二章節(jié)存貨課件

1、 第二章 存貨 賈晉黔 高級講師 1本章講兩節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)存貨的確認和初始計量第二節(jié)存貨的期末計量其中，重點內(nèi)容：（1）初始計量，通過不同途徑取得的存貨的計量；（2）期末計量，特別是可變現(xiàn)凈值的計算。2第一節(jié) 存貨的確認和初始計量一、存貨的概念與確認條件存貨包括三個部分的內(nèi)容：1.庫存商品或產(chǎn)成品2.正在加工的半成品3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料3二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。41.外購存貨（重點）工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值包括3項：（1）購買價款：發(fā)票中的金額；（2）相關(guān)稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅

2、；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用包括3項：6a.運雜費：運輸費（內(nèi)扣7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費等（采購人員差旅費不計入成本）。b.運輸途中的合理損耗：應(yīng)計入存貨的采購成本。c.入庫前的挑選整理費用：應(yīng)計入存貨的入賬價值。7【單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款6 000元，增值稅1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.369【答案】D【解析】實際入庫數(shù)量200（1

3、10%）180（公斤）購入原材料的實際總成本6 000+350+1306 480（元）甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本6 48018036（元/公斤）。10注意2：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)?，?yīng)計入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，查明原因報經(jīng)批準后再作相應(yīng)處理。11【單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5 000噸，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅

4、款為85 000元，另發(fā)生運輸費2 000元（可按7抵扣增值稅），裝卸費1 000元，途中保險費為800元。所購原材料到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺20，其中合理損耗5，另15的短缺尚待查明原因。該批材料的采購成本為（ ）元。A.435 336 B.432 650 C.503 660 D.428 11112答案： D 采購成本1005 0002 000（17）1 000800（115） 428 111（元）。13注意3：入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應(yīng)計入管理費用中。14【判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也

5、可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（ ）（2007年考題）【答案】16【多選題】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.材料采購過程中發(fā)生的保險費B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用正確答案ABD17（3）一般納稅人對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本；如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本；19（4）受托方代收代繳的消費稅：通常應(yīng)該根據(jù)組成計稅價格來計算組成計稅價格 （材料的成本加工費）/

6、（1消費稅稅率）應(yīng)該繳納的消費稅組成計稅價格消費稅稅率20消費稅根據(jù)不同情況做不同的處理：收回后如果是用于應(yīng)稅消費品的連續(xù)生產(chǎn)，委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅可以抵扣，計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”科目的借方。收回后直接用于對外銷售，代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本中。（直接銷售進成本，連續(xù)生產(chǎn)可抵扣）2122【單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬

7、元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 23正確答案C答案解析如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值2401228280（萬元）。 24【多選題】下列稅費中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負擔(dān)的消費稅B.由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔(dān)的消費稅C.委托加工支付的加工費D.委托加工支付的不能抵扣增值稅正確答案BCD263.自制存貨入賬成本直

8、接材料直接人工制造費用注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。27【單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ）。（2009年考題）A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一【答案】D29二、存貨期末計量方法（重點）（一）存貨減值跡象的判斷1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本 （存貨發(fā)生部分減值）：2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零 （存貨完全沒有價值）：30（二）可變現(xiàn)凈值的確定（重點

9、）1.持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨。 可變現(xiàn)凈值 預(yù)計售價估計的銷售費用和相關(guān)稅費 312.持有用于出售的材料可變現(xiàn)凈值材料的市場價格估計的銷售費用和相關(guān)稅費32 3.為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料（重點）。 第一種情況： 如果生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值高于成本 的，說明產(chǎn)品沒有減值。 該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。33第二種情況： 如果生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值低于成本的，說明產(chǎn)品發(fā)生減值，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。 材料的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品的估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成本產(chǎn)品的銷售費用和相關(guān)稅費 34若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-銷售材料估計的銷售

10、費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金材料賬面價值的確定354.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。36有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價37【判斷題】（2010年考題）持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（） 正確答案38【單選題】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2008年12

11、月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預(yù)計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費；截止2008年11月30日，該公司尚未對甲、乙商品計提存貨跌價準備。2008年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A.60 B.77 C.87 D.9739【答案】C【解析】（1）甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是20012188（萬元），所以應(yīng)該計

12、提的存貨跌價準備是24018852（萬元）。（2）乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是30015285（萬元），所以應(yīng)該計提的存貨跌價準備是32028535（萬元）。 2008年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是523587（萬元）。40（三）存貨跌價準備的核算1.存貨跌價準備的計提 存貨跌價準備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。 企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當(dāng)期損益 （資產(chǎn)減值損失）。4142 期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部

13、分是有合同價格約定，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。43【例】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司銷售產(chǎn)品10000臺，每臺1.5萬元。2010年12月31日B公司庫存產(chǎn)品13000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。44 銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變

14、現(xiàn)凈值=100001.5-100000.05=14500 萬元，成本為100001.4=14000萬元，賬面價值為14000萬元； 超過部分的可變現(xiàn)凈值 =30001.3-30000.05=3750萬元，其成本為30001.4=4200萬元，賬面價值為3750萬元。 該批產(chǎn)品賬面價值=14000+3750=17750萬元。452.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 46【例】2007年3月1日取得的某種存貨：成本為100萬元2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元借：資

15、產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準備 102007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬元借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價準備 5472007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元借：存貨跌價準備 13 貸：資產(chǎn)減值損失 132007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬元借：存貨跌價準備 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2483.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。 對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。49 【例】2007年，甲公司庫存A機器5臺，

16、每臺成本為5 000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備為6 000元。2008年末，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6 000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺A機器已經(jīng)計提的存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。50甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 19 000 存貨跌價準備 6 000 貸：庫存商品A機器 25 00051【例】甲公司208年年末關(guān)于計提存貨跌價準備的資料如下：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。52【答案】庫存商品甲可變現(xiàn)凈值40010390（萬元），庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備30貸：資產(chǎn)減值損失3053（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金共25萬元。54【答案】 有合同部分的可變現(xiàn)凈值2302540%220（萬元）有合同部分的成本50040%200（萬元）因為可變現(xiàn)凈值高于成本，