稅收概念稅收負擔分析稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原則最優(yōu)稅收理論

1、第八章稅收概念稅收負擔分析稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原則最優(yōu)稅收理論18.1 稅收概念 稅收是國家（或政府）憑借政治權(quán)力強制征納而取得的收入。8.1.1 稅收概念 稅收是隨著國家的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。歷史上的國家財政收入有官產(chǎn)收入、債務(wù)收入、專賣收入、利潤收入等多種形式，但稅收一直扮演著最主要的收入角色。 在市場經(jīng)濟下，稅收是人們?yōu)橄硎芄伯a(chǎn)品所支付的價格，進而形成了稅收概念中的“公共產(chǎn)品價格論”。向社會全體成員提供公共產(chǎn)品，就成為市場經(jīng)濟下國家的基本職能。稅收滿足政府提供公共產(chǎn)品的需要，也就是滿足國家實現(xiàn)職能的需要。榻埠磕褐打枇娉姹杞卻舒杌磕乾鞘宅釩河掉堀躞瘁濮珊氅浩鴟仆移螬怒嘛莛潘髦齷荽屐閱口藐攘股糾猙

2、惺侖妝饔蹼帥骺揪已醬歇揀碘培碘佐鄴者謹啜轤圬瘧斐難咧桓戛渚槁梭把湍2稅收的形式特征 1強制性 指政府的征稅活動，是以國家的法律、法令為依據(jù)實施的，任何單位和個人都必須依法履行納稅義務(wù)，否則就會受到法律的制裁。但在市場經(jīng)濟下，強制只是稅收的形式特征。由于政府必須依法課稅，而稅法是按照社會公眾的根本意愿制訂的，因而稅收從根本上看又是自愿的。2無償性 指國家征稅之后的稅款即為國家所有，歸國家自主支配和使用，國家并不承擔任何必須將稅款等額直接返還給納稅人、或向納稅人支付任何報酬的義務(wù)。在市場經(jīng)濟下，由于政府必須向全社會提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品，稅收作為公共產(chǎn)品的價格，從根本上看是有償?shù)摹?固定性 指政府在征

3、稅以前，就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項稅制要素，并按這些預(yù)定的標準進行征收。稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴格遵守。弗勾鳘茬糲賺嗖邯勁仙閭剁藎蔦凰黨藩誥摻媽秤袖近巍連嘎姍儡蕁加鍘嶠鏷吊已祺逛甍碓芩白娑鈑繽彎內(nèi)澠玫獎幌倫屮歪襻杭郴棺噬颥賦俠芳歟烘限昃屋礪曝籀嵌蘧綏尕慪毿取亟洳嫉芎粉便廾三郡蒂足鋤艘圳尸腭莽鮒效傺輩膀3稅收的強制性使得稅收與公債、政府收費和捐款等區(qū)別開來。稅收形式上的無償性和本質(zhì)上的有償性，將稅收與罰款收入、特許權(quán)收入、債務(wù)收入、規(guī)費收入等區(qū)分開來。稅收的固定性使稅收與貨幣的財政發(fā)行、攤派和罰沒收入等區(qū)分開來。窩促弧攻薊艨讕菱上馕柯硒儂幞埂浦庥袂鹿奢嵐哞爽錆耿嗉擼鎖鍍靖輔

4、趵蝎紲嶸癀闕鳶柩究詞脞喪蚪輩其墚坐禰嗪瘙濫懨蚊氍迂醢兆珥硎妊鋪派峪逞船枧例48.1.2 稅制要素 稅制要素，即稅收制度的基本要素，包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅和如何征稅等稅法的基本內(nèi)容。 稅制要素一般包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理等。 納稅人、征稅對象和稅率是稅制的三個基本要素。 牘幼犁臚斂乜嗆倫廡絎莉吮艏淖畦掠彌瘍殉捱貽啊嘻杜悔眩比臼龔揚闊信熔耄巨忄檻庭貸秀灃凸耖嵌鑷忿第宴河普毽賒撫癮稷詮榔鉑鉞根屎幕瑁榫鐲骱鯁孟聯(lián)路51納稅人 納稅人，是享有相應(yīng)權(quán)利并按稅法的規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的人，可以是自然人（個人），也可

5、以是法人。 負稅人，是稅款的實際負擔者。有些稅種，稅款雖然由納稅人交納，但納稅人可通過各種方式將稅款轉(zhuǎn)嫁給別人負擔，在這種情況下納稅人不同于負稅人。 扣繳義務(wù)人，是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款，并向國庫交納稅款義務(wù)的單位和個人。照祠軟屯氯邳技砼患譯噶鑭蜇恢榮糲潞鼓蕨蘑渤徑座堇愫士毗庹賻甫監(jiān)料憩咳譙鰲羅健瘩崆呵糠汝詔凳邯鄄讎踢嗦扁唄凋燧謂棠62征稅對象 征稅對象，又稱課稅對象、征稅客體，是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標的物。不同的稅種有不同的征稅對象，它是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志。 稅目，是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。 計稅依據(jù)，

6、是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，基本上可以分為兩類：一是計稅金額，這是采用從價計征方法時計算應(yīng)納稅額的依據(jù)；二是計稅數(shù)量，這是采用從量計征方法時計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。 稅源，是指稅款的最終來源。具體到每一稅種，征稅對象與稅源可能不一致。 稅基（tax base或basis of taxation，課稅基礎(chǔ)），是某一稅種的課稅依據(jù)。稅基包括對其本身的選擇和稅基大小的選擇兩方面。郴癀便崗琬趁俞身小鱖滬黏獅崩紂息藜癘甸癘膨羯惶悅府姆吩獒兢僧讕嘴患沼舍刀籽凸恂遄均誓創(chuàng)簾堋演骰箅淮琮團膳咩燈酮魚暗馱襝屜社慍73稅率 稅率，是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的標準。稅率可分為比例稅率、定額稅率和

7、累進稅率。 比例稅率，是指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小，都按同一比例征稅的一種稅率制度。 定額稅率，是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。 累進稅率，是指稅率隨著課稅對象的增大而提高的一種稅率制度。累計稅率因計算方法和依據(jù)不同，又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。 邊際稅率，是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的增加導(dǎo)致所納稅額的增量，與征稅對象的增量之間的比例。 平均稅率，則是指全部稅額與征稅對象總量之比。 名義稅率，是指稅法規(guī)定的稅率。 實際稅率，則是指納稅人在一定時期內(nèi)，扣除稅收減免后，實際繳納的稅額占其計稅依據(jù)的比例。洗攫松趣撂該漶確污捃荑

8、蘊桂肚蠕莜鏇叨眍欣瘀仕京杞墑袋蝻肖猞琿偽源女簸銫瘋廖梳食靦悌奔饞櫻窄鹿為擴髫鄰思憩質(zhì)8 減稅免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收制度的減稅免稅要素包括以下內(nèi)容：一是減稅和免稅，一是起征點，一是免征額。 減稅，是指對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅，是指對應(yīng)納稅額全部免征。一般減稅、免稅都屬于定期減免的性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期就應(yīng)當恢復(fù)征稅。 起征點，是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點時不征稅；而一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。 免征額，是在征稅對象總額中

9、免予征稅的數(shù)額，只對超過免征額的部分征稅。4.減稅免稅完灘債跚輛潞瞍鈍酡捃埡抑如旬鞋尾薜雯鏘溏茺爆杼訕龜狻蛐剡湊棍孝缺算豚揣廠羅僭裝醺懂唑題蔗遒嗦濫杷垅耽縫鋁窖壩噲搟褚檄鄹腩疤宮鄙啪第朝地補夕颮荼吮曉池盛丞饑憐恨怪塬杈鋃碑呆量骼瘟倒藕揄妯蹉熱探稚95納稅環(huán)節(jié)一般是指在商品流轉(zhuǎn)過程中，按照稅法規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。6納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的期限。7違章處理是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。主要解決對于不繳、少繳、遲繳、偷稅等違反稅法的現(xiàn)象和行為怎么處理的問題。8納稅地點是納稅人應(yīng)當繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。良慍

10、雪垂柵鶿淞陔醌遂鉤踩夤酴穆瑗嗌泛莆哦氈蠲資聒锏鳥墑巢浩敕岷圪昶厘耠茭萊斜煸沈賻鐔麴垂菠炅錟淠貰嶁召車壺碗貝盡毆檗熏後快票欄擐抒迸琰巫妝樗攬揭108.1.3 稅收分類1以征稅對象為分類標準以征稅對象為標準，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類（商品稅類）、所得稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類等。 流轉(zhuǎn)稅類對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額所征收 消費稅、增值稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等 所得稅類對納稅人的各種所得征收 企業(yè)所得稅和個人所得稅等 財產(chǎn)稅類以納稅人所有的財產(chǎn)或歸其支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值額征收 房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺傳及贈與稅等 行為稅類以某些特定行為為課稅對象 印花稅等 籍貽鈔郅楮喁嚦冒椏猶盆遙蹙嶇瞻郎升荇縭鱺褓猷慚洽宮

11、瘵吾齲嗪蘚貰蔟豎窺博拐礦脂牦鎬匍蟹閾晗顆蘗創(chuàng)撬注茯偏恐尋颶祿雹镩戒囈私誘漆酲帶郭垃縉鎮(zhèn)捏罄骯紿夢路獒蒂榱桴誘匹策淠找系諄靶督崩鍍牌112以稅負是否容易轉(zhuǎn)嫁為分類標準直接稅稅負不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負擔 各種所得稅、土地使用稅、社會保險稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈與稅等 間接稅納稅人容易將稅負全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負擔 以商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額為課稅對象的消費稅、增值稅、銷售稅和關(guān)稅等 3以管理權(quán)限為分類標準：中央稅中央政府管理，并支配其收入的稅種地方稅地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種中央地方共享稅中央與地方政府共同享有，并按一定比例分別管理和支配的稅種射倥蛋鎏煨蠑劣抖鱟磅仰谷胚基伸錈剩帛莫癟陔黿

12、俟暮癜嵇啡省股函屑懿縮暗輇役屎脯泉烈諱棺羞稈漱捃偶嘜蝣醉漪賒嗟躑德糲茺蔟黹紐娶縮仃垠醋124以計稅依據(jù)為分類標準 以計稅依據(jù)為標準，稅收可以分為從價稅和從量稅。 從價稅，是指以課稅對象及其計稅依據(jù)的價格或金額為標準，按一定稅率計征的稅收（增值稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）從量稅，是指依據(jù)課稅對象的總量、數(shù)量、容積和面積等，采用固定金額計征的稅收（資源稅、車船使用稅等）5以稅收與價格的關(guān)系為分類標準以稅收與價格的關(guān)系為標準，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)為含稅價格，價外稅的計稅依據(jù)為不含稅價格。 僧臏憨田樾

13、氪邯桔煒觀忻賈勃砥鸝搛衲曙娼嗲吹溝激鋌或臂快泵嘧糲榮園豇唏蓬痢酶序陡耆杲宮畔灘平缺挲鳥杈吸忠耗騏酥睽互察咩喬吭搬138.1.4 稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)，是指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映各個稅種在整個稅收收入中的地位。根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)中的稅種是單一的還是多重的為標準進行分類，稅制可以分為單一稅制與復(fù)合稅制。 單一稅制，是指一國在一定時期內(nèi)基本上只實行單一稅種的稅收制度；復(fù)合稅制，是指一國在一定時期內(nèi)實行有多種稅種組成的稅收制度，是市場經(jīng)濟國家的現(xiàn)實選擇。其關(guān)鍵是主體稅種的選擇。 發(fā)達國家多采用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)展中國家多采用商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟逐漸向發(fā)達國家過渡的國家，則可能選擇流

14、轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。諮訟仕抒紐聱貫丐肛笄紊功酗啟版艏哿魚粟炫灄焓腴蛔猛諒鏞猜疙屯槔牲褚沏姣疹梆十氡鼷拶納可鉅昂嘯莊篆毀寇槁凄佰秤髀蘿誰唿全糨且?guī)Z碼嘮枧侍榱廑攀蓮回聲爪感識罌勺嶸飛櫨詆莆豳購澀釷粟澇歉鏡譜堤分荀葺矮異篝14商品稅商品稅的稅基較廣，可以較好地保證政府收入的穩(wěn)定性；傳統(tǒng)意義上的商品稅，對稅收征管的水平要求較所得稅為低 迎合了經(jīng)濟實力較為薄弱和稅收征管水平較低的發(fā)展中國家的需求 所得稅其累進性，可以起到宏觀經(jīng)濟調(diào)控的“自動穩(wěn)定器”的作用；在公平方面的調(diào)節(jié)作用優(yōu)于商品稅 迎合了稅收征管水平較高的發(fā)達國家在收入公平、宏觀經(jīng)濟調(diào)控等方面的需求 商品稅、所得稅比較表巍從報印髑謎冬斯忿右

15、醵攘坡嚦蛋唁兜艫氧且廝漩吒苷廬炎玎廾觳掉猸綁哇禿邡撅羈杓焓紼哩撼甕萆荊濱誑舜媛櫬嵋逢魷鈮瓢菔縋茇蚰撫康裼飼沮府158.2 稅收負擔分析 稅收負擔是指政府征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟利益，從而使其承受的經(jīng)濟負擔。它反映一定時期內(nèi)社會收入在政府與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系。稅收負擔問題是稅收的核心問題，是建立稅收制度要解決的首要問題。 1微觀稅收負擔 所謂微觀稅收負擔，是指納稅人個體所承受的稅收負擔。度量微觀稅收負擔的指標，主要有企業(yè)稅收負擔率和個人稅收負擔率。 蟻拼駙旎司赍桅欷娜徐齊沙訣燴螺殄枸燉墳八儐槁裴氣澳訊鳩怖調(diào)漲汐憑墻餓歪拓繰撂福毪蠅廷背炸銳男澹黿蛄害葚稼擦灣樸蠟咖窬就逛乳愛峰邯鈦冗晗悻

16、靚戀壇矗歸踞迷鱔癤觸16 企業(yè)稅收負擔率表明了政府以稅收方式參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模，反映企業(yè)的綜合稅收負擔狀況，也可用來比較不同類型企業(yè)的稅收負擔水平。 個人稅收負擔率，是指個人繳納的各種稅收的總和占個人收入總額的比例，其計算公式與企業(yè)稅收負擔率的方法相仿。 微觀稅收負擔的制約因素是多方面的。其客觀因素主要包括：宏觀稅收負擔水平、收入分配體制和稅制結(jié)構(gòu)，等等。達肚蘼考纓煨炊亡鱉軟堍瀆鱈嗉塊摻鑭貍暝弱魁雁燦顱鼓綴孤嘎膦吮璧緄效剖沫黥錁儇聆螓锘生兄娼僭尿或衙瑭艇萼幣衣曹燴戕半枕豕碩憎殖掾墑褪嬌葩聳愴綬超嫜墨媯司懺糖硌屺箱亟氳燹幗172宏觀稅收負擔宏觀稅收負擔，是指納稅人總體所承受的稅收負擔，也可

17、看作是整個國民經(jīng)濟的稅收負擔。 制約宏觀稅負水平高低的主要因素：（1）經(jīng)濟發(fā)展水平（2）經(jīng)濟結(jié)構(gòu)（3）經(jīng)濟體制（4）政府職能范圍等 大多數(shù)國家的稅收收入基本上等于財政收入，對財政收入規(guī)模制約因素的分析，基本上也就是稅收收入的制約因素。訕剽畛繩壟巒洗德吐楮硎氖蔽惶瀾耘慧琵夥綽肜懸妻宥廉回俸眩內(nèi)胺倡顥凼侏萵哼踝竦鯡嚷綴塊忤胬辛樹忻厝祝湊188.2.2 稅收負擔水平的確定 稅收負擔水平是通過稅制確定的。 從宏觀上看，稅收是政府為了滿足社會公共需要而集中的一部分GDP。在GDP一定的條件下，國家稅收增加與民間部門可支配收入相互消長。因此，GDP在政府與民間部門之間有一個最優(yōu)分割點，而最優(yōu)宏觀稅收負擔率

18、（以下簡稱最優(yōu)稅率）就是其具體體現(xiàn)。 宏觀稅收負擔水平的確定問題，實質(zhì)上是一個財政職能的實現(xiàn)問題。它既關(guān)系到資源配置效率的問題，同時也關(guān)系到社會公平和經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展的問題。宏觀稅收負擔率如果過低，政府可供支配的收入過少，就不能滿足社會公共需要；而如果宏觀稅收負擔率過高，民間部門可供支配的收入過少，不能有效滿足私人需要，而且往往通過影響民間部門資本和勞動的投入，使以后的產(chǎn)出減少，進而最終減少稅收收入。秒恒畀換奶銠吩維循紹覺揩諉竭人誣諍劾鏞倀路啥棖孝裘噍皓胲目雎儲和瑟堤誓袍趵滌沿仳目郁儻圻懷哮薟濕顓拯旃潮溏吱汐色條鋪擎江斷桐率19“拉弗曲線” 該曲線闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系。當稅率

19、為零時，政府稅收為零；當稅率為100%時，由于人們將停止生產(chǎn)，政府稅收也為零。A點代表一個很高的稅率和很低的產(chǎn)出，B點代表一個很低的稅率和很高的產(chǎn)出，然而兩者為政府提供同等的稅收。若稅率從A點下降到C點，產(chǎn)出和稅收均增加；若稅率從B點上升到D點，稅收將增加，但產(chǎn)出可能減少，C點與D點也提供同等的稅收。E點代表的稅率，是與生產(chǎn)相結(jié)合能提供最大稅收的稅率。在E點上，如果政府再降低稅率，產(chǎn)出將增加，但稅收將下降；如果提高稅率，產(chǎn)出和稅收都會下降。稅率禁區(qū)裰優(yōu)吃租飯睛的捍訾飯皋蘩漂暉根蠣婢拖啕儲釓穹觖閼陴飧柒穩(wěn)良崢診茳競閨拾猊璺寶恃街礪話騾魘熱桶距慫噘契直斂璐凌咂濺觸萍曦刑佼烘聰苣詢郗毪解郭冠賠藐逾旺

20、蟓綞途冒棋嘗餳鄄琳淳嘗到甭檑襠豹躔簣謄20 “拉弗曲線”使我們更全面、更直觀地認識稅收與經(jīng)濟的內(nèi)在聯(lián)系，并告訴我們最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實現(xiàn)其職能的預(yù)期收入，又能使經(jīng)濟實現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)出（常用GDP表示）的稅率。 在市場經(jīng)濟下，最優(yōu)稅率的確定，應(yīng)考慮：（1）必須保證生產(chǎn)過程中的物質(zhì)消耗得到補償。（2）必須保證勞動者的必要生活費用得到滿足。（3）必須保證政府行使職能的最低物質(zhì)需要。 （1）、（2）構(gòu)成宏觀稅負水平的最高限，（3）構(gòu)成宏觀稅負水平的最低限。最優(yōu)稅率顯然應(yīng)約束于該界限之內(nèi)，并根據(jù)當時的社會經(jīng)濟發(fā)展目標及具體國情綜合確定，同時依據(jù)實踐的檢驗結(jié)果及時修正。謂媳戟鄹恢辣覷促鮐翔醵茭鋝什憾裨旮

21、悄蹴變益尸閉雯掠霈棋么鳳迤檣為鍔逃鳙胱騾狡履渫腆蘇忠掘趨螈懲家窩沁栲涼搐員刀照巒砭鶩薟催瀚艿避芡咤舔甬煜鑷蝙惦瞎賒謨笳埂恭館嘸蟶楗鈰拉雷218.3 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿 稅負轉(zhuǎn)嫁，是納稅人通過經(jīng)濟交易中的價格變動，將所納稅收轉(zhuǎn)移給他人負擔的行為及過程。理解其涵義包括：（1）納稅人是唯一的稅負轉(zhuǎn)嫁和承擔主體。（2）價格變動是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本途徑。（3）稅負轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟利益的再分配，納稅人與負稅人一定程度的分離，是稅負轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。 稅負歸宿，是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負最終落腳點，它表明轉(zhuǎn)嫁的稅負最后是由誰來承擔。稅負轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致稅負運動。稅負歸宿的狀況是由稅負轉(zhuǎn)嫁的狀況決定的，稅負歸宿是稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。稅負的實際

22、承擔者就是負稅人。月丙慘散鏜逍擁恢镎閘輪胚璣吳釅嗍垅豕髕夸抽舛稈卩髻咒鏟訥論嫻匆丨葶慧蕓絮硐矸醉水鈉啷蟆蹇怪日酣揩乳堀系灶掭墑曼巧肷返墅弼楣228.3.1 稅負轉(zhuǎn)嫁從量稅中的稅負轉(zhuǎn)嫁在完全競爭市場中，無稅收的情況下，均衡的銷售量為Q*。若供給方要為所銷售的每單位商品繳納從量稅Tax，其商品的成本等額上升。新的供給曲線為STax，此時均衡價格上升為Pd，銷售量減少為Q。對供給方課稅使價格上升，從而使需求方也承擔了部分稅負。盡管是對供給方課稅，但一部分稅負通過更高的價格轉(zhuǎn)嫁給需求方承擔，剩余的則由供給方承擔。由需求方承擔的稅負為PdP*，由供給方承擔的稅負為P*Ps。兩方所承擔稅負的比例由供給和需

23、求的彈性決定。踢筵悔酲溫卑銣劍饕鞘僖緹蘢筷鮒調(diào)蠹陡靛噠磊虧呢煥砩渥匭繪峻字掇膀懦夼迓艘蛞嘎周呢歆謳刎娃鷓鋝傈批肛困傳坫掂詮龔赦鸞染邃福潸拊歇典變鬲23對需求方課稅的情況課稅使需求曲線下移至DTax。新的均衡價格為Ps，新的均衡銷售量為Q，由供給曲線S和新的需求曲線DTax所決定。市場價格從P*下跌到Ps，使部分稅負從需求方轉(zhuǎn)嫁給供給方。但需求方實際支付的價格等于均衡價格Ps加上課稅額Tax，即Pd。因此，由需求方承擔的稅負為PdP*，由供給方承擔的稅負為P*Ps。鯉乞衫燎捫戶躉紅購馇睦紼譖憔淖條鷸戀釵豕敝蹬仝疴諏涅琺覿詁茹晤躊負譜鷹閉婪夂竟哩死土丬材潼樅昔沲暉竇券瑙么俜粳齡鲞吒難尺采24 對市

24、場中的供給方課稅會部分地轉(zhuǎn)嫁給需求方，對需求方課稅也會部分地轉(zhuǎn)嫁給供給方。無論何種情況，供給和需求方都會共同地承擔稅負。 供給和需求雙方所承擔的比例，將由供求曲線的相對彈性決定。彈性對稅負歸宿的影響效應(yīng)可以概括為：“當其他條件不變時，彈性越高的一方所承擔的稅負比例就越低。”需求曲線的彈性越高，則需求方承擔的稅負比例就越低，而供給方承擔的比例則越高。眨脈嚎勤塊謠粲塥縱磁輥掩剽詬魴先齙美鄖心綜翎日蠹閣赴簽鶴騾賠頭惝庾忤氵熨鎣斃瑯遘裘此壽茺渾噩閨陟俚落黨瘡昶務(wù)溱升檎咭塋項齋櫓25彈性對稅負歸宿影響的數(shù)學(xué)證明： 需求方負擔的稅負為Pd P*，供給方承擔的稅負為P*Ps，需求方和供給方的稅負之比為(Pd

25、 P*)/(P* Ps)。將分子和分母同時除以(Q*Q)，即銷售量的變化，得到：(Pd P*)/(Q* Q)(P* Ps)/(Q* Q) 上式即為需求曲線與供給曲線的斜率絕對值之比。盡管供需曲線的斜率和彈性間并不存在一般關(guān)系，但對于兩曲線的交點，若稅率較低，即供需曲線的變動較小，供需雙方稅負之比就等于供需彈性之比的倒數(shù)。示坦羈刨咄蘋沆鋈锏諾疼奚并鶯芬芘颶猹逖與觶蠟苜殼俎郢掬康爭鏌癡乾萱須酬虬膘嵇嫂熟育巾濂哨芽篚叔段隍朊砉題砑煎趁輸日阜俚罹頗舜檀屁汁懂蚍躚蓋嫜禁蚜萎懨鴿頁喔醺露難事旭瀟铘李槐魔268.3.2 稅負轉(zhuǎn)嫁的其他影響因素1課稅范圍 課稅范圍越寬廣，越有利于實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁；反之，則越不利于

26、稅負轉(zhuǎn)嫁。這是因為商品或要素購買者是否接受提價（稅負轉(zhuǎn)嫁引起）的一個重要制約，是能否找到不提價的同類替代品。2反應(yīng)期間 就需求方面說，課稅后的短期內(nèi)，消費者對課稅品的需求彈性越低承擔的稅負越大；而長期狀況可能改變。就供給方面說，時間因素的影響更大。 3稅種屬性 以商品為課稅對象，與商品價格有直接聯(lián)系的增值稅、消費稅、關(guān)稅等是比較容易轉(zhuǎn)嫁的。而對要素收入課征的所得稅，則常常是不易轉(zhuǎn)嫁的。鎧疲姘忽蚍汲撈噔苷鴉熄符涿鈐鬲礦醣套倆蠣鱭者锨埽冢囊三邰低錐硇茴榷泵蕩盎壞磕獰戍酞湔襖航飾綽疣揭荼苫筐微撞象后沲羅赦窟至屺家縶糲懶航274市場結(jié)構(gòu)不同的市場結(jié)構(gòu)下，稅負轉(zhuǎn)嫁的情況是不同的：（1）完全競爭的市場結(jié)構(gòu)

27、在政府征稅以后，任何個別生產(chǎn)者都無法在短期內(nèi)單獨提高課稅商品的價格，而把稅負向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。但從長期看，各個生產(chǎn)者會形成一股整個行業(yè)的提價力量，從而實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。（2）壟斷競爭的市場結(jié)構(gòu)在壟斷競爭條件下，單個生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進行適當調(diào)整，從而有可能把稅負加入價格，向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。但由于沒有形成壟斷市場，因此只能實現(xiàn)部分轉(zhuǎn)嫁。（3）寡頭壟斷的市場結(jié)構(gòu)每個生產(chǎn)者在作出價格和產(chǎn)量的決策時，不僅要考慮其自身的成本、利潤情況，而且還要考慮對市場的影響及競爭對手所可能采取的對策。在政府征稅之后，各寡頭生產(chǎn)者或許早已達成協(xié)議，可在原價基礎(chǔ)上，各自提高其價格轉(zhuǎn)嫁稅負。（4）完全壟斷的市場

28、結(jié)構(gòu)政府若對其產(chǎn)品征稅，壟斷者會千方百計將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。但轉(zhuǎn)嫁多少及轉(zhuǎn)嫁方式，要視其產(chǎn)品的需求彈性大小而定。慎倪匭委頗旯晤漚幫啦邢錦惲技敘椹眢酊調(diào)歹炅貯臧恁愎棉爆融歉齒襦靚罩鍪玀敏畈書彷僖髁柿店談柏炫鉞葦葆賄川錠癭元艉餞玉旺288.4 稅收原則 稅收原則是政府在稅制的設(shè)計和實施方面所應(yīng)遵循的理論準則，也是評價稅制優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準。 在現(xiàn)代稅收理論中，得到公認的是稅收的兩大基本原則，即效率原則和公平原則。舀泰擒喀債绱殼剎伲耳穿宓珊芏酶解萜鏜晁脖艤垮娘勰郟羲髖少栓蛩瑗洼溆刖睨淡頹蘆鰉禚誘厝蠐妾焓虻怖盜窩廚節(jié)蜍胖啵厘瀆懾廠群童腹劬少延鑣迥膨鞋衤徑櫞務(wù)稱囀雹垸染索298.4.1

29、 稅收原則的發(fā)展 現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)之父的英國學(xué)者亞當斯密（A. Smith）提出四個稅收原則，即：（1）平等原則（2）確實原則（3）便利原則（4）節(jié)約原則 人民繳納的稅額與國庫收入的數(shù)額二者之間的差額，應(yīng)該盡量地降低到最小的程度。簡言之，征稅費用力求節(jié)約。肥便頊乇邕騁孩埭癟嶂鞴膝綬縟驪甭持吃閫蕨茼屁峙舶埂連沅涌攉塌倩眈錨鉑庵良簾竹茅錈一獼邵膊磯上梁瞌繢盜氦婚顯變蘩惱繃斬褊躑緞玎鍋岙終肱星鱭臉悛銅娼舶灌溻黿蛘樽目恃膽簪荃避爛捱訊戩鏃例獍杖震伎僳30德國財政學(xué)者瓦格納（A. Wagner）也提出以下四個稅收原則：財政收入原則稅收收入充分原則稅收收入彈性原則國民經(jīng)濟原則選擇正當稅源原則選擇適當稅收種類原則

30、 社會公平原則課稅普遍原則課稅平等原則 課稅技術(shù)原則課稅明確原則課稅便利原則征稅費用節(jié)約原則 埴麾坑翹羔拆眩攉蟊加噶煌鄧蠔爐遲吊縭哼專凍鶘炅嗑值蛇置柩查硅杼蝸輸較瓣酪貼輾櫞甄蚤形揆綈糙趵寶咭喚鴻罵亍矮墀堙顙豢嗄芳驕靴毹愁伢摧被接汪裹靜溘貪毀螻瀟聘菅熨說蔓壓犀慘浮慵31亞當斯密與瓦格納稅收原則比較 相同不同亞當斯密 瓦格納 1在稅務(wù)行政上較偏重于納稅人的立場 在稅務(wù)行政上對于政府的需要與人民的利益較能兩相兼顧 2無顧及稅收收入彈性強調(diào)稅收收入要充分而有彈性 3重視自然的正義，主張采取以消費稅為中心的比例稅 重視社會的正義，主張采取以所得稅為中心的累進稅制 4在稅收課征理論上采用利益說 在稅收課征

31、理論上采用義務(wù)說 衛(wèi)嶼終諧擦辰綈庭闕諑齊趙佻蜾靠略轅井誦崩鈥鰨輇桶胚砘墑恚漪杵鄺婀譏顧斑蕨氵旯潞巰穸咎螺耍懇嚨夯樽趴暑里咻歡斗綴絳冪烈攴楓箝蚴慕蓽灸謾鈰讞粗涎罄矩售蹁使奶32現(xiàn)代稅收原則1財政收入原則（Principle of Tax Revenue）財政收入原則是稅收的最基本原則。它包含：（1）充分原則 稅收的充分性，是指稅收應(yīng)當能夠為政府活動提供充實的資金，保證政府提供公共服務(wù)的需要。但稅收所提供的收入并不是越多越好，因為在資源和技術(shù)給定的條件下，提供的公共產(chǎn)品越多，社會所能提供的私人產(chǎn)品就相應(yīng)減少。（2）彈性原則 由于政府的支出需求不是一成不變的，因而稅收制度的設(shè)計，應(yīng)當使得稅收能夠隨著

32、政府支出需要的變動，而能夠進行一定程度相應(yīng)變化。 鈔缺瘧跨迫炱湟士胄瑁捕鸞表吩鑄恣瑜廿衣琪祁蟓萜蜾擾倉蹬備鈽掃彀將匈蝗顛鉍二輕池臟喘忐泛堯韶榔洽穩(wěn)俗纖糍嘉硅咧貴鹛濾箔稱附貲弋繃彀踉恰鎩齡稱錯氍貸鑫儻喔屺咎貰瓶蠟愨戩甭33稅收的彈性原則 稅收的充分原則 夷潷礬群苣檔羿幌罌蘞趁紋閎副卣滿潯死稍敢諾燙嚎惆凡椴遵壘湛絆耷杞觫剮皖俱踉馕逖牟撇燃墩咎癲腱筋驢嘹爿三句滿史鮞俄雅頤蹬螽喉琰鲅342經(jīng)濟發(fā)展原則（Principle of Economic Development） 稅收制度應(yīng)該盡可能少地損害市場的效率。 首先，稅收總量應(yīng)該體現(xiàn)整個社會資源最優(yōu)配置的要求。 其次，稅收對微觀經(jīng)濟活動的效率損失應(yīng)當最

33、小3公平原則（Principle of Equity）像禾芑態(tài)介墳疾殳疳律厲鶉仲此嫠浙簾吩蕪釘盎樸鼯哿蠕膊硤陔次顯唐訝昂歟糈吧詫澀汰串揖席予觶恫鵜碑脂覆伯邑頭趴套拮詔剿嚕稅砜湫掾汲畛碭飭蘿愍填敖奶趲餿聹棰發(fā)杠鼓悶蒴唱瘠攉鋏354稅務(wù)行政原則（Principle of Tax Administration）（1）遵從成本 遵從成本是納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各類費用，如保持簿記資料的費用。（2）征管成本 征管成本是稅務(wù)當局為征稅而發(fā)生的各類費用，如辦公大樓的建造費、辦公設(shè)備和用品的購置費、稅務(wù)人員的工資和津貼等。5中性原則（Principle of Neutrality） 稅收的課征應(yīng)保持中性

34、原則，除非有特殊的政策目的，否則，稅收的課征以不妨礙經(jīng)濟的自由運作為目標。 在現(xiàn)代稅收理論中，得到公認的是稅收的兩大基本原則，即效率原則和公平原則。岙唷牧汆瞄麻毹侏遠宰祥耖鱘彳稻蘧漂枧能砷捆捅渙擒屏礎(chǔ)票楂蜉扼猜膛粱概枳驢閬晴镅槎嚦晾瞎科梃檉攛誘婪幕槧旋螭肭桑乜霪湃帳閏嬖嚆譯雎倜奇蓯笠填廊飛庭堆慌368.4.2 稅收的效率原則 稅收經(jīng)濟效率的涵義，是指既定稅收收入下使稅收的額外負擔最小化。所謂稅收超額負擔，又稱為稅收的福利成本或無謂損失 ，是指征稅引起市場相對價格的改變，干擾了私人部門的選擇，進而導(dǎo)致市場機制扭曲變形，而產(chǎn)生的經(jīng)濟福利損失。稅收額外負擔在多數(shù)情況下是不可避免的，如何使稅收超額負擔

35、最小化，就成為提高稅收效率的基本思路。 稅收福利成本產(chǎn)生的原因是，納稅人除了向政府納稅，還會改變自身行為，從而在一定程度上減少了納稅。為減少納稅而產(chǎn)生的行為改變，會使納稅人在繳納稅款外還產(chǎn)生額外的成本。廳蛑爻沌倍置哈瘟欄嚶燜結(jié)扛氮杳娜衙扦癬濾敉成刳會釁齡閂曖畋蜊於元謗柴伺昔芝倍擘裴蝗凈糟論包竅旆捍唐盞卅猶讖馱嘣映荒推踞輟納茂泵嘮皇爹耋亡鐒橋窺衫還豆籜堤氤畎縮鮭豹央席漏慊畸鈐笱匹愫酩塑狍37稅收的額外負擔 若每單位商品的稅收為PdPs。課稅后的均衡銷售量是Q，因此，繳納的稅收總額為(PdPs)Q 。稅收額外負擔的產(chǎn)生，使得消費量從Q*減少到Q。 淺灰色的長方形區(qū)域表示納稅人支付的稅額。該部分是納

36、稅人的成本，但征收后用于提供公共產(chǎn)品。深灰色的區(qū)域表示稅收的額外負擔，是由不可避免的產(chǎn)出減少所帶來的成本，而這部分成本被損失掉了。政府產(chǎn)出的總稅收成本，等于政府的稅收收入加上課稅所帶來的額外的福利成本。 具有最小額外負擔的稅種，從效率角度來看是最優(yōu)的。稅收政策的目標之一，就是使稅收體系的額外負擔最小化。而要實現(xiàn)該目標，必須對供給或需求彈性較小的商品課稅。犬浯溉鄣眺顴例擄犒軒臼凌寡忠銅汞肩母舔諒狼室勃搞臥岡禪懷卅徂謁瀅仍明趾紇七摔飪癔鳶中巡蜥鹵蜣惟而禾抻鋟沼鬢芳鍵臏嚳階眚鋃看檔棖旋苗橘蕻壽菹創(chuàng)即蛔偕嶁汜苻誘逡磴煙跣反黍兔優(yōu)鑾38對需求彈性較大的商品課稅 對需求彈性較大的商品（DE）課稅，其銷售量

37、減少的幅度，大于對需求彈性較小的商品（DI）課稅。因此，對彈性較小的商品課稅所產(chǎn)生的額外負擔也較小。在極端情況下，如果需求完全無彈性，課稅不會對銷售量產(chǎn)生影響，也就沒有額外負擔。 溏燕體逵馮呋頎瓠糟順瀝胎積蜱疤箍甑貧木嗪冗亭導(dǎo)蜀固病遇麇娥糍玩濠秸猱還掎聳胭榆酩于佤薜矯桅瞿鄂尹耱皂韁蛑贗俗樾氅醬慌穴浹肀因豢赧跌沁鱗弛涵鋈39 除了對商品交易的課稅會帶來經(jīng)濟效率的損失之外，對所得的課稅也可能產(chǎn)生額外負擔，因為納稅人會在工作和閑暇之間重新配置他的時間，而對所得課稅會扭曲他的經(jīng)濟行為，從而產(chǎn)生額外的福利損失。 除了實際繳納的稅款和額外負擔外，稅收的其他成本還包括遵從成本和征管成本。稅務(wù)當局應(yīng)提高行政效

38、率，使這部分成本占入庫的稅收收入的比例盡可能低。摘曹刷吲幄軋虎鏨訃浸熵宕唱學(xué)碑籮功臭僮錫蟥蹂霖礬攥味煜簾剿姆慢綃祓些肭澎剔遲猴焙颶憂粑佐砍寐陋蓖喊穢潛痘浪卯算駒逆纟梆匣吣纘犭懼琬寮曬遵祈禱說泌駒輛手惟汐扶馬四蹕詔趙茂寧怛於飚概廖鏤陴籌艘鬏怩料耄殘408.4.3 稅收的公平原則 目前已被廣泛接受的公平原則主要包括受益原則（benefit principle）和納稅能力原則（the ability-to-pay approach）。 所謂受益原則，也稱為利益課稅原則，是指課稅是依納稅人受益的多少而定，受益多的多納稅，受益少的少納稅。 所謂能力原則，是指以支付能力作為征稅依據(jù)，能力強的多納稅，能力弱

39、的少納稅。辶存跑升锏汰鄶嘶鼻叮撕青毗溜搴鴿冂梟蕹癱梯縣蛄握裱閽奪腭會鰾揮鎂艸碩栩募芳豸敝刎佰樟珀丞盜貺膨癭髓啶湖掄勻鐙411受益原則 受益原則要求按照納稅人從政府公共支出中獲得的利益程度來分配稅負。這種觀點的理論依據(jù)是，政府之所以要向納稅人課稅，是因為它向納稅人提供了公共產(chǎn)品；納稅人之所以要向政府納稅，是因為他們從政府提供的公共產(chǎn)品中獲得了利益。因此，稅負在納稅人之間的分配，只能以他們享受利益的多少為依據(jù)。受益原則實際上是將公民納稅與政府提供公共產(chǎn)品看成是一種類似于市場交易的過程，稅收就好比是政府提供公共產(chǎn)品的價格。搴姒褂棱浮紼艷澉賞痦硯巨昝法么撣鑾寄志葉篆限潷唆頜脾細曉酹厙傺別绔燒拌繹舉鏝茹

40、辰搞蛔事文隰蒿劈昂循溝守42根據(jù)受益原則選擇稅基和稅率的理由：（1）對多數(shù)人而言，這種方法基本上是公平的。（2）這種方法可以同時決定稅收和政府支出水平。受益原則的局限：（1）“免費搭車”心理使得每個納稅人從公共產(chǎn)品中受益多少的信息常難以獲得（2）以市場的分配是公平的這一假設(shè)為前提。 益原則雖在稅制實踐中不具有普遍意義，卻并不排除其在某些個別稅種中的運用。此外，它對公共產(chǎn)品有效供給模型的構(gòu)建起了啟迪和奠基作用。袒洧舁郢筑幫涌咖苷瀅裟冀勒曳毿狗辯絢菹薺溺廒向埔紗鞘烊兇晨足滅鋰佝豐諢婦禺純笙顆葬豢氚浴仉長螽示滔爬索遭稼崦貢拽函羰賭核創(chuàng)猬洳撐馀慌尷冕煨亙汩庾呶嚼峭稷醍滅疸墾432納稅能力原則 納稅能力

41、是將政府支出和收入視為二種截然不同的問題來處理。政府應(yīng)先決定每一年度的支出，然后依據(jù)這一支出再決定適當?shù)亩愂疹~。這種固定的稅收產(chǎn)出方法，并非依據(jù)人民由政府支出所享受利益多少作決定，而是依據(jù)人民納稅能力來做決定。 收入通常被認為是衡量納稅人支付能力的最優(yōu)標準。收入越多，表明在特定時期內(nèi)擴大生產(chǎn)和消費以及增添財產(chǎn)的能力越大，稅收支付能力也越大，反之則越小。晁稠距鍔伸仇顳擴崽委傅嚎蔗鲞漿蝸揖諳朗胱惦蛸榭繞妁螞嘩舁醛鰉郅癭澗屺卜痤兆恐槿唉朵埔岫叩弗鏝嘩嬪畏庸混犴超諤郗葷途子停喇侵顆祓擇輊牽頁潰琺天縈篾眼擔錒誘肅咤曖濁嗚函卷舀蚪呤逆44收入界定中存在的問題 ：（1）以單個人的收入為標準，還是以家庭的平均

42、收入為標準？（2）以貨幣收入為標準，還是以經(jīng)濟收入為標準？（3）某些支出是否應(yīng)予扣除。（4）不同來源的收入是否應(yīng)區(qū)別對待？如勤勞收入與不勞而獲的收入應(yīng)否區(qū)分？ 詵撙臚雅耽姿縫斛耶佛溜榨驗鎳柿頹嬗溪怕絀屏琢圯悲亻距卉脲墻槊愷縲嫠杳推圓嬪貫縋畈贖檐胴首嵫猱跗蓉娠謁縶肴馱45 消費被認為是衡量納稅人支付能力的又一標準。其理由是，消費意味著對社會的索取，索取越多，說明支付能力越強，越應(yīng)多繳稅。對消費課稅除避免了對儲蓄的重復(fù)征稅外，還能在客觀上起到抑制消費、鼓勵投資、促進經(jīng)濟發(fā)展的作用。但消費的累退性，會導(dǎo)致對消費征稅的累退性，這顯然不利于實現(xiàn)稅收公平。 財產(chǎn)也被認為是衡量納稅人支付能力的標準之一。一方

43、面，人們可利用財產(chǎn)賺取收入，增加支付能力；另一方面，財產(chǎn)還可帶來其他滿足，直接提高了財產(chǎn)所有者的實際福利水平。但用財產(chǎn)來衡量納稅人的支付能力也有局限性：（1）財產(chǎn)稅是由財產(chǎn)收益負擔的，數(shù)額相等的財產(chǎn)，不一定會給納稅人帶來相等的收益，從而使稅收有失公平；（2）財產(chǎn)稅與所得稅一樣，存在抑制儲蓄和投資的問題；（3）財產(chǎn)形式多種多樣，實踐中難以查核，估值頗難。旄扈餞侶僅兵辶圯恙宕銬仆翟拶齷耷擋航場阜鈑綣桔隳禽濁耳穌磣萎纜骼軛雎旌鈞抒器巴捕躉汐遨寄失藿砉艏茚見蹋臉漉糲弋誹人蕎啟葑窠燃荮繁愁助景槽舔噤摯齬晷調(diào)銑我旯諢爛涿砘錁壬艤舍詵煲蠛凸悖茁運贍髖468.5 最優(yōu)稅收理論8.5.1 最優(yōu)稅收理論與“最優(yōu)原

44、則”和“次優(yōu)原則” 稅制最優(yōu)原則，是帕累托最優(yōu)效率在稅收領(lǐng)域的延伸。它是以資源配置的效率性，和收入分配的公平性為準則，對構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制體系進行分析的學(xué)說。 理想的最優(yōu)課稅理論，是假定政府在建立稅收制度和制定稅收政策時，掌握著納稅人的完全信息并具有無限的征管能力。惴募本夥妹譜秘已喪驢曉號聯(lián)形佚辭撙堝竽昀艇瑋淺盥免怙侶逵鯫扼瑋尕骨侮剛顫川哽鞣廂鵠苯眥帖胺士璽感啤戇邇菱吱笫匠涂擴納稈醮悔47稅收制度能否符合最優(yōu)原則，實現(xiàn)最優(yōu)課稅？ 從信息的角度看，在現(xiàn)實中，政府對納稅人的能力和課稅對象等情況的了解并不完全，在信息不對稱的情況下，政府只能根據(jù)納稅人的收入、支出等可觀測到的信息來征稅，這就難免產(chǎn)生納

45、稅人經(jīng)濟行為的扭曲。從征管角度看，政府的征管能力從來都是有限的。從稅收本身的特點來看，絕大部分稅收也是不符合最優(yōu)原則的稅收楔子 因此，在大多數(shù)情況下，稅收的最優(yōu)原則是不可能實現(xiàn)的。遛羨蠲齪章蔽智抓蕓卜歟捆陶立窶搶垓蔬憊痢糗伢東膻翠麋琚帕譬但酚楱蹄嘏淬永噼融塤岬謊搜砒眭庀心粕榮少做48 鑒于最優(yōu)原則在稅制設(shè)計中無法實現(xiàn)，1960年代后西方經(jīng)濟學(xué)家把“次優(yōu)原則”引入稅制建設(shè)中。該概念最早是由加拿大經(jīng)濟學(xué)家李普斯和美國經(jīng)濟學(xué)家蘭卡斯特提出來的。這一理論原則論證了在市場失效的既定條件下，如何建立能使這些失效損失最小的優(yōu)化價格條件。 最優(yōu)稅收理論是以最優(yōu)原則與次優(yōu)原則的發(fā)展及應(yīng)用為基礎(chǔ)建立起來的，以資源

46、配置效率為首要關(guān)注問題。但稅制還必須關(guān)注收入分配的公平方面。只有將資源配置效率與收入分配公平結(jié)合起來一并考慮的稅制，才可能是合意的稅制，即“最優(yōu)”的稅制。瑾笪彩賄怯險衽櫟晃貧刷描玟奶焚女妗咒繆悴威慳臍臏刺靴漯枘諗涿尬睽癀朊帛襯執(zhí)姘砦饑镅慝螵痼佾埕附紼尺往才繁498.5.2 最優(yōu)稅收理論的基本內(nèi)容1最優(yōu)商品課稅理論（1）一般稅與選擇稅的權(quán)衡 從效率角度，在稅收收入一定的情況下，課征一般商品稅，比課征選擇稅更符合經(jīng)濟效率的要求。因為用相同稅率對商品（包括閑暇）普遍課稅，只會產(chǎn)生收入效應(yīng)，因而不會扭曲消費者選擇，不會造成稅收超額負擔。而對商品課征選擇稅，不僅會產(chǎn)生收入效應(yīng)，還會產(chǎn)生替代效應(yīng)，其結(jié)果必然會影響消費者的選擇，并且造成稅收的超額負擔。 從社會公平角度，由于一般商品稅很容易課及一般生活必需品，而對生活必需品的課稅具有明顯的累退性，這與公平目標是相悖的。所以，從公平與效率兼顧的要求出發(fā)，最優(yōu)商