短期經(jīng)營決策分析

1、任務(wù)五經(jīng)營決議分析1/73 了處理策分析基本程序； 掌握決議各種方法； 熟練利用各種方法進行生產(chǎn)決議； 定價決議和存貨相關(guān)問題。 熟練利用各種方法進行生產(chǎn)決議學習目標：關(guān)鍵目標:2/735.1 決議分析概述1.決議分析概念管理會計中決議分析是決議過程一個主要組成部分，是指對企業(yè)未來經(jīng)營、投資活動中面臨問題，由相關(guān)人員在充分可能性基礎(chǔ)上擬訂各種備選方案時，進行成本、效益等方面比較，方便確定最正確方案過程。 3/73預(yù)測性目標性評價性2、決議分析特征4/735.1.2 決議分析類型(一)按決議影響所包括時間長短分類短期決議長久決議 (二）按決議條件確實定性分類 （決議對象未來情況）確定型決議非確定

2、型決議風險型決議5/73(三）按決議本身主要程度分類戰(zhàn)略決議戰(zhàn)術(shù)決議(四)按照決議對象經(jīng)濟內(nèi)容分類銷售決議生產(chǎn)決議投資決議6/735.1.3 決議分析程序（一） 提出問題，確定決議目標（二）搜集資料（三） 擬訂備選方案（四）評價各備選方案（五）方案選優(yōu) （確定最優(yōu)方案）（六）實施決議方案（七）檢驗反饋7/731 決議分析概述確定決議目標搜集資料擬訂方案評價方案方案選優(yōu)實施方案8/735.2 經(jīng)營決議應(yīng)考慮原因A獨立方案B互斥方案 C相關(guān)收入D相關(guān)成本E無關(guān)成本9/73獨立方案獨立方案又稱單一方案，是指與其它投資方案完全相互獨立、互不排斥一個或一組方案。在方案決議過程中，選擇或拒絕某一獨立方案與

3、其它方案選擇毫無關(guān)系。互斥方案互斥方案是指相互關(guān)聯(lián)、相互排斥方案，即一組方案中各個方案彼此能夠相互代替，采納方案組中某一方案，就會自動排斥這組方案中其它方案。相關(guān)收入相關(guān)收入又稱相關(guān)收入，是指與特定決議方案相聯(lián)絡(luò)、能對決議產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營決議中必須給予充分考慮收入。10/73相關(guān)成本可防止成本付現(xiàn)成本機會成本可延緩成本邊際成本差量成本重置成本專屬成本11/73無關(guān)成本不可防止成本淹沒成本不可延緩成本共同成本12/735.3 生產(chǎn)決議生產(chǎn)決議是指在生產(chǎn)領(lǐng)域中，對生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及怎樣生產(chǎn)等幾個方面問題做出決議，詳細包含剩下生產(chǎn)能力怎樣利用、虧損產(chǎn)品怎樣處理、零部件自制還是外購、是否接

4、收低價追加訂貨、半成品是否深入加工等。13/73短期決議詳細內(nèi)容零部件自制還是外購決議虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)決議新產(chǎn)品投產(chǎn)決議半成品是否深入加工決議是否接收低價追加訂貨決議14/73補充內(nèi)容差量損益分析法相關(guān)損益分析法 相關(guān)成本分析法貢獻邊際總額法單位資源貢獻邊際法 差量分析法貢獻邊際法15/73差量損益分析法差量損益分析法是指在充分分析不一樣備選方案差量收入、差量成本基礎(chǔ)上，得出差量損益，并從中選擇最優(yōu)方案方法。差量損益分析法普通步驟分為四步：第一，計算備選方案差量收入；第二，計算備選方案差量成本；第三，計算備選方案差量損益；第四，比較確定最優(yōu)方案。16/73相關(guān)損益分析法差量損益法通常只

5、適合用于單一方案決議或只有兩個備選方案決議，當有兩個以上方案時，就必須逐次進行篩選，比較麻煩。所以，能夠采取相關(guān)損益分析法來進行確定。相關(guān)損益是指相關(guān)收入與相關(guān)成本之間差額。相關(guān)損益是一個正指標，相關(guān)損 益越大，說明方案越優(yōu)。17/73相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法是指在短期經(jīng)營決議中，當各備選方案相關(guān)收入均為零時，只需比較各方案相關(guān)成本指標作出選擇一個方法。在零部件需要量確定情況下，零部件自制還是外購多采取此方法。18/73貢獻邊際總額法在短期經(jīng)營決議中，因為普通不改變生產(chǎn)能力，固定成本總額通常穩(wěn)定不變，為無關(guān)成本。所以只需對備選方案貢獻邊際進行計算，取貢獻邊際總額大方案為最優(yōu)方案。19/73

6、單位資源貢獻邊際法當企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源（如某種原材料、人工工時或機器數(shù)量等）約束，而且已知備選方案中各產(chǎn)品單位貢獻邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額條件下，可經(jīng)過單位資源貢獻邊際指標來選擇最優(yōu)方案。單位資源貢獻邊際=單位貢獻邊際單位產(chǎn)品資源消耗定額20/73利潤總額分析法利用每個備選方案相關(guān)收入和相關(guān)成本計算其利潤總額，以其利潤總額大小作為方案取舍標準。注意機會成本！21/735.3.1 新產(chǎn)品投產(chǎn)決議不壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量前提下開發(fā)新產(chǎn)品不需要追加專屬成本壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量前提下開發(fā)新產(chǎn)品需要追加專屬成本22/73永光企業(yè)年生產(chǎn)能力為20 000小時，當前只生產(chǎn)a產(chǎn)品，生產(chǎn)能力還有20%剩下，該企業(yè)計

7、劃利用剩下生產(chǎn)能力開發(fā)一個新產(chǎn)品，現(xiàn)有b和c兩種新產(chǎn)品可供選擇。兩種新產(chǎn)品相關(guān)資料以下，不論開發(fā)哪種新產(chǎn)品，都不需要壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量，也不需要追加專屬成本。要求：采取單位資源貢獻毛益分析法做出開發(fā)何種新產(chǎn)品決議。單位售價單位變動成本單位產(chǎn)品定額工時b產(chǎn)品1201005c產(chǎn)品70582不需要追加專屬成本23/73單位資源貢獻邊際法單位售價單位變動成本單位貢獻邊際單位產(chǎn)品定額工時單位資源貢獻邊際b產(chǎn)品1201002054c產(chǎn)品70581226決議方案 C產(chǎn)品24/73貢獻邊際總額分析法單位售價單位變動成本單位貢獻邊際單位產(chǎn)品定額工時產(chǎn)銷量貢獻邊際總額b產(chǎn)品1201002054000/5=80080

8、0*20=16000c產(chǎn)品70581224000/2=*12=24000決議方案 C產(chǎn)品剩下生產(chǎn)能力=0*20%=4000小時25/73注意！新產(chǎn)品投產(chǎn)決議不能僅以新產(chǎn)品單位售價或單位貢獻毛益大小作為方案取舍標準，還要考慮現(xiàn)有生產(chǎn)能力和產(chǎn)銷量制約等問題。26/73單位售價單位變動成本單位產(chǎn)品定額工時追加專屬成本b產(chǎn)品12010051200c產(chǎn)品7058213000假設(shè)開發(fā)兩種新產(chǎn)品均不需要壓縮a產(chǎn)品產(chǎn)銷量，其它條件不變。但要開發(fā)b、c兩種新產(chǎn)品需要裝配不一樣專用設(shè)備（即追加專屬固定成本）。要求：采取差異損益分析法做出開發(fā)何種新產(chǎn)品決議。需要追加專屬成本27/73單位售價單位變動成本單位產(chǎn)品定額

9、工時追加專屬成本產(chǎn)銷量b產(chǎn)品12010051200800c產(chǎn)品7058213000b產(chǎn)品c產(chǎn)品差量差量收入120*800=9600070*=140000-44000差量成本100*800+1200=8120058*+13000=129000-47800差量損益3800決議b產(chǎn)品28/73壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量前提下開發(fā)新產(chǎn)品大昌企業(yè)現(xiàn)產(chǎn)銷a產(chǎn)品，年正常產(chǎn)銷量為20 000件，單位售價80元，單位變動成本65元。依據(jù)最新市場調(diào)查顯示，a產(chǎn)品銷路已成下降趨勢，同時企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力還沒有得到充分利用。所以企業(yè)擬利用剩下生產(chǎn)能力開發(fā)b產(chǎn)品或c產(chǎn)品：要求采取利潤總額分析法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品決議。年銷售量單位售

10、價單位變動成本追加專屬成本壓縮A產(chǎn)銷量b產(chǎn)品10 000654580 00020%c產(chǎn)品8 00040306 00010%29/73利潤總額分析法年銷售量單位售價單位變動成本追加專屬成本壓縮A產(chǎn)銷量b產(chǎn)品10 000654580 00020%c產(chǎn)品8 00040306 00010%收入變動成本專屬成本機會成本成本總額利潤總額b產(chǎn)品6500004500008000015*0*20%=6000059000060000c產(chǎn)品30240000600015*0*10%=300002760004400030/735.3.2 虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)決議虧損產(chǎn)品生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移銷售單價 vs 單位變動成本虧

11、損產(chǎn)品生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移單位貢獻毛益31/73東華企業(yè)產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為36000元，三種產(chǎn)品利潤計算以下：A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品累計銷售收入600009000030000180000銷售單價6018075單位變動成本3615055銷售量1000500400貢獻邊際總額按銷售收入分攤固定成本稅前利潤要求：對虧損產(chǎn)品B產(chǎn)品是否停產(chǎn)作出決議。24000 15000 8000 470001 18000 6000 360001 -3000 1100032/73假定停產(chǎn)B產(chǎn)品，利潤會發(fā)生什么改變？：A產(chǎn)品C產(chǎn)品累計銷售收入600003000090000銷售單價6075單位變動成本3655銷

12、售量1000400貢獻邊際總額按銷售收入分攤固定成本稅前利潤對B產(chǎn)品進行停產(chǎn)，會使企業(yè)有盈利11000變?yōu)樘潛p4000元，所以應(yīng)不應(yīng)該停頓生產(chǎn)B產(chǎn)品？24000 8000 3 24000 1 36000 0 -4000 -4000 33/73假定該企業(yè)剩下生產(chǎn)能力具備增產(chǎn)25%B產(chǎn)品，這部分剩下生產(chǎn)能力不增產(chǎn)B產(chǎn)品也無法轉(zhuǎn)移。要求：做出是否增產(chǎn)B產(chǎn)品決議。A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品累計銷售收入6000030000202500銷售單價6018075單位變動成本3615055銷售量1000400貢獻邊際總額24000800050750按銷售收入分攤固定成本稅前利潤 112500 625 18750 106

13、66.67 0 5333.33 36000 13333.33 -1250 2666.67 14750 增產(chǎn)25%即500*（1+25%）=625件34/73假定該企業(yè)剩下生產(chǎn)能力具備增產(chǎn)25%B產(chǎn)品，不過需要增加專屬成本1500元。要求：做出是否增產(chǎn)B產(chǎn)品決議。A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品累計銷售收入6000011250030000202500銷售單價6018075單位變動成本3615055銷售量1000625400貢獻邊際總額2400018750800050750專屬成本按銷售收入分攤固定成本稅前利潤 10666.67 0 5333.33 36000 13333.33 -2750 2666.67 13

14、250 1500 VS-3000 35/73聯(lián)信企業(yè)產(chǎn)銷各種產(chǎn)品，A產(chǎn)品虧損9000元，該年度A產(chǎn)品完全成本為24000元，變動成本率為80%，假設(shè)年生產(chǎn)條件不變，假如停頓A產(chǎn)品生產(chǎn),其閑置生產(chǎn)設(shè)備能夠?qū)ν獬鲎?，可取得年租金收?300元。該企業(yè)已沒有增產(chǎn)A產(chǎn)品剩下生產(chǎn)能力。要求做出是否繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品決議。虧損產(chǎn)品生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移收入=利潤-+成本=-9000+24000=15000變動成本=15000*80%=1 貢獻邊際=15000-1=300030003300不生產(chǎn)，選擇對外出租。36/73假設(shè)該企業(yè)年還有增產(chǎn)A產(chǎn)品30%剩下生產(chǎn)能力，但需增加350元專屬成本，其它條件不變，要求采取差異

15、損益分析法，對是否增產(chǎn)A產(chǎn)品方案做出決議。虧損產(chǎn)品生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移增產(chǎn)A產(chǎn)品不增產(chǎn)差量差量收入15000*（1+30%）=19500330016200差量成本1*（1+30%）+350量損益250決議增產(chǎn)A產(chǎn)品37/73所謂虧損產(chǎn)產(chǎn)品，是指其銷售收入不能賠償其全部成本支出產(chǎn)品。實虧產(chǎn)品：銷售收入低于變動成本，貢獻邊際為負數(shù)。（停產(chǎn)）虛虧產(chǎn)品：銷售收入高于變動成本，能夠提供貢獻邊際，但不足以填補全部固定成本。（待定） 38/73(一)生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移只要虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個條件，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)，不然考慮停產(chǎn)。(1)該虧損產(chǎn)品銷售單價大于其單位變動成本A（2）該虧損產(chǎn)

16、品單位貢獻邊際大于零B（3）該虧損產(chǎn)品收入大于其變動成本。C(4)該虧損產(chǎn)品貢獻邊際大于零。D(5)該虧損產(chǎn)品貢獻邊際率大于零。E(6)該虧損產(chǎn)品變動成本率小于1。F39/73(二）生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移是指停頓生產(chǎn)虧損產(chǎn)品而造成暫時閑置生產(chǎn)經(jīng)營能力能夠被充分利用于其它方面，如轉(zhuǎn)產(chǎn)或?qū)ν獬鲎獾?。假如轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所提供貢獻邊際或?qū)ν獬鲎馑〉米饨鹗杖氪笥谔潛p產(chǎn)品所提供貢獻邊際，那么就停頓生產(chǎn)該產(chǎn)品，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)或?qū)ν獬鲎猓环粗?，則選擇繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。40/735.3.3 零部件自制還是外購決議零部件需求量確定時自制或外購決議差異成本分析法零部件需求量不確定時自制或外購決議成本無差異點法41

17、/73星海工廠生產(chǎn)a產(chǎn)品，每年需要甲部件5000個，假如從市場上購置，每個采購成本為40元。要求：按以下各不相關(guān)情況，用差異成本分析法作出甲部件是自制還是外購決議。（1）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個甲部件生產(chǎn)能力，年固定成本總額為53000元，且生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，生產(chǎn)甲部件單位變動成本為28元。零部件需求量確定時自制或外購決議 淹沒成本 4028 -自制 42/73（2）企業(yè)若自制5000個甲部件，每年需增加專屬成本70000元，生產(chǎn)甲部件單位變動成本為28元。 外購 5000*40=0 自制 5000*28+70000=21000 -外購 43/73（3）企業(yè)已具備生產(chǎn)5000個甲部件生產(chǎn)能力，

18、除了能夠自制甲部件外，也能夠?qū)⑵湓O(shè)備租給其它企業(yè)使用，每年可取得租金收入15000元，生產(chǎn)甲部件單位變動成本為28元。 外購 5000*40=0 自制 5000*28+15000=155000 -自制 44/73 成本無差異點業(yè)務(wù)量，又叫成本分界點業(yè)務(wù)量或成本平衡點業(yè)務(wù)量。是指能使兩個方案總成本相等業(yè)務(wù)量。其計算公式以下：成本無差異點業(yè)務(wù)量=（A方案固定成本B方案固定成本） 國 （B方案單位變動成本A方案單位變動成本）當業(yè)務(wù)量小于成本無差異點業(yè)務(wù)量時，固定成本較低方案為優(yōu)；當業(yè)務(wù)量大于成本無差異點業(yè)務(wù)量時，固定成本較高方案為優(yōu)。零部件需求量不確定時自制或外購決議45/73外購價格不含有彈性時決

19、議前錦工廠生產(chǎn)b產(chǎn)品需要乙部件，可自制也可外購。若自制乙部件，每件單位變動成本為15元，需追加專屬成本3000元，若外購，每件采購成本為20元，其閑置生產(chǎn)設(shè)備可用于出租，預(yù)計每年租金收入3500元。要求采取成本無差異點法，對零部件需求量不確定時自制還是外購作出決議。46/733500+3000-020-15成本無差異點= 1300件1300外購自制47/73外購價格含有彈性時決議前錦工廠生產(chǎn)c產(chǎn)品需要丙部件，可自制也可外購。若自制，每件單位變動成本為3元，需追加專屬成本1000元，若外購，當購置量小于1500件時，單價為4元；購置量大于1500件時，單價為3.5元，且剩下生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。要求

20、采取成本無差異點法，對零部件需求量不確定時自制還是外購作出決議。48/731000-04-3成本無差異點= 1000件1000外購自制150049/731000-03.5-3成本無差異點= 件外購自制150050/735.3.4 是否接收低價追加訂貨決議簡單條件下低價訂貨決議復雜條件下低價訂貨決議51/73簡單條件下低價訂貨決議必須同時符合以下三個條件：1）追加訂貨不沖擊正常生產(chǎn)計劃，即企業(yè)只是利用剩下生產(chǎn)能力追加訂貨生產(chǎn)；2）追加訂貨生產(chǎn)不需要追加專屬成本；3）企業(yè)剩下生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。在滿足以上三個條件情況下，只要低價訂貨銷售單價大于該產(chǎn)品單位變動成本，也就是說，該批低價訂貨單位貢獻毛益大

21、于零，企業(yè)就能夠做出接收訂單決議。簡單條件下低價訂貨決議52/73東興工廠生產(chǎn)a產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為2000件，年年初已經(jīng)與其它企業(yè)簽署了1700件a產(chǎn)品供貨協(xié)議，每件銷售價格為2000元，a產(chǎn)品成本計算表，以下所表示。年2月，一工廠要求以每件1800元價格向東興工廠訂購a產(chǎn)品200件，年底交貨，追加訂貨不需要追加專屬成本，剩下生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。要求作出是否接收低價追加訂貨決議。53/73總成本單位成本直接材直接人工595000350變動制造費用425000250固定制造費用3400020030600001800160054/73復雜條件下低價訂貨決議復雜條件下低

22、價訂貨詳細可分為以下幾個情況：1）企業(yè)剩下生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨會沖擊正常生產(chǎn)計劃，不需追加專屬成本。2）企業(yè)剩下生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不會沖擊正常生產(chǎn)計劃，但需追加專屬成本。3）企業(yè)剩下生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，追加訂貨不會沖擊正常生產(chǎn)計劃，也不需追加專屬成本。4）以上三種情況相互組合。55/73A企業(yè)每個月為B企業(yè)提供產(chǎn)品1000件，每件售價100元，產(chǎn)品計算表以下：現(xiàn)B企業(yè)要訂貨200件，每件訂貨價格70元?？偝杀締挝怀杀局苯硬牧?5 00025直接人工15 00015變動制造費用20 00020固定制造費用20 0002080 000806056/73（1）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為120

23、0件，若不接收追加訂貨，剩下生產(chǎn)設(shè)備可用于對外出租，月租金收入為1500元，接收追加訂貨不需要追加專屬成本。（2）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為1100件，若接收追加訂貨，則沖擊本月生產(chǎn)計劃，不過不需要追加專屬成本，剩下生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。57/73（3）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為1200件，若接收追加訂貨，不會沖擊本月生產(chǎn)計劃，不過需要追加專屬成本1350元，剩下生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。（4）企業(yè)月最大生產(chǎn)能力為1150件，若不接收追加訂貨，剩下生產(chǎn)設(shè)備可用于對外出租，月租金收入為500元。若接收追加訂貨，不會沖擊本月生產(chǎn)計劃，不過需要追加專屬成本800元。要求：作出決議。58/735.3.5 半成品是否深入加工決

24、議這類決議普通采取差異損益分析法進行決議，經(jīng)過計算分析深入加工后預(yù)期收入是否超出深入加工時所追加成本，假如前者大于后者，則以深入加工方案為優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以直接出售半成品方案為優(yōu)。59/73志高工廠生產(chǎn)c產(chǎn)品1000件，在完成第一步驟加工后可對外銷售，每件售價50元，單位變動成本35元，固定成本總額60000元，該半成品也能夠繼續(xù)加工后再出售，每件售價60元，需追加單位變動成本7元。要求按以下各不相關(guān)情況分別作出是否將半成品深入加工決議。60/73（1）企業(yè)已具備深入加工1000件C產(chǎn)品生產(chǎn)能力，不需追加專屬成本，若不加工，生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。（2）企業(yè)已具備深入加工1000件C產(chǎn)品生產(chǎn)能力，但需追加專屬成本5000元，生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。（3）企業(yè)只具備深入加工500件C產(chǎn)品生產(chǎn)能力，但該生產(chǎn)能力也可用于對外承攬加工業(yè)務(wù)，預(yù)期取得貢獻毛益為4000元。依據(jù)已知條件，采取差異損益分析法，對三種情況作出決議。61/73深入加工出售差量差量收入60*1000=6000050*1000=5000010000差量成本7*1000=700007000差量損益3000決議深入加工深入加工出售差量差量收入60*10