固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

1、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提一、折舊方法1、直線法：平均年限法年折舊額=（原值-凈殘值）/折舊年限 =原值（1-凈殘值率）/折舊年限月折舊額=年折舊額/12固定資產(chǎn)折舊是按月計(jì)提，本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，次月起計(jì)提；本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊，次月起不提。1例題：本月初固定資產(chǎn)原值為110萬元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元，折舊年限5年，本月的折舊額？其中三分之一為管理用固定資產(chǎn)，其余為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。借：管理費(fèi)用 5555.56 制造費(fèi)用 11111.11 貸：累計(jì)折舊 16666.672某企業(yè)6月初有A、B、C三臺設(shè)備，直線法折舊。名稱原值年限凈殘值率A20000054%B30000054%C5

2、0000054%7月份報(bào)廢A設(shè)備，購買D設(shè)備，原值350000元，使用年限5年，凈殘值率4%，計(jì)算6月份、7月份和8月份的折舊額。6月份：（1）A設(shè)備的折舊額=200000（1-4%）/（512）（2）B設(shè)備的折舊額=300000（1-4%）/（512）（3）C 設(shè)備的折舊額=200000（1-4%）/（512）6月份的折舊總額=（1）+（2）+（3）37月份：（1）A設(shè)備的折舊額=200000（1-4%）/（512）（2）B設(shè)備的折舊額=300000（1-4%）/（512）（3）C 設(shè)備的折舊額=200000（1-4%）/（512）7月份的折舊總額=（1）+（2）+（3）8月份：（1）A設(shè)備

3、不再計(jì)提折舊；（2） B設(shè)備的折舊額=300000（1-4%）/（512）（3） C 設(shè)備的折舊額=200000（1-4%）/（512）（4）D設(shè)備的折舊額= 350000（1-4%）/（512）8月份的折舊總額=（2）+（3）+（4）4某企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線計(jì)提折舊。2008年7月初，該企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)構(gòu)成如下：7月份發(fā)生的固定資產(chǎn)有關(guān)情況的資料如下（預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值率同上表）：（1）7月18日，購入需要安裝的設(shè)備一套，以銀行存款支付買價(jià)440 000元、運(yùn)雜費(fèi)10 000元、安裝費(fèi)30 000元，當(dāng)月投入安裝 ，并交付使用。（2）7月21日，購入卡車一輛，以銀行存款支付買價(jià)80

4、 000元、運(yùn)雜費(fèi)20 000元，購入后當(dāng)即投入使用。（3）7月31日，報(bào)廢設(shè)備一臺，該設(shè)備原價(jià)240 000元，已計(jì)提折舊160 000元。要求：分別計(jì)算該企業(yè)2008年7月、8月的折舊額。57月份：房屋建筑物的折舊=240000（1-3%）/20/12運(yùn)輸工具的折舊=400000（1-4%）/5/12設(shè)備的折舊=3600000（1-3%）/10/128月份房屋建筑物的折舊=240000（1-3%）/20/12運(yùn)輸工具的折舊=（400000+100000）（1-4%）/5/12設(shè)備的折舊=（3600000+480000-240000）（1-3%）/10/1262、雙倍余額遞減法3、年數(shù)總和法

5、4、工作量法本月計(jì)提折舊額=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）本月實(shí)際工作量/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作量總額例題：某月初，企業(yè)擁有一臺運(yùn)輸用的汽車，原值250000元，凈殘值率5%，該汽車的預(yù)計(jì)總里程50萬公里，本月實(shí)際公里數(shù)為10000公里，使用工作量法計(jì)提折舊。本月折舊額=250000（1-5%）10000/500000加速折舊法7某企業(yè)6月份折舊額為150000元，7月份新增生產(chǎn)用設(shè)備一臺，原值為200000元，凈殘值率為4%，折舊年限為10年，7月份報(bào)廢一臺汽車，原值為250000，凈殘值率為5%，折舊年限為5年。8月份新購設(shè)備一臺，原值110000元，凈殘值率4%，使用年限8年，8月份報(bào)廢一臺設(shè)備，原

6、值為120000元，凈殘值率4%，使用年限5年。計(jì)算7月、8月、9月份折舊總額。由于7月份新增的固定資產(chǎn)7月份不提折舊，7月份減少的固定資產(chǎn)7月份照提折舊，所以7月份的折舊額=150000（元） 8月份的折舊額=150000+200000（1-4%）/（1012）-250000（1-5%）/（512）9月份的折舊額= 8月份的折舊額+110000（1-4%）/（812）-120000（1-4%）/（512）8存貨計(jì)價(jià)方法1、先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)

7、以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià) 值和當(dāng)期利潤。 通貨膨脹情況下， 先進(jìn)先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)資本保全。而且，先進(jìn)先出法對發(fā)出的材料要逐筆進(jìn)行計(jì)價(jià)并登記明細(xì)賬的發(fā)出與結(jié)存，核算手續(xù)比較煩瑣。 92、加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是根據(jù)期初存貨結(jié)余和本期收入存貨的數(shù)量及進(jìn)價(jià)成本，期末一次計(jì)算存貨的本月加權(quán)平均單價(jià)，作為計(jì)算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存價(jià)值的單價(jià)，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法簡單。缺點(diǎn)：不利于核算的及時(shí)性；在物價(jià)變

8、動幅度較大的情況下，按加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算的期末存貨價(jià)值與現(xiàn)行成本有較大的差異。適合物價(jià)變動幅度不大的情況。103、移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指每次收貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單價(jià)或成本的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)在于能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)是每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。移動加權(quán)平均法計(jì)算公式:存貨加權(quán)單價(jià)=(原存貨成本+本批收貨的實(shí)際成本)/(原有存貨數(shù)量+本批收貨數(shù)量 )114、個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次(批)收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次(批)發(fā)出存

9、貨成本的依據(jù)。即：每次(批)存貨發(fā)出成本=該次(批)存貨發(fā)出數(shù)量X該次(批)存貨實(shí)際收入的單位成本。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。 缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。125、計(jì)劃成本法6、毛利率法7、售價(jià)金額核算法13毛利率法計(jì)算公式如下： 毛利率銷售毛利/銷售凈額100% 銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額-銷售毛利 或 =銷售凈額(1-毛利率) 14【例題】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。2009年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨

10、成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24%。該企業(yè)甲類商品在2009年5月末的成本為多少？ 解答：（1）本月銷售存貨的成本=銷售收入 (1-毛利率) = 4550（1- 24%） =3458 （2）月末的存貨成本 =月初成本+本月購貨成本-本月銷售存貨的成本 = 2400+ 1500- 3458=442(萬元)。 1516本月存貨平均成本=（月初余額+本月入庫成本）/（月初數(shù)量+本月入庫數(shù)量）=（100000+88000+52500）/（1000+1300）=104.57（元/kg）本月發(fā)出存貨的成本=發(fā)出數(shù)量本月存貨平均成本=1700 104.57=177

11、769（元）17要求分別采用先進(jìn)先出發(fā)、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計(jì)算本月發(fā)出存貨的總成本。18存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法強(qiáng)化練習(xí)某企業(yè)本月銷售甲產(chǎn)品，本月的統(tǒng)一售價(jià)為150元/件（不含稅，增值稅稅率17%），所有款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，其有關(guān)記錄如下：19要求：采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計(jì)算本月的銷售毛利。并寫出銷售和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計(jì)分錄。本月的銷售收入不會隨存貨計(jì)價(jià)方法的不同而不同，在本例中本月的收入為2200150=330000（元）借：銀行存款 3300001.17 貸：主營業(yè)務(wù)收入 330000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33000017%20（1）在先進(jìn)先出法

12、下，本月銷售成本：500100+700100+800100+200110=222000（元）在先進(jìn)先出法下，本月的毛利為330000- 222000在先進(jìn)先出法下，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本的分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 222000 貸：庫存商品 22200021（2）在月末一次加權(quán)平均法下，本月的成本為：本月加權(quán)平均單位成本=（200000+88000+52500）/(2000+1300)=103.18（元/件）本月銷售成本為：2200 103.18=226996（元）在月末一次加權(quán)平均法下，本月的毛利為330000-226996結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 226996 貸：庫存商品 226996

13、22（3）在移動加權(quán)平均法下，本月的銷售成本為：12月2日出庫的500件商品的成本=500100=50000012月5日入庫800件商品后的加權(quán)平均成本=（150000+88000）/（1500+800）=103.48（元/件）12月15日出庫700件商品的成本=700 103.48=72436（元）12月18日入庫500件商品后的加權(quán)平均成本=（165564+52500）/（1600+500）=103.84（元/件）12月25日出庫的1000件商品的成本為1000 103.84=103840（元）在移動加權(quán)平均法下，本月的銷售總成本為500000+72436+103840=226276（元）

14、在移動加權(quán)平均法下，本月的毛利為330000-226276結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 226276 貸：庫存商品 22627623計(jì)算題：某企業(yè)11月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品50,000元，貨款存入銀行；銷售產(chǎn)品10,000元，貨款尚未收到；預(yù)付明年上半年度保險(xiǎn)費(fèi)12,000元；本月應(yīng)計(jì)提取短期借款利息3,200元；收回上月銷貨款15,000元；預(yù)收銷貨款20,000元。計(jì)提本月管理用設(shè)備折舊2000元，攤銷本月管理部門保險(xiǎn)費(fèi)300元。要求：分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算該企業(yè)本月收入和費(fèi)用，并在下表中有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)填列24企業(yè)月初資產(chǎn)總額300萬，本月生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1）賒購材料

15、10萬；2）用銀行存款償還短期借款20萬；3）收到購貨單位償還欠款15萬存入銀行，月末資產(chǎn)總額為（）A.310萬B.290萬C.295萬D.305萬25壞賬損失的賬務(wù)處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，我國采用備抵法。備抵法：期末對可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，估計(jì)的方法有銷售額百分比法 、賬齡分析法 、應(yīng)收賬款余額百分比法及個(gè)別認(rèn)定法。常用方法是應(yīng)收賬款余額百分比法。例如，企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬損失，本年末是第一次計(jì)提，年末時(shí)應(yīng)收賬款余額100萬元，計(jì)提比例0.5%。該企業(yè)本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000000 0.5% =5000元借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 500026第二

16、年，確認(rèn)A客戶所欠的20000元確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000后來，該企業(yè)同意償還20000元，并收回20000元。借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000第二年末，應(yīng)收賬款余額為150萬元。27第二年末，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為貸方5000元，由于應(yīng)收賬款余額為150萬，所以，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有貸方余額=15000000.5%=7500，壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額5000元，所以只要再計(jì)提7500-5000=2500元即可；借：資產(chǎn)減值損失2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500第三年，

17、企業(yè)確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款無法收回，金額15000元。借：壞賬準(zhǔn)備 15000 貸：應(yīng)收賬款 15000第三年末，應(yīng)收賬款余額為200萬元，第三年末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有貸方余額= 200 00000.5%=10000元，當(dāng)前有借方余額7500元，所以應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=2000000.5%+7500=17500借：資產(chǎn)減值損失17500 貸：壞賬準(zhǔn)備 1750028例如，企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬損失，本年末是第一次計(jì)提，年末時(shí)應(yīng)收賬款余額100萬元，計(jì)提比例0.5%。第二年，確認(rèn)A客戶所欠的20000元確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。第二年末應(yīng)收賬款余額為150萬元。第三年末，應(yīng)收賬款余額為100萬元。請作出這三年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄，寫出第二年確認(rèn)壞賬的分錄。第一年末：借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000第二年確認(rèn)壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000第二年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備的余額是借方15000，根據(jù)應(yīng)收賬款余額1500000元，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該有貸方15000000.5%=7500，所以應(yīng)計(jì)提7500+15000=22500借：資產(chǎn)減值損失 22500 貸：壞賬準(zhǔn)備 22500第