流動負債的核算教案

1、PAGE PAGE 70授課日期： 授課課時數(shù)：課題：教學(xué)目標： 教學(xué)重點：教學(xué)難點：更新、補充、刪刪節(jié)內(nèi)容：教學(xué)方法：教 具：課外作業(yè)：教學(xué)后記：第八章 流動負債的的核算8.1 流動負負債概述8.1.1流動動負債的概念念流動負債是指將將在1年（含含1年，下同同）或者超過過1年的一個個營業(yè)周期內(nèi)內(nèi)償還的債務(wù)務(wù)。因此，作作為流動負債債，必須符合合以下兩個條條件：（1）到期日在在1年或超過過1年的一個個營業(yè)周期內(nèi)內(nèi)。（2）到期時必必須用流動資資產(chǎn)或以新的的流動負債作作為償債手段段。通常，流動負債債大多是因經(jīng)經(jīng)營活動而產(chǎn)產(chǎn)生的，如果果因賒購商品品或原材料產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)付賬賬款、應(yīng)付票票據(jù)，欠發(fā)職職工的應(yīng)

2、付職職工薪酬，各各種應(yīng)交的稅稅金等。此外外，流動負債債還包括其他他籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的，預(yù)期期在1年或超超過1年的一一個營業(yè)周期期內(nèi)以流動資資產(chǎn)或流動負負債償付的債債務(wù)，如短期期借款、1年年內(nèi)到期的長長期借款。8.1.2流動動負債的分類類根據(jù)流動負債未未來償付金額額的確定程度度，可將其分分為以下四類類：第一，金額確定定的流動負債債。金額確定定的流動負債債指在到期日日必須償還，具具有確定金額額的流動負債債，如果短期期借款、應(yīng)付付賬款、預(yù)收收賬款等。第二，金額視經(jīng)經(jīng)營結(jié)果而定定的流動負債債。金額視經(jīng)經(jīng)營結(jié)果而定定的流動負債債指債務(wù)的金金額必須等到到一個會計期期末，根據(jù)企企業(yè)的經(jīng)營情情況方能計算算確定的

3、流動動負債，如應(yīng)應(yīng)交所得稅、應(yīng)應(yīng)付利潤等。第三，金額不確確定需予以估估計的流動負負債。金額不不確定需予以以估計的流動動負債指金額額在資產(chǎn)負債債表日，甚至至到期日，都都無法確定，但但確實是過去去或目前業(yè)已已完成的的經(jīng)經(jīng)濟活動所引引起的，并必必須于未來某某一確定日期期償付的經(jīng)濟濟義務(wù)。對于于這類流動負負債，企業(yè)必必須根據(jù)已經(jīng)經(jīng)掌握的客觀觀資料，憑借借以往經(jīng)驗，予予以合理估計計。如產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量擔保負債債等。第四，或有負債債?；蛴胸搨鶄甘欠癜l(fā)生生尚不確定的的負債，是過過去的交易或或事項形成的的潛在義務(wù)，其其存在須通過過未來不確定定事項的發(fā)生生或不發(fā)生予予以證實；或或過去的交易易或事項形成成的現(xiàn)時義務(wù)務(wù)

4、，履行該義義務(wù)不一定導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟利益益流出企業(yè)或或該義務(wù)的金金額不能可靠靠地計量。如如未決訴訟、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)、信用擔保保等。8.1.3流動動負債的計價價為保證會計信息息的質(zhì)量，需需要對負債進進行正確計價價，以客觀、公公正地反映企企業(yè)所承擔的的債務(wù)，為報報表使用者預(yù)預(yù)測企業(yè)未來來現(xiàn)金流量和和財務(wù)風(fēng)險等等提供相關(guān)的的會計信息。由由于負債是企企業(yè)現(xiàn)時存在在的、需在未未來償付的一一種經(jīng)濟責(zé)任任，所以從理理論上講，負負債應(yīng)按照未未來應(yīng)償付的的金額或現(xiàn)金金等價物的現(xiàn)現(xiàn)值計量。但但會計實務(wù)中中，考慮到流流動負債償還還期限短，其其貼現(xiàn)值和到到期值相差很很小，其高估估虛計的程度度對財務(wù)報表表上列示的企企業(yè)財務(wù)

5、狀況況不會產(chǎn)生重重大影響。故故基于謹慎性性原則和重要要性原則，流流動負債一般般都按未來應(yīng)應(yīng)付金額（或或面值）計量量，并在實務(wù)務(wù)中普遍采用用。.總結(jié)本節(jié)節(jié)所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)授課日期： 授課課時數(shù)：課題：教學(xué)目標： 教學(xué)重點：教學(xué)難點：更新、補充、刪刪節(jié)內(nèi)容：教學(xué)方法：教 具：課外作業(yè)：教學(xué)后記：8.2 應(yīng)付票票據(jù)與應(yīng)付賬賬款8.2.1應(yīng)付付票據(jù)1應(yīng)付票據(jù)的的概念應(yīng)付票據(jù)即短期期應(yīng)付票據(jù)，是是指企業(yè)開出出并承諾一定定時期后，支支付一定金額額給持票人的的一種書面證證明。在我國國，應(yīng)付票據(jù)據(jù)是企業(yè)根據(jù)據(jù)合同進行延延期付款的商商品交易，并并采用商業(yè)匯匯票結(jié)算方式式而產(chǎn)生的。它它可以由收款款單位或付

6、款款單位簽發(fā)，但但必須由承兌兌人承兌。承承兌是指在票票據(jù)上簽名蓋蓋章的行為，以以保證票據(jù)到到期、無條件件地支付票款款。按照我國國支付結(jié)算算辦法的規(guī)規(guī)定，商業(yè)匯匯票的承兌期期限最長不超超過6個月。因因此，應(yīng)付票票據(jù)歸于流動動負債進行核核算和管理。2應(yīng)付票據(jù)核核算的科目設(shè)設(shè)置企業(yè)為了正確核核算短期應(yīng)付付票據(jù)，應(yīng)設(shè)設(shè)置“應(yīng)付票票據(jù)”科目。該該科目屬于負負債類性質(zhì)，貸貸方登記開出出并承兌的商商業(yè)匯票面值值，對于帶息息票據(jù)在會計計中期或年末末計提的應(yīng)付付利息，也應(yīng)應(yīng)計入該科目目的貸方；借借方登記票據(jù)據(jù)到期時支付付的款項；期期末余額在貸貸方，表示尚尚未到期支付付的應(yīng)付票據(jù)據(jù)本（息）。為了加強應(yīng)付票票據(jù)的管

7、理，企企業(yè)對應(yīng)付票票據(jù)除按收款款單位名稱進進行明細核算算外，還應(yīng)設(shè)設(shè)置“應(yīng)付票票據(jù)備查簿”，并并指定專人負負責(zé)詳細登記記每一應(yīng)付票票據(jù)的種類、號號數(shù)、簽發(fā)日日期、票面金金額、合同交交易號、收款款人名稱以及及付款日期和和金額等資料料；應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期清償時時，在備查簿簿內(nèi)逐筆注銷銷。3應(yīng)付票據(jù)的的核算（1）應(yīng)付票據(jù)據(jù)開出、承兌兌的核算不帶息應(yīng)付票票據(jù)。不帶息息應(yīng)付票據(jù)的的到期值即為為票據(jù)面值。不不帶息應(yīng)付票票據(jù)的開出、承承兌，會計上上均按面值核核算，企業(yè)按按合同規(guī)定的的交易額開出出并承兌不帶帶息商業(yè)匯票票時，應(yīng)借記記“物資采購購”、“原材材料”、“庫庫存商品”、“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額

8、）”等科目目，根據(jù)票據(jù)據(jù)面值貸記“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)”科科目。如果銷銷貨單位要求求商業(yè)匯票須須由銀行承兌兌的，購貨單單位應(yīng)向銀行行提出承兌申申請，銀行在在按規(guī)定審查查后同意承兌兌的，購貨單單位還須按面面值的500向銀行支付付承兌手續(xù)費費，并作為財財務(wù)費用處理理，借記“財財務(wù)費用”科科目，貸記“銀銀行存款”科科目。例 8.1 某企業(yè)20003年5月月1日從外地地購入一批原原材料，專用用發(fā)票上注明明價款3000000元，增增值稅510000元，材材料已驗收入入庫，購銷合合同規(guī)定采用用商業(yè)匯票結(jié)結(jié)算。企業(yè)開開出并承兌一一張面值為33510000元，3個月月期限的不帶帶息商業(yè)匯票票。請編制會會計分錄。根據(jù)上述

9、經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，該該企業(yè)5月11日應(yīng)作會計計分錄如下：借：原材料 33000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額） 510000貸：應(yīng)付票據(jù) 3510000例 8.2 承承例8.1，若若銷貨單位要要求必須由該該企業(yè)的開戶戶銀行承兌該該商業(yè)匯票，企企業(yè)向銀行支支付承兌手續(xù)續(xù)費175.50（35510005）。請編制制會計分錄。 企業(yè)應(yīng)作會計計分錄如下：借：財務(wù)費用 1755.50貸：銀行存款 1175.500帶息應(yīng)付票據(jù)據(jù)。帶息應(yīng)付付票據(jù)的到期期值為票據(jù)面面值與應(yīng)計利利息之和，票票據(jù)面值就是是應(yīng)付票據(jù)的的現(xiàn)值。企業(yè)業(yè)開出、承兌兌帶息應(yīng)付票票據(jù)時，其賬賬務(wù)處理與不不帶息應(yīng)付票票據(jù)相同，仍仍應(yīng)按票據(jù)面

10、面值入賬。不不同之處在于于帶息應(yīng)付票票據(jù)需要核算算票據(jù)中的應(yīng)應(yīng)付利息，會會計上有兩種種利息的處理理方法：一種種方法是按期期預(yù)提利息，即即企業(yè)按票據(jù)據(jù)面值和規(guī)定定的利率，定定期計算應(yīng)付付利息，記入入“財務(wù)費用用”和“應(yīng)付付票據(jù)”科目目。票據(jù)到期期支付利息時時，再沖減應(yīng)應(yīng)付票據(jù)賬面面價值。這種種方法比較麻麻煩，但符合合權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則，能正正確計算盈虧虧并反映企業(yè)業(yè)實際的負債債金額，目前前為我國的股股份有限公司司采用。另一一種方法是不不按期預(yù)提應(yīng)應(yīng)付票據(jù)的利利息，而是在在票據(jù)到期支支付票據(jù)本金金和利息時，一一次將全部應(yīng)應(yīng)付利息記入入“財務(wù)費用用”科目。如如果票據(jù)期限限較短，利息息金額不大，可可采用

11、這種簡簡化的核算方方法。我國會會計實務(wù)中，要要求一般企業(yè)業(yè)于會計中期期和年度終了了時計算票據(jù)據(jù)的應(yīng)付利息息，計入當期期財務(wù)費用，以以正確反映本本期的費用和和損益。例 8.3 承例8.11，若企業(yè)于于2003年年5月1日開開出、承兌的的商業(yè)匯票為為帶息票據(jù)，年年利率12%，其他條件件不變。請編編制會計分錄錄。2003年66月30日企企業(yè)應(yīng)作會計計分錄如下：2個月的應(yīng)付利利息 = 3351 000012%1222 = 7 020（元元）借：財務(wù)費用 70200貸：應(yīng)付票據(jù) 77020（2）應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期清償?shù)牡暮怂銘?yīng)付票據(jù)到期時時，企業(yè)應(yīng)將將票款備足并并交存開戶銀銀行，以備支支付。不帶息息應(yīng)付票據(jù)

12、到到期時，按實實際支付的票票據(jù)面值借記記“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。帶帶息應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期付款時時，根據(jù)所采采用的票據(jù)應(yīng)應(yīng)付利息處理理方法的不同同，借記“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)”或或“財務(wù)費用用”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。例8.4 承承例1，20003年7月月31日，企企業(yè)開出并承承兌的3個月月不帶息商業(yè)業(yè)匯票到期，收收到開戶銀行行的付款通知知，核銷該應(yīng)應(yīng)付票據(jù)。請請編制會計分分錄。企業(yè)應(yīng)作會計計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 3551000貸：銀行存款 33510000例 8.5 承例8.3，2003年77月31日，企企業(yè)開出并承承兌的3個月月期，年利率率12%的帶帶息商業(yè)匯票票到期，收到

13、到開戶銀行的的付款通知，核核銷該應(yīng)付票票據(jù)。請編制制會計分錄。企業(yè)應(yīng)作會計計分錄如下：應(yīng)付票據(jù)的賬面面價值=3551 0000（面值）+7 0200（已計利息息）=3588 020（元元）1個月的未計利利息 = 3351 000012%1211 = 3 510（元元）借：應(yīng)付票據(jù) 3588020財務(wù)費用 35100貸：銀行存款 3615530（3）應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期無力清清償?shù)暮怂闫髽I(yè)開出并承兌兌的商業(yè)承兌兌匯票如果到到期無力支付付票款，應(yīng)在在票據(jù)到期并并未簽發(fā)新的的票據(jù)時，將將原應(yīng)付票據(jù)據(jù)的賬面價值值全部從“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)”科科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)應(yīng)付賬款”科科目，并與收收款起重新協(xié)協(xié)議清償?shù)娜杖掌谂c方式。到

14、到期無力支付付的帶息應(yīng)付付票據(jù)在轉(zhuǎn)入入“應(yīng)付賬款款”科目核算算后，會計中中期或年度終終了將不再計計提應(yīng)付利息息。對于簽發(fā)的銀行行承兌匯票到到期，如果企企業(yè)無力兌付付票款，作為為第一付款人人的承兌銀行行將代為付款款，對付款企企業(yè)（即承兌兌申請人）尚尚未支付的匯匯票金額轉(zhuǎn)作作逾期貸款處處理，并按照照每天萬分之之五計收利息息。企業(yè)到期期無力支付銀銀行承兌匯票票時，應(yīng)在接接到承兌銀行行轉(zhuǎn)來的“號匯票無無款支付轉(zhuǎn)入入逾期貸款戶戶”等有關(guān)憑憑證時，借記記“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”科目，貸貸記“短期借借款”科目。對對計收的利息息按短期借款款利息的核算算辦法進行處處理。例 8.6 承例8.55，20033年7月311日，

15、企業(yè)無無力支付期限限3個月，年年利率12%的帶息商業(yè)業(yè)匯票。請編編制會計分錄錄。企業(yè)應(yīng)作會計計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 33580200貸：應(yīng)付賬款 335802008.2.2應(yīng)付付賬款1應(yīng)付賬款的的概念應(yīng)付賬款是指企企業(yè)在正常生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中，因購買買材料、商品品或接受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)應(yīng)付給供應(yīng)單單位的款項。它它是買賣雙方方在購銷活動動中由于取得得物資與支付付貨款在時間間上的不一致致而產(chǎn)生的債債務(wù)，是企業(yè)業(yè)的一種最常常見、最普遍遍的負債。應(yīng)應(yīng)付賬款與應(yīng)應(yīng)付票據(jù)不同同，雖然兩者者都是因為交交易活動而產(chǎn)產(chǎn)生的流動負負債，但應(yīng)付付賬款屬于即即期債務(wù)，在在收到有關(guān)結(jié)結(jié)算憑證后，購購貨企業(yè)應(yīng)及及時付款

16、。而而應(yīng)付票據(jù)則則是一種延期期付款的證明明，有承諾付付款的票據(jù)為為依據(jù)。2應(yīng)付賬款入入賬時間的確確定應(yīng)付賬款的入賬賬時間，應(yīng)以以取得所購貨貨物的所有權(quán)權(quán)有關(guān)的風(fēng)險險和報酬已經(jīng)經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)務(wù)已經(jīng)接受為為標志。在實實際工作中，應(yīng)應(yīng)區(qū)別以下兩兩種情況分別別處理：（1）在貨物與與發(fā)票賬單同同時到達的情情況下，應(yīng)付付賬款一般待待貨物驗收入入庫后，才按按發(fā)票賬單登登記入賬。這這主要是為了了確認所購入入的貨物是否否在質(zhì)量、數(shù)數(shù)量或品種上上都與合同上上訂明的條件件相符，以免免因先入賬而而在驗收入庫庫時發(fā)現(xiàn)購入入貨物錯、漏漏、破損等問問題再行調(diào)賬賬。（2）在貨物和和發(fā)票賬單不不同時到達，且且兩者間隔較較長時間的

17、情情況下，應(yīng)付付賬款的入賬賬時間以收到到發(fā)票賬單為為準。如果發(fā)發(fā)票賬單已到到，貨物未到到，應(yīng)直接按按收到的發(fā)票票賬單上所列列明的金額確確認應(yīng)付賬款款入賬；如果果發(fā)票賬單未未到，貨物已已到，平時可可暫不進行賬賬務(wù)處理，待待收到發(fā)票賬賬單后再按實實際金額確認認應(yīng)付賬款；如果月末發(fā)發(fā)票賬單仍未未到，為如實實反映企業(yè)承承擔的這項負負債，應(yīng)按暫暫估價入賬，下下月初再做紅紅字分錄予以以沖回。3應(yīng)付賬款入入賬金額的確確定應(yīng)付賬款的付款款期不長，一一般為30天天60天。因因此，通常按按發(fā)票賬單上上載明的應(yīng)付付金額入賬，而而不按到期應(yīng)應(yīng)付金額的現(xiàn)現(xiàn)值入賬。當當購貨附有現(xiàn)現(xiàn)金折扣條件件時，應(yīng)付賬賬款入賬金額額的確

18、定與應(yīng)應(yīng)收賬款一樣樣可采用總價價法和凈價法法。總價法是是指在附有現(xiàn)現(xiàn)金折扣的情情況下，認為為購貨企業(yè)一一般不會在規(guī)規(guī)定的折扣期期內(nèi)付款，因因而應(yīng)付賬款款直接按發(fā)票票賬單上的應(yīng)應(yīng)付金額總額額入賬，不扣扣除折扣金額額；如果購貨貨企業(yè)在折扣扣期內(nèi)付款，說說明企業(yè)合理理調(diào)度了資金金，所取得的的現(xiàn)金折扣作作為一項理財財收益，直接接沖減財務(wù)費費用。目前我我國會計實務(wù)務(wù)中要求采用用總價法確認認應(yīng)付賬款的的入賬金額。4應(yīng)付賬款的的核算企業(yè)為了正確反反映和監(jiān)督應(yīng)應(yīng)付賬款的結(jié)結(jié)算情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付付賬款”科目目，該科目屬屬于負債類性性質(zhì)，貸方登登記企業(yè)因購購買材料、商商品或接受勞勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)發(fā)生的應(yīng)付賬賬款數(shù)額

19、；借借方登記償還還的應(yīng)付賬款款數(shù)額；期末末余額在貸方方，表示尚未未支付的應(yīng)付付賬款數(shù)額?！皯?yīng)應(yīng)付賬款”科科目應(yīng)按供應(yīng)應(yīng)單位名稱設(shè)設(shè)置明細賬進進行明細分類類核算。例 8.7 某公司購入入甲材料一批批，增值稅專專用發(fā)票上注注明材料價款款1000000元，增值值稅170000元，付款款條件為“2/10、11/20、NN/30”，材料已驗驗收入庫（材材料按實際成成本法核算）。請編制會計分錄。公司編制的的會計分錄如如下：購入甲材料，取取得供貨方開開出的專用發(fā)發(fā)票時：借：原材料甲材料 1000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額）117000貸：應(yīng)付賬款 1170000（2）付款時：若在10天內(nèi)付付款，

20、可享有有2%的現(xiàn)金金折扣，正大大公司因此而而獲得理財收收益2 3440元（即1117 00002%），實實際支付材料料款為1144 660元元；借：應(yīng)付賬款11170000貸：銀行存款11146600財務(wù)費用23440若超過10天，但但在20天內(nèi)內(nèi)付款，則只只享有1%的的現(xiàn)金折扣，正正大公司因此此而獲得理財財收益11770元（即1117 00001%），實實際支付材料料款為1155 830元元；借：應(yīng)付賬款11170000貸：銀行存款11158300財務(wù)費用11770若超過20天，在在月底前付款款，則不享有有任何現(xiàn)金折折扣，需按發(fā)發(fā)票總金額全全額支付。借：應(yīng)付賬款 1177000貸：銀行存款

21、1117000.總結(jié)本節(jié)所所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)授課日期： 授課課時數(shù)：課題：教學(xué)目標： 教學(xué)重點：教學(xué)難點：更新、補充、刪刪節(jié)內(nèi)容：教學(xué)方法：教 具：課外作業(yè)：教學(xué)后記：8.3 應(yīng)付職職工薪酬和應(yīng)應(yīng)付福利費8.3.1應(yīng)付付職工薪酬1應(yīng)付職工薪薪酬的概念及及工資總額的的組成內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是是指企業(yè)應(yīng)支支付給職工的的工資總額，它它是企業(yè)在一一定時期內(nèi)直直接支付給本本單位職工的的全部勞動報報酬。按國家家統(tǒng)計局的規(guī)規(guī)定，工資總總額由六部分分組成：計時時工資、計件件工資、獎金金、津貼和補補貼、加班加加點工資和特特殊情況下支支付的工資。（1）計時工資資。指按計時時工資標準和和工作時間支支付給職工的的

22、勞動報酬。具具體包括：對對已做工作按按計時工資標標準支付的工工資；實行結(jié)結(jié)構(gòu)工資制的的單位支付給給職工的基礎(chǔ)礎(chǔ)工資和職務(wù)務(wù)（崗位）工工資；新參加加工作職工的的見習(xí)工資（學(xué)學(xué)徒的生活費費）。（2）計件工資資。指對已做做工作按計件件單價支付的的勞動報酬。具具體包括：實實行超額累進進計件、直接接無限計件、限限額計件、定定額計件等工工資制，按勞勞動部門或主主管部門批準準的定額或計計件單價支付付給個人的工工資；按工作作任務(wù)包干辦辦法支付給個個人的工資；按營業(yè)額提提成或利潤提提成辦法支付付給個人的工工資。（3）獎金。指指支付給職工工的超額勞動動報酬和增收收節(jié)支的勞動動報酬。具體體包括：生產(chǎn)產(chǎn)獎，如超產(chǎn)產(chǎn)獎

23、、質(zhì)量獎獎、安全（無無事故）獎、考考核各項經(jīng)濟濟指標的綜合合獎、提前竣竣工獎、年終終獎（勞動分分紅）等；勞勞動競賽獎，如如發(fā)給勞動模模范、先進個個人的各種獎獎金和實物獎獎勵等；節(jié)約約獎，如各種種動力、燃料料、原材料等等節(jié)約獎；機機關(guān)、事業(yè)單單位的獎勵工工資；其他獎獎金。（4）津貼和補補貼。津貼指指為了補償職職工特殊或額額外的勞動消消耗和因其他他特殊原因支支付給職工的的勞動報酬。具具體包括：補補償職工特殊殊或額外勞動動消耗的津貼貼，如高空津津貼、井下津津貼、野外工工作津貼等；保健津貼，如如衛(wèi)生防疫津津貼、醫(yī)療衛(wèi)衛(wèi)生津貼、科科技保健津貼貼等；技術(shù)性性津貼，如科科研津貼、工工人技師津貼貼等；年功性性

24、津貼，如工工齡津貼等；其他津貼，如如直接支付給給個人的伙食食津貼、合同同制職工的工工資性補貼以以及書報費等等。補貼指為了保證證職工工資水水平不受物價價變動影響支支付給職工的的各種物價補補貼。如副食食品價格補貼貼、肉類價格格補貼、糧價價補貼等。（5）加班加點點工資。指按按規(guī)定支付的的加班工資和和加點工資。（6）特殊情況況下支付的工工資。這類工工資具體包括括：根據(jù)國家家法規(guī)和政策策規(guī)定，因病病、工傷、產(chǎn)產(chǎn)假、計劃生生育、婚喪假假、事假、探探親假、定期期休假、停工工學(xué)習(xí)、執(zhí)行行國家或社會會義務(wù)等原因因按計時工資資標準或計件件工資標準的的一定比例支支付的工資；附加工資、保保留工資。需要說明的是，企企業(yè)

25、對職工個個人的下列支支出，有些是是隨工資一同同發(fā)放的，但但它們并不屬屬于工資總額額的構(gòu)成內(nèi)容容。這些支出出主要有：（1）根據(jù)國務(wù)務(wù)院規(guī)定頒發(fā)發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明明獎、自然科科學(xué)獎、科學(xué)學(xué)技術(shù)進步獎獎、支付的合合理化建議和和技術(shù)改造獎獎等。（2）有關(guān)勞動動保險和職工工福利方面的的各項費用，如如職工生活困困難補助、探探親路費等。（3）離休、退退休、退職人人員待遇的各各項支出。（4）勞動保護護的各項支出出，如發(fā)放給給職工的工作作服、手套等等勞保用品、清清涼飲料等。（5）出差伙食食補助費、誤誤餐補助、調(diào)調(diào)動工作的旅旅費和安家費費等。（6）計劃生育育獨生子女補補貼。2工資結(jié)算的的原始記錄及及憑證為了正確計算職職

26、工的工資，企企業(yè)必須建立立和健全各種種工資結(jié)算的的原始記錄，如如工資卡、考考勤記錄、產(chǎn)產(chǎn)量記錄等。如如采用計時工工資形式的企企業(yè)，考勤記記錄中的工作作時間是計算算計時工資的的依據(jù)；采用用計件工資形形式的企業(yè)，產(chǎn)產(chǎn)量、工時記記錄中的產(chǎn)品品數(shù)額、質(zhì)量量等記錄是計計算計件工資資的依據(jù)。會會計部門應(yīng)按按勞動工資制制度的規(guī)定，根根據(jù)人事、勞勞資部門轉(zhuǎn)來來的職工考勤勤、調(diào)動、工工資級別調(diào)整整、津貼變動動情況等通知知單計算職工工應(yīng)得的工資資，并在此基基礎(chǔ)上，扣除除應(yīng)由職工個個人負擔而需需由企業(yè)代扣扣代交的一些些款項，如企企業(yè)為職工代代墊的房租、水水電費、保險險費、個人所所得稅等，應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬總額扣除各各

27、種代扣代交交款項后的余余額，即為職職工的實發(fā)工工資額。會計部門應(yīng)定期期編制“工資資結(jié)算單”和和“工資結(jié)算算匯總表”等等工資結(jié)算憑憑證，據(jù)此進進行應(yīng)付職工工薪酬的賬務(wù)務(wù)處理。工資資結(jié)算單一般般按車間、部部門分別編制制，計算對每每一職工的應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬、代扣代交交款項、實發(fā)發(fā)工資和實發(fā)發(fā)金額。工資資結(jié)算單既是是工資結(jié)算的的憑證，又是是工資支付的的憑證。工資資結(jié)算匯總表表，則是企業(yè)業(yè)會計部門將將各車間、部部門編制的“工工資結(jié)算單”審審核無誤后據(jù)據(jù)以編制的反反映企業(yè)全部部職工的應(yīng)付付職工薪酬、代代扣代交款項項、實發(fā)工資資和實發(fā)金額額的工資結(jié)算算憑證。3應(yīng)付職工薪薪酬的核算為了總括反映企企業(yè)與職工工工

28、資的結(jié)算及及分配情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付付職工薪酬”科科目，企業(yè)當當月的應(yīng)付職職工薪酬不論論是否在當月月支付，均應(yīng)應(yīng)通過“應(yīng)付付職工薪酬”科科目進行核算算，而凡不構(gòu)構(gòu)成應(yīng)付職工工薪酬總額的的各項內(nèi)容，即即使隨同工資資一起發(fā)放，也也不能記入該該科目?！皯?yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”科目屬于于負債類，貸貸方登記每月月應(yīng)付給職工工的工資；借借方登記本月月實際支付的的工資以及從從應(yīng)付職工薪薪酬中代扣代代交的款項；如果企業(yè)當當月的應(yīng)付職職工薪酬在當當月支付，則則“應(yīng)付職工工薪酬”科目目的借方與貸貸方金額一致致，該科目月月末沒有余額額；如果企業(yè)業(yè)當月的應(yīng)付付職工薪酬在在下月初支付付，則“應(yīng)付付職工薪酬”科科目月末有貸貸方

29、余額，表表示已分配但但尚未支付的的工資數(shù)額。同同時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)具體情情況，按職工工類別、工資資總額的組成成內(nèi)容等設(shè)置置應(yīng)付職工薪薪酬明細賬進進行明細分類類核算。應(yīng)付職工薪酬核核算的主要內(nèi)內(nèi)容包括從銀銀行提取現(xiàn)金金、以現(xiàn)金發(fā)發(fā)放工資、代代扣款項、分分配工資等。其其中，分配工工資是指企業(yè)業(yè)將各月發(fā)放放的工資按職職工工作崗位位及工資費用用的來源，分分別計入有關(guān)關(guān)的成本費用用中。就工業(yè)業(yè)企業(yè)而言，生生產(chǎn)工人的工工資應(yīng)計入生生產(chǎn)成本，車車間管理人員員的工資應(yīng)計計入制造費用用，企業(yè)行政政管理人員的的工資及6個個月以上病假假人員工資應(yīng)應(yīng)計入管理費費用，專設(shè)銷銷售機構(gòu)人員員的工資應(yīng)計計入營業(yè)費用用，在建工程

30、程人員的工資資應(yīng)計入在建建工程，醫(yī)務(wù)務(wù)及福利部門門人員的工資資應(yīng)在福利費費中開支，專專職脫產(chǎn)工會會干部的工資資在工會經(jīng)費費中開支。例 8.8 甲工業(yè)企企業(yè)20033年12月根根據(jù)“工資結(jié)算匯匯總表”上列示應(yīng)付職職工薪酬466501元，其其中各部門人人員工資見下下表所示，本本月代扣款33501元，實實發(fā)工資433000元。請請編制工資分分配和發(fā)放的的會計分錄。表8-1工資結(jié)結(jié)算匯總表2003年122月單位：元元部門應(yīng)付職工薪酬代扣款項實發(fā)工資基本工資獎金津貼扣款合計房租托兒費一車間生產(chǎn)工人16 81072516522017 48072414716 609管理人員12652259095148518

31、01201185二車間生產(chǎn)工人15 23044021647015 4161 00014014 276管理人員12901621358015071001001307福利部門11332602804201253200-1053工會40040455543040-390廠部801062045015089305502008180合計44 13824721381149046 5012 79470743 000分配各部門人人員本月工資資費用時，應(yīng)應(yīng)作會計分錄錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本一一車間 177480基本生產(chǎn)成成本二車車間154116制造費用 22992管理費用 88930應(yīng)付福利費 12253其他

32、應(yīng)付款工會 4430貸：應(yīng)付職工薪薪酬 466501 12月份的的應(yīng)付職工薪薪酬不論何時時支付，發(fā)放放各部門人員員工資時，應(yīng)應(yīng)作會計分錄錄如下：借：應(yīng)付職工薪薪酬 443000貸：銀行存款（或或現(xiàn)金） 443000若直接發(fā)現(xiàn)金的的，還應(yīng)先從從銀行提取現(xiàn)現(xiàn)金。結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項項時，應(yīng)作會會計分錄如下下：借：應(yīng)付職工薪薪酬35011貸：其他應(yīng)付款款房租22794其他應(yīng)付款托兒所7007如果甲企業(yè)122月份的工資資于下月初發(fā)發(fā)放，則月末末“應(yīng)付職工工薪酬”科目目有貸方余額額43 0000元，應(yīng)在在資產(chǎn)負債表表的流動負債債項目中單獨獨列示。8.3.2應(yīng)付付福利費1應(yīng)付福利費費的概念應(yīng)付福利費是指指企業(yè)按國

33、家家規(guī)定從成本本費用中提取取，專門用于于職工福利方方面的資金支支出。這是企企業(yè)使用了職職工的勞動技技能、知識之之后除了支付付勞動報酬外外，還必須負負擔的對職工工個人福利方方面的義務(wù)，是是企業(yè)對職工工的一項負債債，但與其他他負債不同，應(yīng)應(yīng)付福利費必必須有企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一掌握，專?？顚Ｓ?，不不直接償付給給職工個人。只只有當企業(yè)清清算時，才可可將尚未用完完的應(yīng)付福利利費轉(zhuǎn)入職工工新去的單位位或分配給職職工個人。企業(yè)的職工福利利基金分為兩兩部分：一是是以職工工資資為基礎(chǔ)，按按工資總額的的14%從費費用中提取，主主要用于職工工個人的福利利支出；二是是從稅后利潤潤中提取，屬屬于所有者權(quán)權(quán)益的范疇，主主要用于職工

34、工集體福利設(shè)設(shè)施支出。從從費用中提取取的福利費主主要用于職工工的醫(yī)藥費（包包括企業(yè)參加加職工醫(yī)療保保險交納的醫(yī)醫(yī)療保險費），職職工因公負傷傷赴外地就醫(yī)醫(yī)路費，職工工生活困難補補助、企業(yè)醫(yī)醫(yī)療機構(gòu)的人人員工資及醫(yī)醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職職工食堂、浴浴室、理發(fā)室室、幼兒園等等福利部門的的人員工資等等。2應(yīng)付福利費費的核算為了反映和監(jiān)督督企業(yè)應(yīng)付福福利費的提取取與使用情況況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)應(yīng)付福利費”科科目，該科目目屬于負債類類，貸方登記記職工福利費費的提取數(shù)；借方登記職職工福利費的的使用支出數(shù)數(shù)；期末余額額在貸方，表表示已提取但但尚未使用的的職工福利費費結(jié)余數(shù)。應(yīng)付福利費的提提取不僅與工工資的結(jié)算同同步進行，而而

35、且其賬務(wù)處處理也與工資資基本相同，也也是按職工所所在的崗位進進行分配，不不同之處是按按醫(yī)務(wù)及福利利部門人員工工資總額提取取的福利費應(yīng)應(yīng)計入管理費費用，而不像像其工資那樣樣也在應(yīng)付福福利費中列支支。否則，一一方面借記“應(yīng)應(yīng)付福利費”科科目，一方面面貸記“應(yīng)付付福利費”科科目，相當于于沒有計提福福利費。例 8.100 承例8.9，甲企業(yè)業(yè)2003年年12月份按按14%計提提福利費，請請編制會計分分錄。 企業(yè)應(yīng)作會會計分錄如下下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本一一車間24447.20基本生產(chǎn)成成本二車車間21588.24制造費用 4118.88管理費用 14425.622其他應(yīng)付款工會 60.2貸：應(yīng)付

36、福利費費 65100.14應(yīng)付福利費具有有專門用途，必必須?？顚Ｓ糜?，嚴格審批批制度。企業(yè)業(yè)按規(guī)定支付付各項職工福福利費時，應(yīng)應(yīng)借記“應(yīng)付付福利費”科科目，貸記“現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目。.總結(jié)本節(jié)節(jié)所學(xué).課堂作業(yè).課后作業(yè)授課日期： 授課課時數(shù)：課題：教學(xué)目標： 教學(xué)重點：教學(xué)難點：更新、補充、刪刪節(jié)內(nèi)容：教學(xué)方法：教 具：課外作業(yè)：教學(xué)后記：8.4 應(yīng)交款款項8.4.1應(yīng)交交款項的內(nèi)容容應(yīng)交款項是指企企業(yè)根據(jù)一定定時期取得的的營業(yè)收入或或?qū)崿F(xiàn)的利潤潤，按規(guī)定向向國家交納的的稅金和各項項費用（如教教育費附加）。目目前企業(yè)依法法繳納的各種種稅金主要有有：增值稅、營營業(yè)稅、消費費稅、所得

37、稅稅、資源稅、城城市維護建設(shè)設(shè)稅、土地增增值稅、耕地地占用稅、房房產(chǎn)稅、印花花稅、車船使使用稅、土地地使用稅等，經(jīng)經(jīng)營進出口業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)，還還需按照規(guī)定定交納進口、出出口關(guān)稅。企業(yè)繳納稅費的的義務(wù)，一般般隨其經(jīng)營活活動的進行而而產(chǎn)生，會計計上應(yīng)按權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)應(yīng)交的稅費記記入有關(guān)科目目。但企業(yè)實實際向稅務(wù)機機關(guān)繳納的稅稅費，則一般般定期集中進進行。具體做做法是：企業(yè)業(yè)每月應(yīng)交的的稅費于下月月初上繳。一一定時期內(nèi)企企業(yè)應(yīng)交未交交的各項稅費費，形成企業(yè)業(yè)的一項負債債。上述稅種種中，除印花花稅、耕地占占用稅及其他他不需要預(yù)計計應(yīng)交的稅金金外，其他各各種稅金都需需要通過“應(yīng)應(yīng)交稅金”科科目核算，其其

38、明細核算按按稅種進行。應(yīng)應(yīng)交的各項費費用（主要是是教育費附加加），則單獨獨設(shè)置“其他他應(yīng)交款”科科目進行核算算。8.4.2應(yīng)交交增值稅1增值稅概述述（1）增值稅的的概念。增值值稅是指對在在我國境內(nèi)銷銷售貨物（銷銷售不動產(chǎn)除除外）、進口口貨物以及提提供加工、修修理修配勞務(wù)務(wù)的單位和個個人實現(xiàn)的增增值額征收的的一種流轉(zhuǎn)稅稅。我國自11980年起起就對部分商商品試行增值值稅，19994年稅制改改革時，開始始普遍征收。由由于增值稅的的計征范圍廣廣，涉及工業(yè)業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)業(yè)批發(fā)、零售售等所有環(huán)節(jié)節(jié)上的所有貨貨物及部分勞勞務(wù)，因此，它它是我國流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅中的一個個主要稅種。（2）增值稅的的納稅人。增增值稅的納稅

39、稅人是指在我我國境內(nèi)銷售售貨物、進口口貨物以及提提供加工、修修理修配勞務(wù)務(wù)的單位和個個人。根據(jù)增增值稅暫行條條例規(guī)定，可可將納稅人按按其經(jīng)營規(guī)模模及會計核算算健全與否劃劃分為一般納納稅人和小規(guī)規(guī)模納稅人兩兩類。小規(guī)模模納稅人是指指年應(yīng)稅銷售售額在規(guī)定標標準以下（從從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)和以從從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)為主，并并兼營貨物批批發(fā)或零售的的，年應(yīng)稅銷銷售額為1000萬元；從從事貨物批發(fā)發(fā)或零售的，年年應(yīng)稅銷售額額為180萬萬元），并且且會計核算不不健全，不能能按規(guī)定報送送有關(guān)稅務(wù)資資料的增值稅稅納稅人。而而年應(yīng)稅銷售售額超過規(guī)定定額度的個人人、非企業(yè)性性單位、不經(jīng)經(jīng)常發(fā)生

40、應(yīng)稅稅行為的企業(yè)業(yè)，應(yīng)視同小小規(guī)模納稅人人。一般納稅稅人是指年應(yīng)應(yīng)稅銷售額超超過小規(guī)模納納稅人標準的的企業(yè)和企業(yè)業(yè)性單位。（3）增值稅的的計稅原理。增增值稅是對商商品生產(chǎn)和流流通中各環(huán)節(jié)節(jié)的新增價值值或商品附加加值進行征稅稅，即增值稅稅的課征對象象是增值額，其其計算方法有有兩種：一種種是直接計算算法，即先計計算增值額，再再根據(jù)增值額額計算增值稅稅；但由于實實際經(jīng)濟活動動中新增價值值或商品附加加值的數(shù)據(jù)很很難準確采集集，故我國現(xiàn)現(xiàn)行增值稅對對一般納稅人人常采用第二二種間接計算算法（也稱扣扣稅法）計算算，即從事貨貨物銷售及提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的納稅人根根據(jù)貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的銷銷售額，按照照規(guī)定稅率計計

41、算應(yīng)納稅款款，然后從中中扣除上一環(huán)環(huán)節(jié)（如購進進貨物）的已已納增值稅款款，其余額即即為納稅人應(yīng)應(yīng)交納的增值值稅。這樣，增增值稅的計算算由兩部分組組成：一是企企業(yè)購進貨物物或接受應(yīng)稅稅勞務(wù)時支付付的增值稅，即即進項稅額，另另一部分是企企業(yè)銷售貨物物或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)時收取取的增值稅，即即銷項稅額。當當期進項稅額額可以從當期期銷項稅額中中抵扣，當期期未抵扣完的的，可以留待待下期和以后后各期繼續(xù)抵抵扣。但工業(yè)業(yè)企業(yè)購進貨貨物，須在貨貨物驗收入庫庫后，才能申申報抵扣進項項稅額，在途途物資或待點點驗貨物的進進項稅額當期期不予抵扣；商業(yè)企業(yè)購購進貨物，須須在付款或開開出、承兌商商業(yè)匯票后，才才能申報抵扣扣進

42、項稅額。具具體計算公式式如下：應(yīng)交增值稅= 當期銷項稅稅額當期進進項稅額（4）增值稅的的稅率。增值值稅采取比例例稅率，在生生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)環(huán)節(jié)實行以不不含稅價計稅稅方式，其基基本稅率為117%，另設(shè)設(shè)了一檔低稅稅率為13%，列入低稅稅率的產(chǎn)品主主要是農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)資料、礦礦產(chǎn)品和關(guān)系系人民生活的的必需品。同同時為鼓勵企企業(yè)出口貨物物，還規(guī)定了了一檔零稅率率。小規(guī)模納納稅人實行簡簡易辦法征收收，工業(yè)企業(yè)業(yè)小規(guī)模納稅稅人的增值稅稅征收率為66%，商業(yè)企企業(yè)小規(guī)模納納稅人自19998年7月月1日起，征征收率調(diào)減為為4%。2增值稅的核核算（1）科目設(shè)置置。為了正確確核算增值稅稅的應(yīng)納稅額額，提供準確確的稅務(wù)資

43、料料，小規(guī)模納納稅人應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅”科目目，該科目屬屬于負債類性性質(zhì)，貸方登登記計算應(yīng)交交納的增值稅稅額，借方登登記實際已交交納的增值稅稅額，期末余余額一般在貸貸方，表示應(yīng)應(yīng)交未交的增增值稅；若余余額在借方，則則表示多交的的增值稅。由由于小規(guī)模納納稅人增值稅稅的核算相對對比較簡單，只只需在“應(yīng)交交稅金“科目目下設(shè)置三欄欄式賬頁的“應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細賬進行明明細分類核算算。由于一般納稅人人增值稅的計計算采用間接接計算法，增增值稅的核算算內(nèi)容比較多多，因此需在在“應(yīng)交稅金金”科目下同同時設(shè)置“應(yīng)應(yīng)交增值稅”和和“未交增值值稅”兩個明明細科目。“應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細科目的借借方，

44、登記一一般納稅人當當期購進貨物物或接受應(yīng)稅稅勞務(wù)支付的的進項稅額，實實際已交納的的增值稅和應(yīng)應(yīng)交未交的增增值稅等，貸貸方登記銷售售貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)收收取的增值稅稅，出口貨物物退稅額，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交的增增值稅等，期期末余額在借借方，表示尚尚未抵扣的進進項稅額，該該科目無期末末貸方余額?！皯?yīng)應(yīng)交增值稅”明明細科目下還還應(yīng)設(shè)置“進進項稅額”、“已已交稅金”、“減減免稅款”、“出出口抵減內(nèi)銷銷產(chǎn)品應(yīng)納稅稅額”、“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未交增值值稅”、“銷銷項稅額”、“出出口退稅”、“進進項稅額轉(zhuǎn)出出”、“轉(zhuǎn)出出多交增值稅稅”等專欄。各各專欄反映的的經(jīng)濟內(nèi)容具具體如下：“進項稅額”專專欄，記錄一一般納稅人購購進貨物或接

45、接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)而支付的，準準予從銷項稅稅額中抵扣的的增值稅額。購購進貨物或接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)支付的進項項稅額用藍字字登記；退回回所購貨物應(yīng)應(yīng)沖銷的進項項稅額用紅字字登記?！耙呀欢惤稹睂冢涗浺灰话慵{稅人本本月已交納的的增值稅額。企企業(yè)本月已交交納的增值稅稅額用藍字登登記，退回本本月多交納的的增值稅額用用紅字登記。“減免稅款”專專欄，記錄一一般納稅人按按規(guī)定享受直直接減免的增增值稅款?！俺隹诘譁p內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額”專欄欄，記錄一般般納稅人按規(guī)規(guī)定的退稅率率計算的出口口貨物進項稅稅額抵減的內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)應(yīng)納稅額。“轉(zhuǎn)出未交增增值稅”專欄欄，記錄一般般納稅人月末末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未未交的增值稅稅。月末企

46、業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)出本月發(fā)發(fā)生的應(yīng)交未未交增值稅用用藍字登記?！颁N項稅額”專專欄，記錄一一般納稅人銷銷售貨物或提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)收取的增值值稅額。銷售售貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)收收取的增值稅稅額用藍字登登記，退回已已銷售貨物應(yīng)應(yīng)沖銷的增值值稅額用紅字字登記。“出口退稅”專專欄，記錄一一般納稅人出出口適用零稅稅率的貨物，在在向海關(guān)辦理理報關(guān)出口手手續(xù)后，憑出出口報關(guān)單等等有關(guān)憑證，向向稅務(wù)機關(guān)申申報辦理出口口退稅而收到到或應(yīng)收的出出口稅款。收收到出口貨物物退回的增值值稅額用藍字字登記，出口口貨物辦理退退稅后發(fā)生退退貨或退關(guān)而而應(yīng)補交已退退的稅款用紅紅字登記?！斑M項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出”專欄，記記錄一般納稅稅人購進貨物物、在

47、產(chǎn)品、庫庫存商品等發(fā)發(fā)生非正常損損失以及其他他原因而不應(yīng)應(yīng)從銷項稅額額中抵扣，按按規(guī)定轉(zhuǎn)出應(yīng)應(yīng)由企業(yè)負擔擔的進項稅額額。“轉(zhuǎn)出多交增增值稅”專欄欄，記錄一般般納稅人月末末轉(zhuǎn)出本月多多交的增值稅稅。月末企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)出本月多多交的增值稅稅額用藍字登登記，收到退退回本月多交交的增值稅額額用紅字登記記。一般納稅人“應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細賬應(yīng)采用用多欄式賬頁頁，具體格式式如表8-22所示：表8-2應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅明細細賬年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額轉(zhuǎn)出未交增值稅稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅稅“未交增值稅”明明細科目核算算

48、月末從“應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細科目結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的本月未交交或多交的增增值稅額。該該明細科目的的借方，登記記一般納稅人人上交的上月月應(yīng)交未交的的增值稅額和和月末轉(zhuǎn)入的的當月多交的的增值稅額，貸貸方登記月末末轉(zhuǎn)入的當月月應(yīng)交未交的的增值稅額，期期末如果有借借方余額，表表示當月多交交的增值稅，如如果有貸方余余額，則表示示當月尚未交交納或欠交的的增值稅額。（2）一般納稅稅人增值稅的的賬務(wù)處理。一般購銷業(yè)務(wù)務(wù)的賬務(wù)處理理。從稅務(wù)角角度看，一般般納稅人一是是可以使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票，當企業(yè)業(yè)銷售貨物或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)時，均可可開具增值稅稅專用發(fā)票；二是購進貨貨物或接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)時取取得的增值稅稅專用發(fā)票上上注明

49、的稅款款可以抵扣；三是購進免免稅農(nóng)產(chǎn)品、收收購廢舊物資資以及支付外外購物資運輸輸費時，由于于銷售方不收收取增值稅，因因而企業(yè)無法法取得增值稅稅專用發(fā)票，此此時，可根據(jù)據(jù)有關(guān)憑證及及稅法規(guī)定的的扣除率計算算進項稅額，準準予從當期銷銷項稅額中扣扣除；四是企企業(yè)采用價稅稅合一的定價價方法銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)應(yīng)將含稅銷售售額還原為不不含稅銷售額額，再按不含含稅銷售額計計算銷項稅額額。其具體計計算公式如下下：不含稅銷售額=含稅銷售額額（1增增值稅稅率）銷項稅額=不含含稅銷售額增值稅稅率率根據(jù)價、稅分離離原則，一般般納稅人在購購進貨物或接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)階段，應(yīng)以以從對方單位位取得的增值值稅專用

50、發(fā)票票為依據(jù)，將將發(fā)票上注明明的價款計入入貨物或勞務(wù)務(wù)成本中，按按發(fā)票上列明明的增值稅額額或按規(guī)定扣扣除率計算的的增值稅額作作為進項稅額額；銷售貨物物或提供勞務(wù)務(wù)階段，則應(yīng)應(yīng)以本企業(yè)開開具的增值稅稅專用發(fā)票為為依據(jù)，其中中，將不含稅稅的價款作為為銷售收入，向向?qū)Ψ絾挝皇帐杖〉脑鲋刀惗愖鳛殇N項稅稅額。例 8.100 某公司為為一般納稅人人，20033年4月購進進甲材料一批批，增值稅專專用發(fā)票上注注明材料價款款4000000元，增值值稅680000元，貨款款已通過銀行行支付，材料料已驗收入庫庫。當月，公公司銷售A產(chǎn)產(chǎn)品一批，開開具的普通發(fā)發(fā)票上列明含含稅售價為55850000元，貨款已已收妥存入銀

51、銀行。請編制制會計分錄。購進甲材料時時，公司應(yīng)作作會計分錄如如下：借：原材料甲材料4000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額）668000貸：銀行存款44680000銷售A產(chǎn)品時，公公司應(yīng)作會計計分錄如下：不含稅銷售額 = 5855000（1117%）= 5000000（元）銷項稅額 = 500000017% = 855000（元元）借：銀行存款558500貸：主營業(yè)務(wù)收收入A產(chǎn)產(chǎn)品500000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額）88500購進免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品和收購廢廢舊物資的賬賬務(wù)處理。稅稅法規(guī)定，一一般納稅人購購進免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品、收購廢廢舊物資等可可以分別按買買價（或收購購金額）的113%和1

52、00%扣除率計計算進項稅額額，準予從銷銷項稅額中抵抵扣。這里購購進免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的買價是是指企業(yè)購進進免稅農(nóng)產(chǎn)品品支付給農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者的價價款和按規(guī)定定代收代繳的的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅。例 8.111 甲企業(yè)想想農(nóng)戶購買自自產(chǎn)的免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品一批，實實際支付價款款5000元元，并按規(guī)定定計算企業(yè)代代扣代繳的農(nóng)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅8800元，貨貨款已銀行存存款支付，農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品已驗收收入庫。請編編制會計分錄錄。企業(yè)應(yīng)作會計計分錄如下：進項稅額 =（550008800）113% = 754（元元）該批農(nóng)產(chǎn)品的成成本 =（550008800）（1113%）=5046（元元）借：物資采購 55064應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅

53、額）7754貸：銀行存款 50000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)產(chǎn)稅 8000視同銷售的賬賬務(wù)處理。我國增值稅暫行行條例及其實實施細則規(guī)定定，企業(yè)的下下列行為，應(yīng)應(yīng)視同銷售貨貨物計算交納納增值稅：將將貨物交付他他人代銷；銷銷售代銷貨物物；將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個人；將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于非應(yīng)應(yīng)稅項目；將將自產(chǎn)、委托托加工或購買買的貨物用于于集體福利或或個人消費；將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物無無償贈送他人人等。上述行為中，由由于某些行為為從會計角度度看并不屬于于銷售，企業(yè)業(yè)不會因此而而取得銷售收收入，增加現(xiàn)現(xiàn)金流量，故故會計核算中中不作為銷售售處理

54、，只按按成本轉(zhuǎn)賬。但但根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，上述貨貨物轉(zhuǎn)移時，應(yīng)應(yīng)視同銷售計計算交納增值值稅，開具增增值稅專用發(fā)發(fā)票，但需注注意在計算增增值稅時，應(yīng)應(yīng)以該類貨物物的售價而不不是成本價進進行計算。例8.12 A公司以以一批原材料料對B公司進進行投資，雙雙方協(xié)議按成成本作價，該該哦原材料的的成本為300000000元，確定的的計稅價格為為35000000元，增增值稅稅率為為17%。請請分別編制AA公司和B公公司的會計分分錄。A公司應(yīng)作會會計分錄如下下：對外投資轉(zhuǎn)出的的原材料計算算的銷項稅額額= 3 5500 000017%= 5955 000（元元）借：長期股權(quán)投投資其他他股權(quán)投資335950000貸：

55、原材料300000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額）55950000B公司應(yīng)作會計計分錄如下：借：原材料 30000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額） 5950000貸：實收資本 35955000 例8.133 甲企業(yè)業(yè) 自產(chǎn)的一一批產(chǎn)品用于于在建工程，產(chǎn)產(chǎn)品的成本為為8000元元，市價為112000元元，增值稅稅稅率為17%。請編制會會計分錄。甲企業(yè)應(yīng)作會會計分錄如下下：用于工程的產(chǎn)品品計算的銷項項稅額 = 12 000017% = 2 040（元元）借：在建工程 100440貸：庫存商品 8000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額）22040不予抵扣項目目的賬務(wù)處理理。我國增值值

56、稅暫行條例例及其實施細細則規(guī)定，企企業(yè)下列項目目的進項稅額額不得從銷項項稅額中抵扣扣：購進貨物物作為固定資資產(chǎn)；用于非非應(yīng)稅項目的的購進貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項項目的購進貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)；用于集集體福利或個個人消費的購購進貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)；非非正常損失的的購進貨物；非正常損失失的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的購進貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)。上述行為中，如如果在購進貨貨物時即能認認定其進項稅稅額不能抵扣扣，則將其增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額，直直接計入購進進貨物及接受受勞務(wù)的成本本、費用中；如果在購進進貨物時不能能直接認定其其進項稅額能能否抵扣的，其其增值稅專用用發(fā)票上注明明的增值稅額額先記入

57、“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目的的借方，以后后改變貨物用用途，不得作作為進項稅額額抵扣時，再再將進項稅額額轉(zhuǎn)出。例8.144 甲企業(yè)業(yè)購進一批生生產(chǎn)用原材料料，增值稅專專用發(fā)票上的的注明價款為為2000000元，增值值稅340000元，材料料已驗收入庫庫，貨款已通通過銀行支付付。該批材料料入庫后又全全部用于在建建工程項目。請請編制會計分分錄。購進材料驗收入入庫時，應(yīng)作作會計分錄如如下：借：原材料 2000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額） 340000貸：銀行存款 2344000工程領(lǐng)用材料時時，應(yīng)作會計計分錄如下：借：在建工程22340000貸：原材料2000000應(yīng)交稅

58、金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出）340000交納增值稅的的賬務(wù)處理。增增值稅有規(guī)定定的納稅期限限，企業(yè)上交交當月應(yīng)交的的增值稅時，借借記“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅（已已交稅金）”科科目，貸記“銀銀行存款”科科目。月末，企企業(yè)應(yīng)將本月月應(yīng)交未交或或多交的增值值稅從“應(yīng)交交增值稅”明明細科目轉(zhuǎn)入入“未交增值值稅”明細科科目，經(jīng)過結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后，月末末“應(yīng)交增值值稅”明細科科目的借方余余額，表示企企業(yè)待抵扣的的進項稅額。例 8.155 某公司22003年55月初“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”明細科目的的借方余額為為4250元元，5月份購購進材料等發(fā)發(fā)生的進項稅稅額為510000元，銷銷售產(chǎn)品等發(fā)發(fā)生的銷項稅稅額

59、為680000元，交交納當月增值值稅額為100000元。該該公司6月份份購進材料等等發(fā)生的進項項稅額為344000元，銷銷售產(chǎn)品等發(fā)發(fā)生的銷項稅稅額為170000元，交交納5月份欠欠交的增值稅稅額27500元。請編制制會計分錄。該公司應(yīng)作會會計分錄如下下：（1）5月份交交納當月的增增值稅時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（已交稅稅金）100000貸：銀行存款 100000（2）結(jié)轉(zhuǎn)5月月份未交增值值稅時：5月份未交增值值稅 = 668 000051 0000100 0004 2500 = 2 750（元元）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（轉(zhuǎn)出未未交增值稅）2750貸：應(yīng)交稅金未交增值值稅 277506月份

60、交納上月月欠交增值稅稅時：借：應(yīng)交稅金未交增值值稅27500貸：銀行存款 227506月末“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅”明明細科目的借借方余額為117 0000元，應(yīng)從以以后月份的銷銷項稅額中進進行抵扣。（3）小規(guī)模納納稅人增值稅稅的賬務(wù)處理理。增值稅暫暫行條例規(guī)定定，小規(guī)模納納稅人不享有有增值稅抵扣扣權(quán)，在銷售售貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)時時，一般只能能開具普通發(fā)發(fā)票；在購進進貨物或接受受應(yīng)稅勞務(wù)時時，不論是否否取得增值稅稅專用發(fā)票，其其所支付的增增值稅額不能能計入進項稅稅額以抵扣銷銷項稅額，而而應(yīng)計入購進進貨物或勞務(wù)務(wù)的成本。相相應(yīng)地，一般般納稅人從小小規(guī)模納稅人人處購進貨物物或接受應(yīng)稅稅勞務(wù)時，由