控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

1、 控制，如果已經(jīng)設(shè)計(jì)相關(guān)控制，這些控制是否正在運(yùn)行，并且已設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制如果運(yùn)行的話是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)是否得到執(zhí)行評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)行有效性需要實(shí)施控制測(cè)試的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的?！鞠嚓P(guān)說(shuō)明】“預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的”說(shuō)明的是被審計(jì)單位針對(duì)某認(rèn)定已經(jīng)設(shè)計(jì)了相關(guān)內(nèi)部控制，這些控制正在運(yùn)行，而且已經(jīng)設(shè)計(jì)和正在運(yùn)行的控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。了解內(nèi)控，評(píng)價(jià)內(nèi)控制設(shè)計(jì)，正在運(yùn)行OK2設(shè)計(jì)，沒(méi)有3.沒(méi)有設(shè)計(jì)/無(wú)效2僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。.雙重

2、目的控制測(cè)試（教材P260）控制測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)證明某認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一父易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試以實(shí)現(xiàn)雙重目的。實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試+實(shí)質(zhì)性分析程序）3種分析程序的一種（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性、總體復(fù)核）細(xì)節(jié)測(cè)試適用于認(rèn)定測(cè)試（存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)、準(zhǔn)確性）實(shí)質(zhì)性程序（必須）實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量父易。收入/固定資產(chǎn)，與折舊存在預(yù)期關(guān)系非必須（成本節(jié)約角度）實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程（1）對(duì)各類

3、交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試特別風(fēng)險(xiǎn)必須實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試1細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。表7-6情形使用環(huán)境目?jī)?cè)1甲作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解被審計(jì)單位及其環(huán)墳評(píng)估重犬錯(cuò)報(bào)鳳險(xiǎn)2用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層決的檢杳風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平3審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（一）用

4、作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序的目的當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?！鞠嚓P(guān)鏈接】請(qǐng)結(jié)合第十三章第三節(jié)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序”理解。（二）設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需

5、作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。三）確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮1評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施纟田節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。（四）?shí)質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)的要求1可獲得信息的來(lái)源數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠。2可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。3可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。4與信息編制相關(guān)的控制。（五）實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)對(duì)接受的差異額的考慮1考慮重要性和計(jì)劃的保證水平可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越??；計(jì)劃的