會計(jì)從業(yè)資格基礎(chǔ) 第八章 財產(chǎn)清查

1、第八章 財產(chǎn)清清查按照考試大綱，本本章的要求是是：掌握財產(chǎn)產(chǎn)清查結(jié)果的的賬務(wù)處理；熟悉財產(chǎn)清清查的意義、種種類和一般程程序；熟悉永永續(xù)盤存制和和實(shí)地盤存制制；熟悉貨幣幣資金的清查查方法、實(shí)物物資產(chǎn)的清查查方法、往來來款項(xiàng)的清查查方法；了解解財產(chǎn)清查結(jié)結(jié)果處理要求求。第一節(jié)財產(chǎn)清清查的意義、種種類和一般程程序 所謂財產(chǎn)清清查，就是通通過對貨幣資資金、實(shí)物資資產(chǎn)和往來款款項(xiàng)的盤點(diǎn)或或核對，確定定其實(shí)際結(jié)存存數(shù)，查明實(shí)實(shí)際結(jié)存數(shù)同同賬面結(jié)存數(shù)數(shù)是否相符的的一種專門方方法。企業(yè)進(jìn)行行財產(chǎn)清查的的目的，很簡簡單的來說就就是保證賬實(shí)實(shí)相符，賬就就是各種財產(chǎn)產(chǎn)物資的賬面面記錄，實(shí)就就是指財產(chǎn)物物資的實(shí)際數(shù)數(shù)

2、量、現(xiàn)金的的庫存量、由由銀行所記錄錄的企業(yè)銀行行存款的余額額數(shù)以及往來來賬涉及到的的債權(quán)債務(wù)人人所做的記錄錄。實(shí)際際工作中，經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生生以后編輯會會計(jì)憑證，登登記相應(yīng)的賬賬簿，定期的的進(jìn)行賬證、賬賬賬的核對，并并不能保證各各種財產(chǎn)物資資的賬存數(shù)和和實(shí)存數(shù)完全全相符，還需需要通過賬實(shí)實(shí)核對，也就就是財產(chǎn)清查查，才能檢查查賬存數(shù)和實(shí)實(shí)際結(jié)存是否否一致。一般般來說，造成成賬實(shí)不符的的原因主要有有以下幾個方方面：11.財產(chǎn)物資資收發(fā)過程中中，由于計(jì)量量、檢驗(yàn)器具具不準(zhǔn)確而造造成數(shù)量或質(zhì)質(zhì)量上的差錯錯；2.各種財產(chǎn)物物資在運(yùn)輸、保保管過程中，發(fā)發(fā)生自然損耗耗；3.在財產(chǎn)物資資發(fā)生增減變變動時，會計(jì)計(jì)

3、人員沒有及及時填制憑證證登記入賬或或是計(jì)算、登登記時出現(xiàn)漏漏記、重記、多多記、少記等等錯賬現(xiàn)象；4.由由于規(guī)章制度度不健全,管管理不善或工工作人員失職職造成財產(chǎn)損損壞、變質(zhì)或或短缺；5.不法分分子的營私舞舞弊、貪污盜盜竊而發(fā)生的的財產(chǎn)損失；6.在在結(jié)算過程中中，由于未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)或拒付付等引起的賬賬賬、賬實(shí)不不相符；7.自然災(zāi)災(zāi)害造成的財財產(chǎn)損失；8.其他他原因造成財財產(chǎn)損失或升升溢。這這些原因都會會影響財產(chǎn)物物資的實(shí)存數(shù)數(shù)和賬面的記記錄不一致。通通過財產(chǎn)清查查才能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)這種不一致致，并及時的的調(diào)整賬面記記錄，使得賬賬簿的記錄始始終和實(shí)際的的結(jié)存數(shù)保持持一致，做到到賬實(shí)相符。一、財產(chǎn)清查的意義（

4、一）通過財產(chǎn)清查，保證會計(jì)資料的真實(shí)性在財產(chǎn)清查過程中一旦發(fā)現(xiàn)賬和實(shí)不一致，需要及時調(diào)整賬面記錄，使得賬面記錄與實(shí)際數(shù)保持一致，以保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠。（二）通過財產(chǎn)清查，保護(hù)財產(chǎn)物資的安全和完整通過財產(chǎn)清查，可以查明財產(chǎn)物資的保管使用情況，針對存在的問題，采取相應(yīng)措施，改善管理，建立健全各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整。（三）通過財產(chǎn)清查，保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行通過財產(chǎn)清查，可以查明現(xiàn)金的使用是否符合現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，銀行存款的結(jié)算是否符合支付結(jié)算辦法的規(guī)定，對往來賬款相互拖欠要查明原因，采取措施，及時處理，自覺維護(hù)和遵守財經(jīng)紀(jì)律。（四）通過財產(chǎn)清

5、查，挖掘財產(chǎn)物資的潛力，提高資金使用效率通過財產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財產(chǎn)物資的儲備和利用情況，對于超儲積壓的物資和不需用的財產(chǎn)物資及時處理，可促使財產(chǎn)物資的有效使用；及時清理各種往來款項(xiàng)，加速資金周轉(zhuǎn)。（五）通過財產(chǎn)清查，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部會計(jì)控制二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查的范圍和對象不同，可以分為全面清查和局部清查1.全面清查。就是對企業(yè)所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面徹底的清查、盤點(diǎn)和核對。全面清查的對象一般包括（1）固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等實(shí)物資產(chǎn)；（2）現(xiàn)金、銀行存款及各種有價證券；（3）在途貨幣資金、在途材料、在途商品、委托外單位加工、保管的材料或商品；（4）各

6、種往來款項(xiàng)、銀行借款、繳撥款項(xiàng)和其他結(jié)算賬項(xiàng)。由于全面清查內(nèi)容多、范圍廣，一般只在以下幾種情況進(jìn)行全面清查：（1）年終決算之前進(jìn)行，為確保年度會計(jì)報表的真實(shí)和準(zhǔn)確，需要進(jìn)行一次全部清查；（2）單位撤銷、合并、改變原來隸屬關(guān)系或采取新的經(jīng)營方式時，需要進(jìn)行全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（3）開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動時，需要進(jìn)行全面清查；（4）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營以及股份制改制時，需要進(jìn)行全面清查；（5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時，需要進(jìn)行全面清查。2.局部清查。根據(jù)需要和規(guī)定，對企業(yè)的部分財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。局部清查具體包括：（1）對流動性較大的物資，如材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等，除了年

7、度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點(diǎn)或重復(fù)抽查；（2）對于各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點(diǎn)一次；（3）對于現(xiàn)金，每日終了，應(yīng)由出納人員自行盤點(diǎn)；（4）對于銀行存款和銀行借款，每月要同銀行核對一次；（5）對于債權(quán)債務(wù)，每年至少要和債權(quán)債務(wù)人核對一至二次。（二）按財產(chǎn)清查的時間不同，可分為定期清查和不定期清查1.定期清查。是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或事先計(jì)劃安排的時間，對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查。一般是在年末、季末或月末結(jié)賬時進(jìn)行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查。是事先并無計(jì)劃安排，而是根據(jù)偶發(fā)事件或?qū)嶋H需要臨時進(jìn)行的財產(chǎn)清查，通常在以下幾種情況下進(jìn)行：（1）更換財產(chǎn)物資保管人員和

8、現(xiàn)金出納人員時進(jìn)行，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（2）發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時進(jìn)行，以查明損失情況；（3）進(jìn)行臨時性的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、企業(yè)并購、資產(chǎn)重組以及改變隸屬關(guān)系工作時進(jìn)行，以摸清家底；（4）上級主管部門、財政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)等部門，對本單位進(jìn)行臨時檢查時進(jìn)行，以確保會計(jì)資料的真實(shí)性。不定期清查，一般是局部清查，應(yīng)依實(shí)際需要而定。三、財產(chǎn)清查的一般程序1.建立財產(chǎn)清查組織或指定清查人員進(jìn)行財產(chǎn)清查時，應(yīng)視財產(chǎn)清查的目的、種類、對象和范圍，建立相應(yīng)的清查組織或指定清查人員，負(fù)責(zé)財產(chǎn)清查的組織和實(shí)施。2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。3

9、.確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)。4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟和方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備。清查前的準(zhǔn)備工作包括：（1）賬簿記錄準(zhǔn)備。（2）實(shí)物整理準(zhǔn)備。（3）計(jì)量工具的準(zhǔn)備。（4）準(zhǔn)備好有關(guān)清查的各種表冊，記錄用具，以便清查登記。5.盤點(diǎn)財產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量.6.清查人員要作好盤存記錄，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員分別簽字蓋章。7.根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報告表。8.編寫清查報告。第二節(jié)財產(chǎn)的的盤存制度 財產(chǎn)物資的的盤存制度就就是確定財產(chǎn)產(chǎn)物資賬面結(jié)結(jié)存的制度。財財產(chǎn)物資盤存存制度規(guī)定了了各種財產(chǎn)物物資收入、發(fā)發(fā)出、結(jié)存在在賬簿中的記記錄和確定方方法。財產(chǎn)物物

10、資的盤存制制度有“永續(xù)續(xù)盤存制”和和“實(shí)地盤存存制”二種。一、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，在永續(xù)盤存制下，存貨明細(xì)分類賬逐筆或逐日連續(xù)登記存貨的收入、發(fā)出數(shù)，并隨時計(jì)算確定其賬面結(jié)存數(shù)的一種核算方法。采用永續(xù)盤存制記錄存貨，仍需對存貨定期或不定期地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以便核對賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是加強(qiáng)了對存貨的日常管理，通過存貨明細(xì)賬，可以隨時的反映各種存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，并從數(shù)量和金額兩個方面進(jìn)行控制和監(jiān)督。對賬存數(shù)，可以通過實(shí)地盤點(diǎn)與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對，當(dāng)發(fā)生存貨溢余或短缺時，可以及時查清原因，并及時進(jìn)行處理。 永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是存貨明細(xì)分類核算的工作量較大，需要耗用

11、較多的人力和時間。一般企業(yè)都采用永續(xù)盤存制核算存貨。二、實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制就是在期末通過盤點(diǎn)實(shí)物，來確定存貨實(shí)際庫存數(shù)量，并據(jù)以倒算出存貨成本和銷售或耗用成本的一種方法。所以用于工業(yè)企業(yè)時，又稱“以存計(jì)耗制”或“盤存計(jì)耗制”；商業(yè)又稱“以存計(jì)銷制”或“盤存計(jì)銷制”。采用這種方法，存貨明細(xì)賬平時只記購進(jìn)或收入數(shù)額，不記發(fā)出數(shù)額；期末以實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)量作為賬存數(shù)量，以計(jì)算結(jié)存金額，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)量和金額，并分別補(bǔ)記入存貨明細(xì)賬的發(fā)出欄和結(jié)存欄內(nèi)。即：本期發(fā)出數(shù)量=期初結(jié)存+本期收入-期末結(jié)存例如，期初結(jié)存500公斤，本期購入材料1000公斤，月末實(shí)際盤點(diǎn)300公斤，則 HYPERLINK /

12、wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080101&jyid=main0801 【答疑編號11080101：針對該題提問】本期發(fā)出數(shù)量=500+1000-300=1200（公斤）在實(shí)地盤存制下，實(shí)際庫存數(shù)量的確定，一般按照兩個步驟進(jìn)行：一是進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定盤存數(shù)。二是對臨近月底幾天的購銷單據(jù)或收發(fā)憑證進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整盤存數(shù)量。即：實(shí)際庫存數(shù)量=盤點(diǎn)數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量在實(shí)地盤存制下，由于平時對發(fā)出和結(jié)存的存貨不作數(shù)量記錄，可以簡化日常核算工作。但其缺點(diǎn)：（1）不能隨時反映存貨的發(fā)出和結(jié)存狀況。（2）存貨成本和

13、銷售成本的計(jì)算不夠準(zhǔn)確，不利于對財產(chǎn)物資的實(shí)物管理。由于用以存計(jì)銷或以存計(jì)耗的方法來倒算銷售成本或耗用成本，這就把非銷售或非生產(chǎn)耗用的一些存貨損耗、差錯損失和短缺等，全部擠入銷售或耗用成本之中，從而削弱了對存貨的控制和監(jiān)督作用，影響了成本計(jì)算的明晰性和正確性。（3）它只適用于定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售或耗用成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售或耗用成本。由于實(shí)地盤存制存在上述缺點(diǎn)，它一般只適用核算那些價值低和數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大的鮮活商品。第三節(jié)財產(chǎn)清清查的方法 一、貨幣資資金的清查方方法貨幣幣資金包括庫庫存現(xiàn)金和各各種銀行存款款。（一一）庫存現(xiàn)金金的清查。庫存現(xiàn)金金清查采用實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)的方方法進(jìn)行。是是通過對庫存存現(xiàn)金盤

14、點(diǎn)實(shí)實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金金日記賬的賬賬面結(jié)存余額額進(jìn)行核對，以以查明賬實(shí)是是否相符?，F(xiàn)現(xiàn)金清查包括括以下兩種情情況；11.由出納員員在每日業(yè)務(wù)務(wù)結(jié)束時自行行清點(diǎn)庫存現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并并與現(xiàn)金日記記賬的賬面余余額相核對。2.由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。盤點(diǎn)現(xiàn)金時，出納人員必須在場，除清查現(xiàn)金賬存與實(shí)存是否相符，還應(yīng)該注意是否有已將借條、白條抵充現(xiàn)金或超過庫存限額等違反現(xiàn)金管理制度的情況，防止挪用公款等舞弊行為的發(fā)生?，F(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，并由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)人員和現(xiàn)金出納員共同簽字并蓋章以示負(fù)責(zé)。通過報告表來體現(xiàn)現(xiàn)金的長款或短款的金額，并以此作為原始憑證，調(diào)整賬簿記錄。庫存現(xiàn)

15、金盤點(diǎn)報告表單位名稱：年月日實(shí)存金額賬存金額對 比 結(jié) 果果備 注長 款短 款盤點(diǎn)人（簽簽章）：出納員（簽簽章）：（二）銀行行存款的清查查銀行存存款清查也稱稱銀行對賬，是是采用銀行存存款日記賬與與開戶銀行核核對賬目的方方法進(jìn)行。將將從銀行取回回的對賬單與與企業(yè)銀行存存款日記賬的的記錄逐筆核核對，以查明明賬實(shí)是否相相符。清清查時既要注注意核對金額額數(shù)，又要核核對銀行結(jié)算算憑證種類，避避免因金額相相同結(jié)算憑證證不同而發(fā)生生對賬上的差差錯，核對過過的金額應(yīng)在在數(shù)字旁做出出標(biāo)記（如挑挑勾），以免免漏對或重對對。由于于銀行存款日日常收付業(yè)務(wù)務(wù)頻繁，企業(yè)業(yè)銀行存款日日記賬賬面余余額與銀行對對賬單的余額額往

16、往是不相相符的，造成成不相符的原原因有兩個：一是雙方或或一方記賬出出現(xiàn)差錯，如如漏記、串戶戶、錯記等，二二是未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)所造成。所謂未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)是指企企業(yè)和銀行雙雙方在憑證傳傳遞過程中，由由于憑證接收收時間差造成成記賬時間不不一致，從而而發(fā)生一方已已經(jīng)入賬，而而另一方尚未未入賬的事項(xiàng)項(xiàng)。企業(yè)與銀銀行之間的未未達(dá)賬項(xiàng)有以以下四種情況況：1.企業(yè)已收款款入賬，而銀銀行尚未收款款入賬的款項(xiàng)項(xiàng)；2.企業(yè)已付款款入賬，而銀銀行尚未付款款入賬的款項(xiàng)項(xiàng)；3.銀行已收款款入賬，而企企業(yè)尚未收款款入賬的款項(xiàng)項(xiàng)；4.銀行已付款款入賬，而企企業(yè)尚未付款款入賬的款項(xiàng)項(xiàng)。1和和2是銀行的的未達(dá)賬項(xiàng)，33和4是企業(yè)業(yè)的未達(dá)賬

17、項(xiàng)項(xiàng)對于發(fā)發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬賬項(xiàng)要通過編編制“銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表”來檢驗(yàn)驗(yàn)調(diào)整后的雙雙方余額是否否相等。調(diào)節(jié)節(jié)公式為：企業(yè)銀行行存款日記余余額+銀行已已收企業(yè)未收收的款項(xiàng)-銀銀行已付企業(yè)業(yè)未付的款項(xiàng)項(xiàng)=銀行對賬賬單余額+企企業(yè)已收銀行行未收的款項(xiàng)項(xiàng)-企業(yè)已付付銀行未付的的款項(xiàng)。例如：20006年122月31日某某企業(yè)銀行存存款日記賬余余額為750000元，銀銀行對賬單余余額為739900元，經(jīng)經(jīng)逐筆核對，發(fā)發(fā)現(xiàn)以下幾筆筆未達(dá)賬項(xiàng)：122月30日，企企業(yè)銷售產(chǎn)品品，收到轉(zhuǎn)賬賬支票20000元，送存存銀行，銀行行尚未收到款款項(xiàng)；12月300日，企業(yè)開開出轉(zhuǎn)賬支票票支付水費(fèi)99300元，持持票人未到銀

18、銀行辦理兌取取，銀行尚未未支付；12月330日，銀行行收到企業(yè)委委托代收的某某公司購貨款款1000元元，企業(yè)尚未未收到收款通通知，企業(yè)尚尚未入賬；銀行已已扣掉企業(yè)應(yīng)應(yīng)付的借款利利息94000元，企業(yè)尚尚未收到付息息通知，尚未未入賬。 HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080201&jyid=main0801 【答疑編號號110800201：針針對該題提問問】根據(jù)據(jù)上述資料，編編制“銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表”如下：銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表 22006年112月31日日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日日記賬

19、余額75000銀行對賬單余額額73900加：銀行已收，企企業(yè)未收減：銀行已付，企企業(yè)未付100094000加：企業(yè)已收，銀銀行未收減：企業(yè)已付，銀銀行未付200093000調(diào)節(jié)后的存款余余額66600調(diào)節(jié)后的存款余余額66600需要指出的的是，“銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表”只是是用來對賬，企企業(yè)不能將其其作為會計(jì)核核算的原始依依據(jù)；對于未未達(dá)賬項(xiàng)不應(yīng)應(yīng)立即進(jìn)行賬賬務(wù)處理，需需待日后取得得有關(guān)的結(jié)算算憑證，再編編制記賬憑證證，登記入賬賬。即銀行對對賬單和銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表不能作作為原始憑證證.需要注意意的是：在存存在1和4兩兩種未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)情況下，企企業(yè)銀行存款款日記賬的余余額將大于銀銀行對賬單余

20、余額；在存在在2和3兩種種未達(dá)賬項(xiàng)情情況下，企業(yè)業(yè)銀行存款日日記賬的余額額將小于銀行行對賬單的余余額。二、實(shí)物物資產(chǎn)的清查查方法實(shí)實(shí)物資產(chǎn)是指指具有實(shí)物形形態(tài)的各種資資產(chǎn)，包括固固定資產(chǎn)、材材料、庫存商商品、委托加加工物資等。實(shí)物資產(chǎn)清查就是通過確定其實(shí)存數(shù)（包括數(shù)量和金額）與賬存數(shù)（包括數(shù)量和金額）進(jìn)行核對，據(jù)以查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。實(shí)物資產(chǎn)的清查方法通常有以下方法：（一）實(shí)地盤點(diǎn)法，是在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場，逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法。適用于機(jī)器設(shè)備、原材料、包裝物、庫存商品等能夠逐一清點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)。盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時，除了盤點(diǎn)數(shù)量還要注意有無設(shè)備不完好，

21、有無報廢遺棄未辦理手續(xù)；盤點(diǎn)材料時，應(yīng)分別材料類別逐一盤點(diǎn)。檢查有無名不符實(shí)、有無霉?fàn)€變質(zhì)、有無品種串號等問題。（二）技術(shù)推算法，是對大量成堆，難以逐一清點(diǎn)的物品，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法推算出實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種方法。如煤炭、砂子、飼料等對各種財產(chǎn)的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)準(zhǔn)確地登記在“盤存單”中，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽字或蓋章，以示負(fù)責(zé)?！氨P存單”一般填制一式三聯(lián)：一聯(lián)由清點(diǎn)人員留存?zhèn)洳?；一?lián)交實(shí)物保管人員保存；一聯(lián)交財會部門與賬面記錄相核對。財會部門應(yīng)根據(jù)“盤存單”上所列示的資料編制“實(shí)存賬存對比表”，作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析賬實(shí)差異原因、查明責(zé)任的依據(jù)。三、往來款項(xiàng)的清

22、查方法往來款項(xiàng)的清查是指對各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、其他應(yīng)收和其他應(yīng)付款項(xiàng)的清查。（一）與外部各單位的往來款項(xiàng)，一般采用發(fā)函詢證方式與對方單位核對賬目的方法進(jìn)行。編制“往來款項(xiàng)對賬單”送交對方單位進(jìn)行核對。收到對方回單后，企業(yè)應(yīng)填制“往來款項(xiàng)清查表”，但該表不能作為調(diào)整往來款項(xiàng)賬面記錄的原始依據(jù)。（二）單位內(nèi)部的往來款項(xiàng)對于單位內(nèi)部各部門之間往來款項(xiàng)的清查，可以確定時間，由會計(jì)人員和有關(guān)部門清查人員直接根據(jù)賬簿記錄核對，一般不需編制對賬單或調(diào)節(jié)表。對于單位與內(nèi)部職工之間往來款項(xiàng)的清查，可以采取定期張榜公布或直接與本人核對的方法進(jìn)行清查。第四節(jié)財產(chǎn)清清查結(jié)果的處處理 財產(chǎn)清查的的結(jié)果不外乎乎三

23、種情況：一是賬存數(shù)數(shù)與實(shí)存數(shù)相相符；二是賬賬存數(shù)大于實(shí)實(shí)存數(shù)，發(fā)生生盤虧；三是是賬存數(shù)小于于實(shí)存數(shù)，即即盤盈。無論論是盤虧還是是盤盈，都必必須按照國家家有關(guān)法律、法法規(guī)和制度的的規(guī)定，按照照有關(guān)程序，嚴(yán)嚴(yán)肅認(rèn)真地予予以處理。一、財產(chǎn)產(chǎn)清查結(jié)果的的處理要求（一）認(rèn)認(rèn)真查明盤盈盈、盤虧的原原因和性質(zhì)，提提出處理意見見對于財財產(chǎn)清查中發(fā)發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤盤虧以及質(zhì)量量問題，應(yīng)核核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)調(diào)查分析其發(fā)發(fā)生的原因，明明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任任，提出處理理意見，按照照審批權(quán)限和和程序報請批批準(zhǔn)后予以處處理。（二二）積極處理理多余積壓物物資，及時清清理往來款項(xiàng)項(xiàng)對于企企業(yè)不需用的的或多余的物物資，除在本本單位內(nèi)部設(shè)設(shè)法利

24、用、改改制、代用外外，還應(yīng)積極極組織調(diào)撥和和推銷；對于于長期不清的的債權(quán)、債務(wù)務(wù)，要指定專專人負(fù)責(zé)查明明原因，主動動與對方單位位協(xié)商解決。 （三）總總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)訓(xùn)，建立健全全財產(chǎn)管理制制度針對對清查過程中中的問題，認(rèn)認(rèn)真總結(jié)財產(chǎn)產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)教訓(xùn)，制訂訂改進(jìn)工作的的具體措施，建建立健全財產(chǎn)產(chǎn)物資管理制制度，落實(shí)財財產(chǎn)管理責(zé)任任制，保護(hù)財財產(chǎn)物資的安安全與完整。（四）根根據(jù)清查的結(jié)結(jié)果，及時調(diào)調(diào)整賬簿記錄錄，做到賬實(shí)實(shí)相符對對于各種盤盈盈、盤虧，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后按批批準(zhǔn)的意見進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)的賬賬項(xiàng)調(diào)整。對對于各種結(jié)算算款項(xiàng)，如發(fā)發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)應(yīng)及時調(diào)整賬賬目，對于確確實(shí)無法收回回的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定定手續(xù)

25、經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后予以注銷銷。二、財產(chǎn)產(chǎn)清查結(jié)果的的賬務(wù)處理對于財產(chǎn)產(chǎn)清查中所發(fā)發(fā)現(xiàn)的各種財財產(chǎn)盤盈、盤盤虧和毀損，企企業(yè)財務(wù)部門門應(yīng)及時地進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理理,以確保賬賬實(shí)相符。（一）現(xiàn)現(xiàn)金清查結(jié)果果的賬務(wù)處理理1.現(xiàn)金金盤盈的賬務(wù)務(wù)處理如果屬于于應(yīng)該支付給給其他單位或或個人的，應(yīng)應(yīng)記入“其他他應(yīng)付款”科科目；屬于無無法查明原因因的現(xiàn)金溢余余，記入“營營業(yè)外收入”科科目。例例1.某企業(yè)業(yè)現(xiàn)金清查中中，發(fā)現(xiàn)庫存存現(xiàn)金比賬面面多出8000元，經(jīng)查其其中500元元為應(yīng)付某單單位的款項(xiàng)，其其余屬溢余。 HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi

26、.asp?QNo=11080202&jyid=main0801 【答疑編號11080202：針對該題提問】批準(zhǔn)后，應(yīng)做如下調(diào)整：借：現(xiàn)金800貸：其他應(yīng)付款某單位500營業(yè)外收入3002.現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，記入“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”科目，屬于無法查明原因的，記入“管理費(fèi)用”科目。例2.某企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面短缺600元，經(jīng)查其中400元現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責(zé)任，其余屬企業(yè)損失。 HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080203&jyid=

27、main0801 【答疑編號11080203：針對該題提問】批準(zhǔn)后，應(yīng)做如下調(diào)整：借：其他應(yīng)收款李麗400管理費(fèi)用200貸：現(xiàn)金600（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.存貨盤盈的賬務(wù)處理盤盈的各種材料，按該類材料的市價或同類、類似材料的市價，沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”。例3.某企業(yè)財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料500元，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯誤所致。批準(zhǔn)后，應(yīng)編制調(diào)整分錄： HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080204&jyid=main0801 【答疑編號11080204：針對該題提問】借：材料甲材料

28、500貸：管理費(fèi)用5002.存貨盤虧的賬務(wù)處理盤虧的材料，其相關(guān)成本減去過失人或保險公司賠款和殘料價值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外支出”，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。例4.某企業(yè)盤虧乙材料2000元，經(jīng)查明部分是由于保管人員過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償1500元，其余為自然災(zāi)害造成。批準(zhǔn)后，應(yīng)編制調(diào)整分錄： HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080205&jyid=main0801 【答疑編號11080205：針對該題提問】借：其他應(yīng)收款保管員1500 營業(yè)外支出500貸：材料乙材料2000（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理根據(jù)盤盈的固定資產(chǎn)，參照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。例5.某企業(yè)在