煙草稅問題眾多改革應(yīng)兼顧各方利益

1、煙草稅問題眾多改革應(yīng)兼顧各方利益在我國，卷煙消費(fèi)稅是消費(fèi)稅中的一個(gè)重要分支。2001年6月1日起，國務(wù)院全面調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策，給我國煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅的征收管理和卷煙企業(yè)開展帶來了積極的影響。但是，現(xiàn)行煙草稅的稅收政策也存在一些問題，阻礙了煙草行業(yè)安康開展。要求改革煙草稅的呼聲也是越來越強(qiáng)烈，本刊特約請專家對此問題進(jìn)展討論。煙草業(yè)稅收是我國重要的稅源，甚至是國內(nèi)最大的單一稅源。從全國層面看，2022年，煙草業(yè)的稅收收入占全國稅收收入的6.05%.從省級(jí)政府層面來看，2022年，云南煙草業(yè)的稅收收入為390.91億元，占該省全部稅收收入的48.81%；湖南煙草業(yè)的稅收收入為208.97億元，占

2、該省全部稅收收入的28.94%；貴州煙草業(yè)的稅收收入為86.36億元，占該省全部稅收收入的22.96%；安徽、湖北、河南、江西等省煙草業(yè)的稅收收入也都占該省全部稅收收入的10%以上。目前煙草業(yè)稅收改革的可行選擇，是首先取消煙葉稅，然后進(jìn)步卷煙消費(fèi)稅稅率，兩者前后銜接，并輔以配套措施。問題坦率地講，目前我國煙草業(yè)稅收主要存在以下四個(gè)問題：煙葉稅違犯稅收公平原那么。2022年4月28日公布并開始施行的?煙葉稅暫行條例?，以煙葉稅取代原煙葉特產(chǎn)稅，但納稅人、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅根據(jù)等都保持了原煙葉特產(chǎn)稅的規(guī)定不變。盡管煙葉稅不直接向煙農(nóng)征收，而是在收購環(huán)節(jié)向煙草公司征稅，但因?yàn)槭召弮r(jià)為含稅價(jià)，煙草公司往往

3、通過壓低煙葉收購價(jià)格而將最終稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了煙農(nóng)身上。煙農(nóng)也是靠種地為生的農(nóng)民，但仍然被排斥在享受免征農(nóng)業(yè)稅政策的農(nóng)民之外。再加上種植業(yè)的弱質(zhì)性，煙農(nóng)的收益更加微薄和不穩(wěn)定。這種分配的不平衡導(dǎo)致煙農(nóng)始終處于不對等的弱勢地位。在一定程度上導(dǎo)致地方財(cái)政扭曲。在現(xiàn)行涉及煙草業(yè)稅收的分稅制方面，有三個(gè)原因使得煙草業(yè)稅收與地方財(cái)政收入親密相關(guān)，確切地說，是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入親密相關(guān)，并進(jìn)而導(dǎo)致地方財(cái)政扭曲。第一，由于煙葉稅收入直接劃歸地方財(cái)政，導(dǎo)致地方政府為了征收煙葉稅，重視發(fā)動(dòng)種植，甚至追求煙葉產(chǎn)量而不顧市場需求，盲目開展煙葉消費(fèi)。第二，由于煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況

4、掛鉤，刺激地方政府大力開展煙草業(yè)。第三，卷煙消費(fèi)稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，使得卷煙消費(fèi)地區(qū)獲得的財(cái)政收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售地區(qū)，也使得各地卷煙消費(fèi)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。上述三個(gè)原因?qū)е碌胤秸畬Ρ镜貐^(qū)的煙草種植和卷煙工業(yè)的關(guān)注程度以及由此引發(fā)的干預(yù)保護(hù)程度，大大高于煙草商業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)，實(shí)際對煙草業(yè)起到了鼓勵(lì)消費(fèi)的作用。煙草企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不平衡。煙草制品業(yè)是煙草業(yè)稅收中的主要奉獻(xiàn)者。2022年，全國煙草制品業(yè)納稅額占煙草業(yè)納稅額的比重超過80%，而煙草制品批發(fā)業(yè)納稅額占煙草業(yè)納稅額的比重不到20%.這在一定程度上也說明卷煙消費(fèi)企業(yè)稅負(fù)重于卷煙銷售企業(yè)。這主要是因?yàn)橄M(fèi)稅是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，完全由卷

5、煙消費(fèi)企業(yè)繳納造成的。此外，卷煙消費(fèi)稅都由消費(fèi)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)參加本錢，對企業(yè)的本錢壓力很大，而且消費(fèi)企業(yè)還沒有銷售出產(chǎn)品就要提早繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金。煙草品牌稅收負(fù)擔(dān)不平衡。對于卷煙消費(fèi)稅，如今實(shí)行的是有差異的從量計(jì)征和有差異的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收方法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格。由于我國卷煙消費(fèi)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又消費(fèi)多種規(guī)格和牌號(hào)的卷煙，在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定每家企業(yè)每種品牌、每種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響，計(jì)稅價(jià)格確實(shí)定不可能很準(zhǔn)確，加之某規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格確定后，一般都是1年或1年以上時(shí)間內(nèi)不再變動(dòng)，所以，核定結(jié)果的調(diào)

6、整常常嚴(yán)重滯后于市場情況的變化，這就不可防止地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間，稅率直接影響卷煙產(chǎn)品構(gòu)造。方案基于上述問題，筆者認(rèn)為，我國煙草業(yè)稅收的改革，應(yīng)該兼顧煙農(nóng)、煙草企業(yè)、政府和消費(fèi)者等各方面的利益。根據(jù)國情，我國煙草稅改革的目的應(yīng)該包括三個(gè)層次：首先是控制吸煙，其次是保證地方政府收入，然后是減輕煙農(nóng)負(fù)擔(dān)和平衡煙草企業(yè)稅負(fù)。其中，控制吸煙屬于最高目的，或者說屬于終極目的，“寓控于征、“寓禁于征只是手段，但保證地方政府收入、減輕煙農(nóng)負(fù)擔(dān)和平衡煙草企業(yè)稅負(fù)卻是必須考慮的現(xiàn)實(shí)問題。盡管稅收不是控制吸煙的惟一手段，以及稅收剝離人們的煙草依賴性的作用有限，但稅收對引導(dǎo)人們的消費(fèi)取向具有天然的調(diào)節(jié)作用，稅收仍然是控制煙草消費(fèi)的重要而可行的手段。另外，隨著?煙草控制框架公約?的正式生效，我國作為締約方在將來不斷進(jìn)步煙草價(jià)格及稅收已勢在必行。目前煙草業(yè)稅收改革的可行選擇，是首先取消煙葉稅，然后進(jìn)步卷煙消費(fèi)稅稅率，兩者前后銜接，并輔以配套措施。當(dāng)前繼續(xù)征收煙葉稅的主要原因是原煙葉特產(chǎn)稅占地方政府稅收收入的比重過高，假設(shè)立即取消對產(chǎn)煙地區(qū)地方政府沖擊太太。綜合考慮當(dāng)前的形勢和條件，進(jìn)一步改革煙葉稅的方向是逐步降低煙葉稅稅率然后過渡到徹底取消，并按總額不變的原那么相應(yīng)進(jìn)步卷煙消費(fèi)稅稅率