企業(yè)會計信息作假及對其防范和處理

1、以康美藥業(yè)股份有限公司為例摘要經(jīng)濟全球化帶動了我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，與此同時，體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況，為 多方主體決策或管理提供真實依據(jù)的會計信息，也出現(xiàn)了多起駭人聽聞的作假事 件，成為當(dāng)下社會關(guān)注的熱點問題，使得社會公眾開始不斷質(zhì)疑披露的會計信息 真實性，財會行業(yè)的名聲也因此受損。近年，作為商業(yè)界“白馬股”的康美藥業(yè) 股份有限公司（以下簡稱為:康美藥業(yè)）因為會計信息作假被中國證券會立案調(diào) 查，在證券市場上引起軒然大波。本文在梳理清楚康美藥業(yè)會計信息作假事件的 基礎(chǔ)上，側(cè)重分析存貸雙高、存貨少計、應(yīng)收賬款少計、股東高管作假這幾個比 較突出的造假行為，就此查找企業(yè)造假原因動機，其中主要有企業(yè)內(nèi)部會計人員

2、 和高管團隊素質(zhì)缺乏，內(nèi)部控制缺漏，外部治理缺陷和違法成本低且審計師缺乏 應(yīng)有的謹(jǐn)慎性和審計程序不當(dāng)導(dǎo)致審計失敗，進而得出我國上市公司和其他社會 主體應(yīng)該采取相應(yīng)措施，通過提高內(nèi)部人員的素質(zhì)，健全公司內(nèi)控體系，完善外 部監(jiān)管和處罰制度，提高會計造假成本，加強審計人員素質(zhì)且提高審計質(zhì)量等措 施防范會計信息作假的發(fā)生。關(guān)鍵詞：康美藥業(yè)；會計信息；會計信息作假；防范處理Enterprise accounting information fraud and its preventionand treatmenttaking the kangmei pharmaceutical Limited liab

3、ility company as sampleAbstractEconomic globalization has driven the rapid development of Chinas economy, at the same time, reflect the enterprises financial condition, provides the real basis for the decision or various main management of accounting information, there have been many terrible fraud

4、incidents, become the hot topic in the present society, make the social public to start questioning the disclosure of accounting information authenticity, damaged the reputation of the accounting industry and therefore. Recently, as a white horse stock in the business circle, Kangmei Pharmaceutical

5、was investigated by China securities commission for accounting information fraud, causing a great disturbance in the securities market. This article in combing clear sig pharmaceutical industry on the basis of false accounting information, focusing on the analysis of stock combination, less inventor

6、y, accounts receivable less meter, the shareholder executive a false these a few prominent fraud behavior, to investigate the cause of corporate fraud motivation, which mainly include the short of enterprise internal accounting personnel and senior management team quality, internal control gaps, ext

7、ernal governance flaws and the illegal cost is low and the auditor lack of due care and improper audit procedures lead to audit failure, then draws and other social public listed companies in China should take corresponding measures, by enhancing internal personnels quality, improve the companys int

8、ernal control system, We will improve the system of external supervision and punishment, raise the illegal cost of accounting information, strengthen the quality of auditors and improve audit quality, and take other measures to prevent accounting information fraud.Key words: Kangmei Pharmaceutical;

9、accounting information; Accounting information fraud; Prevention and treatment目錄 TOC o 1-5 h z 摘 要 IAbstract II HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 一、引言 1 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 二、相關(guān)理論基礎(chǔ)及文獻綜述 1 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document （一）相關(guān)理論基礎(chǔ) 11.會計信息概述 12.會計信息作假的危害 2 HYPER

10、LINK l bookmark14 o Current Document （二）文獻綜述 2 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 三、實例研究康美藥業(yè)會計信息作假 3 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document （一）康美藥業(yè)會計信息作假案回顧 3 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document （二）存貸雙高問題分析 3 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document （三）存貨少計分析 4 HYPERLINK l bookmark2

11、4 o Current Document （四）應(yīng)收賬款異常分析 6（五）股東高管造假行為分析 6四、康美藥業(yè)會計信息作假的違法動機和原因 7 HYPERLINK l bookmark26 o Current Document （一）部分會計人員素質(zhì)不高 7 HYPERLINK l bookmark28 o Current Document （二）企業(yè)高管團隊素質(zhì)缺乏和內(nèi)部控制不嚴(yán)格 71.企業(yè)高管團隊素質(zhì)缺乏 72.內(nèi)部控制不嚴(yán)格 8（三）會計師事務(wù)所審計失敗 8 HYPERLINK l bookmark30 o Current Document （四）外部監(jiān)管有漏洞，違法成本低 9 HYP

12、ERLINK l bookmark32 o Current Document 五、根據(jù)康美藥業(yè)會計信息作假原因提出相應(yīng)的防范措施 9（一）提高會計人員素質(zhì) 9（二）提高企業(yè)內(nèi)部管理層水平，完善企業(yè)內(nèi)控體系 10（三）提高審計的獨立性，保證審計質(zhì)量 10（四）加強外部監(jiān)管，提高會計造假成本 10 HYPERLINK l bookmark34 o Current Document 六、結(jié)語 11 HYPERLINK l bookmark36 o Current Document 參考文獻 12一、引 言目前，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計地位日漸提高，體現(xiàn)著企業(yè)財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的會計

13、信息也發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，我國會計 工作在朝著良好方向發(fā)展的同時，會計信息舞弊問題也層出不窮，時常出現(xiàn)一系 列金額巨大的會計信息造假案，使得會計信息作假問題成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要 阻礙。更令人發(fā)指的是，在關(guān)乎國計民生，影響著人民群眾生命健康的一些醫(yī)藥 企業(yè)，財務(wù)造假案也層出不窮，所以我們應(yīng)該格外重視醫(yī)藥行業(yè)會計信息作假問 題，通過會計信息這個窗口視察醫(yī)藥企業(yè)狀況。面對如此龐大的社會腫瘤，我們 不禁發(fā)要問：在信息時代的今天，為什么會計信息作假的事件會頻頻發(fā)生？是怎 樣的利益驅(qū)動，使他們的道德底線和法律意識丟失？他們又是如何瞞天過海進行 作假的呢？為減少或杜絕類似事情的發(fā)生，會計人員、企

14、業(yè)、國家等相關(guān)主體應(yīng) 該如何做呢？為此，本文主要運用會計理論知識，詳細分析康美藥業(yè)的財務(wù)造假問題，尋 找企業(yè)會計信息作假的原因，對會計人員、企業(yè)、會計師事務(wù)所、國家等主體提 出一些可行性的防范和處理措施，讓員工樹立正確的價值觀，秉持誠實守信的道 德底線，企業(yè)在追求利益的同時兼顧社會利益，另外，國家應(yīng)該采取何種措施對 企業(yè)進行引導(dǎo)、監(jiān)督和控制，讓企業(yè)自覺的承擔(dān)起建立會計信息真實性的義務(wù)， 使會計信息真正做到陽光透明，創(chuàng)造出良好的社會和經(jīng)濟環(huán)境。二、相關(guān)理論基礎(chǔ)及文獻綜述（一）相關(guān)理論基礎(chǔ)1.會計信息概述會計信息是指會計單位通過會計核算實際記錄或者進行科學(xué)預(yù)測，反映會計 主體過去、現(xiàn)在、將來各種有

15、關(guān)資金運動狀況，并且可以為人們接受和理解的消 息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。它不僅是企業(yè)評價本公司經(jīng)營業(yè)績和做出下一步?jīng)Q策 的重要依據(jù)，還是投資者、債權(quán)人或其他信息使用者了解企業(yè)財務(wù)情況的重要途 徑，更是外部相關(guān)部門對企業(yè)進行監(jiān)督的重要依據(jù)，比如稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)會計信息作假，是指行為人以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康?，有計劃、有?的和有針對性地違反國家法律、法規(guī)、政策、制度等，從而導(dǎo)致會計信息失去真 實性的欺詐行為。會計信息作假并不等同于會計錯誤，由于過失或錯誤導(dǎo)致的會 計信息不真實不屬于會計作假行為。會計錯誤僅僅是因為專業(yè)知識有限或業(yè)務(wù)不 熟等客觀原因造成無計劃、無計謀的過失行為，不存在任何偽裝和掩飾，不

16、構(gòu)成 違法。當(dāng)然，兩者的界限并不是絕對的，比如，專業(yè)知識缺乏的會計人員造成了 多記或少計借貸雙方金額的錯誤，如果沒有及時發(fā)現(xiàn)并糾正，往往會被有不良動 機的人利用，演變成企業(yè)的會計作假。2.會計信息作假的危害會計是任何企業(yè)都不可或缺的部門和崗位，會計工作的正常運行可以保證合 理分配各項工作所需要的資金，清晰準(zhǔn)確地把握公司的財務(wù)狀況，為經(jīng)營者對企 業(yè)進行預(yù)測和決策提供合理的數(shù)據(jù)和財務(wù)支持。企業(yè)的良好發(fā)展可以帶動整個行 業(yè)的發(fā)展，進而推動整個社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。然而，隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，我國經(jīng)濟在發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的同時，會計 信息作假問題也成為了全民研究的焦點，它猶如寄生蟲，依附于各行各業(yè)當(dāng)中，

17、 成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的惡性腫瘤。對于企業(yè)來說，會計信息是指南針，指引著 企業(yè)未來的發(fā)展方向，一旦出現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)作假，將直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理者做出 錯誤的決策和部署，企業(yè)難免錯誤地走向經(jīng)營不善、名譽受損、沒落破產(chǎn)的道路。 況且，欺騙只是暫時的，設(shè)置賬外賬和逃稅漏稅等作假行為終有被發(fā)現(xiàn)的一日， 此時，企業(yè)迎來的將是法律的處罰和制裁，嚴(yán)重影響公司的商譽。另一方面，對 于投資者而言，如果上市公司向社會公布的財務(wù)報表存在造假，那么投資者就會 做出錯誤的判斷，從而增加投資的風(fēng)險，投資者極有可能因此而發(fā)生重大的虧損， 甚至破產(chǎn)，這極大地損害了投資者的合法權(quán)益。進而深思，如此嚴(yán)重的會計信息 作假事件，必將擾亂

18、社會的經(jīng)濟秩序，投資者也將對股市敬而遠之，這樣的經(jīng)濟 狀況不利于社會的和諧穩(wěn)定。（二）文獻綜述本文在研讀了關(guān)于會計信息真實性思考，會計信息質(zhì)量的重要性及對企業(yè)經(jīng) 營管理的影響探析，如何處置康美藥業(yè)考驗監(jiān)管水平等相關(guān)文獻后，結(jié)合康美藥 業(yè)股份有限公司會計信息作假問題，指出對企業(yè)財務(wù)信息進行防范是迫在眉睫， 是思想進步和社會經(jīng)濟發(fā)展的必然。曾定君（2018）闡述了會計信息的重要性， 以及我國現(xiàn)階段需要提高會計信息的質(zhì)量，他認(rèn)為會計信息的真實性對投資者、 供應(yīng)商、企業(yè)內(nèi)部、債權(quán)人和監(jiān)管機構(gòu)等都非常重要。王平（2019）以會計工作為 切入點，分析了會計信息的內(nèi)涵，以及會計信息真實性的特點，描述了會計信

19、息 具有隨著時代不斷發(fā)展的特點，也對當(dāng)今時代的會計信息作假問題提出了一系列 的思考。徐洪鎖（2019）在概述會計信息定義、作假形式和危害的基礎(chǔ)上，著重分 析會計信息作假的成因及加強真實性的措施，他認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)不完善，部分 會計人員素質(zhì)不高、企業(yè)內(nèi)部控制不健全、會計核算和信息披露不真實是會計信 息作假的主要原因，并相應(yīng)提出公司應(yīng)該完善會計監(jiān)督體系、全面加強會計人員 素質(zhì)、下大氣力解決會計核算和會計信息披露不真實的問題。張程（2019）根據(jù) 財務(wù)信息知識詳細的分析了康美藥業(yè)的造假毋庸置疑，他認(rèn)為正是監(jiān)管制度的彈 性漏洞讓企業(yè)鉆了漏洞，并凸現(xiàn)出許多社會經(jīng)濟問題，由此引發(fā)了我們就如何提 高對上市公

20、司會計信息真實性問題的思考。綜上所述，任何企業(yè)都有可能存在利用會計信息作假來牟取暴利，掩蓋真相， 醫(yī)藥界的“白馬”也不例外，這極大地損害了投資者的利益，也降低了公司信譽， 阻礙了中國市場的發(fā)展。那么研究康美藥業(yè)作假的典型案例是很有必要的，在剖 析作假過程中思考各個主體要如何防止會計信息作假事情發(fā)生，讓利益相關(guān)者得 到最大的保障，是現(xiàn)代社會關(guān)注和解決的問題。會計信息在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮 著重要作用，我們只有科學(xué)的分析會計信息作假的現(xiàn)象，據(jù)此采取有效地措施， 才能維持財會行業(yè)和中國市場的秩序。三、實例研究康美藥業(yè)會計信息作假（一）康美藥業(yè)會計信息作假案回顧康美藥業(yè)是一家以中國傳統(tǒng)中藥和西方化學(xué)制藥

21、相結(jié)合進行生產(chǎn)、研發(fā)的A 股醫(yī)藥企業(yè)。2018 年 8 月 9 日，在央視播出的焦點訪談財務(wù)造假須嚴(yán)懲 節(jié)目中，康美藥業(yè)被點名涉嫌會計信息造假，由此引發(fā)了公眾輿論。12 月 28 日， 中國證監(jiān)會正式立案調(diào)查此事，此時輿情不斷高漲。雖然官方已經(jīng)涉入調(diào)查，但 涉案金額并未可知，直至 2019年 4月 30 日，康美藥業(yè)出示了關(guān)于前期差錯更正 說明的公告，涉及的金額遠超人們的預(yù)想，幾乎震撼了整個中國資本市場。其中， 金額比較突出的有:貨幣資金多記 299.44 億元，存貨少計 195.46億元，應(yīng)收賬 款少計6.41 億元，在建工程少計 6.32 億元，營業(yè)收入多記 88.98億元，營業(yè)成 本多記

22、76.62億元。龐大的數(shù)字讓社會各界人士惶恐，甚至有人懷疑康美藥業(yè) 在早年之前就已經(jīng)涉嫌造假，通過虛增業(yè)績抬高股價，吸引更多的投資，此時展 現(xiàn)的不過是一場紙包不住火的景象。繼此之后，中國證監(jiān)會也發(fā)表了相應(yīng)的處罰 和禁入通告，公告表明:康美藥業(yè)在2016年至2018年期間，涉嫌大量業(yè)務(wù)的會 計信息作假，使得以前年度披露的會計信息存在重大缺漏和嚴(yán)重虛假，這造成了 資本市場混亂，影響極為惡劣，政府將對相關(guān)人員依法給予嚴(yán)懲，對涉嫌犯罪的 當(dāng)事人，將嚴(yán)格按照規(guī)定追究其刑事責(zé)任。（二）存貸雙高問題分析存貸雙高是指公司存在較高水平的貨幣資金（主要是銀行存款）比率，同時 也存在著大額的負債。貨幣資金是公司的重

23、要資產(chǎn)，主要由現(xiàn)金、銀行存款和其 他可以隨時變現(xiàn)的有價證券組成，其存量應(yīng)該僅限于滿足用戶需求，如果過少會詳見康美藥業(yè)股份有限公司關(guān)于前期會計差錯更正的公告2019年4月30日。詳見證監(jiān)會對康美藥業(yè)等作出處罰及禁入告知2019年8月16日。 增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)的償債能力低下；相反，如果貨幣資金存量過多， 雖然降低了風(fēng)險，提高了企業(yè)償債能力，但也使機會成本增加，資金收益減少。 因此，貨幣資金比率合理指數(shù)一般為占總資產(chǎn)的15%-25%。另一方面，這里的負 債主要指有息負債，由短期借款、應(yīng)付債券、其他流動負債等組成，不包含應(yīng)付 職工薪酬、應(yīng)付債款此類無資金成本的無息負債。負債體現(xiàn)公司的融資能

24、力，故 應(yīng)該體現(xiàn)適當(dāng)原則，過多會增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險；過少則沒能充分利用財務(wù)杠桿作 用。這樣大量存款和大額貸款伴隨著出現(xiàn)，幾乎是正常公司不可能出現(xiàn)的現(xiàn)象， 然而，通過分析康美藥業(yè) 2016-2018 年財務(wù)數(shù)據(jù)，可知，該公司貨幣資金占總資 產(chǎn)的比率已經(jīng)接近 50%，其中根據(jù) 2017 年資產(chǎn)負債表顯示，當(dāng)年貨幣資金 341.51 億元，隨時可用于支付的銀行存款 340.44 億元，庫存現(xiàn)金 224.45 萬元。其次， 有息負債占總資產(chǎn)的比重也接近 40%，特別在 2018 年短短 9 個月時間里，有息 負債更加神乎奇跡的飆升到 369.76 億元，占比達到 45.2%。在有息負債中，值 得注意的是

25、 2016 年期初至 2018 年底這短短三年時間，短期借款從 6.2 億元增長 至 115.77 億元。從財務(wù)管理角度分析，康美藥業(yè)不應(yīng)該選擇將大量貨幣資金存 入銀行，然后高息借款進行債務(wù)融資，背負高額短期負債，這樣會降低資金使用 效率且風(fēng)險高，不符合公司運營的邏輯。所以，不禁要強烈質(zhì)疑康美藥業(yè)是否存 在會計信息作假。詳細數(shù)據(jù)如下表 3-1 所示 。表 3-1 康美藥業(yè)近年存貸數(shù)據(jù)分析單位：億元年份2015 年2016 年2017 年2018 年 1-9 月總資產(chǎn)381.05548.24687.22818.13貨幣資金158.18273.25341.51377.88貨幣資金占總資產(chǎn)比率41.

26、51%49.84%49.69%46.19%有息負債150.0206.41246.77369.76有息負債占總資產(chǎn)比率39.38%37.65%35.91%45.2%三)存貨少計分析根據(jù)康美藥業(yè)調(diào)整公告顯示，該公司會計信息作假少計存貨 195.46 億元， 在公司虛增貨幣資金 299.44 億元中，存貨的“貢獻率”大約占據(jù)65.27%，調(diào)整 以后 2017 年 12 月 31 日存貨金額為 352.47 億元，2018 年期末金額為 342.10 億 元。詳見，劉莉.上市公司存貸雙高的風(fēng)險分析與識別J.商業(yè)會計,2019(16):72-75.元幣種，人民訓(xùn).期曲衆(zhòng)額理面?zhèn)冎? 18. 956.95

27、 =. 681, 893n 070. 78I L7. 063,203.395. 331. 559. 352P de r. M7. W3SCf 833.甜1 36在產(chǎn)品321, ISO, 198.621,閃& SOS. 75320. 171, S88. S6162. 630. Q1T. 892? 109. 339. 11 冃a 520.磁.28芹存冏品7,496, 42B.676. S723, isa3 E豹.1-47? 460,2G9?7B2. 55出 775. 598, 65S. 0914r6W. 132. fi24. 76Or 9朋 322. 411? 131,618.651, L91n

28、618. 652. 877a Tl_9. 431?278, 186.97lrSM, 332. 4610, 0-10,158.9940, 0-10,158.9915, 450, 333. L&45J5ft,8S2,-9捎耗性4槪產(chǎn)3, 2a 3, 337, 010. 3S3, 2nd, 287, J 10. 383, 192. 87S. 298. 23. 192, 87S. 30S. &2開痕戒木l,50gh 9S3.14L 471, 5M.993, 141.471. B97. 056. Sol. 231. 397u 656. S51. 23開我產(chǎn)吊3.577, 5L0,283b 392, 57

29、7.510. 283. X2. 106. 300. 412. 922. 106. 3M. 412. 9281, 721.291.17fil. 721,291-1761. 226,433. 7761PS2fi. 433,7715,731, 499. 31-1. 03SI, 310, B7-1. 6S15h 700. 18Sf 139.34IS, 035, 95Q, 2BD.陽2-0r 575. 3-17. 912t &19,37d. 963. 2 1數(shù)據(jù)來源：東方財富網(wǎng)關(guān)于康美藥業(yè)2017 年財務(wù)報告年報附注10圖 3-1 康美藥業(yè)部分存貨數(shù)由上圖3-1分析可知，當(dāng)年該公司的存貨跌價準(zhǔn)備很低，幾

30、乎接近2%。，這 說明該年存貨在市場上普遍不存在漲價的可能性，所以，我們有理由認(rèn)為調(diào)增的 195.46億元完全是由存貨數(shù)據(jù)量增加導(dǎo)致的。然后，根據(jù)康美藥業(yè)2017 年年度 報告附注10和2018年附注7的存貨分類，康美藥業(yè)的醫(yī)藥和保健食品主要由原 材料、在產(chǎn)品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料和消耗性生物資產(chǎn)構(gòu)成，物業(yè)租售費用業(yè)務(wù) 包含開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品。存貨數(shù)據(jù)經(jīng)過整理，如下表3-2所示：表 3-2 康美藥業(yè) 2016-2018 年調(diào)整前后存貨數(shù)據(jù)表年104.15293.55352.47年130.27307.91342.10數(shù)據(jù)來源：根據(jù)東方財富網(wǎng)中康美藥業(yè)財務(wù)報表2015-2018年相關(guān)數(shù)據(jù)整理在企業(yè)的

31、經(jīng)營過程當(dāng)中，存貨售出后的銷售成本期末要結(jié)轉(zhuǎn)到利潤表的營業(yè) 成本，但是由于康美藥業(yè)年度報告中只公布了主營業(yè)務(wù)分行業(yè)和分產(chǎn)品的信息， 未披露中藥飲片、自制藥品、保健食品等更加詳細的信息，故只能粗略計算醫(yī)藥 和保健食品存貨總體的周轉(zhuǎn)狀況。結(jié)合公式存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/（銷售成本/存貨 平均金額），可以求出2017年和2018年的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)分別2.82年、2.36年， 這與康美藥業(yè)之前描述的 3 個月周轉(zhuǎn)天數(shù)差距很大。由上表可知，2017 年期末 調(diào)整前醫(yī)藥和保健食品余額存貨余額為 293.55 億元， 2018 年營業(yè)成本約為 130.27 億元，即使大膽假設(shè) 2018 年賣出的都是 2017

32、年的存貨，并未賣出當(dāng)年 采購的存貨，即存貨為零，那么至少也有 163億元以上 2017 年余留下來的存貨。 在 2019 年第一季報表中顯示，公司的營業(yè)成本為 34.26 億元，這意味著，2017 年的存貨到 2019 年仍然還有大量沒有賣出去。藥品是有保質(zhì)期的，如果大量的 堆貨，那么現(xiàn)在醫(yī)院用的可能是陳年藥品，購買該公司的藥品存在過期風(fēng)險，如 果康美公司拒絕這種說法，那么無可厚非，公司存在會計信息作假現(xiàn)象，數(shù)據(jù)只 是欺騙大眾的一部分，所以康美事件也被許多人稱之為中國資本市場的“安然” 事件。（四）應(yīng)收賬款異常分析查看康美藥業(yè)2017 年調(diào)整前后披露的會計信息，經(jīng)過對比可知，應(yīng)收賬款 少計提6

33、.41 億元；其他應(yīng)收賬款少計提57.13 億元；緊接著發(fā)現(xiàn)，公司在2018 年12月31日關(guān)聯(lián)方資金往來款項中顯示，其他應(yīng)收款余額為88.79億元，但是， 壞賬準(zhǔn)備金額為零，如此極端可怕的數(shù)字值得引起高度重視。深入查看 2017年 應(yīng)收賬款單項金額重大并且單獨列示的壞賬準(zhǔn)備，如下圖3-2，可以發(fā)現(xiàn)，計提 壞賬準(zhǔn)備的只有一家公司，并且該公司的應(yīng)收賬款全部都記為壞賬準(zhǔn)備，這說明 康美藥業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)不完善，公司的應(yīng)收賬款信用政策在制定和執(zhí)行方面也存在 問題，導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在重大風(fēng)險。期末單.項金額M人井m頂汁錠壞帳準(zhǔn)備的屁收賬就不適用單位；元幣種：人匱幣應(yīng)收賬就 （按單位則末賽額應(yīng)收眾款壞賬準(zhǔn)備計

34、攝比側(cè)（%）訃捷理由匕絹It紀(jì)獗華超市陵展訂限公可3, 502.193. 543,502,193. 51100.00冋款可能件低3, 502.195. 543,5D2h 193. 51/資料來源：東方財富網(wǎng)對外披露的康美藥業(yè)2017 年年報圖 3-2 康美藥業(yè) 2017 年單獨列示的重大應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（五）股東高管造假行為分析翻閱資料可知，康美藥業(yè)屬于單一產(chǎn)權(quán)的家族性民營企業(yè)，家族股權(quán)高度集 中于董事長馬興田手中，其妻子許冬謹(jǐn)擔(dān)任副董事，同時分管財務(wù)，家族成員嚴(yán) 重壟斷公司董事會。其中，在前十大股東中，只有少數(shù)外部投資者沒有參與公司 管理，內(nèi)部控制管理極度不規(guī)范，容易造成會計信息作假。果不其

35、然，在康美藥 業(yè)存在高額存款的情況下，公司重大股東的股權(quán)卻幾乎都全部質(zhì)押，經(jīng)過理論和 實踐的驗證，當(dāng)控股股東質(zhì)押比率不斷上升時，該公司的會計信息披露質(zhì)量會隨 之降低，特別是在經(jīng)濟低迷時，更容易出現(xiàn)會計信息作假。加之在如此強大難以 控制的家族企業(yè)，會計師事務(wù)所也難以保證獨立性，何況康美藥業(yè)的獨立董事本 身就是國內(nèi)外知名的會計師事務(wù)所主任、財經(jīng)領(lǐng)域的專家，所以可以合理解釋為 什么廣東正中珠江會計師事務(wù)所（以下簡稱：正中珠江）審核十九年該公司賬務(wù) 卻并未發(fā)現(xiàn)其會計信息作假。（一）部分會計人員素質(zhì)不高會計人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)。公告顯示康美藥業(yè)由于會計差錯 大量數(shù)據(jù)需要更正，無論公司內(nèi)外部環(huán)

36、境如何，是否受人威逼利誘或是自身缺乏 專業(yè)知識和經(jīng)驗造成如此重大錯報，公司內(nèi)部會計人員終究難逃問責(zé)。若是會計 人員缺乏獨立性，可以被高管團隊隨意操控，那為何多年從未有會計人員聲明公 司有作假的現(xiàn)象，這說明會計人員的道德素質(zhì)值得考究。若非如此，那么貨幣資 金通常是最不容易出錯的，因為只要稍加清點盤查、銀行對賬便可以辨出真?zhèn)危?然而康美藥業(yè)的會計人員卻在如此簡單的操作上出現(xiàn)了重大過錯，造成幾百億的 差錯，實在令人難以置信，不禁讓公眾懷疑公司會計的職業(yè)素質(zhì)是否合格，是否 為專業(yè)會計。這樣惡劣的會計信息作假行為嚴(yán)重影響了會計行業(yè)的聲譽，甚至讓 公眾質(zhì)疑會計的職業(yè)操守。（二）企業(yè)高管團隊素質(zhì)缺乏和內(nèi)部控

37、制不嚴(yán)格1.企業(yè)高管團隊素質(zhì)缺乏企業(yè)高管團隊是公司的核心管理人員，其素質(zhì)高低直接影響著企業(yè)的發(fā)展方 向和下屬的具體實施行為，也決定著企業(yè)是否會因為貪圖眼前利益走上違法違規(guī) 道路?？得浪帢I(yè)的高管團隊被暴露出諸多問題，追其根源是職業(yè)和道德素質(zhì)嚴(yán)重 缺乏，高管團隊為了利益不惜通過偽造業(yè)務(wù)憑證來虛增收入，從而使披露的財務(wù) 報告變得美觀，不斷吸引更多的投資者購買股票，而且，根據(jù)市盈率二股票每股 市價/每股收益可知，良好的收入可以提高公司的每股收益，降低市盈率，而低 市盈率意味著股票價格較少泡沫，價格未被過度高估，并且投資回收期縮小，投 資風(fēng)險減小，故公司能達到穩(wěn)定市價的效果。抱著僥幸心理的康美高管團隊興

38、許 在嘗到如此快捷賺取高額金錢甜頭時，已經(jīng)難以停下欺騙的腳步，繼續(xù)以近300 億元的貨幣資金，讓債權(quán)人誤認(rèn)為公司有良好流動資產(chǎn)時心甘情愿的讓渡資金使 用權(quán)。如此大額的股權(quán)和債券融資，既可以有效緩解當(dāng)下資金緊張問題，又為高 管團隊進一步的欺騙性生產(chǎn)、銷售、盈利提供資金支撐。正是康美藥業(yè)高管團隊 素質(zhì)的不高，才會禁不住利益的驅(qū)使，為了當(dāng)前利益不擇手段，視國家法律和人 民健康不顧，最終企業(yè)在會計信息作假的道路上越走越遠。2.內(nèi)部控制不嚴(yán)格康美藥業(yè)高管團隊的弄虛作假，如果沒有內(nèi)部控制人員的相互配合，是不可 能完成欺騙的，而內(nèi)部控制中互相牽制人員的主要是高管團隊?？梢?，內(nèi)部控制 不合理本身就是康美藥業(yè)高

39、管團隊存在的重大問題，而可以直接體現(xiàn)內(nèi)部控制有 效性的是該公司的組織架構(gòu)?？得浪帢I(yè)是家族集權(quán)制，馬興田夫婦掌控公司股權(quán)，董事長馬興田兼任總經(jīng) 理，許冬謹(jǐn)同時擔(dān)任副董事長、副總經(jīng)理、財務(wù)，高管團隊中大部分由家族親友 擔(dān)任，完全違背了不相容職位相分離原則，沒有起到董事會和高管團隊之間相互 獨立、相互監(jiān)督的作用，使得掌握該企業(yè)的經(jīng)濟命脈的實際是控股者馬興田。由 此可見，該公司企業(yè)高管團隊缺乏相互制衡的風(fēng)險防范意識，造成公司一股獨大。 此外，公司內(nèi)部如此復(fù)雜的人際關(guān)系，使得高級管理層完全凌駕于內(nèi)部控制之上， 作為監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門的內(nèi)部控制缺乏獨立性，形同虛設(shè)。如此集權(quán)的家族 企業(yè)和癱瘓的內(nèi)部控制為

40、會計信息作假提供了必要條件。康美事件的發(fā)生，究其 原因，雖然有市場、制度、監(jiān)管不完善和會計人員素質(zhì)缺乏等方面的因素，同時， 正中珠江連續(xù)十五年發(fā)表無保留意見，該事務(wù)所也具有嚴(yán)重失查的過錯，但這絲 毫不能減輕高管團隊對內(nèi)部控制失效，引發(fā)股東股權(quán)質(zhì)押而應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，企 業(yè)高管團隊?wèi)?yīng)對會計信息作假擔(dān)負主要責(zé)任。（三）會計師事務(wù)所審計失敗 康美藥業(yè)能夠長期肆無忌憚地進行會計信息作假，最后一紙公告，近 300 億元的貨幣資金不翼而飛，造成股票市場人心惶惶，作為外部專業(yè)審計機構(gòu)的正 中珠江所也難辭其咎。深入挖掘，得出失敗原因主要是注冊會計師缺乏職業(yè)懷疑 態(tài)度，也沒有執(zhí)行嚴(yán)格的審計程序。首先，雖然正中珠江

41、對康美藥業(yè)按照相關(guān)規(guī) 定實行了函證程序，向銀行發(fā)函并收到回函，但并未進行嚴(yán)格的分析程序，只要 稍加查閱資料對數(shù)據(jù)進行比對便可知，2017 年年度報告中康美藥業(yè)未調(diào)整前的 貨幣資金遠超于同行業(yè)其他制造業(yè)，此時，公司還存在存貸雙高現(xiàn)象，注冊會計 師應(yīng)該保持謹(jǐn)慎懷疑態(tài)度，對高風(fēng)險項目進行高度關(guān)注，但正中珠江并沒有深入 分析銀行回函是否真實可靠，導(dǎo)致審計失敗。其次，在關(guān)于康美藥業(yè)股份有限 公司 2018 年年度報告的事后審核問詢函的專項說明中顯示 ，面對占存貨的 78%的庫存商品，出現(xiàn)期初數(shù)比上年期末數(shù)有大量調(diào)增現(xiàn)象，正中珠江并沒有專 業(yè)懷疑態(tài)度，對其進行特殊風(fēng)險評估，而是采用缺乏整體性的一般抽樣選取

42、盤點 程序，這說明會計師事務(wù)所對有形資產(chǎn)的審核程序嚴(yán)重不合理。最后，正中珠江 多年也沒有在審計報告中發(fā)表任何財務(wù)問題，可見，該會計師事務(wù)所沒有發(fā)揮好 監(jiān)督者和鑒證者的職能，面對會計信息作假問題也沒有選擇披露或終止、拒絕審 計工作，而是一味的縱容康美藥業(yè)的作假，以至于會計師事務(wù)所一直處于被動的 地位，喪失了企業(yè)的謹(jǐn)慎性原則和獨立性原則，讓該公司長期逍遙法外，越陷越 深，最終難以自拔。（四）外部監(jiān)管有漏洞，違法成本低一個國家的繁榮昌盛需要強有力政府和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆?，而會計行業(yè)的健康發(fā)展 也離不開政府和法律準(zhǔn)則的支持。近年我國之所以會出現(xiàn)大量企業(yè)會計信息作假 事件，雖然犯罪當(dāng)事人難辭其咎，但一部分原因歸

43、咎于有關(guān)部門對會計信息的執(zhí) 法力偏弱，外部監(jiān)管有漏洞，也出現(xiàn)了一些彈性法律法規(guī)，以至于讓一些不法商 家鉆了空子。此外，違法成本過低間接性助長了不法商人進行違法犯罪活動。雖然康美藥 業(yè)作假事件被爆出，但該公司扣除掉所有虛增的資產(chǎn)，并不符合退市條件，以至 于資本市場上出現(xiàn)了質(zhì)疑的聲音。有部分人認(rèn)為此次處罰太過于輕微，只是對涉 案的高管人員采取了不同程度的處罰，并未對公司進行嚴(yán)重懲處，但按照當(dāng)時的 證券法，對康美藥業(yè)會計信息作假處于 60 萬元的罰款；對實際控制人馬興田 夫婦給與處于180 萬元并且終身禁入證券市場的行政處罰；對涉嫌違法犯罪的將 依法移送司法機關(guān)的刑事處罰；已經(jīng)達到處罰頂峰了。盡管

44、2020 年3 月實施了 新的證券法，但是依據(jù)行政法不溯及過往，刑法從舊兼從輕的原則，康美藥 業(yè)的行政處罰要依據(jù)當(dāng)時的法律法規(guī)，后期不作更改，涉及刑事責(zé)任的后期可以 從輕處理。而且，作為康美藥業(yè)審計機構(gòu)的正中珠江，長年出具毫無保留意見， 給財務(wù)報表使用者造成重大誤導(dǎo)，收取的審計費用也在逐年增高，特別是在 2018 年審計費用高達 500 萬元，按照當(dāng)時證券法，可以按照業(yè)務(wù)收入的 1-5 倍進 行罰款，根據(jù)涉案情況的輕重采取暫停或禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)措施，情節(jié)嚴(yán)重 構(gòu)成違法犯罪的將移送至司法機關(guān)，但事務(wù)所并沒有因康美事件受到任何處罰， 故認(rèn)為該作假事件沒有起到殺雞儆猴的效果。五、根據(jù)康美藥業(yè)會計

45、信息作假原因提出相應(yīng)的防范措施 （一）提高會計人員素質(zhì)會計人員的職業(yè)素質(zhì)直接影響企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和對外披露的會計信息質(zhì)量，這 種重要性決定了會計人員必須有很強的綜合工作能力，主要體現(xiàn)在擁有足夠的專 業(yè)能力，熟練的操作技術(shù)，豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。如果會計人員的職業(yè)素質(zhì)達不到要 求，勢必會造成會計差錯，情節(jié)嚴(yán)重會導(dǎo)致會計信息作假。所以會計人員必須要 保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度，熟悉當(dāng)下的經(jīng)濟法規(guī)和國家政策，跟隨時代的步伐，不斷 提高專業(yè)技能和綜合操作能力。企業(yè)也必須注重會計人員的職業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)格選拔 挑選合格可用人才，后期要定期進行員工培訓(xùn)考核，培養(yǎng)會計人員操作熟練度、 精確度和數(shù)據(jù)真?zhèn)蔚谋鎰e能力，提高公司內(nèi)部會計工

46、作人員的整體水平。然而，對于會計人員而言，僅僅注重職業(yè)能力是遠遠不夠的，專業(yè)勝任能力 固然很重要，但也不可忽視了會計人員的精髓職業(yè)道德素質(zhì)，會計人員必須在 充分保持獨立時依法守規(guī)的處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)。會計人員應(yīng)該要意識到會計信息 作假問題關(guān)乎整個財會行業(yè)，切不可因為一己之私讓社會公眾喪失對會計的信任 要以身作則自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，為解決會計信息作假問題，維持社會穩(wěn) 定貢獻一份力。（二）提高企業(yè)內(nèi)部管理層水平，完善企業(yè)內(nèi)控體系 在經(jīng)濟不斷發(fā)展過程中，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，在市場經(jīng)濟舞臺上扮演 著越來越重要的角色。而內(nèi)部管理層水平高低決定著企業(yè)發(fā)展的高度和是否可持 續(xù)健康發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該重

47、視內(nèi)部高管團隊的職業(yè)水平和道德水平。內(nèi)部管理 層水平一部分取決于過往的經(jīng)驗教育，另一部分則依賴于企業(yè)內(nèi)控體系?？得浪帢I(yè)通過多種手段操控股市，從中牟利，這充分說明企業(yè)內(nèi)部管理人員 素質(zhì)較低，法律意識淡薄，內(nèi)控制度也極度不健全。想要改變這種現(xiàn)狀，那么公 司在發(fā)展壯大的同時，還應(yīng)注重企業(yè)內(nèi)部的文化制度和人員素質(zhì)建設(shè)。如果企業(yè) 建立起一個良好的信用制度，嚴(yán)格規(guī)范各種管理流程，因地制宜地制定績效考評 制度，同時充分發(fā)揮好監(jiān)事會的作用，將逐步提高內(nèi)部管理層的水平。人和制度 的有效結(jié)合，不僅能減少會計信息作假的頻率，還可以使財務(wù)活動效率提高，依 據(jù)短期計劃和長期計劃進行有效的分析調(diào)整，從而更快更好的達到企業(yè)

48、的經(jīng)營目 標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（三）提高審計的獨立性，保證審計質(zhì)量 注冊會計師的主要職責(zé)是要時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在遵守職業(yè)道德和保持 審計獨立性的前提下，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則獲取充分的審計證據(jù)，最后客觀地發(fā)表 合理審計意見。正中珠江會計師事務(wù)所審計康美藥業(yè)多年，卻一直未發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 會計信息有問題，許多審計程序也出現(xiàn)不同程度漏洞，顯然，正中珠江沒有充分 的履行自己的職責(zé)，甚至有些人大膽猜測，正中珠江早已喪失審計獨立性。為了 保證審計的質(zhì)量，會計師事務(wù)所切忌在審計老顧客時，完全依照往年審查該公司 的經(jīng)驗和審計程序，一成不變的完成審計工作，應(yīng)該吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，注重注冊會 計師的經(jīng)驗?zāi)芰εc專業(yè)知識并行發(fā)展，逐步完善對企業(yè)的監(jiān)督程序，加強責(zé)任機 制，要做到經(jīng)驗和創(chuàng)新相結(jié)合，從而保證審計報告的質(zhì)量。（四）加強外部監(jiān)管，提高會計造假成本 在大多數(shù)商人的物質(zhì)世界里，欲望是無止境并且無限放大的，故一個強大的 國家想要控制復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，必須相繼出臺各種適時的法律法規(guī)。如果造假者 在足夠多的利益驅(qū)使下，認(rèn)為國家處罰力度遠不及作假收益，那么他極有可能選 擇舞弊作假。因此，雖然國家屢次懲罰會計信息作假的企業(yè)，但經(jīng)濟市場造假現(xiàn) 象并沒有多大改善，一部分原因在于國家的法律法規(guī)