注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避措施

1、注冊稅務(wù)師行業(yè)開展的風(fēng)險(xiǎn)與躲避措施【摘要】注冊稅務(wù)師行業(yè)作為中介行業(yè)目前在我國有了長足的開展，行業(yè)整體的效勞質(zhì)量和程度不斷提升，逐漸得到委托方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)各界的認(rèn)可。但是，伴隨著業(yè)務(wù)種類增加和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度進(jìn)步，注冊稅務(wù)師以及中介機(jī)構(gòu)也面臨著更高的風(fēng)險(xiǎn)，包括行業(yè)相關(guān)法律制度不健全所帶來的風(fēng)險(xiǎn)、注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德程度和業(yè)務(wù)才能所帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及與市場環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取相應(yīng)的手段和措施來進(jìn)展躲避。首先，風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段是加快相關(guān)法制建立。其次，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的代理人員隊(duì)伍是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵因素。最后，需要不斷改善市場環(huán)境以降低行業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)?！娟P(guān)鍵詞】注冊稅務(wù)師中介行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)躲避

2、注冊稅務(wù)師行業(yè)是伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立而開展起來的新興行業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷開展，中介組織也迅速開展和完善起來，作為具有涉稅鑒證與涉稅效勞雙重職能的社會(huì)中介組織的注冊稅務(wù)師行業(yè)也在不斷壯大，已經(jīng)成為促進(jìn)納稅人依法誠信納稅、推動(dòng)我國稅收事業(yè)開展的重要力量。在注冊稅務(wù)師行業(yè)迅猛開展的同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大和社會(huì)對(duì)注冊稅務(wù)師行業(yè)期望值的增加等，作為中介機(jī)構(gòu)效勞人員的注冊稅務(wù)師越來越感受到來自執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的壓力。如何正確應(yīng)對(duì)注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化，應(yīng)對(duì)日益明顯的稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展有效地躲避和防范，已經(jīng)成為注冊稅務(wù)師業(yè)界普遍關(guān)注的問題。本文旨在從執(zhí)業(yè)的角度討論注冊稅務(wù)師行業(yè)開展過程

3、中的主要風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的躲避與控制措施。一、注冊稅務(wù)師行業(yè)的開展?fàn)顩r注冊稅務(wù)師行業(yè)作為社會(huì)中介效勞行業(yè)，主要是在涉稅市場業(yè)務(wù)中承受委托，代理從事各項(xiàng)涉稅事宜，貫穿于稅收征納的整個(gè)過程。注冊稅務(wù)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)具有雙重職責(zé)，主要職責(zé)是依法為委托人提供涉稅效勞以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而輔以監(jiān)視稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為以維護(hù)國家稅收權(quán)益。這種中介地位決定了稅務(wù)代理必須站在獨(dú)立、客觀、公正的立場上，以稅法為準(zhǔn)繩，以效勞為宗旨，既為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護(hù)其合法權(quán)益效勞，又為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、維護(hù)國家權(quán)益發(fā)揮輔助和監(jiān)視制約作用。注冊稅務(wù)師行業(yè)在我國開展時(shí)間并不長，行業(yè)本身比較年輕，但開展?jié)摿艽蟆Ｔ?0世紀(jì)80

4、年代，我國有些地區(qū)在稅收征管體制改革中進(jìn)展了一些稅務(wù)代理的探究和嘗試。1996年11月，政府有關(guān)部門頒發(fā)了?注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定?，首次建立了我國注冊稅務(wù)師資格制度，使其作為獨(dú)立的社會(huì)中介行業(yè)步入了標(biāo)準(zhǔn)開展軌道。近年來，注冊稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)由比較單一的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)向更高層次的稅收籌劃、參謀等方面延伸。經(jīng)過各級(jí)注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)、行業(yè)從業(yè)人員等各方面共同努力，注冊稅務(wù)師行業(yè)整體的效勞質(zhì)量和效勞程度不斷提升，逐漸得到委托方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)各界的認(rèn)可。但是，應(yīng)該意識(shí)到，伴隨稅務(wù)代理業(yè)務(wù)種類不斷增加，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷進(jìn)步，注冊稅務(wù)師以及中介機(jī)構(gòu)在獲得宏大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也在面臨著更高的風(fēng)險(xiǎn)。二

5、、注冊稅務(wù)師行業(yè)開展過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指在某一特定的時(shí)間段里，所期望到達(dá)的目的與實(shí)際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的間隔 。從執(zhí)業(yè)的角度講，注冊稅務(wù)師行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要是指注冊稅務(wù)師及其所在中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為與所期望的結(jié)果出現(xiàn)差異的程度。由于注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為受許多因素諸如委托目的、客戶、稅收相關(guān)制度、業(yè)務(wù)才能及職業(yè)道德等的影響，當(dāng)注冊稅務(wù)師不能得出正確的判斷時(shí)風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了，詳細(xì)表如今以下幾個(gè)方面。1、行業(yè)相關(guān)法律制度不健全所帶來的風(fēng)險(xiǎn)1與注冊稅務(wù)師行業(yè)相關(guān)的法規(guī)建立相當(dāng)落后。現(xiàn)有的法規(guī)主要有?注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定?、?注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試施行方法?、?注冊稅務(wù)師注冊管理暫行方法?、?有限

6、責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行方法?等。這些法規(guī)為注冊稅務(wù)師行業(yè)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)揮了重要作用，但是由于其層次不高，相應(yīng)地約束力也較弱。2注冊稅務(wù)師行業(yè)仍未制定詳細(xì)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么。執(zhí)業(yè)人員根據(jù)自己的理解對(duì)委托單位進(jìn)展代理活動(dòng)，注冊稅務(wù)師在代理活動(dòng)中對(duì)委托單位賬務(wù)進(jìn)展檢查的深度、廣度均無規(guī)那么可循，業(yè)務(wù)的隨意性比較大。面對(duì)稅收征管和稽查工作的強(qiáng)化，注冊稅務(wù)師將可能承擔(dān)因代理失敗而被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。比照同屬于中介行業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，由于已經(jīng)有獨(dú)立準(zhǔn)那么，只要注冊會(huì)計(jì)師按準(zhǔn)那么履行了相應(yīng)的職責(zé)，除非已審會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大問題，注冊會(huì)計(jì)師一般是不承擔(dān)過錯(cuò)責(zé)任的。3沒有法定業(yè)務(wù)也是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重要

7、原因。縱觀世界各國稅務(wù)代理行業(yè)開展的歷程，法定業(yè)務(wù)的規(guī)定是其存在和開展的重要因素。法定業(yè)務(wù)不但解決了行業(yè)開展問題，也決定著行業(yè)的生存。而在我國注冊稅務(wù)師相關(guān)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中，至今還沒有對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的種類及范圍、涉稅鑒證的效力和格式等進(jìn)展統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也沒有明確開展鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的資格和涉稅鑒證的責(zé)任等問題。2、注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德程度和業(yè)務(wù)才能所帶來的風(fēng)險(xiǎn)1注冊稅務(wù)師違犯職業(yè)道德和不良工作作風(fēng)是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，有的從業(yè)人員沒有慎重地審查有關(guān)法律文件，沒有認(rèn)真對(duì)相關(guān)法律、政策問題進(jìn)展周密地考慮，沒有對(duì)賬務(wù)進(jìn)展認(rèn)真的檢驗(yàn)與分析，為了謀取利益，為委托方偷逃稅款提供便利。有的從業(yè)人員

8、棄原那么于不顧，聽命于行政干預(yù)，使行政意志高于國家稅法。有的機(jī)構(gòu)不顧及自身才能，盲目承接業(yè)務(wù)。這都會(huì)導(dǎo)致委托方利益無法保障，長此以往，行業(yè)的信譽(yù)將會(huì)受到影響。2注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)程度參差不齊是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要因素。我國實(shí)行注冊稅務(wù)師制度的時(shí)間并不長，目前實(shí)行的注冊稅務(wù)師行業(yè)資格考試制度并不完善，許多人拿到資格證書以后仍不具備注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)才能。在中介機(jī)構(gòu)中，部分執(zhí)業(yè)人員達(dá)不到或不能保持執(zhí)行業(yè)務(wù)所要求的純熟程度和工作才能。通常情況下，一個(gè)工程需要一個(gè)團(tuán)隊(duì)的通力合作才能進(jìn)展，而在這樣的一個(gè)團(tuán)隊(duì)中執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)程度參差不齊，因此可能出現(xiàn)由于一個(gè)或幾個(gè)業(yè)務(wù)程度不高的人員出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)人員乃

9、至整個(gè)代理機(jī)構(gòu)受到連累的情況。3、與市場環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)注冊稅務(wù)師行業(yè)的市場環(huán)境不理想，這表達(dá)在客戶和從業(yè)機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面。在客戶方面，有的納稅人認(rèn)為，自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，沒必要進(jìn)展代理；還有人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅效勞可以解決自己的涉稅事宜，請(qǐng)稅務(wù)代理有點(diǎn)浪費(fèi)；而一些有意聘請(qǐng)稅務(wù)代理的納稅人，不少也是希望通過稅務(wù)代理到達(dá)偷逃稅款的目的。在從業(yè)機(jī)構(gòu)方面，我國的稅務(wù)代理源于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，脫鉤改制的時(shí)間很短，有些地方尚未完全獨(dú)立，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)采取關(guān)系網(wǎng)的方法進(jìn)展運(yùn)作，導(dǎo)致稅務(wù)代理市場化運(yùn)作程度低。三、風(fēng)險(xiǎn)的躲避與控制措施的建議1、加快相關(guān)法制建立是風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段按照市場經(jīng)濟(jì)開展的客觀需要，借鑒

10、國際稅務(wù)代理先進(jìn)經(jīng)歷，并結(jié)合我國國情及近年來稅務(wù)代理開展的經(jīng)歷，真正以法律的形式將代理業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、職業(yè)道德以及注冊稅務(wù)師的法律責(zé)任等問題確定下來，明確稅務(wù)代理的職能范圍、資格審查、法定業(yè)務(wù)、工作流程、年審年檢、法律責(zé)任等。在此根底上，注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)自上而下地制定具有獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)化管理規(guī)程，建立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)信譽(yù)和業(yè)務(wù)等級(jí)制度和違規(guī)處分淘汰制度，以加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅法規(guī)定確定所提供納稅效勞的詳細(xì)范圍和工程，使稅務(wù)代理成為其效勞的有效延伸和補(bǔ)充，將稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)法律性文書作為稅收征管的重要根據(jù)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)代理之間建立文件傳遞和信息查詢的綠色通道，形

11、成加大稅法宣傳和加強(qiáng)稅收管理的又一渠道。2、培養(yǎng)一支高素質(zhì)的代理人員隊(duì)伍是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵因素稅務(wù)代理是知識(shí)密集型行業(yè)，高素質(zhì)的代理人員是提供高質(zhì)量稅務(wù)代理效勞的基矗高質(zhì)量的代理效勞應(yīng)該更注重滿足納稅人合法的代理、咨詢要求，而不僅限于代理行為的合法性，也就是要求效勞內(nèi)容由勞務(wù)型的計(jì)稅、報(bào)稅逐步向智能轉(zhuǎn)讓型的稅收籌劃、稅收參謀、納稅審查、經(jīng)營策略、財(cái)務(wù)分析等高層次業(yè)務(wù)開展。這就需要注冊稅務(wù)師具備扎實(shí)的執(zhí)業(yè)基儲(chǔ)過硬的執(zhí)業(yè)才能、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，在掌握稅收知識(shí)以外，還應(yīng)具備、財(cái)會(huì)知識(shí)、法律知識(shí)和外語以及計(jì)算機(jī)知識(shí)，并有較強(qiáng)的綜合分析、判斷才能，在可控制的范圍內(nèi)有效降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在從業(yè)人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育

12、中，行業(yè)協(xié)會(huì)的作用應(yīng)得到更充分的發(fā)揮，這個(gè)過程中應(yīng)充分吸收學(xué)習(xí)國際、國內(nèi)各種行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)中介性質(zhì)的會(huì)員進(jìn)展資格和職業(yè)道德管理的經(jīng)歷。3、不斷改善市場環(huán)境是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效保證針對(duì)客戶方面，建立良好的溝通機(jī)制，積極與委托人溝通，包括對(duì)稅收政策的理解、執(zhí)行、代理的方式、目的等，使各方面盡可能理解稅務(wù)代理行業(yè)的特點(diǎn)和執(zhí)業(yè)方法，以減少分歧和降低摩擦。針對(duì)從業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。事務(wù)所要把執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制貫穿代理全過程，在業(yè)務(wù)承接、代理協(xié)議的簽訂、人員委派、檢查、監(jiān)視、復(fù)核等方面制定實(shí)在可行的管理方法，保證各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效控制。在業(yè)務(wù)承接階段，充分理解客戶情況，決定是否應(yīng)該承接；

13、在詳細(xì)施行代理階段，充分搜集稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，確定客戶納稅事項(xiàng)；在完成階段，對(duì)已獲稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，認(rèn)真評(píng)價(jià)真實(shí)性、合法性、充分性；對(duì)重大代理事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行多級(jí)復(fù)核制度。綜上所述，我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)近年來獲得了長足的開展，中介機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)的注冊稅務(wù)師的數(shù)量大幅度增加，其執(zhí)業(yè)素質(zhì)也有很大的進(jìn)步。隨著稅制構(gòu)造的不斷優(yōu)化和稅收征管改革的不斷深化，注冊稅務(wù)師行業(yè)的開展將會(huì)出現(xiàn)新的市場空間。但是，執(zhí)業(yè)的注冊稅務(wù)師及所在中介機(jī)構(gòu)要對(duì)執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，并尋求相應(yīng)的躲避措施。要借鑒相關(guān)行業(yè)經(jīng)歷，針對(duì)業(yè)務(wù)開展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合自身的特點(diǎn)，汲取會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)經(jīng)歷，不斷提升行業(yè)整體的效勞程度，努力拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，特別是一些更高層次的，如稅收籌劃等效勞，這樣注冊稅務(wù)師行業(yè)將前景光明。【參考文獻(xiàn)】1