會計實務：聽小陳稅務講講遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

1、聽小陳稅務講講遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一、企業(yè)所得稅的應納稅所得額間接計算方法納稅申報表，應納稅所得額=利潤總額 +納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額 +境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損 - 彌補以前年度虧損。應納稅所得額 = 會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額。二、遞延所得稅資產(chǎn) +遞延所得稅負債理解遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。通俗的講：暫時性差異，現(xiàn)在納稅調(diào)

2、增，將來納稅調(diào)減，將來少繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異，就形成遞延所得稅資產(chǎn).考慮特殊情況 , 比如彌補虧損 , 因?qū)砟堋钡侄悺睍纬蛇f延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異。因應納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，在其發(fā)生當期，構(gòu)成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為負債確認。通俗的講：暫時性差異，現(xiàn)在納稅調(diào)減，將來納稅調(diào)增，將來多繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生于應納稅暫時性差異，就形成遞延所得稅負責理解下面這些話，建議多舉例子，不要硬背暫時性差異與遞延所得稅的對應關(guān)系：資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；資產(chǎn)的賬

3、面價值計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)；負債的賬面價值計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)；負債的賬面價值計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；舉例【例 1】2016 年存貨賬面價值300 萬, 按會計規(guī)定提了減值準備60 萬, 賬面價值只有 240 萬, 企業(yè)所得稅稅率 25%,則:(1)2016 年所得稅匯算清繳 , 提的減值準備60 萬, 不讓稅前扣除 , 所以納稅調(diào)增額60 萬, 將來可以調(diào)減 60 萬, 就是將來可以多”抵稅”, 這就是形成”遞延所得稅資產(chǎn)” , 形成的數(shù)額 :60 萬 25%=15萬;(2)2017 年如果全部銷售 ,

4、賬面銷售成本是240 萬, 但是以前提的減值準備沒有讓稅前扣除 , 所以企業(yè)所得稅的銷售成本是300 萬, 納稅調(diào)減額 60 萬 , 形成的資產(chǎn)也就沒了 , 就把遞延所得稅資產(chǎn)15 萬沖回了 .【例 2】2017 年賬面股票購買200 萬, 資產(chǎn)負債表日公允價值240 萬( 好像 16 年行情沒有這么好 , 當做例子 ), 企業(yè)所得稅稅率25%,則:(1)2016 年所得稅匯算清繳 , 有公允價值變動損益40 萬, 不算企業(yè)所得稅口徑下的所得 , 不要繳企業(yè)所得稅 , 所以納稅調(diào)減額40 萬, 將來可以調(diào)增40 萬, 就是將來可要多”繳稅” , 這就是形成”遞延所得稅負債”, 形成的數(shù)額 :4

5、0 萬 25%=10萬;(2)2017 年如果全部賣了 , 賬面股票成本是240 萬, 公允價值變動產(chǎn)生的賬面值變動 40 萬, 不讓稅前扣除 , 所以企業(yè)所得稅的銷售成本是200 萬, 納稅調(diào)增額 40 萬,形成的負債也就沒了 , 就把遞延所得稅負債10 萬沖回了。其他（1）遞延所得稅資產(chǎn) / 負債通過損益科目”所得稅費用”核算, 所以所得稅費用可能是負數(shù) ;（ 2）遞延所得稅資產(chǎn)/ 負債只在資產(chǎn)負債表日才體現(xiàn)( 通俗的說就是年報時才體現(xiàn)), 平時不需要體現(xiàn) .三、補充知識2017 年 3 月 31 日，財政部修訂發(fā)布了企業(yè)會計準則第22 號金融工具確認和計量、企業(yè)會計準則第23 號金融資產(chǎn)

6、轉(zhuǎn)移和企業(yè)會計準則第24 號套期會計等三項金融工具會計準則：現(xiàn)行金融工具確認和計量準則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類（即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)）。新修訂的金融工具確認和計量準則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)三類。其中：對于以公允價值計量且其變動入當期損益的金融資和金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入期損益。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很