企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范企業(yè)所得稅年度納稅申報代理執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。第二條 代理人承辦企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)，適用本規(guī)則。代理人是指稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)師不得以個人名義接受委托。第三條 本規(guī)則所稱企業(yè)所得稅年度納稅申報代理是指代理人接受委托人委托，依據(jù)稅法、會計準則和會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，計算納稅人所屬納稅年度應納稅所得額和應納

2、所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并編制企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料的行為。委托人包括企業(yè)所得稅納稅人、扣繳義務(wù)人（以下統(tǒng)稱納稅人）等，委托人與納稅人不一致的，委托人應能保障納稅人履行配合、協(xié)助代理人正常開展代理工作的義務(wù)。第四條 代理企業(yè)所得稅年度納稅申報，應當向主管稅務(wù)機關(guān)出具雙方簽訂的代理合同，并附送代理人出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。第五條 代理人接受委托，應當以納稅人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨立、公

3、正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護國家利益，保護委托人的合法權(quán)益。第二章 申報及備案資料的歸集與核查第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)，應當按照稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則的規(guī)定執(zhí)行。第七條 稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)應對委托人的基本信息、申報資料進行分析，重點了解納稅人納稅年度的下列情況：（一）基本情況及當年主要經(jīng)營決策對年度申報的影響；（二）納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查等對年度申報的影響；（三）財務(wù)決算及其審計結(jié)論；（四）財務(wù)部門基本情況；（五）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書、文件、會計賬冊等資料。（六）其

4、他與年度所得稅匯繳相關(guān)的事項。第八條 代理人決定承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)的，應根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)約定書規(guī)則的規(guī)定，與委托人簽訂書面代理合同。根據(jù)雙方約定的情況修改本規(guī)則后附代理企業(yè)所得稅年度納稅申報合同（參考文本），并分別確定以下內(nèi)容：（一）業(yè)務(wù)范圍是否包括納稅人的會計利潤、以前年度未彌補的虧損、特殊事項調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認及特別納稅調(diào)整項目的審核等；是否包括根據(jù)會計信息，代填申報表；是否包括遞交申報表、附送相關(guān)資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關(guān)資料。（二）雙方責任中納稅人對納稅申報信息的真實性、合法性和完整性的責任，代理人工作疏忽或過失的責任范圍、具體情形等內(nèi)容。 第九條

5、 稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應當按照稅務(wù)師業(yè)務(wù)計劃規(guī)則的規(guī)定，確定項目組及其負責人，制定計劃和具體服務(wù)安排。第二節(jié) 申報資料的收集與復核第十條 企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)開展時，應根據(jù)委托人不同的情況要求其提供相應的有關(guān)證件、資料并進行復核，包括： （一）財務(wù)會計報告（包括報表及其附注、財務(wù)情況說明書），財務(wù)審計報告（如有，需提交）；（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；（三）備案事項相關(guān)資料；（四）實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)資料；（五）跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的建筑企業(yè)總機構(gòu)附送的其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明；（六）同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨

6、地、市（區(qū)、縣）設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，總分機構(gòu)報送省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料；（七）按照規(guī)定居民企業(yè)應填報的受控外國企業(yè)信息報告表；（八）外國企業(yè)或受控外國企業(yè)按規(guī)定應報送的按照中國會計制度編報的年度獨立財務(wù)報表；（九）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計入相應年度的應納稅所得額按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅應報送的非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表。（十）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)證件、會計核算資料和納稅資料。第三章 申報準備第一節(jié) 利潤總額計算的復核第十一條 依據(jù)委托人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，復核營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允

7、價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目的會計核算情況，重點關(guān)注年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準報出日后差錯調(diào)整情況。 如果經(jīng)其他中介機構(gòu)出具財務(wù)審計報告的，可以不再復核。第二節(jié) 收入類調(diào)整項目的復核第十二條 復核收入類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注：收入類納稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。第十三條 視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，復核時重點關(guān)注：（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎

8、勵、交際應酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，需進行納稅調(diào)整。（二）執(zhí)行會計準則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，需進行納稅調(diào)整。（三）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。第十四條 復核投資收益納稅調(diào)整項目，重點關(guān)注：（一）分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象并作適當處理。（二）對成本法核算下收到收益，應查驗是否與投資匹配。（三）復核納稅人

9、對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法規(guī)定。（四）已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。（五）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，按銷售和投資或銷售和分配處理。（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因。（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確。（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，查驗投資收益的計算是否正確。（九）復核是否存在免稅的投資收益或其他應納稅調(diào)整的項目。第十五條 復核未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入，重

10、點關(guān)注：（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，增值稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅收按收付實現(xiàn)制確認收入，需進行納稅調(diào)整；（三）會計上按權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入形成的暫時性差異或時間性差異，需進行納稅調(diào)整。第十六條復核按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，重點關(guān)注：（一）申報年度是否有新發(fā)生的按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；（二）執(zhí)行會計準則的納稅人，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本

11、調(diào)整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入，需進行納稅調(diào)整。第十七條 復核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整，重點關(guān)注： 執(zhí)行會計準則的納稅人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益，稅收上不確認為當期損益，應全額進行納稅調(diào)整；第十八條 公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益。復核時重點關(guān)注： 執(zhí)行會計準則的納稅人，會計上確認公允價值變動凈損益，稅收不確認公允價值變動凈損益，需全額進行納稅調(diào)整。第十九條 不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和

12、其他，復核時重點關(guān)注：（一）不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；（二）專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應進行調(diào)整；（三）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進行調(diào)整。第二十條 復核不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回，重點關(guān)注：（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售商品收入金額；（三）己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或退回的，在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 第二十一條 復核“收入類調(diào)整項目其他”，重點關(guān)注：執(zhí)行企業(yè)

13、會計制度的納稅人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整。第三節(jié) 扣除類調(diào)整項目的復核第二十二條 復核扣除類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注扣除類納稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。第二十三條 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本，復核時重點關(guān)注：（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵、交際應酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人，對未

14、同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，應進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。（三）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準備。第二十四條 復核工資薪金支出，重點關(guān)注：（一）是否合理有據(jù)；（二）是否已代扣代繳個人所得稅；（三）1月1日至年度匯繳期結(jié)束前實際支付的以前年度或本年度工資薪金的納稅調(diào)整情況；（四）有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出，是否將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。第二十五條 復核職

15、工福利費支出，重點關(guān)注：（一）列支的內(nèi)容及核算方法是否正確；（二）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。第二十六條 復核職工教育經(jīng)費支出，重點關(guān)注：（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓費允許全額稅前扣除；（二）不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，應作為會計差錯處理；（三）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；第二十七條 復核工會經(jīng)費支出，重點關(guān)注：（一）當年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（二）會計上計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；（三）根據(jù)稅法

16、規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經(jīng)費稅收金額；（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。第二十八條 各類基本社會保障性繳款主要包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項，復核時，重點關(guān)注：（一）是否取得社會保障部門繳款的有效憑證；（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準。第二十九條 復核住房公積金，重點關(guān)注：（一）是否取得住房公積金管理部門的有效憑證；（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準。第三十條 復核補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，重點關(guān)注：（一）企業(yè)補充醫(yī)療保險等有關(guān)文件；（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準并實際繳納。第三十一條 復核業(yè)務(wù)招待費支

17、出，重點關(guān)注：扣除限額的計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；業(yè)務(wù)招待費支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例計算確認； （三）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。第三十二條 復核廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出，重點關(guān)注：（一）計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；（二）不同行業(yè)稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；（三）本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；（四）廣告性質(zhì)贊助支出可作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。第三十三條 復核捐贈支出，重

18、點關(guān)注：（一）對于限比例的捐贈支出，根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，確認捐贈支出稅收金額；（二）取得合法票據(jù)；（三）可據(jù)實扣除的捐贈支出，按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，確認捐贈支出稅收金額。第三十四條 復核利息支出，重點關(guān)注：（一）納稅人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出是否符合稅法規(guī)定；（二）確認利息支出的稅收金額；（三）未按規(guī)定資本化的借款費用應按會計差錯處理；（四）股東出資未到位、債務(wù)資本比例是否符合稅法規(guī)定。第三十五條 復核罰金、罰款和被沒收財物的損失時，重點關(guān)注按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費可以稅前扣除。第三十六條 復核稅收

19、滯納金、加收利息時，重點關(guān)注會計和稅收規(guī)定的差異。第三十七條 復核和填報贊助支出時，要注意公益性捐贈、廣告性贊助支出是否按規(guī)定進行調(diào)整。第三十八條 復核與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用時，重點關(guān)注：執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調(diào)整。第三十九條 復核傭金和手續(xù)費支出，重點關(guān)注：（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標準不一致;（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除；（三）關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等，手續(xù)費直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況。第四十條 復核與取

20、得收入無關(guān)的支出，重點關(guān)注：納稅人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的，會計上計入當期損益的支出。第四十一條 復核其他扣除類調(diào)整項目時，重點關(guān)注：納稅人會計核算有關(guān)原始憑證不符合稅法規(guī)定進行調(diào)整的事項。第四節(jié) 資產(chǎn)類調(diào)整項目和特殊事項調(diào)整項目的復核第四十二條 資產(chǎn)類調(diào)整項目，包括資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準備金、資產(chǎn)損失、其他。（一）資產(chǎn)折舊攤銷的復核，重點關(guān)注：資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否正確；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否符合稅收規(guī)定；資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整金額是否正確；企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，其申報扣除的

21、資產(chǎn)凈值是否準確。（二）資產(chǎn)減值準備金的復核，重點關(guān)注：各項準備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額是否正確；允許稅前扣除的準備金支出金額是否正確；依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。（三）資產(chǎn)損失的復核，依據(jù)稅法重點關(guān)注：清單申報的資產(chǎn)損失范圍；專項申報的資產(chǎn)損失范圍、確認程序和依據(jù)。第四十三條 特殊事項調(diào)整項目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額、其他。企業(yè)重組包括：債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組。企業(yè)重組的

22、復核重點關(guān)注：債務(wù)重組的所得稅處理方法是否正確，所得是否可以分期確認應納稅所得額；其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的債務(wù)重組是否在資產(chǎn)類調(diào)整項目進行納稅調(diào)整。（二）政策性搬遷的復核，重點關(guān)注申報年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況以及以前年度搬遷損失當期扣除金額、納稅調(diào)整金額。（三）特殊行業(yè)準備金的復核，重點關(guān)注納稅人是否發(fā)生稅法規(guī)定的特殊行業(yè)準備金業(yè)務(wù)。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額的復核，重點關(guān)注：銷售未完工產(chǎn)品的收入、銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入；計算銷售以及轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額；實際發(fā)生以及轉(zhuǎn)回的實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值

23、稅金額；第五節(jié) 特別納稅調(diào)整和其他納稅調(diào)整的復核第四十四條 特別納稅調(diào)整項目的復核，重點關(guān)注：（一）依據(jù)稅法確認企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。（二）根據(jù)約定，依據(jù)稅法判斷納稅人的關(guān)聯(lián)交易是否應當申報；（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，復核納稅人本年度應當調(diào)整的應納稅所得額。第四十五條 其他納稅調(diào)整項目的復核，重點關(guān)注納稅人其他會計處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的事項。第六節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項的復核 第四十六條 稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、

24、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。復核時，重點關(guān)注：是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料；（二）已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，發(fā)現(xiàn)后，是否及時補辦備案手續(xù)，同時提交優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。（三）享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確；（四）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；（五）免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；（六）納稅人同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，是否分別備案并合理分攤企業(yè)的期間費用。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，

25、以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。第七節(jié) 彌補虧損項目和企業(yè)境外所得稅收抵免項目的復核第四十七條 彌補虧損類項目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損額、以前年度虧損已彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。復核時依據(jù)稅法重點關(guān)注，納稅人當年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額。 第四十八條 企業(yè)境外所得稅收抵免項目，包括境外所得分回情況、境外應納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項目的復核，重點關(guān)注：（

26、一）在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；（二）當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；（四）境外投資收益實際間接負擔的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；（五）從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；（六）境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；（七）擬向主管稅

27、務(wù)機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；（八）境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，關(guān)注其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；（九）確認抵免境外所得稅額后實際應納的所得稅額。第八節(jié) 應納稅額計算的復核第四十九條 本年應補（退）所得稅額項目，包括實際應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預繳稅額。復核時，重點關(guān)注：（一） 本年度累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預繳稅額。并區(qū)分預繳本年度稅額和補繳以前年度稅額；（二）以前年度多繳的所得稅

28、額在本年抵減額；（三）以前年度應繳未繳在本年度入庫所得稅額；（四）確認本年度應補（退）的所得稅額。（五）納稅人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應當區(qū)分所得稅額的所屬年度。第五十條 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，復核時依據(jù)稅法重點關(guān)注：（一）匯總納稅的分支機構(gòu)匯總范圍；（二）分支機構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；（三）分支機構(gòu)所得稅預繳情況。第四章 申報表填制與備案資料準備第五十一條 合同約定了開展特定事項復核的，稅務(wù)師應當根據(jù)具體情況輔導納稅人調(diào)整賬務(wù)，作出納稅調(diào)整。合同未約定開展特定事項復核

29、的，稅務(wù)師應當向納稅人獲取管理當局聲明書，經(jīng)納稅人書面簽署確認后，有針對性地進行填報。第五十二條 稅務(wù)師應當取得納稅人上年度納稅申報表，了解上年度納稅申報表彌補虧損、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除等數(shù)據(jù)對本年度申報表數(shù)據(jù)的影響。關(guān)注納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查而作出行政處理或者被其他部門行政處罰、刑事處罰，對本年度申報的影響。 第五十三條 應當按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明的要求和口徑填報申報表。第五十四條 填報申報表時，應特別關(guān)注以下事項： （一）表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報表及附表表間關(guān)系；（二）備案事項相關(guān)資料間關(guān)系等；第五十五條 填報收入時，應當關(guān)注：（一）收入的范圍與劃分：1.應稅收

30、入：征稅收入與免稅收入；財務(wù)收入與視同銷售收入等。2.不征稅收入。（二）收入的金額：公允價值與非公允價值；實際收入與同類產(chǎn)品收入。（三）收入實現(xiàn)時間的確定：權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制（如接受捐贈收入）；分期確認與延期確認、暫不確認等。第五十六條 填報扣除時，應當關(guān)注： （一）扣除的范圍與劃分：允許扣除與不得扣除；與征稅收入相關(guān)的支出和與免稅收入相關(guān)的支出；財務(wù)成本與視同銷售成本。（二）扣除金額：據(jù)實扣除與限額扣除、比例扣除、加計扣除；公允價值與不公允的價值；實際成本與同類產(chǎn)品成本。（三）扣除的時間：當期扣除（如符合規(guī)定的期間費用）與分期扣除（如符合規(guī)定的成本）、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。第五十七條 稅務(wù)師

31、事務(wù)所需加蓋代理申報中介機構(gòu)公章，并填報經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼。第五十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應當判斷納稅人是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件,按照稅法的規(guī)定填制并向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和相關(guān)資料。提示納稅人按照稅法規(guī)定準備和留存?zhèn)洳橘Y料以及主管稅務(wù)機關(guān)補充規(guī)定的其他留存?zhèn)洳橘Y料。第五章 申報表和備案資料報送第五十九條 稅務(wù)師事務(wù)所開展企業(yè)所得稅年度申報代理業(yè)務(wù)，應當根據(jù)代理合同的約定出具納稅調(diào)整報告。第六十條 完成約定服務(wù)事項后，由項目負責人按照稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則的要求編制報告。第六十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應當依據(jù)合同的約定，按照稅法的規(guī)定和納稅人主管稅務(wù)的要求向其申報納稅。匯算清繳期內(nèi)，

32、發(fā)現(xiàn)已申報的當年度數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理申報。第六章 附 則第六十二條 本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負責解釋。第六十三條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。附件1：代理企業(yè)所得稅年度納稅申報合同(參考文本)編號:甲方(委托人)：甲方稅務(wù)登記號：乙方(代理人)：乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號：甲、乙雙方根據(jù)中華人民共和國民法通則、中華人民共和國合同法、中華人民共和國稅收征管法，簽訂稅務(wù)代理協(xié)議如下：第一條 委托事項1.項目名稱：委托代理企業(yè)所得稅年度納稅申報;2.具體內(nèi)容及要求：（1）是否包括納稅人的會計利潤、以前年度未彌補的虧損、特殊事項調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認及特別納稅調(diào)整項目的審核；（2

33、）是否包括根據(jù)會計信息，代填申報表；（3）是否包括遞交申報表、附送資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關(guān)資料。第二條 雙方的義務(wù)和責任（一）甲方責任及義務(wù)1.甲方必須在_年_月_日前向乙方陳述涉及本合同項下與委托事項有關(guān)的全部事實，并根據(jù)國家現(xiàn)行會計、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，保證向乙方提供所需會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性，并承擔因資料不真實、不合法、不完整而造成不良后果的相應責任。2.甲方向乙方提交的有關(guān)證據(jù)材料為原件的，雙方經(jīng)辦人應當辦理交接簽字手續(xù)；若是復印件，應由甲方指定的簽字人在證據(jù)材料上簽名確認（或以其他方式予以確認）。3.為乙方委派人員的工作提供必要的條件及合作

34、，不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。4.正確使用業(yè)務(wù)報告，乙方為甲方提供的報告，除本合同約定的情形外，未經(jīng)乙方許可，甲方不得提供第三方。由于使用不當所造成的后果，與乙方無關(guān)。5.按本合同的約定及時支付委托業(yè)務(wù)費用以及其他相關(guān)費用。6.甲方與納稅人不一致時，應能保障納稅人履行配合、協(xié)助正常開展工作并承擔本條其他款項的義務(wù)。（二）乙方的責任及義務(wù)1.及時委派專業(yè)服務(wù)人員為甲方提供約定服務(wù)。2.按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，及稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)程序，誠實守信，勤勉盡責，盡力維護甲方合法權(quán)益,并保持服

35、務(wù)意見的客觀、真實。3.乙方執(zhí)行雙方商定的程序和業(yè)務(wù)范圍,有責任就業(yè)務(wù)服務(wù)成果向甲方解釋，并在業(yè)務(wù)報告中說明。4.嚴格依據(jù)甲方的授權(quán)為代理行為，不得有損害甲方合法利益的越權(quán)代理或無權(quán)代理行為。5.不得利用提供稅務(wù)代理服務(wù)之便利，非法牟取本合同項下稅務(wù)代理事務(wù)所指向的甲方利益。6.謹慎保管甲方提供的證據(jù)和其他法律文件，保證其不遭受滅失。7.乙方對履行約定服務(wù)過程中所獲得的相關(guān)信息負有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。第三條 違約責任1.甲乙雙方按照中華人民共和國合同法的規(guī)定承擔違約責任。2.甲方未按本合同第六條之約定向乙方支付服務(wù)費和/或差旅費的，乙方有權(quán)隨時中止或終止

36、代理服務(wù)，由此所造成的一切后果均由甲方承擔。3.乙方在履行本合同項下的稅務(wù)代理事務(wù)過程中，因其工作疏忽或過失(具體情形和范圍見本合同附件)導致甲方經(jīng)濟損失的，按照乙方投保的稅務(wù)師執(zhí)業(yè)責任保險合同的有關(guān)規(guī)定向甲方賠償。4.乙方在履行本合同項下的稅務(wù)代理事務(wù)過程中，因其故意導致甲方經(jīng)濟損失的，乙方應當承擔損失賠償責任。第四條 免責事由如本合同任何一方因受不可抗力事件影響而未能履行其在本合同項下的全部或部分義務(wù)，該義務(wù)的履行在不可抗力事件妨礙其履行期間根據(jù)程度應予中止或終止。由不可抗力不能履行約定書或造成他人損害的，部分或全部免除民事責任。第五條 違約責任兌現(xiàn)方式本合同任何一方違反約定事項造成對方實

37、際損失的，應在_期限內(nèi)支付業(yè)務(wù)費用總額_%的賠償金和違約金。第六條 費用及支付（一）按照有關(guān)規(guī)定，完成本次委托業(yè)務(wù)費用為人民幣（大寫）_元（￥ ）。（二）上述費用自本合同生效之日起_日內(nèi)支付業(yè)務(wù)費用總額的_%；其余費用在乙方提交業(yè)務(wù)報告后_日內(nèi)一次性全額支付（或在乙方提交業(yè)務(wù)報告當日內(nèi)一次性全額支付）。（三）由于無法預見的原因，導致乙方從事本委托事項完成的實際時間較本合同簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應通過協(xié)商，相應調(diào)整本合同第六條第1項所述業(yè)務(wù)費用總額。（四）由于無法預見的原因，導致乙方人員抵達甲方工作現(xiàn)場后，本合同項目不再進行，甲方不得要求退還預付的業(yè)務(wù)費用；如上述情況發(fā)生

38、于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應另行向乙方支付人民幣_元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起_日內(nèi)支付。（五）由于無法預見的原因，發(fā)生的與本次委托事項有關(guān)的其他費用（包括交通、食宿費等），由雙方協(xié)商解決。(六) 乙方辦理本合同項下稅務(wù)代理事務(wù)涉及的行政機關(guān)等部門收取的費用，由甲方另行向其他收費機構(gòu)或個人支付。第七條 業(yè)務(wù)報告的出具和使用（一）乙方應當按照國家發(fā)布的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范所規(guī)定的格式和類型，出具真實、合法的業(yè)務(wù)報告。（二）乙方向甲方出具業(yè)務(wù)報告一式_份。（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的業(yè)務(wù)報告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。第八條 約定事項的變

39、更、終止如果出現(xiàn)不可預見的情形，影響涉稅代理工作如期完成，或者需要提前出具業(yè)務(wù)報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應提前通知對方，并由雙方協(xié)商解決。（一）本合同簽訂后，雙方應當按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應提前通知另一方。（二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本合同終止之日前對約定事項所做的工作收取合理的費用。（三）如遇事先無法預見的情勢，乙方在授權(quán)權(quán)限之外為維護甲方合法權(quán)益所實施的代理行為，甲方應予確認。 第九條 資料保留及所有權(quán)乙方對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的工作底稿擁有所有權(quán)，乙方可自主決定允許甲方獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。

40、但披露這些信息不得損害乙方執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。第十條 適用法律和爭議解決本合同的所有方面均應適用中華人民共和國的法律進行解釋并受其約束。與本合同有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方選擇按以下第_種解決方式：（一）提交 進行仲裁；（二）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。第十一條 本約定書的法律效力（一）本約定書經(jīng)雙方代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項后終止。（二）本約定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。第十二條 其他事項的約定本合同未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂補充協(xié)議，本合同的附件及任何補充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。甲方（蓋章）： 乙方（蓋章）：授權(quán)代表（簽名）：

41、 授權(quán)代表（簽名）：開戶銀行： 開戶銀行：帳號 帳號_年_月_日_年_月_日簽訂地點：_簽訂地點：_附件2：納稅調(diào)整報告(參考文本） 報告文號： 備案號：XXXX ：我們接受委托稅務(wù)代理合同書編號：XXXX，對貴單位稅款所屬期間XXXX年 XX 月XX日至XXXX年 XX 月XX日的企業(yè)所得稅的納稅資料進行歸集、分析和復核，并出具納稅調(diào)整報告。貴單位的責任是,設(shè)計、實施和維護相關(guān)的內(nèi)部控制制度，及時提供與企業(yè)所得稅年度納稅申報事項有關(guān)的會計資料和納稅資料，并保證會計資料、納稅資料的真實、準確、合法和完整，以確保企業(yè)所得稅納稅申報表符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征

42、收管理法及其實施細則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。我們的責任是，依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）和其他有關(guān)規(guī)定,對納稅申報資料進行歸集、分析和復核、填報申報表并出具報告。在復核過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的申報材料的證明能力，考慮了與企業(yè)所得稅納稅申報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了復核、驗證、計算和職業(yè)判斷等必要的復核程序?，F(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報告如下：經(jīng)對貴單位 年度企業(yè)所得

43、稅年度納稅申報事項進行分析、復核，我們認為本報告后附的企業(yè)所得稅年度納稅申報表已經(jīng)按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則以及其他稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定填制,在所有重大方面真實、準確、完整地反映了貴單位本納稅年度的所得稅納稅調(diào)整情況。具體納稅調(diào)整項目及說明詳見本報告附件一納稅調(diào)整事項說明。需要說明的是：XX事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認其應納所得稅的具體金額，需要稅務(wù)部門裁定。本報告僅供向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本代理服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師無關(guān)。XX

44、X稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章） 注冊稅務(wù)師（稅務(wù)師） （簽章）： 注冊稅務(wù)師（稅務(wù)師）地址：中國XXXXXX （簽章）:電話： 日期：XXXX年XX月XX日PAGE PAGE 99附件一：納稅調(diào)整事項說明一、應納稅所得額的復核說明貴單位確認利潤總額為XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，核實本納稅年度應納稅所得額XXXXXX元。納稅調(diào)整事項如下：（一）境外所得的復核提示：如本納稅年度沒有發(fā)生境外所得情形的，作如下披露經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度及以前沒有發(fā)生境外所得情況。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認本納稅年度境外所得為0元。提示：如本納稅年度發(fā)生境外所得情形的，作如下披露貴單位本納稅年度發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境

45、外所得計入利潤總額的金額XXXXXX元（即境外稅前所得XXXXXX元減去間接負擔的所得稅額XXXXXX元）。具體詳見境外所得納稅調(diào)整后所得明細表（A108010）。（二）納稅調(diào)整增加、減少額的復核貴單位本納稅年度納稅調(diào)整增加XXXXXX元,納稅調(diào)整減少為XXXXXX元。具體復核確認詳見本報告附件一 (1)納稅調(diào)整項目明細復核確認表，對有發(fā)生金額項目需要依據(jù)相關(guān)申報附表調(diào)整的，已按復核后確認的申報附表為依據(jù)確定復核確認數(shù)。2.1 收入類調(diào)整項目的復核貴單位本納稅年度收入類調(diào)整項目納稅調(diào)整增加XXXXXX元，納稅調(diào)整減少XXXXXX元。（1）視同銷售收入的復核提示：如本納稅年度沒有發(fā)生視同銷售納稅

46、調(diào)整情形的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生視同銷售收入納稅調(diào)整情況。提示：如本納稅年度發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：貴單位本納稅年度發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認的視同銷售收入XXXXXX元，納稅調(diào)整增加經(jīng)復核確認為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下： 提示：要求分項披露調(diào)整所依據(jù)的文件及主要內(nèi)容，原因，視同銷售列明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及納稅調(diào)增金額，視同銷售采用的價值確認方法如同類市場價格、同類交易價格、成本加成、同類對外銷售價格、購入時的價格等。會計處理采用公允價值模式核算收入、成本與稅收確認收入、成本處理無差異的，不需做所得稅視同銷售處理。具體可參考以下方式披

47、露視同銷售收入貴單位本納稅年度發(fā)生以非貨幣資產(chǎn)換入非貨幣資產(chǎn)業(yè)務(wù)將貨物財產(chǎn)勞務(wù)用于事項或?qū)①Y產(chǎn)移送他人轉(zhuǎn)移至境外情形，會計上雖然不確認收入，但根據(jù)稅法規(guī)定應按價值確認方法確認視同銷售收入視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)視同提供勞務(wù)XXXXXX元的納稅調(diào)增。視同銷售收入上述調(diào)整詳見視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表（A105010）。（2）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入的復核提示：如本年及以前沒有發(fā)生會計處理按照權(quán)責發(fā)生制原則確認，稅收處理未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度及以前沒有發(fā)生會計處理按照權(quán)責發(fā)生制原則確認，稅收處理未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收

48、入需要納稅調(diào)整情況。提示：如有發(fā)生會計處理按照權(quán)責發(fā)生制原則確認，稅收處理未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露：貴單位本納稅年度發(fā)生會計處理按照權(quán)責發(fā)生制原則確認，稅收處理未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入需要納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)，按照權(quán)責發(fā)生制原則確認銷售收入的賬載金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認收入的稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加減少 提示：選擇披露，下同經(jīng)復核確認為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下：提示：要求分項披露每一具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、調(diào)整原因、涉及的具體會計科目及金額、相應文件依據(jù)等。具體可參考以下方式披露。收入貴公司年度發(fā)生事項的交易金額XXXXXX元。會

49、計上按照權(quán)責發(fā)生制是如何如何確認收入的。未確認收入部分在會計科目反映，確認收入的部分計入會計科目。根據(jù)稅法規(guī)定如何如何確認收入的。由于會計處理上年度累計確認收入XXXXXX元、本年度確認收入XXXXXX元、尚未確認收入部分XXXXXX元。稅收處理上年度累計確認收入XXXXXX元、本年度確認收入XXXXXX元、未確認收入部分XXXXXX元。因此，本年度納稅調(diào)整增加減少XXXXXX元。貴公司年度發(fā)生事項的交易金額XXXXXX元收入上述調(diào)整詳見未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表（A105020）。提示：在期限內(nèi)的政策性搬遷收入已計入本年度損益的，需要納稅調(diào)減，其中政府補償收入部分，在A105020

50、第10和第11行調(diào)減；資產(chǎn)處置收入部分在A105020第13行調(diào)減；通過“專項應付款”單獨核算搬遷收支的搬遷收入或本年取得政府補償收入已作遞延收入等處理未計入本年度損益的，不需納稅調(diào)減。取得不符合稅法規(guī)定政策性搬遷條件、不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助，根據(jù)其與前、后期收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)的情況在A105020第10和第11行進行稅會差異的納稅調(diào)增，之前已作納稅調(diào)增的政府補助在本年度結(jié)轉(zhuǎn)收入的，也在此處進行相應的調(diào)減（3）投資收益的復核提示：如沒有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情況。提示：如有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作

51、如下披露：貴單位本納稅年度復核后確認的投資收益賬載金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認的稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加減少經(jīng)復核確認為XXXXXX元。具體詳見投資收益納稅調(diào)整明細表（A105030）。提示：視同受控外國企業(yè)向貴單位分配股息的納稅調(diào)整情況在該附表第9行次“九、其他”反映（4）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益的復核提示：如沒有發(fā)生按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本納稅調(diào)整情況。提示：如有發(fā)生按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下

52、披露：貴單位本納稅年度長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入本年度營業(yè)外收入XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定長期股權(quán)投資應按歷史成本確認初始投資成本，對計入營業(yè)外收入的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的兩者之間差額應納稅調(diào)減，納稅調(diào)整減少經(jīng)復核確認為XXXXXX元。（5）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整的復核提示：如沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情況。提示：如有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下

53、披露：貴單位本納稅年度購置交易性金融資產(chǎn)XXXXXX元，發(fā)生的交易費用計入當期損益XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應按歷史成本確認初始投資成本，該部分交易費用應納稅調(diào)整增加，納稅調(diào)整增加經(jīng)復核確認為XXXXXX元。 提示：以后年度處置該交易性金融資產(chǎn)時，按相應增加其計稅基礎(chǔ)確認金額的方式進行納稅調(diào)減，并在該年度的A105030表反映調(diào)整情況。（6）公允價值變動凈損益的復核提示：如沒有發(fā)生公允價值變動凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生公允價值變動凈損益納稅調(diào)整情況。提示：如有發(fā)生公允價值變動凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：貴單位本納稅年度以公

54、允價值計量的XXXX項目提示：要求說明公允價值變動凈損益項目類別，如：金融資產(chǎn)、金融負債、投資性房地產(chǎn)等，計入當期損益的公允價值凈損益金額XXXXXX元，以公允價值計量的XXXX項目，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定不調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應進行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整增加減少經(jīng)復核確認為XXXXXX元。（7）不征稅收入的復核提示：如本年及以前沒有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度及以前沒有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情況。提示：如有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露：貴單位本納稅年度不征稅收入納稅調(diào)整減少經(jīng)復核確認為XXXXXX元。其中：本納稅年度取得部分XXXXXX元、以前年

55、度取得結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度損益部分XXXXXX元。貴單位本納稅年度不征稅收入納稅調(diào)整增加經(jīng)復核確認為XXXXXX元。其中：XXXX年XX月取得專項用途財政性資金已作為不征稅收入處理但在5年（60個月）內(nèi)未支出或繳回部分XXXXXX元、XXXX年XX月取得提示：同一年度如有多次取得專項用途財政性資金的，需分別披露取得時間、需調(diào)增金額等其中：專項用途財政性資金納稅調(diào)整情況具體詳見專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表（A105040）。貴單位本納稅年度取得符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助XXXXXX元，其中：財政撥款收入XXXXXX元，專項用途財政性資金XXXXXX元（其中：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退

56、政策所退還的稅款XXXXXX元，動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元），行政事業(yè)性收費收入XXXXXX元，政府性基金收入XXXXXX元，其他收入XXXXXX元。其中：與取得收益相關(guān)且用于補償本年度及以前已發(fā)生費用或損失部分XXXXXX元、與取得資產(chǎn)相關(guān)部分XXXXXX元、與取得收益相關(guān)且用于補償以后年度費用或損失部分XXXXXX元。其中：已計入本納稅年度損益部分XXXXXX元、作遞延收益處理部分XXXXXX元。貴單位本納稅年度取得不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助經(jīng)復核確認為XXXXXX元，其中：專項用途財政性資金XXXXXX元、政府其他補助XXXXXX元。 提示：均在

57、未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表（A105020）反映調(diào)整情況，與取得收益相關(guān)且補償本年度及以前已發(fā)生費用或損失部分已作收入計入當年損益的，不需納稅調(diào)整，未作收入處理的，更正會計處理后計稅；與取得資產(chǎn)相關(guān)或與取得收益相關(guān)且用于補償以后年度費用或損失部分在取得當年全額調(diào)增、以后分年計入損益時相應調(diào)減。（8）銷售折扣、折讓和退回的復核提示：如沒有發(fā)生銷售折扣和、折讓和退回情形的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度沒有銷售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情況。提示：如有發(fā)生銷售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情形的，作如下披露：貴單位本納稅年度賬面銷售折扣、折讓和退回XXXXXX元、根據(jù)稅收規(guī)定應確認

58、的稅收金額XXXXXX元、納稅調(diào)整增加減少經(jīng)復核確認為XXXXXX元。具體調(diào)整情況如下： 提示：要求分別說明實施商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的具體經(jīng)營項目、條件或情況、涉及的具體會計科目及金額、所得稅處理是否符合規(guī)定、本年度發(fā)生額、可抵減銷售收入或稅前扣除的金額、納稅調(diào)整金額（9）其他收入類項目的復核提示：如沒有發(fā)生其他收入類項目情形的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生其他收入類項目納稅調(diào)整情況。提示：如有發(fā)生其他收入類項目納稅調(diào)整情形的，作如下披露：包括所有未列入具體收入類納稅調(diào)整項目但存在稅會差異調(diào)整的收入事項。貴單位本納稅年度復核后XXXX收入項目金額XXXXX

59、X元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認的金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加減少經(jīng)復核確認為XXXXXX元。提示：除要求分事項披露具體事實、涉及的收入項目、調(diào)整依據(jù)、計算過程等外，還應增加以下披露表格其他收入類具體項目稅會差異納稅調(diào)整情況表具體調(diào)整事項屬于利潤表哪項收入（收益）類項目收入（收益）類會計科目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整增加（減少）復核確認額1.事項2. 事項合計2.2 扣除類調(diào)整項目的復核貴單位本納稅年度扣除類調(diào)整項目納稅調(diào)整增加XXXXXX元，納稅調(diào)整減少XXXXXX元。（1）視同銷售成本的復核提示：如沒有發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露： 經(jīng)復核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生視同銷售成本納稅

60、調(diào)整情況。提示：如有發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：貴單位本納稅年度發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定允許扣除的視同銷售成本XXXXXX元，納稅調(diào)整減少經(jīng)復核確認為XXXXXX元。具體詳見視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表（A105010）。（2）職工薪酬的復核貴單位本納稅年度復核后職工薪酬支出XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，允許稅前扣除的金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加減少經(jīng)復核確認為XXXXXX元。具體詳見職工薪酬納稅調(diào)整明細表（A105050）。工資薪金支出的復核納稅調(diào)整增加減少經(jīng)復核確認為XXXXXX元。提示：實行工資據(jù)實扣除的企業(yè)適用貴單位本納稅年度應付工資/應