合并會計報表綜合編制

1、合并會計報表綜合編制完全權(quán)益法下的合并 205年1月1日，M公司以95 700元收購N公司流通在外普通股的80%。當時，N公司的股東權(quán)益包括股本66 000元及留存利潤33 000元。投資成本大于賬面價值的差額為16 500元95 700 （99 00080%）作為商譽處理，并分10年攤銷。N公司的凈利潤及股利發(fā)放資料如下： 凈利潤以及股利 2005 年 2006年凈利潤 27 500 30 000股利 16 500 15 000 完全權(quán)益法購并年度長期股權(quán)投資 投資成本 95 700 損益調(diào)整 22 000(27 500*80%) 商譽攤銷 - 1 650 收到股利 -13 200(16 5

2、00*80%)年底長期股權(quán)投資金額 102 850 完全權(quán)益法購并后年度長期股權(quán)投資 投資成本 95 700 損益調(diào)整 22 000 商譽攤銷 - 1 650 收到股利 -13 2002005年底長期股權(quán)投資金額 102 850 損益調(diào)整 24 000(30000*80%) 商譽攤銷 - 1 650 收到股利 -12 000(15 000*80%)2006年底長期股權(quán)投資 113 200不完全權(quán)益法購并年度轉(zhuǎn)換成完全權(quán)益法投資收益 1 650 長期股權(quán)投資 1 650傳統(tǒng)法投資收益 22 000 股利 13 200 長期股權(quán)投資 8 800（27 500-16 500）*0.8少數(shù)股東本期收益

3、 5 500(27500*20%) 股利 3 300（16500*0.2） 少數(shù)股東權(quán)益 2 200不完全權(quán)益法股本 66 000 留存利潤 33 000 商譽 16 500 長期股權(quán)投資 95 700 少數(shù)股東權(quán)益 19 800費用 1 650 商譽 1 650不完全權(quán)益法購并后年度轉(zhuǎn)換成完全權(quán)益法投資收益N公司 1 650留存利潤N公司 1 650 貸：長期股權(quán)投資N公司 3 300傳統(tǒng)法投資收益 24 000 股利 12 000 長期股權(quán)投資 12 000少數(shù)股東本期收益 6 000 股利 3 000 少數(shù)股東權(quán)益 3 000不完全權(quán)益法股本 66 000 留存利潤 44 000 商譽

4、16 500 長期股權(quán)投資 104 500(完全權(quán)益法102850，差1650) 少數(shù)股東權(quán)益 22 000費用 1 650 留存利潤 1 650 商譽 3 300我國合并會計報表實務(wù)合并資產(chǎn)負債表的抵消項目母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目 全資子公司借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資當母公司長期股權(quán)投資數(shù)額子公司所有者權(quán)益總額，其差額作為合并價差我國合并會計報表實務(wù)非全資子公司借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益當母公司長期股權(quán)投資數(shù)額子公司所有者權(quán)益總額，其差額亦作為合并價差我國合并會計報表實務(wù)內(nèi)部投資收益

5、項目與子公司利潤分配有關(guān)項目的抵消全資子公司借：投資收益 期初未分配利潤 貸：提取盈余公積 應付利潤 未分配利潤我國合并會計報表實務(wù)非全資子公司 借：投資收益 期初未分配利潤 少數(shù)股東收益 貸：提取盈余公積 應付利潤 未分配利潤我國合并會計報表實務(wù)假設(shè)某母公司對其子公司長期股權(quán)資本投資的數(shù)額為30 000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額35 000元，其中實收資本20 000元，資本公積8 000元，盈余公積1 000元，未分配利潤6 000元。母公司和子公司個別利潤表和利潤分配表如下我國合并會計報表實務(wù)項目 母公司 子公司主營業(yè)務(wù)利潤 25 000 17 800營業(yè)利潤

6、15 000 10 800加：投資收益 8 000 200 營業(yè)外收入 1 000 2 500 減：營業(yè)外支出 2 000 1 500利潤總額 22 000 12 000減：所得稅 6 000 4 000凈利潤 16 000 8 000加：年初未分配利潤 8 000 3 000可供分配利潤 24 000 11 000減：提取盈余公積 2 000 1 000 應付利潤 10 000 4 000未分配利潤 12 000 6 000我國合并會計報表實務(wù)實收資本 20 000資本公積 8 000盈余公積 1 000未分配利潤 6 000 合并價差 2 000 長期股權(quán)投資 30 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 000我國合并會計報表