城建稅及教育費附加關(guān)稅及完稅等小稅種稅務(wù)管理規(guī)定課件

1、城建稅及教育費附加 納稅人及納稅范圍 1、納稅人是負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的納稅人；2、對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳；在土地增值稅、企業(yè)所得稅計算時要注意是不是外商投資企業(yè)。 稅款專款專用教育費附加稅率為3%，不是一種稅，不適用征管法的規(guī)定，其他同城建稅 城建稅及教育費附加計稅依據(jù) 應(yīng)納稅額納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率 （查補的“三稅”應(yīng)補繳城建稅，但不包括三稅的罰款和滯納金） 經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)計算城建稅及教育費附加，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅及消費稅不能計入計稅依據(jù)。 城建稅及教育費附加稅率 1、市區(qū) 7 2、縣、鎮(zhèn) 5% 3、其他 1另： 1、代扣代繳

2、以受托方稅率為準(zhǔn) 2、流動經(jīng)營無固定場所，按經(jīng)營地的適用稅率 3、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)土地使用權(quán)應(yīng)使用不動產(chǎn)所在地、土地所在地適用稅率 城建稅及教育費附加稅收優(yōu)惠 4、對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅，消費稅，不征城建稅及教育費附加 5、出口退稅的，不退城建稅及教育費附加 6、三峽工程建設(shè)基金20042009年底免征 城建稅及教育費附加征收管理及納稅申報 繳納“三稅”的同時繳納，繳納“三稅”的地點為繳納城建稅的地點城建稅及教育費附加四種特殊情況3、管道局輸油的收入，在取得收入的管道局所在地繳納（因為其交的營業(yè)稅是這樣）4、流動經(jīng)營無固定場所，隨“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納 關(guān)稅關(guān)稅征稅范圍 征稅對象：準(zhǔn)許

3、進(jìn)出境的貨物和物品2、納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。 （最惠國稅率不一定是最低的稅率）關(guān)稅稅率 進(jìn)口關(guān)稅稅率：1 種類：2002年起，進(jìn)口關(guān)稅分最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等；2 計征辦法：進(jìn)口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行：從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅2、出口稅率：一欄稅率20403、特殊關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。關(guān)稅稅率出口稅率及特殊關(guān)稅 2、出口稅率：一欄稅率2040 3、特殊關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。 關(guān)稅稅收優(yōu)惠法定減免特殊減免臨時減免關(guān)稅稅收優(yōu)惠

4、一、法定減免： 1、稅額在50元以下的一票貨物，免； 2、無商品價值的廣告品和貨樣； 3、外國政府、國際組織無償贈送的物資； 4、進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需燃料、物料和飲食用品。關(guān)稅稅收優(yōu)惠一、法定減免 7、因故退還的已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口 關(guān)稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可免進(jìn)、出口關(guān)稅，但已征關(guān)稅不予退還 8、進(jìn)口貨物有以下情形，海關(guān)查明屬實，可減免進(jìn)口關(guān)稅： A、在境外運輸途中或在起卸時，遭受損壞或損失的。 B、起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞和損失 C、海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞的或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。關(guān)稅稅收優(yōu)惠一、法定減免9、無代價抵償貨物，即進(jìn)口貨物在

5、征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。如未退運，其進(jìn)口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。關(guān)稅征收管理及納稅申報 一、關(guān)稅繳納（不適用征管法的規(guī)定）1、申報時間：進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前2、納稅期限：填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。3、因不可抗力或國家稅收政策調(diào)整的情形下，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，最長不超過6個月。關(guān)稅征收管理及納稅申報二、強制執(zhí)行1、征收關(guān)稅滯納金：關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù)2、強制征收：如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)

6、海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。關(guān)稅征收管理及納稅申報三 、關(guān)稅退還 （海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還）如遇到以下情況，納稅義務(wù)人可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算同期銀行活期存款利息。1、因海關(guān)誤征，多納稅款的。2、海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的（品種規(guī)格原因原狀進(jìn)出境查驗屬實可退 關(guān)稅征收管理及納稅申報四、關(guān)稅補征和追征1、非納稅人責(zé)任的，補征期1年；（從納稅或放行之日起）2、納稅人責(zé)任的，海關(guān)在3年內(nèi)追征，并加收滯納金。 關(guān)稅征收管

7、理及納稅申報五、關(guān)稅納稅爭議：可申請復(fù)議，但應(yīng)先納稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)采取強制執(zhí)行措施。填發(fā)繳款書之日起30日內(nèi)申請復(fù)議；海關(guān)收到申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定；收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)提起訴訟。 關(guān)稅行郵稅是對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10% 進(jìn)口稅采用從價計征，完稅價格由海關(guān)參照該項物品的境外正常零售平均價格確定。 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 進(jìn)口貨物完稅價格=貨價+運輸費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和相關(guān)費用等）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格1、需計入完稅價格的項目：由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金外的傭金和經(jīng)紀(jì)費。

8、（不包括買方傭金）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用、以及與該貨物視為一體的容器費用 與該貨物有關(guān)的，并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)費。以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格下列費用如能與貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不計入完稅價格 貨物運抵境內(nèi)輸入點后的運輸費用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅（主要指增值稅和消費稅）機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格3、對買賣雙方有特殊關(guān)系的規(guī)定 向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售相同或類似貨物的成交價格按照使用倒扣價格確定的相同或類似貨物的完稅價格按照使用計算價格確定的相同或類似貨物的完稅價格 進(jìn)

9、口貨物海關(guān)估價方法 進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不確定的，應(yīng)按下列順序估價： 1、相同或類似貨物成交價格方法注：應(yīng)在海關(guān)接受申報進(jìn)口之日的前后各45天（且有多個價格時適用最低價）相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本相同，對因運輸距離及方式不同，產(chǎn)生的差異應(yīng)調(diào)整 2、倒扣價格方法 3、計算價格方法進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法其他合理方法，但不得使用下列方法：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售的價格可供選擇的價格中較高的價格以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)事項之外的價值或費用計算的價格進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法其他合理方法，但不得使用下列方法：貨物在出口地市場銷售的價格出口到第三國或地區(qū)的銷售價格最低限價或武斷虛構(gòu)的價格 特

10、殊進(jìn)口貨物的完稅價格 1、 運往境外修理的貨物，出境向海關(guān)報明，在規(guī)定期限內(nèi)又復(fù)運進(jìn)境的，以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。2、運往境外加工的，完稅價格=境外的（加工費料件費）進(jìn)境的運保費相關(guān)費用3、暫時進(jìn)境的，6個月免稅，之后按一般進(jìn)口貨物估價辦法估定完稅價格。特殊進(jìn)口貨物的完稅價格4、租賃方式進(jìn)口貨物：以租金方式對外支付的租賃貨物，租賃期間用海關(guān)審定的租金留購的租賃貨物，用審定的留購價格申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，可按一般進(jìn)口貨物估價方法的規(guī)定估定。5、留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，用留購價格特殊進(jìn)口貨物的完稅價格6、予以補稅的減免稅貨物完稅價格 海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口

11、時的價格【1申請補稅時的已使用時間（月）（監(jiān)管年限12）】（類似于按凈值征收） 稅率用申報補稅時的稅率7、易貨、寄售、捐贈、贈送等其它方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按一般進(jìn)口貨物估價辦法估定完稅價格 出口貨物完稅價格一、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)確定。包括貨物運至境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。其中包含的出口關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)扣除；出口貨物完稅價格其中支付給境外的傭金，如單獨列明，應(yīng)扣除；未列明，不能扣。如售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費，當(dāng)扣除。出口貨物應(yīng)納稅額=完稅價格出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價格 二、海關(guān)估價法： 1、相同貨物 2、類似貨物

12、 3、成本+利潤+一般費用+境內(nèi)運保費 4、其它合理方法（不適用倒扣的方法） 完稅價格中各項費用 1、以一般陸、海、空運方式進(jìn)口貨物： 運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運） 運費和保險費的實際支出費用計算。 無法確定的，運費應(yīng)按照該貨物進(jìn)口同期運輸行業(yè)公布的運費率計算；保險費可按”貨價+運費”的3估算。 完稅價格中各項費用2、以其他方式進(jìn)口貨物：郵運的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)按照貨價的1計算運輸及其相關(guān)費用、保險費；進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費 特殊進(jìn)

13、口貨物完稅價格 （一）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品：1、進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定。 關(guān)稅按征稅的對象劃分：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過境稅2、內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時的價格估定。 關(guān)稅按征收的目的劃分；財政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅特殊進(jìn)口貨物完稅價格 3、內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。 關(guān)稅按計征的方法劃分：從量、從價、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅、滑動關(guān)稅4、出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。 按差別待遇和特定的實施情況劃分：進(jìn)口附加稅、差價稅、特惠稅、普惠制特殊進(jìn)口貨物完稅價格 5、保稅區(qū)內(nèi)的

14、加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。關(guān)稅按稅率制定劃分：自主關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅6、加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定。特殊進(jìn)口貨物完稅價格 我國進(jìn)出口關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。其中：1、進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。2、進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。3、進(jìn)出口貨物的補稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率。特殊進(jìn)口貨物完稅價格 但有特例情況：原按特定減免后補稅，按再次填寫報關(guān)單申報辦理之日稅率；保稅性質(zhì)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，按申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日稅率；擅轉(zhuǎn)，按查獲日；暫時進(jìn)口轉(zhuǎn)正式進(jìn)口，按申報正式進(jìn)口之日稅率；分期支付租金，分期付稅，按再次填寫報關(guān)單申報辦理稅率； 特殊進(jìn)口貨物完稅價格 溢卸、誤卸需征，按原運輸工具申報進(jìn)口日實施的稅率，無法查明，按補稅當(dāng)天稅率；稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其它工作差錯需補稅的，按原征稅日期稅率；批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口以后交稅，不論