注冊會計師CPA知識點復習重點總結(jié)

1、.會計總論企業(yè)會計準則體系1企業(yè)會計準則-：20XX1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。 包括：基本準則：受托責任觀.財務報告目標決策有用觀會計基本假設(shè)：會計主體: 母公司:個別報表+合并報表法律主體一定是會計主體 子公司：具有法人資格,可以獨立承擔民事責任個別報表 分公司：分支機構(gòu)或附屬機構(gòu),不具有、不獨立持續(xù)經(jīng)營、會計分期貨幣計量會計基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制行政單位適用收付實現(xiàn)制,事業(yè)單位部分經(jīng)營業(yè)務可用權(quán)責發(fā)生制會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性會計要素分類及其確認、計量原則：A:資產(chǎn)B：負債：預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 法定義務：

2、根據(jù)合同/法律規(guī)定的義務 推定義務:根據(jù)企業(yè)多年習慣做法等企業(yè)將承擔的C：所有者權(quán)益：商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風險準備,也構(gòu)成所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益、留存收益等。 股本/實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤D：收入E：費用F：利潤：收入費用,利得損失歷史成本、重置成本現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價值、公允價值:只有在能夠取得并可靠計量的情況下,才能使用。我過引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。換入資產(chǎn)入賬成本的確定應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。再如不存在活

3、躍市場的報價/不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時,需采用估值技術(shù)來確定公允價值,這時現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法。財務報告：應當是對外報告。專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財報的范疇。 財務報表： 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 小企業(yè)可以不包括 附注第三章 存貨第一節(jié) 存貨的確認和初始計量存貨包括：原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等,但用于建造固資等各項工程不符合存貨的定義。在產(chǎn)品.半成品產(chǎn)成品：可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品完成驗收入庫后,應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。商品：用于銷

4、售的各種商品周轉(zhuǎn)材料：為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物、工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品及經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。初始計量外購：即采購成本；入庫前的全部支出。在實務中,企業(yè)可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬與存貨采購成本的費用先進行歸集,期末,對于已銷售商品的進貨費用,計入主營業(yè)務成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。進貨費用金額較小的,發(fā)生時直接計入當期銷售費用。加工：采購成本+加工成本+其他成本為特定產(chǎn)品的產(chǎn)品設(shè)計費用。制造費用包括生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、

5、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等；其他方式取得的存貨：A:投資者投入按合同/協(xié)議約定,不公允的情況下,按公允價值入賬 B:通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得C:盤盈的存貨：按重置成本入賬,通過待處理財產(chǎn)損溢科目,經(jīng)批準后沖減管理費用通過提供勞務取得的存貨：按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用。不應計入存貨成本： A:非常消耗的直接材料、直接人工、制造費用。如超定額的廢品損失及自然災害而發(fā)生的 B：倉儲費用：采購入庫后發(fā)生的儲存費 C:不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 D：企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品,待取得相關(guān)商品時計

6、入當期損益銷費。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務比照該原則進行處理。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量現(xiàn)行會計準則不允許采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本計量方法：A：先進先出法B：移動加權(quán)平均法C:月末一次加權(quán)平均法D：個別計價法企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的,應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。即對已售商品按存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)周轉(zhuǎn)材料按次數(shù)分次計入成本。金額較小的,領(lǐng)用時一次計入成本費用,但應在備查簿上登記。第三節(jié) 期末存貨的計量1.存貨期末計量原則：按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。,當成本可變現(xiàn)凈值差額計提存貨跌價準備,計入當期損益.2.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒印Ｈ绻皇潜热缙髽I(yè)處于清

7、算過程,那么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的,資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的,如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的/進一步的證據(jù),則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮,否則,不應予以考慮。4.具體方法： A：如企業(yè)銷售合同規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來,但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的原材料,其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價格作為計算基礎(chǔ)； B:如企業(yè)持有存貨數(shù)量銷售合同訂購數(shù)量,超出部分存貨可變現(xiàn)凈值按市場銷售價格為計算基礎(chǔ)； C：沒有銷售合同約定的存貨,

8、其可變現(xiàn)凈值應當以市場銷售價格作為計算基礎(chǔ)； D：用于出售的材料,以材料的市場銷售價格為計算基礎(chǔ)；5.材料存貨的期末計量：A:對于為生產(chǎn)而持有的材料,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本,則該材料仍應按成本計量。B：如材料價格的下降,表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值1年,這時固資的成本應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。實際支付價款之和與現(xiàn)值之間的差額,在達到預定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的,應計入固資成本,其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用,即過了信用期間,就計入當期損益？借: 固資/在建工程即現(xiàn)值,即應付本金 未確認融資費用是長期應付款的備抵科目即應付利息,然后應每期攤銷貸：長期應付款即應付

9、本金+應付利息購買價款閑置=每期應付價款XP/A,利率,期數(shù)查年金現(xiàn)值表得知未確認融資費用的分攤額=應付本金余額/攤余成本X實率在設(shè)備安裝期間,未確認融資費用分攤額符合資本化條件,計入固資成本；當達到預定可使用狀態(tài),分攤額不再符合資本化條件,應計入當期損益即財費自行建造=工程物資成本+人工+相關(guān)稅費+應予資本化的借款費用+應分攤的間接費自營建造=料+工+直接機械施工費工程完工后,剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨的,按實際成本/計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間工程物資盤虧、報廢、毀損-殘料/保險公司賠款后的凈損失計入成本建設(shè)期間工程物資盤盈/處置凈收益,沖減所建工程項目的成本完工后的盤盈/盤虧等,計入當期損益

10、高危行業(yè)：按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費： 借：生產(chǎn)成本/當期損益 貸：專項儲備所有者權(quán)益科目支付安全生產(chǎn)檢查費費用化支出應沖減專項儲備 借： 專項儲備-安全生產(chǎn)費 貸：銀存企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費形成固資的,應通過在建工程歸集,待達到預定可使用狀態(tài)時確認為固資,同時,按固資的成本沖減專項準備,并確認相同金額的累積折舊即專項剩多少,就提多少？出包建造=建筑工程支出+安裝工程支出+其他分攤計入的待攤支出建筑工程、安裝工程支出如人工、料、機械使用費等由建造承包商核算；對于發(fā)包企業(yè),建筑工程支出、安裝工程支出是工程成本的重要內(nèi)容。待攤支出：是在建設(shè)期間發(fā)生的,包括建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施

11、費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失及負荷聯(lián)合試車費等；通過出讓方式取得的土地使用權(quán)不計入在建工程成本,應確認為無形資產(chǎn)企業(yè)將需要安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時,借：在建工程-在安裝設(shè)備-XX設(shè)備 貸:工程物資-XX設(shè)備 企業(yè)為建造固資發(fā)生的待攤支出,借：在建工程-待攤支出 貸：銀存/應付職工薪酬/長期借款.在建工程達到預定可使用狀態(tài)時,首先計算分配待攤支出： 待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/在建工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出 在建工程應分配的待攤支出=在建工程的建筑工程支出+在建工程的安裝工程支出+在建工程的在安裝設(shè)備

12、支出X待攤支出分配率 其次,計算已完工固資成本=建筑工程支出+應分攤的待攤支出。 需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為安裝設(shè)備發(fā)生的支出+安裝工程支出+應分攤的待攤支出。明細科目：在建工程-建筑工程/安裝工程/待攤支出3其他方式取得的固資成本：接受投資者投入：按合同/協(xié)議約定的價值確定,如果不公允的按公允價值作為入賬價值；非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等:盤盈固資：作為前期差錯處理,先通過以前年度損益調(diào)整再轉(zhuǎn)到留存收益存在棄置費用的固資:對于特殊行業(yè)的固資,確定其初始成本時,還應考慮棄置費用。是根據(jù)國家法律法規(guī),企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務確定的支出。如核電站設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境義務

13、。需要考慮貨幣時間價值,按現(xiàn)值計算應計入固資成本的金額和相應的預計負債。在固資的使用壽命內(nèi)按預計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。工商企業(yè)的固資發(fā)生報廢清理費用不屬于棄置費用,在發(fā)生時作為固資處置費用處理-預計負債-棄置費用P/F P/A第二節(jié). 固資的后續(xù)計量應計折舊額=固資原價-預計凈殘值-已提固資累計減值準備影響固資折舊的因素：1.固資原價；固資使用壽命：如該項資產(chǎn)預計生產(chǎn)能力/實物產(chǎn)量； 該項資產(chǎn)預計有形損耗； 該項資產(chǎn)預計無形損耗：由于科學技術(shù)的進步和勞動生產(chǎn)率的提高而帶來的損失； 法律/類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。如融資租賃的固資,如無法合理確定租

14、賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命2者中較短的期間內(nèi)計提折舊。如能合理確定,應在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提合計。預計凈殘值固資減值準備 ：固資計提減值準備后,應在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固資賬面價值和預計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。1.對于已提足折舊仍繼續(xù)使用的固資和單獨計價入賬的土地、提前報廢的固資不再提折舊。 2.固資終止確認時/劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊,按賬面價值與公允價值-處置費用后的凈額熟低進行計量。當固資轉(zhuǎn)入在建工程,停止計提折舊。3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固資,應按估價確定成本計提折舊,待決算后按實際成本調(diào)整原來

15、的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固資折舊方法：年限平均法直線法年折舊率=1-預計凈殘值/預計使用壽命月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固資原價X月折舊率工作量法單位工作量折舊額=固資原價X1-預計凈殘值率/預計總工作量月折舊額=固資當月工作量X單位工作量折舊額雙倍余額遞減法在最后2年,要將固資凈值-預計凈殘值后的余額/2,平均攤銷年折舊率=2/預計使用壽命月折舊率=年折舊率/12加速折舊法月折舊額=固資凈值每期期初固資原價-累計折舊X月折舊率使用早期多提折年數(shù)總和法年限合計法 舊,后期少提折舊 年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固資原價-預

16、計凈殘值X月折舊率未使用的固資,計提的折舊計入管理費用。企業(yè)至少于每年年度終了,對固資的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如有改變,作為會計估計變更。固資后續(xù)支出可能涉及到替換原固資的某組成部分,符合資本化條件計入固資成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。對于固資定期檢查發(fā)生的大修理費用符合資本化條件的計入成本,不符合的計入當期損益。在定期大修理間隔期間,照提折舊。但對固資的日常修理費用在發(fā)生時直接計入當期損益,企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固資修理費用等后續(xù)支出計入管理費用。第三節(jié) . 固資的處置固資轉(zhuǎn)入清理：借 固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固資減值準備 貸：固資發(fā)生清理費用：借固

17、資清理 貸 銀存、應交稅費出售收入和殘料： 借 銀存、原材料 貸 固資清理、應交稅費-應交增值稅保險賠償?shù)奶幚恚航?其他應收款、銀存 貸 固資清理清理凈損益的處理：借 營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失 營業(yè)外支出-非正常損失自然災害 貸 固資清理凈收益則相反同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)包括固資應劃分為持有待售：企業(yè)已經(jīng)就處置該項資產(chǎn)作為決議；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組。如果處置組是一個資產(chǎn)組并按規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產(chǎn)組,或該資產(chǎn)組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營,則該處置組應包括企業(yè)

18、合并中取得的商譽企業(yè)應當在報表附注中披露持有待售的固資名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。某項資產(chǎn)后來不滿足持有待售的固資的確認條件,應停止將其劃歸為持有待售,并按照兩項金額中較低者計量：資產(chǎn)/處置組被劃為持有待售前的賬面價值-原應確認的折舊、攤銷、減值進行調(diào)整后的金額；決定不再出售之日的可收回金額。持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn),比照上述原則處理。這里所指的其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)及企業(yè)會計準則22號規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利等。 第六章 無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量是企業(yè)擁有/控制的沒有

19、實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán),如企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益,即說明企業(yè)控制了該無資。某些無資存在有賴于實物載體。如計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時,則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應作為固資處理。如不是不可缺少的部分,則作為無資處理。商譽不構(gòu)成無資。某些情況下無資可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等,這種情況下也視為可辨認無資?？蛻絷P(guān)系、人力資源無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益不符合無資定義。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分,也

20、不應確認為無資2.內(nèi)容專利權(quán)： 發(fā)明專利權(quán)期限20年 實用新型專利權(quán)期限10年 自申請日起計算 外觀設(shè)計專利權(quán)期限10年非專利技術(shù)專有技術(shù)：各種技術(shù)和訣竅。 工業(yè)專有技術(shù)非專利技術(shù)不是專利法的保護對象,商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù) 具有經(jīng)濟、機密性、動態(tài)性它是用自我保密的方式 管理專有技術(shù)商標權(quán)： 商品商標、服務商標、集體商標、證明商標有效期10年,自商標局核準之日起計算,需要續(xù)展的應提前6個月申請,未提出申請的可以給與6個月的寬展期,過后仍未申請則注銷,每次續(xù)展有效期10年 保護期不受限制著作權(quán)版權(quán)： 署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)、保護作品完整權(quán)、復制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)

21、絡傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)等。由法人/其他組織主持,代表法人/其他組織意志創(chuàng)作,并由法人/其他組織承擔責任的作品,法人/其他組織視為作者-其他保護期為作者終生及其死亡后50年,截止于作者死亡后第50年的12月31日。如是合作作品,截止于最后死亡的作者第50年的12月31日特許權(quán)經(jīng)營特許權(quán)、專營勸土地使用權(quán)：我國土地實行公有制。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得,外購取得如以繳納土地出讓金方式取得及投資者投資。3.無資的確認條件無資產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益可能包括在銷售商品、提供勞務的收入中,或者企業(yè)使用該項無資而減少/節(jié)約的成本中,或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。4.無資的初始計量外

22、購下列不包括在無資的初始成本中： 為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；在形成預定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失,為運作該無資發(fā)生的培訓費及在無資達到預定用途之前發(fā)生的經(jīng)營活動并非是達到預定用途必不可少的,則應與發(fā)生時直接計入當期損益外購的無資超過正常信用條件延期支付價款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì),按取得無資購買價款的現(xiàn)值計量其成本,現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認融資費用,在付款期間內(nèi)按實際利率法確認利息費用。投資者投入無資成本:按合同/協(xié)議約定價值,不公允的按公允價值確定；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無資;在有支付補價情況下,支付補價方應以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應

23、支付的稅費,作為換入無資的成本。收到補價方以換入資產(chǎn)的公允價值或換出資產(chǎn)的公允價值-補價和應支付的稅費作為換入無資成本。債務重組取得的無資成本：公允價值入賬政府補助取得的無資成本：按公允價值入賬,不能可靠取得公允的,按名義金額計量。土地使用權(quán)的處理：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物,其賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本而作為無資核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)土地使用權(quán)應計入房屋成本； 2.企業(yè)外購的建筑物,實際支付價款包括土地與建筑物的價值應對支付價款按合理的方法進行分配。如

24、實在無法合理分配,應全部作為固資處理。企業(yè)合并中取得的無資成本： 1.同一控制下吸收合并,按被合并企業(yè)無資的賬面價值確認,同一控制下控股合并,合并方在合并日編制合并報表時,應按照被合并方無資賬面價值作為合并基礎(chǔ)。 2.非同一控制下的企業(yè)合并中,應以其在購買日的公允價值計量,獨立于商譽確認為一項無資。企業(yè)合并中,如取得的無資本身可以單獨辨認,但其計量/處置必須與有形或其他無形資產(chǎn)一并作價,在這種情況下,如該無資與其相關(guān)資產(chǎn)各自的公允價值不能可靠計量,則將該資產(chǎn)組即無資與其相關(guān)有形資產(chǎn)獨立于商譽確認為單項資產(chǎn)。第二節(jié). 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量1.研究階段特點：計劃性、探索性2.開發(fā)階段特點：

25、針對性、形成成果可能性較大。3.開發(fā)階段判斷可以予以資本化的條件：完成該無資以使其能夠使用/出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷時,應說明在此基礎(chǔ)上進一步開發(fā)所需技術(shù)條件等已經(jīng)具備,應提供相關(guān)證據(jù)和材料。具有完成該無資并使用/出售的意圖。因此企業(yè)管理當局應能夠說明其持有擬開發(fā)無資的目的。無資產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能證明運用該無資生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場/無資自身存在市場。在內(nèi)部使用的,應證明其有用性。有足夠技術(shù)、財務資源和其他資源支持。如能證明銀行等金融機構(gòu)愿意為該無資的開發(fā)提供所需資金的聲明等。歸屬于該無資開發(fā)階段的支出能可靠計量。企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下,所發(fā)生支出應按一定標準在個項目之

26、間進行分配,無法明確分配的,應予費用化計入當期損益,不計入成本。第三節(jié). 無資的后續(xù)計量使用壽命不確定的無資不需要攤銷但應于每個會計期間進行減值測試。使用壽命有限的,其殘值一般視為0。持有待售無資不攤銷,按賬面價值與公允價值-處置費用后的凈額熟低計量。1.估計無資使用壽命應考慮的因素：該資產(chǎn)通常的壽命周期,及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命信息；技術(shù)、工藝等方面現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品/服務的市場需求情況；現(xiàn)在/潛在競爭者預期采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力所需的維護支出及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限,及使用的法律/類似限制如特

27、許使用期間等與企業(yè) 持有其他資產(chǎn)的使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。如合同性權(quán)利/其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù),僅當有證據(jù)證明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時,續(xù)約期才能包括在使用壽命中,如在延續(xù)前需要第三方同意,則還需有第三方將會同意的證據(jù)。如沒有明確合同/法律規(guī)定無資使用壽命的,應聘請相關(guān)專家進行論證/與同行業(yè)情況進行比較等。如果經(jīng)過這些努力仍無法確定期限,才能將無資作為使用壽命不確定的。無資至少應與每年年度終了復核,按會計估計變更處理。2.攤銷方法：直線法無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的產(chǎn)量法無資攤銷一般計入當期損益,但專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品其包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品/其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的,攤

28、銷費 應計入相關(guān)資產(chǎn)成本。3.除下列情況外,殘值一般視為0：有第三方承諾在無資使用壽命結(jié)束時購買該項無資；可以根據(jù)活躍市場得到無資預計殘值信息,并且該市場在無資使用壽命結(jié)束時可能存在。至少每年年末復核,如殘值重新估計高于其賬面價值,則不再攤銷。直至低于時再恢復攤銷。第四節(jié). 無資的處置1.出售、報廢：營業(yè)外收入/支出2.出租：其他業(yè)務收入/成本記得轉(zhuǎn)銷累計攤銷、無資減值準備 第七章 投資性房地產(chǎn)第一節(jié). 投資性房地產(chǎn)的特征與范圍1.房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在我國,土地歸國家/集體所有,企業(yè)只能取得土地使用權(quán)。因此房地產(chǎn)中的土地特指土地使用權(quán)。2.特征：是一種經(jīng)營性活動：主要形式是出租

29、建筑物、土地使用權(quán)、持有 并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是企業(yè)所從事的經(jīng)營性活動及與之相關(guān)的其他活動形成的經(jīng)濟利益的總流入。應繳納營業(yè)稅。我國實務中,持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)情況較少；應區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)；企業(yè)通常采用成本模式對投房進行后續(xù)計量,除非有確鑿證據(jù)表明其投房的公允價值能持續(xù)取得,才可以采用公允價值進行后續(xù)計量。同一企業(yè)只能采用一種模式對投房進行后續(xù)計量。3.投房范圍：已出租的土地使用權(quán)：企業(yè)通過出讓一級市場交納土地出讓金或轉(zhuǎn)讓二級市場接受其他單位轉(zhuǎn)讓的方式取得的土地使用權(quán)。但以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的,不能確認為投房；持有并

30、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：必須有企業(yè)管理當局董事會/類似機構(gòu)作出書面決議明確繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán),待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取收益。即使未簽訂租賃協(xié)議,也應視為投房。但國家認定的閑置土地不屬于投房；已出租的建筑物：指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的,包括自行建造、開發(fā)活動完成后尚未使用的/正在建造、開發(fā)過程將來用于出租的建筑物；企業(yè)已經(jīng)與其簽訂了租賃協(xié)議,應自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起確認。尚未開發(fā)完工的商場不屬于空置建筑物,不屬投房。按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務在整個協(xié)議中不重大的,應將該建筑物確認 為投房。如企業(yè)將辦公樓出租,同時向承租人提供維護、保安等輔助服務。也應確認為投房。下列不屬于投房：自用

31、房地產(chǎn)：如企業(yè)員工宿舍；作為存貨的房地產(chǎn)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。實務中,某項房產(chǎn)部分自用部分作為存貨出售、部分出租賺取租金的應分別單獨計量,分別確認為固資、無資、存貨和投房。第二節(jié). 投房的確認和初始計量1.投房的確認時點：為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用、準備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。2.外購：成本模式計量：部分用于出租,部分自用的應予以單獨確認,按不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進行分配。公允價值模式：實際成本的確定與成本模式計量一致。需在投房科目下設(shè)置成本和公允價值變動2個明細科目。即投房-成本3.自行建造：成本包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付

32、的其他費用和分攤的間接費用。建造中的非正常性損失直接計入當期損益,不計入建造成本。4.非投資性轉(zhuǎn)換為投房：即用途發(fā)生改變。企業(yè)改擴建/裝修支出滿足確認條件的,應予以資本化。對某項投房進行改擴建再開發(fā)且將來仍作為投房的,在開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投房,再開發(fā)期間不計提折舊/攤銷。采用公允價值計量的投房也不計提折舊/攤銷費用化后續(xù)支出,如日常維護產(chǎn)生的支出。借：其他業(yè)務成本,貸銀存第三節(jié). 投房的后續(xù)計量根據(jù)有關(guān)規(guī)定,采用成本模式計量的應按期月計提折舊/攤銷。投房的減值得以恢復的不得轉(zhuǎn)回借其他業(yè)務成本 借 資產(chǎn)減值損失貸投房累計折舊 貸 投房減值準備在極少數(shù)情況下,采用公允價值模式對投房進行后續(xù)計量

33、的企業(yè),有證據(jù)表明當企業(yè)首次取得某項非在建投房或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投房時,該投房公允價值不能持續(xù)可靠取得的,應對其采用成本模式計量直至處置,并假設(shè)無殘值。對于在建投房包括企業(yè)首次取得的在建投房,如其公允價值無法可靠確認但預期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,應以成本計量該在建投房,其公允價值能可靠計量時或其完工后兩者孰早再以公允價值計量。但,采用成本模式計量的企業(yè),即使有證據(jù)表明,企業(yè)首次取得投房時其公允價值能持續(xù)可靠取得,該企業(yè)仍應對該項投房采用成本模式計量。公允價值除了參照同類或類似房地產(chǎn)價格,也可基于預計未來獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。1.資產(chǎn)負債表

34、日,投房公允價值賬面余額的差額 借投房-公允價值變動 貸 公允價值變動損益低于就做相反分錄計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對投房從成本模式變更為公允價值模式計量。作為會計政策變更處理。并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。已采用公允模式的投房不得轉(zhuǎn)為成本模式第四節(jié). 投房的轉(zhuǎn)換和處置1.轉(zhuǎn)換形式：轉(zhuǎn)為自用：作為固資使用；轉(zhuǎn)換日為達到自用狀態(tài),企業(yè)將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務/經(jīng)營管理的日期存貨轉(zhuǎn)為出租；轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日,承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期自用轉(zhuǎn)為出租：即無資/固資轉(zhuǎn)為投房；房地產(chǎn)

35、企業(yè)的出租轉(zhuǎn)為出售：即投房轉(zhuǎn)為存貨。2.投房轉(zhuǎn)為自用：成本模式：借 固資/無資、投房累計折舊/攤銷、投房減值準備 貸 投房、累計折舊/累計攤銷、固資/無資減值準備公允模式:應以轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,差額計入當期損益。 借 固資 貸 投房-成本、借/貸投房-公允價值變動、借/貸公允價值變動損益3.投房轉(zhuǎn)為存貨：成本模式：借 開發(fā)產(chǎn)品、投房累計折舊/攤銷、投房減值準備 貸 投房公允模式:應以轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,差額計入當期損益。 借 開發(fā)產(chǎn)品 貸 投房-成本、借/貸投房-公允價值變動、借/貸公允價值變動損益4.存貨非投轉(zhuǎn)為投房：成本模式：借 投房、存貨

36、跌價準備 貸 開發(fā)產(chǎn)品5.自用轉(zhuǎn)為投房：成本模式： 借 投房、累計折舊/累計攤銷、固資/無資減值準備貸 固資/無資、投房累計折舊/攤銷、投房減值準備公允模式:借 投房-成本、累計折舊/累計攤銷、固資/無資減值準備、借/貸公允價值變動損益 貸 開發(fā)產(chǎn)品、其他綜合收益公允賬面價值處置時再轉(zhuǎn)入當期損益6.存貨轉(zhuǎn)為投房公允模式:借 投房-成本、/存貨跌價準備、借/貸公允價值變動損益 貸 固資/無資、其他綜合收益公允賬面價值處置時再轉(zhuǎn)入當期損益7.處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損,將處置收入-賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。成本模式：借 銀存、其他業(yè)務成本、投房累計折舊/攤銷、投房減值準備

37、貸 其他業(yè)務收入投房公允模式：借 其他業(yè)務成本若存在其他綜合收益的金額也一并結(jié)轉(zhuǎn)貸 投房-成本、借/貸投房-公允價值變動、同時結(jié)轉(zhuǎn)借/貸公允價值變動損益 第二章 金融資產(chǎn) 第一節(jié). 金融資產(chǎn)的定義和分類1.金融資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀存、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。本章不涉及貨幣資金、長期股權(quán)投資分類一經(jīng)確定,不應隨意變更 交易性金融資產(chǎn)第二節(jié). 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)某項金融資產(chǎn)劃分為以XXXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)后,不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn),其他類

38、別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以XXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)。1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件：目的是為了近期內(nèi)出售,賺取差價。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。將金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動,對于組合中的金融資產(chǎn)應采用公允價值計量,并將其公允變動計入當期損益屬于衍生金融工具,如國債期貨、遠期合同、股指期貨等,其公允變動0時,將其相關(guān)變動金額確認為交融,同時計入當期損益。但,如衍生工具被企業(yè)根據(jù)其對應的套期關(guān)系即公允套期、現(xiàn)金流量套期/境外經(jīng)營凈投資套期不同,采用相應的方法進行處理。2.劃分為指定為以XXXXXXX

39、XXXXXXXXX的金融資產(chǎn)條件：該指定可以消除/明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認/計量方面不一致的情況。企業(yè)風險管理/投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合/該金融資產(chǎn)和金融負債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。如企業(yè)集團對所轄范圍內(nèi)全資子企業(yè)/分公司的風險敞口進行集中管理以總體控制財務風險,該企業(yè)集團采用金融資產(chǎn)和金融負債組合方式進行管理,每日均以公允價值對該組合進行評價以及時調(diào)整組合來應對相關(guān)財務風險。3.相關(guān)交易費用直接計入當期損益,包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價、折價、融資

40、費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。為購買金融工具發(fā)生的差旅費不屬于此處講的交易費用公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。購入：借 交易性金融資產(chǎn)-成本應收股利如支付的款項中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到期尚未領(lǐng)取的債券利息投資收益貸 銀存股價變動：借 交融-公允價值變動貸 公允價值變動損益第三節(jié). 持有至到期投資1.特征:到期日固定從而權(quán)益工具投資不能劃分為持XXXXXX、回收金額固定/可確定：如果符合其他條件,不能由于某債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持XXXXXX；且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常主要是債

41、權(quán)性投資,具有長期性質(zhì)。但期限較短1年以內(nèi)的債券投資,符合持有至到期投資條件的,也可劃分為持有至到期投資。表明企業(yè)沒有明確意圖持有到期：該金融資產(chǎn)期限不確定；發(fā)生市場利率變化,流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn)。但無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；其他表明企業(yè)沒有明確意圖的情況。表明企業(yè)沒有能力持有XXX的情況：沒有可利用的財務資源持續(xù)的為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持；受法律法規(guī)的限制的情況；其他企業(yè)應于每個資產(chǎn)負債日對持XXXX

42、XX的意圖和能力進行評價,發(fā)生變化的應重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)將尚未到期的持XXXXXX在本會計年度內(nèi)出售/重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額,相對于持XXXXXX在出售/重分類前的總額較大時,則企業(yè)在處置/重分類后應立即將剩余的持XXXXXX重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值計量。且在本會計年度及以后2個完整會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃為持XXXXXX,但下列情況除外：出售日/重分類日距離該投資到期日/贖回日較近且市場利率對該項投資的公允價值沒有顯著影響根據(jù)合同約定的定期償付/提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后,將剩余部分予以出售/重分類；出售/重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重

43、復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況包括： 因被投資單位信用狀況嚴重惡化,將持XXXXXX予以出售； 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持XXXXXX的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將其出售； 因發(fā)生重大企業(yè)合并/處置,為保持現(xiàn)行利率風險頭寸/維持現(xiàn)行信用風險政策,將其出售； 因法律法規(guī)對允許投資的范圍/特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將其出售； 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性/大幅度提高持XXXXXX在計算資本充足率時的風險權(quán)重,將其出售。對于發(fā)行發(fā)可以贖回的債務工具,如發(fā)行方行使贖回權(quán),投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資含支付的溢價和交易費用那么投資者可將此類投資劃分

44、為持XXXXXX,但對于投資者有權(quán)要求發(fā)行發(fā)贖回的債務工具投資,投資者不能將其劃為持XXXXXX。2.企業(yè)不能將下列劃分為持XXXXXX：在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；在初始確認時,被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。3.初始確認成本=公允價值+交易費用初始時,應計算確定其實際利率并在存續(xù)期間/使用更短期間內(nèi)保持不變確定實際利率時,應考慮金融資產(chǎn)/負債所有合同條款包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等的基礎(chǔ)上預計未來現(xiàn)金流量,但不應考慮未來信用損失。未來現(xiàn)金流量無法可靠預計時應用整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量4.攤余

45、成本指初始確認金額:扣除已償還的本金；加上/減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額直接的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息收入攤余成本X實率-實際應收的錢面值X票率5.購入：借 持XXXXXX-成本 貸 銀存 、借/貸 持XXXXXX-利息調(diào)整 確認： 借 應收利息、借/貸 持XXXXXX-利息調(diào)整 貸 投資收益實際利息收入攤余成本X實率6.轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：書P29出售部分時： 借 銀存 借 可供出售金融資產(chǎn) 貸 持XXXXXX-成本、投資收益 貸 持XXXXXX-成本、其他綜合收益全部出售時：借 銀存 借 其他綜合收益 貸

46、 可供出售金融資產(chǎn)、投資收益 貸 投資收益分類為貸款和應收款的金融資產(chǎn),其會計處理與持XXXXXX基本相同。第四節(jié). 可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類是管理層意圖的如實表達。1.初始確認成本=公允價值+交易費用資產(chǎn)負債表日公允價值變動應先計入其他綜合收益利息/現(xiàn)金股利計入投資收益,發(fā)生的減值損失計入當期損益,如是外幣可供出售金融資產(chǎn)則形成的匯兌差額也應計入當期損益。采用實際利率法計算的利息應計入當期損益?，F(xiàn)金股利在被投資單位宣發(fā)發(fā)放時計入當期損益。處置時,將取得價款與賬面之間差額計入投資損益,同時將原計入其他綜合收益的累計額對應處置部分轉(zhuǎn)出計入投資損益。購入時：借 可供出售金融資產(chǎn)-成本 -利息

47、調(diào)整貸 銀存收利息時：借 應收利息 貸 投資收益 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整根據(jù)末攤余成本與賬面之間: 借 其他綜合收益 貸 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動第五節(jié). 金融資產(chǎn)減值1.企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日對以公允XXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)含單項/一組的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應計提減值準備?？陀^證據(jù)包括：發(fā)行方/債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反合同條款,如償付利息/本金發(fā)生違約/逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟/法律等方面考慮,對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；債務人可能倒閉/進行其他財務重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交

48、易；無法辨認但根據(jù)公開數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)預計未來現(xiàn)金流量已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化/債務人所在國家/地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；發(fā)行方經(jīng)營所處技術(shù)、市場、經(jīng)濟/法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回成本；權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重/非暫時性下跌；判斷時應注意：這些客觀證據(jù)的損失事項必須影響金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量并能可靠計量。對于預期可能的損失,無論發(fā)生可能性多大,均不能作為減值損失予以確認；如難以找到單項證據(jù)來認定,應綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響來判斷；債務方/金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明

49、企業(yè)所持的金融資產(chǎn)產(chǎn)生了減值,但企業(yè)將債務人/金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級下降因素,與可獲得的其他客觀減值聯(lián)系起來,往往能夠?qū)p值作出判斷；對以外幣計價的權(quán)益工具投資,應將投資在初始確認時以記賬本位幣反映的成本與資產(chǎn)負債表日以記賬本位幣反映的公允價值對比,判斷其是否減值。對于可供出售權(quán)益工具投資,其公允價值低于其成本本身不足以說明已發(fā)生減值,應綜合判斷該投資公允價值下降是否是嚴重/非暫時性下跌,同時從持有的整個期間來判斷。2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔保物的價值取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應予以扣除即使合同條款因債務方/金融資

50、產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務困難而重新商定/修改,在確認資產(chǎn)減值損失時,仍用條款修改前的原實際利率計算。短期應收款的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定減值損失時,可不對其預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。3.對存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量的企業(yè),在考慮減值時,應先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試。對單項不重大的可以單獨進行減值測試也可包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。實務中,企業(yè)根據(jù)具體情況確定金額重大的標準,一經(jīng)確定,應一致運用,不得隨意變更。單項測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)包括單項重大和不重大應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項

51、確認減值損失的金融資產(chǎn)不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試采用組合方式進行減值測試時,應注意:應將具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合在一起,如按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔保物類型、逾期狀態(tài)等進行組合；對已包括在組合中的資產(chǎn),一旦有證據(jù)表明其發(fā)生減值,應將其從組合中分出來,單獨確認減值損失；在對某金融資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進行預計時,應當以其具有類似風險特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。企業(yè)應對預計資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進行定期檢查,以最大限度消除差異。對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價值已恢復,原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當

52、期損益。但該轉(zhuǎn)回后的價值不應超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。外幣金融資產(chǎn)減值的,應先按外幣確定,在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額。4.在活躍市場中沒有報價其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,發(fā)生減值時,應將該權(quán)益工具投資的賬面價值,與按類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失,計入當期損益。與權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,也采用類似方法?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。另外在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資/與該權(quán)益工具

53、掛鉤并須通過該工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié) . 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1.轉(zhuǎn)移情形：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方如未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)；將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利,并承擔支付給最終收款方的義務,同時還滿足一下條件：從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時,才有義務將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款,但有權(quán)全額收回該墊付款并按市場利率收利息的,視同滿足條件；根據(jù)合同約定,不能出售該金融資產(chǎn)/作為擔保物,但可將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證；企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進行再投資,但按合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金/現(xiàn)金

54、等價物投資的除外。企業(yè)按合同約定再投資的,應將投資收益按合同約定支付給最終收款方。2.判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止條件應注意：轉(zhuǎn)出方能否對轉(zhuǎn)入方實施控制,如能則表明是轉(zhuǎn)出方的子公司,應納入轉(zhuǎn)出方的合并財務報表屬于內(nèi)部交易,不存在終止確認問題；看金融資產(chǎn)是整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移。部分轉(zhuǎn)移情形包括：將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等；將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移,如將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等；將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移,如將一組類似貸款的應收利息90%轉(zhuǎn)移等。3.轉(zhuǎn)移符合終止確認條

55、件的情況：不符合則相反企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時按當日該資產(chǎn)的公允價值回購；企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)即期權(quán)合約的條款設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)。4.符合終止條件的計量：整體轉(zhuǎn)移：轉(zhuǎn)移損益=收到的對價+/-原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得損失-該資產(chǎn)賬面價值因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)/負債的,應在轉(zhuǎn)移日按公允價值確認包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔保負債、遠期合同、互換等,并將金融資產(chǎn)-金融負債后的凈額作為上述對

56、價的組成部分。企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務合同提供相關(guān)服務的包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量,并將收取的交付給指定資金保管機構(gòu)等應確認為一項服務資產(chǎn)/負債。服務負債按公允價值進行初始計量,并作為上述對價的組成部分,服務資產(chǎn)應視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分,其金額應根據(jù)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值在終止確認和未終止確認部分之間按各自相對公允價值進行分攤而確定。實務中所涉及服務費金額較小的,可在收取時確認為收入。即轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務資產(chǎn)的價值-新承擔金融負債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔的服務負債的公允價值。部分轉(zhuǎn)移：應將所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的賬面價值在終止確

57、認和未終止確認部分這種情況下,所保留的服務資產(chǎn)應視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分之間按各自相對公允價值進行分攤。并將終止確認部分的對價與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和扣除終止確認部分的賬面價值后的差額,確認為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。分攤時未終止確認部分公允價值按下列原則確定：企業(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產(chǎn)/發(fā)生過與其有關(guān)的其他市場交易,按最近交易價格確定。未終止確認部分在活躍市場是沒有報價且最近市場也沒有與其有關(guān)的實際交易價格的應按轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體公允價值-終止確認部分的對價后的余額確定。整體公允也難以確定的,按金融資產(chǎn)整體賬面價值-終止確認部分的對價

58、后的余額確定。不附追索權(quán)的應收債權(quán)出售,企業(yè)應將所售債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷,結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備,確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等,確認出售損益。附追索權(quán)的以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。5.轉(zhuǎn)移不符合終止確認時的計量應將收到的對價確認為一項金融負債如貼現(xiàn)確認為短期借款。該金融資產(chǎn)與確認的相關(guān)金融負債不得相互抵消。6.繼續(xù)涉入：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬。放棄了對該金融資產(chǎn)控制,應終止確認該金融資產(chǎn)；應關(guān)注轉(zhuǎn)入方能否單獨將該資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且轉(zhuǎn)出方?jīng)]有額外條件對此出售加以限制即是否有約束性條款；該資產(chǎn)

59、如不存在活躍市場則不表明轉(zhuǎn)入方有實際能力;未放棄的,應按繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的程度指金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平確認有關(guān)金融資產(chǎn)/負債。7.繼續(xù)涉入的計量：通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)通過財務擔保方式繼續(xù)涉入的,應在轉(zhuǎn)移日按資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額2者中的較低者確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)進而確認相關(guān)收入,同時按財務擔保金額被要求償還的最高金額和財務擔保合同的公允價值提供擔保的取費之和確認形成的負債進而確認相關(guān)費用。繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負債不應當相互抵消。僅繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的,應將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體,并運用上述會計處理原則。次級權(quán)益：系指來自于信托分配的次于優(yōu)先權(quán)益的權(quán)益。V 第

60、四章 長期股權(quán)投資及合營安排第一節(jié). 長投的初始計量按成本進行初始計量。持有期間分別采用成本法、權(quán)益法核算。1.本章長投內(nèi)容：對子公司投資；對合營企業(yè)投資；對聯(lián)營企業(yè)投資。一. 形成控股合并的長投形成同一控制下合并的長投即對同一控制下合并,對于最終控制方合并前/后能控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化,其成本=在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額；合并以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)/承擔債務方式作為合并對價的：成本=按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額成本與現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)/承擔債務方式賬面價值之間的差額,應調(diào)整資本公積資本溢價/股本溢價,不足沖減的,調(diào)整留存收益。借 長投、應收股利、盈余公積、利潤分配-未