某某年稅收政策匯編及解析1

1、2004年稅收收政策匯編及及解析征管動態(tài)關(guān)于使用電子子繳稅憑證的的公告關(guān)于拆遷補(bǔ)償收收入免征營業(yè)業(yè)稅范圍及發(fā)發(fā)票使用規(guī)定定的通知政策摘錄國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)貸款款支付利息稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的批復(fù)國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于20033年普通高等等學(xué)校畢業(yè)生生從事個體經(jīng)經(jīng)營免收稅務(wù)務(wù)登記證工本費(fèi)的通知知納稅向?qū)шP(guān)于企業(yè)帶征轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)查征若干稅稅收處理問題題的答復(fù)三項(xiàng)費(fèi)用年終有有余額如何處處理融資租賃業(yè)務(wù)如如何確定繳納納營業(yè)稅或增增值稅的劃分分如何理解個人所所得稅法對“次”的規(guī)定以地?fù)Q房以房房換地預(yù)收款也要繳稅稅發(fā)放獨(dú)生子女補(bǔ)補(bǔ)貼不能在稅稅前扣除對以前年度損益益調(diào)整事項(xiàng)的的會計處理以案說法股息紅利還是工工資薪金房產(chǎn)

2、稅、土地使使用稅到底該該由誰繳代墊材料費(fèi)也要要繳營業(yè)稅。咨詢問答編讀往來小考場稅收知識競賽題題目選編（九九）廣而告之關(guān)于修改順德德市地稅發(fā)票票抽獎活動實(shí)實(shí)施辦法的的通知【征管動態(tài)】關(guān)于使用電子子繳稅憑證的的公告各納稅人：根據(jù)上級有關(guān)通通知精神，為為方便納稅人人繳納稅款，保保證稅款及時時準(zhǔn)確入庫，現(xiàn)現(xiàn)決定對我區(qū)區(qū)現(xiàn)行的“e”稅通和儲款款扣稅兩種繳繳稅方式的完完稅憑證使用用電子繳稅稅憑證。各各納稅人可根根據(jù)各自采用用的申報繳款款方式按下列列方法取得電電子繳稅憑證證： 1、使使用“e”稅通申報的的業(yè)戶，可通通過銀行的回回單箱收取，或或者自行到各各自的開戶銀銀行網(wǎng)點(diǎn)索取取。 2、儲儲款扣稅的業(yè)業(yè)戶，可

3、在稅稅期結(jié)束后到到各自的開戶戶銀行網(wǎng)點(diǎn)索索取（存折賬賬戶須憑存折折索?。羁鄱愘~賬戶為個人賬賬戶時扣款銀銀行可不開具具電子繳款款憑證，僅僅在扣款存折折的交易摘要要欄內(nèi)打印“地稅”字樣，表示示該筆款項(xiàng)是是稅務(wù)機(jī)關(guān)所所扣的稅款。3、電子繳稅稅憑證無銀銀行轉(zhuǎn)訖章無無效。4、各有關(guān)銀行行對電子繳繳款憑證保保存時間為半半年。5、電子繳稅稅憑證從22004年11月1日起執(zhí)執(zhí)行。特此公告。關(guān)于拆遷補(bǔ)償收收入免征營業(yè)業(yè)稅范圍及發(fā)票使用規(guī)定定的通知佛山市地稅局于于2003年年11月122日下發(fā)佛地地稅函20003206號文關(guān)關(guān)于拆遷補(bǔ)償償收入免征營營業(yè)稅范圍及及發(fā)票使用規(guī)規(guī)定的通知，對對拆遷補(bǔ)償收收入行為免

4、征征營業(yè)稅及如如何開具發(fā)票票的問題明確確如下：拆遷補(bǔ)償收入免免征營業(yè)稅是是指根據(jù)營營業(yè)稅稅目注注釋及廣廣東省地方稅稅務(wù)局關(guān)于舊舊城拆遷改造造有關(guān)營業(yè)稅稅問題的批復(fù)復(fù)（粵地稅稅函199992955號）的規(guī)定定，符合下列列條件的行為為：一、土地使用者者將土地使用用權(quán)歸還土地地所有者的行行為；二、凡經(jīng)縣級以以上政府批準(zhǔn)準(zhǔn)，國土局及及有關(guān)房地產(chǎn)產(chǎn)管理部門發(fā)發(fā)出公告，限限期拆（搬）遷遷的地（路）段段的，被拆遷遷戶取得拆遷遷補(bǔ)償收入（包包括貨幣、貨貨物或其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益）的的行為。取得上述拆遷補(bǔ)補(bǔ)償收入需開開具發(fā)票的，可可到拆遷地所所屬地方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)（分局局、所、征收收廳）按規(guī)定定開具通用用發(fā)票。【政策摘錄

5、】國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)貸款款支付利息稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的批復(fù)國家稅務(wù)總局22003年99月30日以以國稅函2200311114號文文國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于企企業(yè)貸款支付付利息稅前扣扣除標(biāo)準(zhǔn)的批批復(fù)對有關(guān)關(guān)問題明確如如下：“中華人民共共和國企業(yè)所所得稅暫行條條例規(guī)定，納納稅人向非金金融機(jī)構(gòu)借款款的利息支出出，不高于金金融機(jī)構(gòu)同類類、同期貸款款利率計算的的數(shù)額以內(nèi)的的部分，準(zhǔn)予予扣除。按照照中國人民銀銀行規(guī)定，金金融機(jī)構(gòu)貸款款利率包括基基準(zhǔn)利率和浮浮動利率，因因此，金融機(jī)機(jī)構(gòu)同類同期期貸款利率包包括中國人民民銀行規(guī)定的的基準(zhǔn)利率和和浮動利率。”國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于20033年普通高等等學(xué)校畢業(yè)生生從事個

6、體經(jīng)營免免收稅務(wù)登記記證工本費(fèi)的的通知國家稅務(wù)總局22003年88月1日以國國稅發(fā)20003944號文國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于20033年普通高等等學(xué)校畢業(yè)生生從事個體經(jīng)經(jīng)營免收稅務(wù)務(wù)登記證工本本費(fèi)的通知對對有關(guān)問題明明確如下：“為貫徹落實(shí)國國務(wù)院辦公廳廳關(guān)于做好22003年普普通高等學(xué)校校畢業(yè)生就業(yè)業(yè)工作的通知知（國辦發(fā)發(fā)2003349號）和和財政部 國家發(fā)展改改革委關(guān)于切切實(shí)落實(shí)20003年普通通高等學(xué)校畢畢業(yè)生從事個個體經(jīng)營有關(guān)關(guān)收費(fèi)優(yōu)惠政政策的通知（財財綜2000348號號）精神，鼓鼓勵高校畢業(yè)業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)業(yè)和靈活就業(yè)業(yè)，現(xiàn)將從事事個體經(jīng)營的的高校畢業(yè)生生免交稅務(wù)登登記證工本費(fèi)費(fèi)問題通知如

7、如下：一、2003年年應(yīng)屆高校畢畢業(yè)生從事個個體經(jīng)營，除除國家限制的的行業(yè)（包括括建筑業(yè)、娛娛樂以及廣告告業(yè)、桑拿、按按摩、網(wǎng)吧、氧氧吧等）外，凡凡在20033年12月331日前辦理理了工商登記記，并在中中華人民共和和國稅收征收收管理法及及其實(shí)施細(xì)則則規(guī)定的期限限內(nèi)申報辦理理稅務(wù)登記的的，免交稅務(wù)務(wù)登記證工本本費(fèi)。二、從事個體經(jīng)經(jīng)營的20003年應(yīng)屆高高校畢業(yè)生在在申報辦理稅稅務(wù)登記時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)出具本人人身份證、高高校畢業(yè)證以以及工商部門門批準(zhǔn)從事個個體經(jīng)營的有有效證件，經(jīng)經(jīng)核實(shí)無誤后后按規(guī)定免交交稅務(wù)登記證證工本費(fèi)?！薄炯{稅向?qū)А筷P(guān)于企業(yè)帶征轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)查征若干稅稅收處理問題題的答復(fù)企業(yè)固

8、定資產(chǎn)稅稅收處理問題題的補(bǔ)充規(guī)定定。 1、不論論當(dāng)時是否取取得有效合法法憑證或有否否計價入帳，也也不論企業(yè)如如何作會計調(diào)調(diào)帳處理，準(zhǔn)準(zhǔn)許稅前扣除除的折舊額是是指以評估后后或補(bǔ)取得合合法憑證后該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)剩余的尚可可使用的年限限內(nèi)按稅法規(guī)規(guī)定所計提的的折舊。2、來沒有計價價入帳且沒有有取得合法有有效的憑證入入帳的固定資資產(chǎn)，此次重重新評估入帳帳的，以評估估值作為確認(rèn)認(rèn)固定資產(chǎn)的的入帳價值，以以后發(fā)生的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、損損失等原因引引起的固定資資產(chǎn)減少，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價減去上上述評估確認(rèn)認(rèn)的價值的余余額計征企業(yè)業(yè)所得稅，并并按固定資產(chǎn)產(chǎn)清理有關(guān)規(guī)規(guī)定進(jìn)行會計計處理。會計計處理，“借：固定資資產(chǎn)，貸：實(shí)實(shí)

9、收資本”，企業(yè)須按按評估價重新新辦理投入資資產(chǎn)評估增資資手續(xù)，經(jīng)工工商部門批準(zhǔn)準(zhǔn)增資后，作作以上分錄，日日后據(jù)以計提提折舊。3、原來已計價價入帳但當(dāng)時時沒有取得合合法憑證的固固定資產(chǎn)，此此次重新評估估后，可按評評估值調(diào)整固固定資產(chǎn)原帳帳面價值，以以后發(fā)生的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、損損失等原因引引起的固定資資產(chǎn)減少也按按第二點(diǎn)處理理。但評估值值明顯不合理理的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整整。會計處理理以供參考，評評估增值的，“借：固定資產(chǎn)，貸：資本公積”；評估減值的，作相反分錄。4、企業(yè)因調(diào)整整以前帶征年年度的會計帳帳務(wù)而引起的的會計損益，在在稅務(wù)處理上上暫不作所得得或損失的確確認(rèn)。 二、若干干問題的答復(fù)復(fù)。1、房

10、地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)早期所所開發(fā)的項(xiàng)目目，其土地、或或建筑材料有有部分只是取取得收據(jù)，沒沒有合法有效效的憑證，對對于已轉(zhuǎn)開發(fā)發(fā)產(chǎn)品還未銷銷售部分在下下一年度轉(zhuǎn)查查征后，成本本部分可否在在稅前扣除？如該項(xiàng)目自自用部分已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)產(chǎn)作出租用途途，轉(zhuǎn)查征后后每月所計提提攤銷的出租租開發(fā)產(chǎn)品能能否在稅前扣扣除？ 又問問，房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)早期期開發(fā)的房產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)時政府府以地抵債，雙雙方只簽訂協(xié)協(xié)議，沒有取取得行政收據(jù)據(jù)或發(fā)票等合合法憑證。現(xiàn)現(xiàn)已投入開發(fā)發(fā)商品房，該該土地購買價價款能否結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到成本在稅稅前扣除？ 工業(yè)企企業(yè)的產(chǎn)成品品中，其部分分材料或費(fèi)用用沒有取得合合法有效憑證證入帳，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收收入時，

11、同時時結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品品銷售成本能能否在稅前列列支。 答復(fù)：上上述幾個問題題，答復(fù)如下下：對于房地產(chǎn)行業(yè)業(yè)，其帶征年年度開發(fā)的項(xiàng)項(xiàng)目，土地沒沒有取得合法法憑證入帳的的，如地價款款項(xiàng)支出情況況屬實(shí)，允許許憑當(dāng)時村委委、政府等部部門開出的有有關(guān)票據(jù)、協(xié)協(xié)議或證明等等憑證入帳，但但企業(yè)須將上上述票據(jù)或協(xié)協(xié)議等憑證和和土地開發(fā)情情況等資料報報分局備案，并并復(fù)印留底備備查，以后該該項(xiàng)目銷售時時，該部分土土地成本準(zhǔn)予予稅前列支。但除土地成本外外其它的建筑筑材料等成本本、費(fèi)用則必必須憑合法有有效的憑證結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，沒有取取得合法有效效憑證的， 一律不得結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本在稅稅前列支。工工業(yè)企業(yè)比照照執(zhí)行。如上述房產(chǎn)已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作固定

12、資產(chǎn)產(chǎn)并已計提折折舊，應(yīng)責(zé)成成原建筑單位位補(bǔ)開建筑業(yè)業(yè)發(fā)票后入帳帳并計提折舊舊，沒有補(bǔ)辦辦的，其計提提的折舊一律律不給予稅前前扣除。2、向管理區(qū)購購入的工業(yè)用用地使用權(quán)（使使用期70年年，無發(fā)票），后后自建廠房出出租，在會計計處理及稅前前扣除有何規(guī)規(guī)定？答復(fù)：企業(yè)獲得得集體土地的的使用權(quán)后自自建廠房出租租，其廠房應(yīng)應(yīng)憑建筑發(fā)票票入帳，并作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的原始價值值按稅法計提提折舊，支付付的土地使用用權(quán)價款不并并入固定資產(chǎn)產(chǎn)原值，單獨(dú)獨(dú)作為無形資資產(chǎn)計價并攤攤銷。出租廠廠房所取得的的租金收入應(yīng)應(yīng)按規(guī)定繳納納營業(yè)稅、房房產(chǎn)稅等地方方稅費(fèi)。3、務(wù)機(jī)關(guān)對房房地產(chǎn)企業(yè)自自購建材做成成本入帳有什什么規(guī)定？

13、答復(fù)：房地產(chǎn)企企業(yè)自購建材材委托外單位位建筑施工，即即包工不包料料結(jié)算，房地地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向向建筑單位取取得建筑發(fā)票票入帳，該發(fā)發(fā)票金額應(yīng)按按雙方實(shí)際結(jié)結(jié)算的工程工工價款開具，但但建筑營業(yè)稅稅應(yīng)按工料款款一并計算，房房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)應(yīng)據(jù)實(shí)申報建建筑材料價款款，以使建筑筑單位正確申申報繳納營業(yè)業(yè)稅。房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)可憑建建筑發(fā)票以及及自購建材的的增值稅或銷銷售發(fā)票計價價入帳。4、未售賣出去去的商品房為為了加快確權(quán)權(quán)或?yàn)榱巳谫Y資，將企業(yè)自自行開發(fā)的商商品房的產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)名名下，應(yīng)如何何計征營業(yè)稅稅、所得稅，怎怎樣作稅務(wù)處處理？答復(fù)：對房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)將自行行開發(fā)的商品品房的所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)名名下的，視作作自有房

14、產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)的的固定資產(chǎn)入入帳，不計征征營業(yè)稅；但但根據(jù)企業(yè)所所得稅的規(guī)定定自行開發(fā)的的商品房如作作自用，視同同銷售行為，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)銷售收收入計征企業(yè)業(yè)所得稅。根根據(jù)國稅發(fā)200383號文規(guī)規(guī)定，視同銷銷售行為收入入確認(rèn)的方法法和順序?yàn)椋旱谝唬幢颈酒髽I(yè)近期或或本年度最近近月份同類開開發(fā)產(chǎn)品市場場銷售價格確確定；第二，由由主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)參照同類類開發(fā)產(chǎn)品市市場公允價值值確定；第三三，按成本利利潤率確定，其其中，開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的成本利利潤率不得低低于15%（含含15%），具具體由主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)確定定。5、房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)收取有有購房意愿者者的誠意金、意意向金（非定定金。日后如如不簽“購房合同”就全

15、額退回回，簽則抵作作購房金）時時，是否視作作實(shí)現(xiàn)銷售收收入申報繳納納營業(yè)稅？ 答復(fù)：房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)向購房房方收取的誠誠意金、意向向金等名義的的款項(xiàng)，如同同時符合以下下條件的，即即房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)與購房意愿愿者之間不簽簽訂任何的認(rèn)認(rèn)購書等協(xié)議議性質(zhì)的文書書，只開具收收據(jù)，且該誠誠意金在購房房意愿者決定定不作購買之之時，全數(shù)退退回的，暫不不視作預(yù)收款款申報繳納營營業(yè)稅。6、地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)（包括企企業(yè)所得稅征征收方式由定定率征收轉(zhuǎn)為為查帳征收）購購入連片土地地分期開發(fā)（可可能延續(xù)數(shù)年年），企業(yè)為為購入該地塊塊借入資金在在房地產(chǎn)完工工前所支付的的所有利息是是否按各期開開發(fā)項(xiàng)目占地地面積分配計計入開發(fā)成本

16、本？首期完工工開發(fā)項(xiàng)目是是否分擔(dān)整筆筆借款的未支支出利息？如如何界定借款款為“為開發(fā)房地地產(chǎn)而借入資資金”、 如何確確定房地產(chǎn)完完工時間？ 答復(fù)：房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)為建造開開發(fā)產(chǎn)品借入入資金而發(fā)生生的費(fèi)用，如如屬于成本對對象完工前發(fā)發(fā)生的，應(yīng)按按其實(shí)際發(fā)生生的費(fèi)用配比比計入成本對對象中；如屬屬于成本對象象完工后發(fā)生生的，應(yīng)作為為財務(wù)費(fèi)用直直接在稅前扣扣除。如工程分幾期開開發(fā)，則為購購入該土地而而借入資金所所支付的利息息應(yīng)配比各期期工程計入開開發(fā)成本中去去。根據(jù)現(xiàn)行行房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)行業(yè)的管理理規(guī)定，各期期工程完工時時間應(yīng)以質(zhì)監(jiān)監(jiān)以及有關(guān)建建筑行政主管管部門驗(yàn)收樓樓房合格后，批批準(zhǔn)開發(fā)商可可以交付業(yè)

17、主主使用時為準(zhǔn)準(zhǔn)。 7、房房產(chǎn)公司與股股份社合作開開發(fā)A樓盤，雙方方各承擔(dān)該項(xiàng)項(xiàng)目的50%責(zé)任，股份份社以土地所所有權(quán)折價1100萬元投投入，當(dāng)A樓盤全部銷銷售完畢，取取得銷售收入入250萬元，減減除地價成本本（100萬元）、建建筑成本、稅稅金（包括企企業(yè)所得稅）等等費(fèi)用后，獲獲得凈收入利利潤30萬元，即即股份社分得得利潤15萬元，問問股份社獲得得100萬元的的地價及155萬元利潤時時應(yīng)什么稅？稅率是多少少？若減速除除成本費(fèi)用后后虧損30萬元，即即股份社承擔(dān)擔(dān)15萬元的虧虧損，剩余萬萬元（1000-15）應(yīng)應(yīng)納什么稅？這樣的合作作是否屬共同同承擔(dān)風(fēng)險？答復(fù)：一、房產(chǎn)產(chǎn)公司與股份份社合作開發(fā)發(fā)樓

18、盤，所取取得的商品房房銷售收入2250萬元應(yīng)應(yīng)按規(guī)定繳納納營業(yè)稅、企企業(yè)所得稅、城城建稅和教育育費(fèi)附加等地地方稅費(fèi)。二、股份社以地地作價投資與與房產(chǎn)公司開開發(fā)樓盤，并并協(xié)定利潤分分配比例，而而非固定收取取租金，屬于于共同承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險，因此該該行為不征收收營業(yè)稅；但但如股份社不不論經(jīng)營虧損損或盈利，均均收回地價款款的，應(yīng)視作作轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)，按規(guī)定定征收營業(yè)稅稅。三、如房產(chǎn)公司司與股份社是是兩個分別實(shí)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)濟(jì)核算的單位位，股份社以以土地作價投投資開發(fā)房產(chǎn)產(chǎn)地所分回利利潤的，如果果兩方的企業(yè)業(yè)所得稅不存存在稅率差異異，則股份社社分回的利潤潤不需要補(bǔ)稅稅；否則，應(yīng)應(yīng)按聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回利潤的的有關(guān)規(guī)

19、定補(bǔ)補(bǔ)繳企業(yè)所得得稅。8、與關(guān)聯(lián)方發(fā)發(fā)生借貸關(guān)系系，兩者本金金用公司自制制格式的借款款借據(jù)行嗎？所產(chǎn)生的利利息應(yīng)用何憑憑證依據(jù)在稅稅前扣除？答復(fù)：企業(yè)向關(guān)關(guān)聯(lián)方借入資資金，雙方自自擬格式簽訂訂的有關(guān)借款款合同、協(xié)議議、或借據(jù)稅稅收上沒有特特殊規(guī)定，但但為保障雙方方的法律權(quán)益益，雙方協(xié)議議的訂立理應(yīng)應(yīng)符合合同同法規(guī)定。其其支付的利息息必須向?qū)Ψ椒剿魅“l(fā)票入入帳，并按銀銀行同期同類類的貸款利率率據(jù)實(shí)計算稅稅前列支的利利息，超過部部分應(yīng)予調(diào)增增應(yīng)納稅所得得額處理；同同時，根據(jù)企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法，企業(yè)從關(guān)關(guān)聯(lián)方取得的的借款金額超超過其注冊資資本50%的的，超過部分分的利息支出出，不得在稅稅前

20、扣除。9、行政事業(yè)性性收費(fèi)收據(jù)，稅稅務(wù)部門是否否確認(rèn)為有效效憑證？答復(fù)：企業(yè)可憑憑行政事業(yè)單單位開出的行行政事業(yè)性收收費(fèi)收據(jù)作為為稅前扣除的的依據(jù)。10、稅法有關(guān)關(guān)規(guī)定，借款款利率須不高高于銀行同期期同類的貸款款利率部分可可準(zhǔn)予稅前列列支，該利率率是否包括人人行的基準(zhǔn)利利率、各商業(yè)業(yè)銀行的浮動動利率？答復(fù)：根據(jù)了解解，各商業(yè)銀銀行在人行公公告的基準(zhǔn)匯匯率的基礎(chǔ)上上，允許在一一定比例內(nèi)上上下浮動而形形成浮動利率率，因此，企企業(yè)向商業(yè)銀銀行貸款時按按同類同期基基準(zhǔn)利率或浮浮動利率計算算支付的利息息均允許扣除除。11、順地稅發(fā)發(fā)20033258號號文中規(guī)定的的有關(guān)科目的的備案時間可可否推遲到2200

21、4年一一季度末，以以便企業(yè)作年年終結(jié)帳？ 答復(fù)：如如企業(yè)確實(shí)結(jié)結(jié)帳時間較緊緊，可直接向向主管稅務(wù)分分局提出延遲遲申請，分局局根據(jù)企業(yè)實(shí)實(shí)際情況予以以批復(fù)。12、是否允許許企業(yè)（包括括企業(yè)所得稅稅征收方式由由定率征收轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為查帳征收收企業(yè)）在符符合“稅前扣除辦辦法”及會計制度度規(guī)定年限的的前提下，重重新確定折舊舊或攤銷年限限、殘值、凈凈值（?。┎⒉⒃谝院竽甓榷茸鞫惽翱鄢徽撈淦湟郧澳甓鹊牡恼叟f或攤銷銷年限是否符符合“稅前扣除辦辦法”及會計制度度？ 如允許，則則以前年度已已計入成本的的折舊或攤銷銷是否需要調(diào)調(diào)整？如不需需要調(diào)整，則則可能導(dǎo)致重重復(fù)扣除。即即企業(yè)已提完完折舊的固定定資產(chǎn)或有合合法

22、憑證的固固定資產(chǎn)故意意作無合法憑憑證入帳資產(chǎn)產(chǎn)重新評估或或報備入帳計計提折舊。 答復(fù)：該問題應(yīng)分分幾種情況：第一，企業(yè)的固固定資產(chǎn)當(dāng)時時取得有效憑憑證入帳的，如如在帶征年度度沒有按規(guī)定定年限計提折折舊的，造成成多提或少提提折舊的，不不論企業(yè)在會會計核算上如如何調(diào)整，企企業(yè)只能在剩剩余年限內(nèi)按按稅法規(guī)定計計提折舊，會會計利潤與應(yīng)應(yīng)稅所得有差差異的，企業(yè)業(yè)在年末匯算算清繳申報時時應(yīng)作納稅調(diào)調(diào)整。第二，企業(yè)的固固定資產(chǎn)當(dāng)時時沒有取得有有效憑證入帳帳的，此次經(jīng)經(jīng)評估后，按按會計有關(guān)規(guī)規(guī)定調(diào)整帳務(wù)務(wù)，但不論會會計上如何調(diào)調(diào)整，該固定定資產(chǎn)也能在在剩余的年限限內(nèi)按稅法規(guī)規(guī)定計提折舊舊，兩者有差差異的，企業(yè)

23、業(yè)在年末匯算算清繳申報時時應(yīng)作納稅調(diào)調(diào)整。第三，企業(yè)的固固定資產(chǎn)在帶帶征年度已提提足折舊，并并且固定資產(chǎn)產(chǎn)已停止使用用，生產(chǎn)經(jīng)營營已不再耗用用的，不論以以前年度是否否按規(guī)定計提提折舊，在查查征年度不得得再計提折舊舊。但是，如果固定定資產(chǎn)已提足足折舊，不論論以前年度是是否按稅法規(guī)規(guī)定計提，即即使經(jīng)評估后后尚有剩余使使用年限，都都不準(zhǔn)予繼續(xù)續(xù)計提折舊。上述幾種情況，企企業(yè)對以前帶帶征年度的會會計賬務(wù)調(diào)整整后產(chǎn)生的損損益，查征年年度的企業(yè)所所得稅暫不確確認(rèn)所得或損損失。13、企業(yè)所得得稅征收方式式由定率征收收轉(zhuǎn)為查帳征征收（達(dá)擴(kuò)查查標(biāo)準(zhǔn)）的國國有企業(yè)、市市屬集體企業(yè)業(yè)、鎮(zhèn)辦集體體企業(yè)及上述述企業(yè)的轉(zhuǎn)

24、制制現(xiàn)存企業(yè)，實(shí)實(shí)行查帳征收收方式后可否否報批采用工工效掛鉤工資資稅前扣除辦辦法？如可以以，則工資基基數(shù)怎樣確定定？ 答復(fù)：原原則上原來經(jīng)經(jīng)批使用工效效掛鉤計稅工工資辦法的企企業(yè)仍可繼續(xù)續(xù)沿用外，本本次經(jīng)帶征轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)查征的國有有、集體或鎮(zhèn)鎮(zhèn)辦集體等企企業(yè)一律采取取計稅工資辦辦法。14、企業(yè)所得得稅征收方式式由定率征收收轉(zhuǎn)為查帳征征收（達(dá)擴(kuò)查查標(biāo)準(zhǔn)）的企企業(yè)。按順地地稅發(fā)200032558號文第一一點(diǎn)第二款的的規(guī)定重新評評估入帳的固固定資產(chǎn)會計計分錄，折舊舊年限、折舊舊如何確定。答復(fù)：如企業(yè)固固定資產(chǎn)沒有有取得有效合合法憑證且一一直沒有計價價入帳的，此此次評估后，視視作企業(yè)投資資者注資投產(chǎn)產(chǎn)，作會計

25、分分錄為“借：固定資資產(chǎn)，貸：實(shí)實(shí)收資本”， 企業(yè)須須按評估價重重新辦理投入入資產(chǎn)評估增增資手續(xù)，經(jīng)經(jīng)工商部門批批準(zhǔn)增資后，作作以上分錄，日日后據(jù)以計提提折舊。15、企業(yè)所得得稅征收方式式由定率征收收轉(zhuǎn)為查帳征征收（達(dá)擴(kuò)查查標(biāo)準(zhǔn)）的企企業(yè)。租地自自建廠房部分分的政策，需需明確：原有有合法憑證的的購建支出是是否可以作為為固定資產(chǎn)原原值來攤銷而而不重新評估估入帳；是否否允許視同“順地稅發(fā)2003258號文文”第一點(diǎn)第二二款的固定資資產(chǎn)按規(guī)定重重新評估入帳帳？如允許，則則原購建支出出是否需要在在帳務(wù)上調(diào)整整、評估價中中是否需要剔剔除土地部分分。答復(fù)：租地自建建廠房，如原原已有合法憑憑證入帳，應(yīng)應(yīng)按原

26、固定資資產(chǎn)原值計提提折舊，不作作重新評估處處理，若沒有有任何憑證需需評估入帳的的，應(yīng)剔除土土地價值。16、某企業(yè)與與車主簽訂車車輛租賃協(xié)議議，協(xié)議約定定車輛的年審審、維修、維維護(hù)費(fèi)用均由由承租方負(fù)擔(dān)擔(dān)。則企業(yè)的的上述費(fèi)用可可否在稅前扣扣除；上述費(fèi)費(fèi)用是否視同同租金收入征征收營業(yè)稅？答復(fù)：承租企業(yè)業(yè)向車主支付付租金的同時時，還另外負(fù)負(fù)擔(dān)年審、路路費(fèi)、年票、過過橋費(fèi)、維修修、維護(hù)費(fèi)用用的，車主應(yīng)應(yīng)就租金及承承租代其支付付的費(fèi)用合并并申報繳納營營業(yè)稅；如出出租車輛的所所有權(quán)歸屬企企業(yè)名下的，其其年審、路費(fèi)費(fèi)、年票等與與汽車相關(guān)的的費(fèi)用可準(zhǔn)予予稅前扣除。承承租企業(yè)除了了維修、維護(hù)護(hù)、過橋費(fèi)費(fèi)費(fèi)用外，支

27、付付的年審、路路費(fèi)、年票等等費(fèi)用不得稅稅前列支。17、擴(kuò)查企業(yè)業(yè)在用的機(jī)器器設(shè)備類固定定資產(chǎn)，可以以其它企業(yè)的的名義開具增增值稅發(fā)票，征征2%的增值值稅。則開票票金額是否監(jiān)監(jiān)管？ 答復(fù)：只只要是合法有有效的憑證，即即準(zhǔn)予補(bǔ)記入入帳并按文件件規(guī)定計提折折舊。 18、企企業(yè)使用，原原用股東名領(lǐng)領(lǐng)證的車輛現(xiàn)現(xiàn)過戶給企業(yè)業(yè)，重新評估估入帳計提折折舊。 答復(fù)：舊舊機(jī)動車輛過過戶，除了取取得舊車交易易中心開具的的收據(jù)外，還還應(yīng)取得國稅稅部門開具的的發(fā)票作為憑憑證，否則，不不準(zhǔn)予在企業(yè)業(yè)所得稅稅前前計提折舊。19、務(wù)機(jī)關(guān)門門前開具通用用發(fā)票的項(xiàng)目目可否填“貨物運(yùn)輸”并按營業(yè)稅稅交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)稅目征稅，除除現(xiàn)行

28、門前開開票的資料外外還需要提供供什么資料？該通用發(fā)票票可否作為未未申請認(rèn)定為為“自開票納稅稅人”或“代開票納稅稅人”聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的的抵扣憑證？符合營業(yè)稅稅法規(guī)規(guī)定減減免條件的代代開票納稅人人，稅務(wù)分局局應(yīng)否核定定定額、按定額額征稅？答復(fù)：該通用發(fā)發(fā)票不能作為為未申請認(rèn)定定為自開票納納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)業(yè)務(wù)的抵扣憑憑證；而代開開票納稅人由由于采用定額額征稅，不存存在抵扣問題題。稅務(wù)分局局應(yīng)核定定額額，按定額先先征稅，后辦辦理減免。20、某外商投投資企業(yè)通過過國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)下載安裝境境外企業(yè)計算算機(jī)軟件使用用、并接受境境外企業(yè)的遠(yuǎn)遠(yuǎn)程技術(shù)支持持（咨詢問答答等），則該該外商投資企企業(yè)為此支付付款項(xiàng)時是否否需要代扣

29、代代繳營業(yè)稅？ 答復(fù)：根根據(jù)對國稅發(fā)發(fā)19955201號號文件國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于外國企業(yè)業(yè)提供傳輸信信息資料服務(wù)務(wù)稅收處理問問題的通知的的理解，由于于企業(yè)經(jīng)互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)下載的軟軟件涉及到境境外公司、機(jī)機(jī)構(gòu)專有技術(shù)術(shù)或商業(yè)情報報的使用權(quán)有有償使用，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定征收收營業(yè)稅，并并由境內(nèi)企業(yè)業(yè)代扣代繳。 21、沒沒有在注冊資資本上反映的的實(shí)際出資人人，其分回利利潤需否繳納納股息利息紅紅利個人所得得稅？ 答復(fù)：按按實(shí)際分配的的稅后利潤或或紅利按規(guī)定定征收股息利利息紅利個人人所得稅。22、企業(yè)向商商業(yè)保險機(jī)構(gòu)構(gòu)購買的雇主主責(zé)任險，保保險公司根據(jù)據(jù)雙方簽訂的的保險合同對對企業(yè)所雇傭傭的員工在受受雇工作過程程中

30、遭受意外外而受傷、死死亡或患上職職業(yè)性疾病所所致傷殘或死死亡的，承擔(dān)擔(dān)賠付責(zé)任，問問題企業(yè)購買買該類保險的的支出能否在在企業(yè)所得稅稅前扣除？答復(fù)：根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除辦法的的規(guī)定，該類類商業(yè)保險不不能在稅前扣扣除。 （稅稅政科）三項(xiàng)費(fèi)用年終有有余額如何處處理年終將至，查征征企業(yè)按比例例計提的職工工工會經(jīng)費(fèi)、職職工福利費(fèi)、職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)年終有結(jié)余余，應(yīng)否繳納納企業(yè)所得稅稅？ 征收企業(yè)所所得稅的企業(yè)業(yè)，按照企企業(yè)所得稅暫暫行條例第第六條（三）點(diǎn)點(diǎn)規(guī)定：“納納稅人的職工工工會經(jīng)費(fèi)、職職工福利費(fèi)、職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)，分別按照照計稅工資總總額的2%、114%、1.5%計算扣扣除?！钡窗凑諊惡?

31、000678號的的規(guī)定，在提提取和撥交職職工工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)時還需要憑憑工會組織開開具的工會會經(jīng)費(fèi)撥繳款款專用收據(jù)，才才能在企業(yè)所所得稅稅前扣扣除。征收個人所得稅稅的企業(yè)，如如個人獨(dú)資企企業(yè)、個人合合伙企業(yè)等，根根據(jù)關(guān)于印印發(fā)的的通知(財財稅2000091號號)規(guī)定：“企企業(yè)實(shí)際發(fā)生生的工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工福利利費(fèi)、職工教教育經(jīng)費(fèi)，分分別在其計稅稅工資總額的的2%、144%、1.55%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。”因因此，個人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)和合合伙企業(yè)三項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用（工會會經(jīng)費(fèi)、職工工福利費(fèi)、職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)）按不超過過規(guī)定比例據(jù)據(jù)實(shí)在稅前扣扣除。對三項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用采用預(yù)預(yù)提方式的企企業(yè)，在年度度終了時，應(yīng)應(yīng)將未有實(shí)際際支出

32、的余額額調(diào)整為應(yīng)納納稅所得額，計計算繳納個人人所得稅。（倫倫教稅務(wù)分局局）融資租賃業(yè)務(wù)如如何確定繳納納營業(yè)稅或增增值稅的劃分分 融資租賃是指指具有融資性性質(zhì)和所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的的設(shè)備租賃業(yè)業(yè)務(wù)。即：出出租人根據(jù)承承租人所要求求的規(guī)格、型型號、性能等等條件購入設(shè)設(shè)備租賃給承承租人，合同同期內(nèi)設(shè)備所所有權(quán)屬于出出租人，承租租人只有使用用權(quán)，合同期期滿付清租金金后，承租人人有權(quán)按殘值值購入設(shè)備，以以擁有設(shè)備的的所有權(quán)。對符合以上條條件的融資租租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于融資租賃賃業(yè)務(wù)征收流流轉(zhuǎn)稅問題的的通知（國國稅函200005114號）的規(guī)規(guī)定來劃分：一、對經(jīng)中中國人民銀行行批準(zhǔn)經(jīng)營營融

33、資租賃業(yè)業(yè)務(wù)的單位所所從事的融資資租賃業(yè)務(wù)，無無論租賃的貨貨物的所有權(quán)權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給給承租方，均均按中華人人民共和國營營業(yè)稅暫行條條例的有關(guān)關(guān)規(guī)定征收營營業(yè)稅，不征征收增值稅。二、其他他單位從事的的融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)：（一）租租賃的貨物的的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓讓給承租方，征征收增值稅，不不征收營業(yè)稅稅；（二）租賃的貨貨物的所有權(quán)權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承承租方，征收收營業(yè)稅，不不征收增值稅稅。（龍江稅稅務(wù)分局）如何理解個人所所得稅法對“次”的規(guī)定 我國個個人所得稅法法規(guī)定勞務(wù)務(wù)報酬所得、稿稿酬所得、特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得、財產(chǎn)產(chǎn)租賃所得等等應(yīng)稅項(xiàng)目按按次計征個所所得稅，并對對“次”作了明確規(guī)規(guī)定。 勞務(wù)報報酬所得。屬屬于一次

34、性收收入的，以取取得該項(xiàng)收入入為一次；屬屬于同一項(xiàng)目目連續(xù)性收入入的，以一個個月內(nèi)取得的的收入為一次次。如某音樂樂教師應(yīng)約在在一琴行授教教，每星期六六、日教4次次，每次300分鐘，連續(xù)續(xù)教半年，此此時，應(yīng)以該該教師一個月月內(nèi)取得的勞勞務(wù)報酬所得得為一次計稅稅。 稿酬所所得，以每次次出版、發(fā)表表取得的收入入為一次。如如果作者將同同一作品既出出書，又在報報刊上連載，應(yīng)應(yīng)將出書和連連載取得的收收入分別兩次次計稅。如果果同一作品出出版后，又增增加該作品的的印數(shù)，并取取得加印稿酬酬，應(yīng)將加印印稿酬與以前前取得的稿酬酬合并為一次次計稅。作品品在報刊上連連載的，應(yīng)合合并連載同一一作品的所得得為一次計稅稅。此

35、外，特許權(quán)使使用費(fèi)所得，以以一項(xiàng)特許權(quán)權(quán)的一次可使使用取得 的的收入為一次次；財產(chǎn)租賃賃所得，以一一個月內(nèi)取得得的收入為一一次；財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收收入為一次；偶然所得和和其他所得，以以每次的該項(xiàng)項(xiàng)收入為一次次。（陳村稅務(wù)分局局 麥結(jié)歡）以地?fù)Q房以房房換地甲乙兩方商定由由甲方提供土土地、乙方提提供資金合作作建房。對甲甲乙兩方行為為均需繳納營營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)營營業(yè)稅包括轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用用權(quán)，即指土土地所有者將將土地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓于土地地使用者的行行為。對甲方方提供土地的的行為屬于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)的范疇，應(yīng)應(yīng)按其所得的的建筑物的價價值征收轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)營營業(yè)稅。而銷銷售不動產(chǎn)的的征稅范圍包包括銷售

36、建筑筑物、構(gòu)筑物物及其他土地地附著物的行行為，乙方提提供資金，以以房換地的行行為則屬于銷銷售不動產(chǎn)的的征稅范圍，應(yīng)應(yīng)按其交換甲甲方土地使用用權(quán)部分的建建筑物價值征征收銷售不動動產(chǎn)營業(yè)稅。所所以，以地?fù)Q換房以房換地。（北北滘稅務(wù)分局局）預(yù)收款也要繳稅稅 我局在在2003年年度稅收專項(xiàng)項(xiàng)檢查自查輔輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，有有部分房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)預(yù)收購購房貨款，沒沒有及時向稅稅務(wù)部門申報報繳納相關(guān)稅稅費(fèi)。業(yè)戶認(rèn)認(rèn)為銷售房產(chǎn)產(chǎn)在工程完工工、交付使用用的時候才發(fā)發(fā)生納稅義務(wù)務(wù)，才要申報報納稅。其實(shí)實(shí)這是一種錯錯誤的理解。根根據(jù)中華人人民共和國營營業(yè)稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第二十八八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓讓土地使用權(quán)權(quán)或銷售

37、不動動產(chǎn)，采用預(yù)預(yù)收款方式的的，其納稅義義務(wù)發(fā)生時間間為收到預(yù)收收款的當(dāng)天?！币虼朔康禺a(chǎn)企業(yè)在按照合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)收款項(xiàng)時其納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)該依法申報納稅。收到預(yù)收款時應(yīng)應(yīng)該按照所收收到的款項(xiàng)，借：銀行存款 貸貸：預(yù)收賬款款同時確認(rèn)收入并并計繳相關(guān)稅稅費(fèi)，借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入商品房銷銷售收入工程完工結(jié)算時時，借：預(yù)收賬款 貸貸：應(yīng)收賬款款值得注意的是，納納稅人采取預(yù)預(yù)收款方式銷銷售不動產(chǎn)，在在收到預(yù)收款款的當(dāng)天并非非就要按照銷銷售不動產(chǎn)應(yīng)應(yīng)取得的全部部價款為營業(yè)業(yè)額計繳營業(yè)業(yè)稅，只需僅僅以納稅人當(dāng)當(dāng)時實(shí)際收到到的與銷售不不動產(chǎn)有關(guān)的的款項(xiàng)，如預(yù)預(yù)收款，結(jié)算算時收到的價價款等等，作作

38、為營業(yè)額計計繳營業(yè)稅。但是根據(jù)營業(yè)稅稅納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間確定定的基本規(guī)定定，對于完工工結(jié)算，而受受讓方拖欠的的價款，銷售售方也應(yīng)該在在結(jié)算時申報報計繳納相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。 （勒勒流稅務(wù)分局局 張平、李李小紅）發(fā)放獨(dú)生子女補(bǔ)補(bǔ)貼不能在稅稅前扣除 某企業(yè)把22002年發(fā)發(fā)放給職工的的獨(dú)生子女補(bǔ)補(bǔ)貼萬元進(jìn)進(jìn)行稅前扣除除，該企業(yè)財財務(wù)人員認(rèn)為為，獨(dú)生子女女補(bǔ)貼是按照照規(guī)定發(fā)放給給職工的，屬屬于企業(yè)的正正常支出，列列入稅前扣除除范圍無可厚厚非，對稅務(wù)務(wù)人員的要求求補(bǔ)繳的處理理決定持有異異議。 根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除辦法第第十七條的規(guī)規(guī)定，工資薪薪金支出是納納稅人每一納納稅年度支付付給在本企業(yè)業(yè)任職或與其其

39、有雇傭關(guān)系系的員工的所所有現(xiàn)金或非非現(xiàn)金形式的的勞動報酬，包包括基本工資資、獎金、津津貼、補(bǔ)貼、年年終加薪、加加班工資，以以及與任職或或者受雇有關(guān)關(guān)的其他支出出。地區(qū)補(bǔ)貼貼、物價補(bǔ)貼貼和誤餐補(bǔ)貼貼均應(yīng)作為工工資薪金支出出。企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法第第十八條規(guī)定定，納稅人發(fā)發(fā)生的獨(dú)生子子女補(bǔ)貼，不不作為工資薪薪金支出。因因此，該企業(yè)業(yè)發(fā)放的獨(dú)生生子女補(bǔ)貼不不得進(jìn)行稅前前扣除。（龍江江稅務(wù)分局）對以前年度損益益調(diào)整事項(xiàng)的的會計處理 如果上上年度年終結(jié)結(jié)賬后，于本本年度發(fā)現(xiàn)上上年度所得稅稅計算有誤，應(yīng)應(yīng)通過損益科科目“以前年度損損益調(diào)整”進(jìn)行會計處處理?！耙郧澳甓葥p損益調(diào)整”科目的借方方發(fā)生額，反

40、反映企業(yè)以前前年度多計收收益、少計費(fèi)費(fèi)用而調(diào)整的的本年度損益益數(shù)額；貸方方發(fā)生額反映映企業(yè)以前年年度少計收益益、多計費(fèi)用用而需調(diào)整的的本年度損益益數(shù)額。納稅稅人在納稅年年度內(nèi)應(yīng)計未未計、應(yīng)提未未提費(fèi)用的扣扣除項(xiàng)目，在在規(guī)定的納稅稅申報期后發(fā)發(fā)現(xiàn)的不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移以后年度度補(bǔ)扣。但多多計多提費(fèi)用用和支出，應(yīng)應(yīng)予以調(diào)整。 1、企企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年年度多計多提提費(fèi)用、少計計收益時，會會計分錄： 借：利潤潤分配未分配利利潤 貸：以前年度損損益調(diào)整 2、本本年未進(jìn)行結(jié)結(jié)賬時，會計計分錄： 借：以前前年度損益調(diào)調(diào)整 貸：本年利潤 （1）對對永久性差異異的納稅調(diào)整整。永久性差差異是指按照照稅法規(guī)定的的不能計入損損益的項(xiàng)

41、目在在會計上計入入損益，從而而導(dǎo)致了會計計利潤與按稅稅法計算的應(yīng)應(yīng)納所得額不不一致而產(chǎn)生生的差異。按按照調(diào)增的永永久性差異的的所得額計算算出應(yīng)繳所得得稅時，會計計分錄： 借：所得得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)業(yè)所得稅 期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得得稅時： 借：本年年利潤 貸：所得稅 （2）對對時間性差異異的納稅調(diào)整整的會計處理理。時間性差差異是指由于于收入項(xiàng)目或或支出項(xiàng)目在在會計上計入入損益的時間間和稅法規(guī)定定不一致所形形成的差異。按按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整整的時間性差差異的所得稅稅額，計算出出應(yīng)繳所得稅稅時，會計分分錄： 借： 所所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)業(yè)所得稅 期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得得稅時，會計計分錄： 借： 本本

42、年利潤 貸：所得稅 （均均安稅務(wù)分局局）【以案說法】股息紅利還是工工資薪金基本案情：稽查查局于20003年8月，對對順德區(qū)某公公司20022年度的納稅稅情況進(jìn)行了了日常檢查。檢檢查發(fā)現(xiàn)該公公司于20002年9月以以預(yù)支紅利的的名義，向664名員工發(fā)發(fā)放獎金共114125000元，但該該公司在賬簿簿的實(shí)收資本本科目僅反映映出盧某等三三人為公司的的投資者，三三人分得股息息紅利所得分分別為350000元、330000元元和275000元，該公公司已用帶征征的方式扣繳繳了這部分的的個人所得稅稅，而向其他他員工發(fā)放的的獎金13220000元元，則未按規(guī)規(guī)定扣繳工資資薪金個人所所得稅，造成成少扣繳工資資薪

43、金個人所所得稅2488505元?；榫指鶕?jù)中中華人民共和和國稅收征收收管理法第第六十九條的的規(guī)定，對該該公司應(yīng)扣未未扣20022年個人所得得稅的行為，處處以應(yīng)扣未扣扣稅款2488505元11倍的罰款22485055元。案情分析：該公公司在工商部部門和稅務(wù)部部門辦理開業(yè)業(yè)登記的股東東資料和公司司章程以及在在公司建賬時時的“實(shí)收資本”科目，均明明確反映出該該公司的投資資者僅為三人人，而只有那那三位投資者者才是具有法法律效力的股股東，其余人人員均為任職職或受雇于公公司的員工，所所以，該公司司其他員工獲獲得的所謂“分紅”，也必須按按個人所得稅稅的“工資、薪金金所得”項(xiàng)目繳納人人個所得稅。另外，根據(jù)國

44、家家稅務(wù)總局國國稅發(fā)199962006號文規(guī)定定，對于中國國境內(nèi)有住所所的個人一次次取得數(shù)月獎獎金或年終加加薪、勞動分分紅（不包括括應(yīng)按月支付付的獎金）等等收入在計征征個人所得稅稅時可單獨(dú)作作為一個月的的工資、薪金金所得計算納納稅。由于對對每個月的工工資、薪金所所得計稅時已已按月扣除了了費(fèi)用，因此此，對上述獎獎金原則上不不再減除費(fèi)用用，全額作為為應(yīng)納稅額直直接按適用稅稅率計處應(yīng)納納稅款。如果果納稅人取得得獎金當(dāng)月的的工資、薪金金所得不足8800元的，可可將獎金收入入減除“當(dāng)月工資與與800元的的差額”后的余額作作為應(yīng)納稅所所得額，并據(jù)據(jù)以計算應(yīng)納納稅款。案件警示：企業(yè)業(yè)支付給員工工個人報酬的的

45、時候，一定定要分清楚員員工個人的身身份和支付報報酬的性質(zhì)，依依法納稅，以以避免因?qū)Ψǚ煞ㄒ?guī)的理理解不透徹而而帶來不必要要的損失。 (稽查局 劉旺)房產(chǎn)稅、土地使使用稅到底該該由誰繳基本案情：（一一）梁某將一一座自有廠房房于20022年3月份起起租給何某用用于生產(chǎn)經(jīng)營營。租賃合同同規(guī)定，房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅由何某某負(fù)責(zé)繳納，地地稅分局、梁梁某、何某三三方簽訂了由由何某代梁某某申報繳納房房產(chǎn)稅、土地地使用稅的三三方協(xié)議。地地稅分局核定定其每月應(yīng)繳繳納房產(chǎn)稅、土土地使用稅共共262元。22003年55月初，何某某因經(jīng)營不善善，關(guān)門走人人，不知所蹤蹤，并欠繳22003年44月份房產(chǎn)稅稅、土地使用用

46、稅262元元。地稅分局局無法聯(lián)系到到何某，于是是對梁某發(fā)出出限期繳納納稅款通知書書，限令其其在5個工作作日內(nèi)到地稅稅分局清繳所所欠稅款，并并辦理出租方方注銷手續(xù)。梁梁某不服，拿拿著與何某簽簽訂的租賃合合同、代扣代代繳協(xié)議到地地稅分局理論論，認(rèn)為租憑憑合同中已明明確由何某負(fù)負(fù)責(zé)繳納該稅稅款，所以與與自已無關(guān)。（二）張某將自自有住房的首首層商鋪?zhàn)饨o給王某用于經(jīng)經(jīng)營。租賃合合同規(guī)定房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅由出租租方自行繳納納。地稅分局局核定其每月月應(yīng)繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅共788元。20002年6月，張張某欠繳20002年5月月份的稅款，地地稅分局經(jīng)多多方聯(lián)系不上上。經(jīng)調(diào)查，張張某已移居香香港。于

47、是，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對王王某發(fā)出限限期繳納稅款款通知書，責(zé)責(zé)令王某上門門清繳所欠房房產(chǎn)稅與土地地使用稅。王王某不服，認(rèn)認(rèn)為張某是房房產(chǎn)所者者，張張某才是房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅的納稅稅人，與已無無關(guān)，自已不不應(yīng)該繳納此此稅款。以上二則案例中中，一個是租租賃合同規(guī)定定房產(chǎn)稅、土土地使用稅由由承租方繳納納，并簽訂了了代扣代繳協(xié)協(xié)議，但依然然要出租方繳繳納；一個是是租賃合同明明確由出租方方自行繳納房房產(chǎn)稅、土地地使用稅，但但稅務(wù)機(jī)關(guān)還還是要承租方方繳納。那么么，到底誰是是房產(chǎn)稅、土土地使用稅的的納稅人呢？根據(jù)中華人民民共和國房產(chǎn)產(chǎn)稅暫行條例例、中華華人民共和國國城鎮(zhèn)土地使使用稅暫行條條例規(guī)定，房房產(chǎn)稅的納稅

48、稅人為房產(chǎn)所所有人，土地地使用稅的納納稅人為土地地使用權(quán)的擁擁有者。案一一中梁某是該該土地使用權(quán)權(quán)的擁有者，是是房產(chǎn)所有人人。所以，梁梁某是該房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅的納稅稅人。地稅分分局責(zé)令其清清繳所欠稅款款，是正確的的。至于梁某某與何某所簽簽訂的租賃合合同和代扣代代繳協(xié)議，只只是說明何某某愿意代梁某某繳納該稅款款而已，并不不是指何某是是該稅款的納納稅人。因此此，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)無法找到何何某時，梁某某則必須清繳繳所欠稅款。案二中，王某認(rèn)認(rèn)為張某是房房產(chǎn)所有人及及土地使用權(quán)權(quán)擁有者，張張某是該房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅的納稅稅人，是正確確的。但為什什么還要王某某繳納該項(xiàng)稅稅款呢？根據(jù)據(jù)佛地稅發(fā)19982

49、68號轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于加加強(qiáng)對出租房房屋房產(chǎn)稅征征收管理的通通知規(guī)定，對對出租房屋征征收房產(chǎn)稅，出出租房屋的單單位和個人未未按規(guī)定向房房產(chǎn)所在地的的主管地方稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報報納稅，主管管地方稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可以依照照有關(guān)稅收法法律規(guī)定的方方式將限期期改正通知書書送達(dá)承租租人，由承租租人在30日日內(nèi)找到出租租人并通知其其進(jìn)行納稅申申報并繳納稅稅款，承租人人不能在300日內(nèi)找到出出租方并繳納納稅款的，視視為出租人不不在房產(chǎn)所在在地，應(yīng)由承承租人繳納房房產(chǎn)稅。因張張某已移居香香港，但該房房產(chǎn)王某依然然在使用經(jīng)營營。所以，地地稅分局聯(lián)系系不到張某而而責(zé)令王某清清繳所欠稅款款也是正確的的。當(dāng)然，王王某可

50、向張某某索回所代繳繳的稅款金額額。經(jīng)稅務(wù)分局工作作人員耐心解解釋，梁某與與王某都按時時清繳了所欠欠稅款。同時時，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提醒廣大納納稅人，在出出租或承租房房產(chǎn)時，要明明確自己應(yīng)承承擔(dān)的法律責(zé)責(zé)任，如遇到到上述情況，應(yīng)應(yīng)及時與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)聯(lián)系，避免不不必要的經(jīng)濟(jì)濟(jì)損失。 （杏壇稅稅務(wù)分局 凌發(fā)輝）代墊材料費(fèi)也要要繳營業(yè)稅。基本情況：A公公司20022年對某企業(yè)業(yè)沿街幾間房房屋進(jìn)行裝修修，并以包工工包料的方式式簽訂了施工工協(xié)議書。33月上旬，竣竣工驗(yàn)收后，該該企業(yè)向A公公司支付了工工程費(fèi)15萬萬元及A公司司之前代墊的的材料費(fèi)100萬元，A公公司只將155萬元工程費(fèi)費(fèi)申報繳納了了營業(yè)稅。AA公

51、司認(rèn)為，110萬元材料料費(fèi)是A公司司之前為該企企業(yè)墊付的，并并沒有取得贏贏利，所以，沒沒有申報納稅稅。稅務(wù)檢查查人員在檢查查中發(fā)現(xiàn)了該該問題，責(zé)成成A公司就110萬元部分分及時申報納納稅。案例分析：營營業(yè)稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第十八條條規(guī)定：納稅稅人從事建筑筑修繕、裝飾飾工程等，無無論與對方如如何結(jié)算，其其營業(yè)額均包包括工程所有有原材料及其其他物資和動動力的價款在在內(nèi)。所以AA公司收取的的10萬元，雖雖然是為其他他企業(yè)代墊的的材料費(fèi)，也也應(yīng)按營業(yè)稅稅實(shí)施細(xì)則的的規(guī)定，將其其計算在工程程收入當(dāng)中，一一并計算繳納納營業(yè)稅。 （陳陳村稅務(wù)分局局03.122）【咨詢問答】 1、問問：我公司在自查賬簿簿

52、時發(fā)現(xiàn)20002年多繳繳稅款，可否否向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求退還多多繳的稅款及及相應(yīng)的利息息？答：根據(jù)稅收收征管法第第五十一條規(guī)規(guī)定：“納稅人超過過應(yīng)納稅額繳繳納的稅款，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即即退還；納稅稅人自結(jié)算繳繳納稅款之日日起三年內(nèi)發(fā)發(fā)現(xiàn)的，可以以向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求退還多多繳的稅款并并加算銀行同同期存款利息息，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)及時查實(shí)后后應(yīng)當(dāng)立即退退還?！币虼耍{稅稅人發(fā)現(xiàn)多繳繳納的稅款是是在三年之內(nèi)內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)及時退退回多繳稅款款，并且應(yīng)加加算銀行同期期存款利息。（倫倫教稅務(wù)分局局）2、問：轉(zhuǎn)讓在在建項(xiàng)目要繳繳稅嗎？ 答：根根據(jù)財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于營業(yè)業(yè)稅若干政策策問題的通知知（財稅

53、200316號）的的規(guī)定：單位位和個人在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目目時，不管是是否辦理立項(xiàng)項(xiàng)人和土地使使用人的更名名手續(xù)，其實(shí)實(shí)質(zhì)是發(fā)生了了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)或土土地使用權(quán)的的行為。轉(zhuǎn)讓讓已完成土地地前期開發(fā)或或者正在進(jìn)行行土地前期開開發(fā)，但尚未未進(jìn)入施工階階段的在建項(xiàng)項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使使用權(quán)”項(xiàng)目征收營營業(yè)稅。（龍龍江、大良稅稅務(wù)分局） 3、問問：我公司有有幾名家在外外地的員工，公公司為這幾名名員工在公司司附近租了一一套住房并取取得正式租賃賃發(fā)票。該筆筆租賃費(fèi)是否否可以計入管管理費(fèi)用在稅稅前列支？ 答：這部分費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)作為職職工福利費(fèi)支支出，不可以以在稅前直接接扣除。（勒勒流、

54、陳村稅稅務(wù)分局） 4、問問：土地使用用稅是應(yīng)該按按公司總體的的占地面積繳繳納土地使用用稅，還是按按房產(chǎn)所占用用的土地的面面積繳納土地地使用稅？對對實(shí)際沒有使使用的土地是是否要申報繳繳納土地使用用稅？ 答：土土地使用稅是是以納稅人實(shí)實(shí)際占用的土土地面積為計計稅依據(jù)。除除免稅規(guī)定外外，對實(shí)際占占用而尚未使使用的土地也也要按規(guī)定申申報繳納土地地使用稅。（勒勒流稅務(wù)分局局） 5、問問：某企業(yè)對對受工傷的員員工作出一定定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)濟(jì)補(bǔ)償，該筆筆補(bǔ)償是否可可以在企業(yè)所所得稅稅前列列支？企業(yè)應(yīng)應(yīng)否對員工取取得的該部分分收入代扣個個人所得稅？答：該筆補(bǔ)償可可以在福利費(fèi)費(fèi)列支，允許許企業(yè)所得稅稅稅前扣除；企業(yè)不

55、需代代扣該筆收入入的個人所得得稅。（容桂桂稅務(wù)分局） 6、問問：企業(yè)原按新新會計制度的的規(guī)定將土地地與房產(chǎn)的價價值一并記入入“固定資產(chǎn)”科目，現(xiàn)企企業(yè)將土地的的價值單獨(dú)調(diào)調(diào)出記入“無形資產(chǎn)”科目。稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)是否從從調(diào)整之月起起按調(diào)整后的的“固定資產(chǎn)”中的房產(chǎn)原原值征收房產(chǎn)產(chǎn)稅、計提折折舊及無形資資產(chǎn)攤銷在企企業(yè)所得稅稅稅前扣除？答：根據(jù)會計及及稅收的有關(guān)關(guān)規(guī)定，已計計價入賬的固固定資產(chǎn)不得得隨意調(diào)整賬賬面價值。（容容桂稅務(wù)分局局） 7、問問：稅前扣除除辦法中的“銷售（營業(yè)業(yè)）收入凈額額”應(yīng)怎樣理解解？ 答：銷銷售（營業(yè)）收收入凈額等于于主營業(yè)務(wù)收收入和其他業(yè)業(yè)務(wù)收入之和和減去銷售（營營業(yè)）退回

56、、折折讓和折扣之之后的余額。（容容桂稅務(wù)分局局） 8、問問：我企業(yè)是是私營獨(dú)資企企，20033年新辦了一一個有限責(zé)任任公司，兩廠廠獨(dú)立核算，但但是法人、地地址都相同，現(xiàn)現(xiàn)在將私營獨(dú)獨(dú)資企業(yè)一些些主要機(jī)器按按照賬面凈值值有償轉(zhuǎn)入有有限責(zé)任公司司。請問轉(zhuǎn)入入手續(xù)是根據(jù)據(jù)協(xié)議，無正正式發(fā)票是否否可以？轉(zhuǎn)入入機(jī)器設(shè)備是是否可按凈值值計算折舊？ 答：這這屬于兩個企企業(yè)之間的設(shè)設(shè)備買賣，除除了要簽定協(xié)協(xié)議外，還應(yīng)應(yīng)該開具發(fā)票票，買入企業(yè)業(yè)憑發(fā)票和協(xié)協(xié)議上約定的的價值入賬、計計提折舊并按按規(guī)定在稅前前扣除。（陳陳村稅務(wù)分局局） 9、問問：在開票過過程中出現(xiàn)作作廢發(fā)票怎么么辦？ 答：應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上上加蓋“作廢

57、”戳記，重新新開具發(fā)票，不不得在開錯的的發(fā)票上涂改改。開錯的“作廢”發(fā)票必須全全部聯(lián)次妥善善保管，粘貼貼在原發(fā)票存存根上，不得得私自銷毀，以以備查核。（陳陳村稅務(wù)分局局） 10、問問：我公司的的注冊資本550萬元，印印花稅2500元是否可以以直接購印花花250元貼貼在資金賬上上？ 答：可可以。（陳村村稅務(wù)分局） 11、問問：業(yè)務(wù)招待待費(fèi)中的禮品品費(fèi)是否要繳繳納個人所得得稅？ 答：根根據(jù)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于個人所得稅稅有關(guān)問題的的批復(fù)（國國稅函20000577號）規(guī)定，單單位和部門在在年終總結(jié)、各各種慶典、業(yè)業(yè)務(wù)往來及其其他活動中，為為其他單位和和部門的有關(guān)關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金、實(shí)物或或有價證券，對

58、對個人取得該該項(xiàng)所得，應(yīng)應(yīng)按照個人所所得稅“其他所得”項(xiàng)目計算繳繳納個人所得得稅，稅款由由支付所得的的單位代扣代代繳。若扣繳繳義務(wù)人應(yīng)扣扣未扣、應(yīng)收收而不收稅款款的，依據(jù)稅稅收征管法第第六十九條的的規(guī)定，由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)向納納稅人追繳稅稅款，對扣繳繳義務(wù)人處應(yīng)應(yīng)扣未扣、應(yīng)應(yīng)收未收稅款款百分之五十十以上三倍以以下的罰款。（龍龍江、陳村稅務(wù)分局局） 12、問問：某私營企企業(yè)因資金周周轉(zhuǎn)困難，不不能按期歸還還銀行貸款，22002年底底被銀行加收收逾期還貸罰罰息共計9.3萬元，該該筆銀行逾期期還貸罰息能能否在稅前列列支？ 答：根根據(jù)企業(yè)所所得稅暫行條條例第七條條規(guī)定，企業(yè)業(yè)在計算企業(yè)業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額

59、時時，有八類項(xiàng)項(xiàng)目不得在稅稅前扣除，其其中包括違法法經(jīng)營的罰款款和被沒收財財物的損失，以以及各項(xiàng)稅收收的滯納金、罰罰金和罰款。但但是，銀行罰罰息與上述兩兩項(xiàng)性質(zhì)不同同。國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)所得稅稅若干業(yè)務(wù)問問題的通知（國國稅發(fā)199971991號）規(guī)定定，納稅人逾逾期歸還銀行行貸款，銀行行按規(guī)定加收收的罰息，不不屬于行政性性罰款，允許許在稅前扣除除。（龍江稅稅務(wù)分局） 13、問問：我單位是是一家保險公公司，從事保保險推銷業(yè)務(wù)務(wù)的，既有本本單位職工又又有非本單位位職工，公司司按其承攬保保費(fèi)收入提取取一定比例的的獎金發(fā)給推推銷員，他們們的收入應(yīng)如如何繳稅？ 答：單單位或個體經(jīng)經(jīng)營者聘用的的員工

60、為本單單位或雇主提提供的勞務(wù)，不不屬于營業(yè)稅稅的應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，因此保險險公司雇員為為本單位提供供推銷業(yè)務(wù)而而取得的收入入不征營業(yè)稅稅，但要并入入當(dāng)期工資薪薪金計征個人人所得稅；對對于非本單位位雇員從事的的推銷業(yè)務(wù)則則要按規(guī)定征征收營業(yè)稅和和按勞務(wù)報酬酬所得征收個個人所得稅。（北北滘稅務(wù)分局） 14、問問：我單位是是一家新成立立的個人獨(dú)資資企業(yè)，財務(wù)務(wù)制度健全、賬賬目清楚、能能按期辦理納納稅申報。像像我們這種類類型的企業(yè)應(yīng)應(yīng)繳納哪種所所得稅？適合合采用哪種征征收方式？ 答：根根據(jù)國務(wù)院關(guān)關(guān)于個人獨(dú)資資和合伙企業(yè)業(yè)征收所得稅稅問題的通知知（國稅發(fā)發(fā)2000016號）和和財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于印