財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版）學(xué)習(xí)情境二資金籌集

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第3版）content01學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)02學(xué)習(xí)情境二資金籌集03 學(xué)習(xí)情境三資金管理04學(xué)習(xí)情境四物資和人力資源供應(yīng)05學(xué)習(xí)情境五產(chǎn)品生產(chǎn)06學(xué)習(xí)情境六收入確認(rèn)07學(xué)習(xí)情境七稅費(fèi)繳納08學(xué)習(xí)情境八對(duì)外投資09學(xué)習(xí)情境九利潤(rùn)形成和分配10學(xué)習(xí)情境十財(cái)務(wù)報(bào)告編制學(xué)習(xí)情境二資金籌集01Part任務(wù)1認(rèn)識(shí)資金籌集【任務(wù)描述】宏遠(yuǎn)公司是一家服裝有限責(zé)任公司，有李某、王某和張某三位股東，他們分別出資100萬(wàn)元、60萬(wàn)元和40萬(wàn)元。公司經(jīng)營(yíng)5年后，效益不錯(cuò)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元（假設(shè)尚未分配利潤(rùn)）。為擴(kuò)大產(chǎn)量，滿足市場(chǎng)所需，提高市場(chǎng)占有率，該公司決定購(gòu)買(mǎi)某種機(jī)器設(shè)備。根據(jù)該

2、公司的財(cái)務(wù)情況，現(xiàn)有存款扣除日常周轉(zhuǎn)資金以外，還需要籌集資金150萬(wàn)元。假設(shè)目前可以實(shí)施的籌資方式有兩種：一是向銀行貸款；二是由股東自行出資。請(qǐng)你為公司擬訂一個(gè)簡(jiǎn)要的籌資方案，提交給公司管理層。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資金籌集的重要性和動(dòng)機(jī)一俗話說(shuō)：“巧婦難為無(wú)米之炊。”資金籌集是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)，資金的籌集將決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，乃至生死存亡。資金被稱(chēng)為企業(yè)的“血液”，是決定企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，也是企業(yè)每時(shí)每刻都需要關(guān)注的。企業(yè)籌集資金無(wú)非有三種動(dòng)機(jī)：擴(kuò)大發(fā)展、償還債務(wù)和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。所以，科學(xué)合理地進(jìn)行資金籌集是企業(yè)的首要任務(wù)，也是會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要關(guān)注的重要業(yè)

3、務(wù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資金籌集的概念二資金籌集是指企業(yè)通過(guò)各種方式和法定程序，從不同的資金渠道，籌措所需資金的全過(guò)程。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資金籌集的途徑三資金由于來(lái)源與方式的不同，其籌集的條件、籌集的成本和籌集的風(fēng)險(xiǎn)也不同。因此，對(duì)資金籌集管理的目標(biāo)就是尋找、比較和選擇對(duì)企業(yè)資金籌集條件最有利、資金籌集成本最低和資金籌集風(fēng)險(xiǎn)最小的資金來(lái)源。無(wú)論其籌資的來(lái)源和方式如何，其取得的途徑不外乎兩種：一種是接受投資者投入的資金，形成實(shí)收資本（或股本）和資本公積等權(quán)益資金；另一種是向債權(quán)人借入資金，一般形成短（長(zhǎng)）期借款和應(yīng)付債券等負(fù)債資金。有關(guān)資

4、金籌集的途徑如圖2-1-1所示。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資金籌集的原則四（一）（二）（三）（四）規(guī)模適度：合理確定資金需求量，努力提高籌資效率。 結(jié)構(gòu)科學(xué)：科學(xué)安排資本結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)膬攤芰Γ越档惋L(fēng)險(xiǎn)和成本。來(lái)源合法：遵守國(guó)家有關(guān)法規(guī)，維護(hù)各方合法權(quán)益。籌措及時(shí)：適時(shí)取得資金，保證資金投放需要。 02Part任務(wù)2處理所有者投入資金【任務(wù)描述】（1）長(zhǎng)江、黃河、長(zhǎng)城三個(gè)公司出資組建中興公司，總股本為1 000萬(wàn)元。其中，長(zhǎng)江公司投入一條合同約定價(jià)值為300萬(wàn)元的生產(chǎn)線和一棟合同約定價(jià)值為300萬(wàn)元的廠房，占股本的50%；黃河公司投入400萬(wàn)元貨幣資金，占股本的40%

5、；長(zhǎng)城公司投入一項(xiàng)合同約定價(jià)值為100萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)。請(qǐng)作出中興公司接受投資的會(huì)計(jì)處理。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）（2）華泰股份有限公司經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)委托證券公司發(fā)行股票10 000 000股，每股面值為10元，每股發(fā)行價(jià)格為18元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按發(fā)行收入的3收取。請(qǐng)作出華泰股份有限公司發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理。（3）黃山股份有限公司經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)以收購(gòu)本公司股票的方式減資。該公司按每股25元的價(jià)格收購(gòu)已發(fā)行的面值為20元的普通股200 000股，收購(gòu)股款以銀行存款支付，股票收購(gòu)后當(dāng)即注銷(xiāo)。該公司原股本溢價(jià)為1 000 000元，且有充裕的盈余公積和未分配利潤(rùn)。請(qǐng)作出黃山股份有限公司回購(gòu)庫(kù)存股和注銷(xiāo)庫(kù)存股

6、的賬務(wù)處理。若其他條件不變，黃山公司按每股15元的價(jià)格收購(gòu)股票，則有關(guān)會(huì)計(jì)處理又如何呢？點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本實(shí)收資本業(yè)務(wù)一（一）認(rèn)識(shí)實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.實(shí)收資本的概念實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，作為資本實(shí)際投入企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，是企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的“本錢(qián)”。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即為各投資者的股份比例。2.實(shí)收資本的出資方式投資者既可以以貨幣資金出資，也可以以固定資產(chǎn)、材料物資等實(shí)物資產(chǎn)出資，在符合國(guó)家出資規(guī)定比例的前提下，還可以以無(wú)形資產(chǎn)出資。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本實(shí)收資本業(yè)務(wù)一（一）認(rèn)識(shí)實(shí)收資本業(yè)務(wù)3.實(shí)收資本

7、的特點(diǎn)：實(shí)收資本在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何形式抽回，可長(zhǎng)期供企業(yè)周轉(zhuǎn)使用。實(shí)收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，一般為確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤(rùn)分配的主要依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。4.實(shí)收資本與注冊(cè)資本：注冊(cè)資本是指企業(yè)在工商行政管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記的所有投資人的出資總額。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本金制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)收資本的總額也可能超過(guò)注冊(cè)資本（如資本公積轉(zhuǎn)增），如超過(guò)注冊(cè)資本的20%，則需要持資金使用證明或驗(yàn)資

8、證明等資料到有關(guān)工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如減資超過(guò)注冊(cè)資本的20%，也需進(jìn)行變更登記。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本實(shí)收資本業(yè)務(wù)一（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶為了處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，并應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶為所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，貸方反映企業(yè)實(shí)際收到投資者繳付的資本，借方反映企業(yè)按法定程序減少的注冊(cè)資本數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本實(shí)收資本業(yè)務(wù)一（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)2.具體業(yè)務(wù)處理（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按投資

9、者所占股份金額貸記“實(shí)收資本”賬戶，借貸差額記入“資本公積資本溢價(jià)”賬戶。【例2-1】某家具制造公司原有甲、乙、丙三位股東，各出資1 000 000元，公司經(jīng)營(yíng)兩年以后，丁也投資入股，按合同規(guī)定，丁股東投資總額為1 200 000元，并與原三位股東享有相同的股份，投資款已存入銀行，分錄如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：實(shí)收資本丁 1 000 000資本公積資本溢價(jià) 200 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本實(shí)收資本業(yè)務(wù)一（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)（2）接受投入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定的金額（不公允的除外）借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，按

10、投資者所占股份金額貸記“實(shí)收資本”賬戶，借貸差額記入“資本公積資本溢價(jià)”賬戶?！纠?-2】某食品生產(chǎn)企業(yè)接受A公司非專(zhuān)利技術(shù)投資，按投資合同約定，該非專(zhuān)利技術(shù)價(jià)值為500 000元，A公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明其價(jià)款為500 000元，增值稅稅額為30 000元，且價(jià)稅款與A公司所占股份的金額相同。借：無(wú)形資產(chǎn)非專(zhuān)利技術(shù)500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 000 貸：實(shí)收資本A公司530 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本實(shí)收資本業(yè)務(wù)一（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)（3）接受投入材料物資時(shí)，按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定的金額（不公允的除外）借記“原材料”賬戶，按

11、取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按投資者所占股份金額貸記“實(shí)收資本”賬戶，借貸差額記入“資本公積資本溢價(jià)”賬戶。【例2-3】某汽車(chē)制造公司為增值稅一般納稅人，209年5月10日接受H企業(yè)投資其生產(chǎn)的某種型號(hào)的配件一批，按投資合同約定，H企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明該型號(hào)的汽車(chē)配件價(jià)款為2 000 000元，增值稅為260 000元，且價(jià)稅款與H企業(yè)所占股份金額相同。該汽車(chē)制造公司已收到這批配件并已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260 000 貸：實(shí)收資本H企業(yè)2 260 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添

12、加文本點(diǎn)擊添加文本實(shí)收資本業(yè)務(wù)一（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)（4）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按實(shí)際轉(zhuǎn)增金額，借記“資本公積”或“盈余公積”賬戶，按原有投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的實(shí)收資本金額?！纠?-4】接【例2-1】，經(jīng)公司股東會(huì)議決定，將200 000元資本公積和240 000元盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積200 000 盈余公積240 000 貸：實(shí)收資本甲 110 000乙 110 000丙 110 000丁 110 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本股本業(yè)務(wù)二（一）認(rèn)識(shí)股本1.股本的概念股本，也稱(chēng)為股份、股份資本等，是指股東在公司中所占的權(quán)益。它是經(jīng)公司章程授

13、權(quán)的，代表著公司的所有權(quán)。2.股本的基本分類(lèi)在股份有限公司中，根據(jù)性質(zhì)不同，股本可分為普通股和優(yōu)先股。普通股是股份有限公司最重要的一種股份，是構(gòu)成股份公司資本的基礎(chǔ)，也是股票最普遍的一種形式，它是風(fēng)險(xiǎn)最大的股票。股份公司初次發(fā)行的股票一般均為普通股。優(yōu)先股主要是指在利潤(rùn)分配及剩余財(cái)產(chǎn)分配的權(quán)利方面，優(yōu)先于普通股的股份。相對(duì)于普通股而言，它的風(fēng)險(xiǎn)較低。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本股本業(yè)務(wù)二（一）認(rèn)識(shí)股本3.上市公司股票發(fā)行上市公司與其他公司比較，最顯著的特點(diǎn)就是將上市公司的全部資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。股東以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其

14、全部資產(chǎn)為限對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)股票發(fā)行的途徑不同，上市公司在設(shè)立時(shí)有兩種主要的方式：發(fā)起設(shè)立和募集設(shè)立。前者是指公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人以外的任何人募集股份；后者是指公司的股份一小部分由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，其余的大部分都由發(fā)起人委托證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)以及銀行向社會(huì)公開(kāi)募集。公司的股本應(yīng)通過(guò)在核定的股本總額范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。但值得注意的是，公司發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行；小于股本總額的，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行；等于股本總額的，稱(chēng)為面值發(fā)行。我國(guó)不允許公司折價(jià)發(fā)行股票。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本股本業(yè)務(wù)二（二）處

15、理股本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶為了處理股本業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”賬戶，并應(yīng)按股本種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶為所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，貸方反映企業(yè)實(shí)際發(fā)行股票收到投資者繳付的股本金額，借方反映企業(yè)按法定程序減少的股本金額，期末貸方余額反映企業(yè)期末股本的實(shí)有金額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本股本業(yè)務(wù)二（二）處理股本業(yè)務(wù)2.具體業(yè)務(wù)處理（1）對(duì)外發(fā)行股票時(shí)，按實(shí)際收到的金額（扣除發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，加上發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入）借記“銀行存款”賬戶，按發(fā)行股票面值貸記“股本”賬戶，借貸差額記入“資本公積股本溢價(jià)”賬戶?！纠?-5】東方股份公司為籌集資金，委托某證券公

16、司對(duì)外公開(kāi)發(fā)行普通股100 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格3元，支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行價(jià)格的2，證券公司已將剩余發(fā)行價(jià)款轉(zhuǎn)入東方股份公司賬戶。借：銀行存款 299 400 000 貸：股本 100 000 000資本公積股本溢價(jià)199 400 000（2）接收固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料等存貨的投資，只需將“實(shí)收資本”改為“股本”，其他比照實(shí)收資本處理即可，在此不再贅述。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本股本業(yè)務(wù)二（三）處理庫(kù)存股業(yè)務(wù)1.庫(kù)存股的概念庫(kù)存股是指已經(jīng)認(rèn)購(gòu)繳款，由發(fā)行公司通過(guò)購(gòu)入、贈(zèng)予或其他方式重新獲得，可供再行出售或注銷(xiāo)之用的股票。它的特性和未發(fā)行的股票類(lèi)似

17、，沒(méi)有投票權(quán)或是分配股利的權(quán)利，而公司解散時(shí)也不能變現(xiàn)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本股本業(yè)務(wù)二（三）處理庫(kù)存股業(yè)務(wù)2.庫(kù)存股的意義從積極的角度看，庫(kù)存股不僅有利于有效地實(shí)現(xiàn)負(fù)債與所有者權(quán)益之間的平衡，降低融資成本，為公司在融資方面提供更大的靈活性，提供一個(gè)可為長(zhǎng)線股東提高投資回報(bào)率的機(jī)會(huì)，而且有利于員工及管理層持股計(jì)劃的實(shí)施；同時(shí)，它也有利于公司股票價(jià)格的穩(wěn)定。另外，它也有消極的一面。庫(kù)存股回避了優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)，增加了市場(chǎng)操縱的風(fēng)險(xiǎn)，增加了內(nèi)幕交易的可能性，可能會(huì)虛假地增加股票價(jià)值，從而支持公司的其他活動(dòng)。 可見(jiàn)，庫(kù)存股并非“靈丹妙藥”，當(dāng)允許公司存在庫(kù)存股時(shí)，必須健全相關(guān)制度

18、，避免庫(kù)存股制度被濫用。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本股本業(yè)務(wù)二（三）處理庫(kù)存股業(yè)務(wù)3.設(shè)置有關(guān)賬戶為了處理庫(kù)存股業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存股”賬戶，一般不設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶為所有者權(quán)益類(lèi)中抵減股本金額的賬戶，借方反映企業(yè)實(shí)際回購(gòu)股票所繳付的成本，貸方反映企業(yè)按法定程序注銷(xiāo)的股份數(shù)額，期末借方余額反映企業(yè)期末尚未注銷(xiāo)的庫(kù)存股的實(shí)有數(shù)額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本股本業(yè)務(wù)二（三）處理庫(kù)存股業(yè)務(wù)4.具體業(yè)務(wù)處理（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)，按回購(gòu)價(jià)格借記“庫(kù)存股”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-6】華泰股份公司209年年初股本總額為220 000 0

19、00元（每股面值為2元），資本公積為50 000 000元，盈余公積為6 000 000元，未分配利潤(rùn)為3 000 000元。1月5日，根據(jù)股東大會(huì)決議，回購(gòu)本公司股票10 000 000股，回購(gòu)價(jià)每股7.2元。借：庫(kù)存股72 000 000 貸：銀行存款 72 000 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本股本業(yè)務(wù)二（三）處理庫(kù)存股業(yè)務(wù)（2）注銷(xiāo)本公司股票時(shí)，按股票面值借記“股本”賬戶，按回購(gòu)價(jià)格貸記“庫(kù)存股”賬戶，兩者之間的差額記入“資本公積股本溢價(jià)”賬戶?！纠?-7】接【例2-6】，2月10日，注銷(xiāo)本公司購(gòu)買(mǎi)的庫(kù)存股。借：股本 20 000 000 資本公積 50 000

20、 000 盈余公積 2 000 000 貸：庫(kù)存股72 000 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資本公積業(yè)務(wù)三（一）認(rèn)識(shí)資本公積業(yè)務(wù)1.資本公積的概念資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本（股本）溢價(jià)和其他資本公積。資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。其形成原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。其他資本公積，指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益和其他綜合收益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，如股東對(duì)企

21、業(yè)的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免、代為償債等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資本公積業(yè)務(wù)三（一）認(rèn)識(shí)資本公積業(yè)務(wù)2.資本公積的特點(diǎn)由全體股東共同享有；可轉(zhuǎn)增資本，但不能進(jìn)行利潤(rùn)分配；會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)；其形成與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資本公積業(yè)務(wù)三（二）處理資本公積業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶為了處理資本公積業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本公積”賬戶，并應(yīng)設(shè)置“資本（股本）溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶。該賬戶為所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，貸方反映資本公積增加的業(yè)務(wù)，借方反映資本公積減少的業(yè)務(wù)，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的實(shí)有數(shù)額。2.具體業(yè)務(wù)處理有關(guān)資本公積

22、增加或減少的業(yè)務(wù)已經(jīng)在上述實(shí)收資本、股本、庫(kù)存股的處理中進(jìn)行了介紹，在此不再贅述。03Part任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金【任務(wù)描述】（1）龍騰公司為維持日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，于209年4月1日向銀行申請(qǐng)借入資金150 000元。該筆借款年利率為6%，期限為3個(gè)月，到期一次還本付息。請(qǐng)分別作出取得借款、計(jì)提借款利息和償還本利的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（2）江北公司于208年1月1日從銀行借入資金300 000元，借款期限為3年，年利率為8%（每年年末付息一次），實(shí)際利率與合同利率相同，所借款項(xiàng)已存入銀行。208年1月15日用這筆借款購(gòu)買(mǎi)需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款460 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用40 00

23、0元。208年10月1日該設(shè)備交付使用。請(qǐng)分別作出該公司208年長(zhǎng)期借款借入、利息計(jì)提以及償還的會(huì)計(jì)處理。（3）華中公司于206年1月1日按面值發(fā)行總面值為500 000元、期限為3年的企業(yè)債券，用于公司日常經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。該債券票面利率為10%，實(shí)際利率與票面利率相同。債券利息于每年年末支付，本金到期一次償還。請(qǐng)分別作出該公司發(fā)行債券、計(jì)提和支付債券利息以及到期償還本利和的會(huì)計(jì)處理。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本短期借款業(yè)務(wù)一（一）認(rèn)識(shí)短期借款業(yè)務(wù)1.短期借款的概念：短期借款是指為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)，企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年

24、）的各種借款。2.短期借款的種類(lèi)：短期借款主要有經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、賣(mài)方信貸、預(yù)購(gòu)定金借款和專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備借款等。3.短期借款的利息：短期借款一般按季結(jié)息，每季度末月的20日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。最后一筆借款清償時(shí)，利隨本清。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本短期借款業(yè)務(wù)一（一）認(rèn)識(shí)短期借款業(yè)務(wù)4.短期借款的特點(diǎn)A（1）短期借款的優(yōu)點(diǎn)B（2）短期借款的缺點(diǎn)使用靈活，利率較低，取得程序較為簡(jiǎn)便。特別是銀行為了防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)放中長(zhǎng)期貸款一般比較謹(jǐn)慎，利率也較高，在這種情況下，短期借款就成為很多企業(yè)最為重要的財(cái)

25、務(wù)資源通道。由于短期內(nèi)要?dú)w還，要求企業(yè)必須具備良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)機(jī)制，否則就會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，從而陷入無(wú)法解脫的財(cái)務(wù)困境。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本短期借款業(yè)務(wù)一（一）認(rèn)識(shí)短期借款業(yè)務(wù)5.短期借款的申請(qǐng)程序短期借款的申請(qǐng)程序?yàn)椋浩髽I(yè)提出借款申請(qǐng)，并附資金使用的可行性報(bào)告；銀行或其他金融機(jī)構(gòu)審批；簽訂借款合同；銀行發(fā)放貸款，監(jiān)督貸款的使用；企業(yè)按期歸還貸款本息。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本短期借款業(yè)務(wù)一（二）處理短期借款業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶為了處理短期借款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”賬戶，并應(yīng)按短期借款的種類(lèi)、借款人（如銀行）或幣種等

26、設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶為負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方反映企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的本金數(shù)額，借方反映企業(yè)到期償還的本金數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末尚未償還的短期借款的實(shí)有數(shù)額。另外，為了反映短期借款中的已到付息期而尚未支付的利息的增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶，并可按應(yīng)付利息的種類(lèi)、債權(quán)人（如銀行）或幣種等設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶為負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方反映企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該支付而尚未支付的利息數(shù)額，借方反映企業(yè)到期償還的利息數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末尚未償還的利息的實(shí)有數(shù)額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本短期借款業(yè)務(wù)一（二）處理短期借款業(yè)務(wù)2.具體業(yè)務(wù)處理（1）借入短期借款時(shí)，

27、按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按借入的本金貸記“短期借款”賬戶?！纠?-8】某玻璃制造工廠為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)需要，208年9月1日向工行借入為期4個(gè)月的借款1 000 000元，該借款年利率為6%，利息分月預(yù)提，下季度初支付。所得借款已經(jīng)轉(zhuǎn)入工廠賬戶。借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000（2）計(jì)提短期借款利息時(shí)，按本期應(yīng)該支付而尚未支付的利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶?！纠?-9】接【例2-8】，該工廠分別于9月30日、10月31日、11月30日計(jì)提各月利息費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文

28、本點(diǎn)擊添加文本短期借款業(yè)務(wù)一（二）處理短期借款業(yè)務(wù)（3）支付前期已計(jì)提的利息時(shí)，按前期已經(jīng)計(jì)提并應(yīng)該支付的利息借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-10】接【例2-9】，12月1日，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上一季度的利息。借：應(yīng)付利息15 000 貸：銀行存款 15 000（4）支付本期尚未計(jì)提的利息時(shí)，按本期應(yīng)該支付的利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-11】接【例2-10】，假設(shè)12月31日支付本月利息5 000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 000 貸：銀行存款 5 000（5）到期償還本金時(shí)，按應(yīng)償還的本金借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例2-12】接【例2

29、-11】，209年1月1日，償還借款本金1 000 000元。借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)二（一）認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)1.長(zhǎng)期借款的概念長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各項(xiàng)借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面的用款需要。2.長(zhǎng)期借款的種類(lèi)按照付息方式與本金的償還方式，可將長(zhǎng)期借款分為分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款和分期償還本息的長(zhǎng)期借款；按照所借幣種，可將其

30、分為人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)二（一）認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)3.長(zhǎng)期借款的利息長(zhǎng)期借款利息的結(jié)算方式由借貸雙方協(xié)商確定。最后一筆借款清償時(shí)利隨本清。4.長(zhǎng)期借款的特點(diǎn)（1）長(zhǎng)期借款的優(yōu)點(diǎn)是：長(zhǎng)期借款較籌集權(quán)益資金而言更迅速，一方面有利于投資人保持原有控制企業(yè)的權(quán)力，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)籌集長(zhǎng)期資金而影響投資者本身的利益；另一方面還可因?yàn)殚L(zhǎng)期借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前支付而少交一部分企業(yè)所得稅，從而增加利潤(rùn)，為投資人帶來(lái)獲利的機(jī)會(huì)。（2）長(zhǎng)期借款的缺點(diǎn)是：較短期借款而言，由于借款金額大，利率高，其籌資風(fēng)險(xiǎn)較大，使用限制較多，籌資數(shù)額也有限。5.長(zhǎng)

31、期借款的申請(qǐng)程序長(zhǎng)期借款的申請(qǐng)程序同短期借款的申請(qǐng)程序大致相同，但在銀行審批上會(huì)更復(fù)雜一些。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)二（二）處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶為了處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，并應(yīng)按長(zhǎng)期借款的種類(lèi)、借款人（如銀行）或幣種等設(shè)置明細(xì)賬戶；同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶。該賬戶為負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方反映企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的本金和到期一次還本付息的尚未支付的利息數(shù)額，借方反映企業(yè)到期償還的本金和到期一次還本付息而支付的利息數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末尚未償還的長(zhǎng)期借款的本金和到

32、期一次還本付息的尚未支付的利息的實(shí)有數(shù)額。同時(shí)，如果長(zhǎng)期借款屬于分期付息到期一次還本的方式，對(duì)于長(zhǎng)期借款中的已到付息期而尚未支付的利息的增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶。該賬戶的設(shè)置要求如前所述。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)二（二）處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)2.具體業(yè)務(wù)處理（1）借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”，按借入的本金貸記“長(zhǎng)期借款本金”，兩者之間如有差額借記或貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”?！纠?-13】某服裝生產(chǎn)企業(yè)為購(gòu)入一臺(tái)大型生產(chǎn)流水線，207年7月1日向工行借入為期2年的借款6 000 000元，該借款年利率為7%，利息分年預(yù)提，到期一次支

33、付。所得借款已經(jīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。企業(yè)用該借款于當(dāng)日就購(gòu)買(mǎi)了所需的生產(chǎn)流水線，并投入使用。借：銀行存款 6 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 6 000 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)二（二）處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)2.具體業(yè)務(wù)處理（2）計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)，按實(shí)際利率計(jì)算的本期利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”等賬戶，按名義利率計(jì)算的本期應(yīng)該支付而尚未支付的利息貸記“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按本期應(yīng)該攤銷(xiāo)的金額貸記或借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”賬戶?！纠?-14】接【例2-13】，12月31日，計(jì)提本年應(yīng)付借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用210 0

34、00 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息210 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)二（二）處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)（3）支付前期已計(jì)提的利息時(shí)，按前期已經(jīng)計(jì)提并應(yīng)該支付的利息借記“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-15】接【例2-14】，209年7月1日，支付應(yīng)付借款利息。借：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息840 000 貸：銀行存款 840 000（4）到期償還本金時(shí)，按應(yīng)償還的本金借記“長(zhǎng)期借款本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-16】接【例2-13】，209年7月1日，償還上述借款本金。借：長(zhǎng)期借款本金 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)付債券業(yè)務(wù)三（一）認(rèn)識(shí)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)1.企業(yè)債券的概念企業(yè)債券是指企業(yè)向投資者公開(kāi)籌集資金而發(fā)行的并且承諾按特定利率支付利息并