企業(yè)分部財務(wù)報告

1、關(guān)于企業(yè)分部財財務(wù)報告分部報告向信息息使用者提供供以經(jīng)營分部部和地區(qū)分部部為主體的分分散財務(wù)信息息，IAS114分部報報告（19997）認(rèn)為為，分部信息息可以幫助信信息使用者：（1）更好好地了解 HYPERLINK 企業(yè)業(yè)過去的經(jīng)營營業(yè)績；（22）更好地評評價 HYPERLINK 企業(yè)的風(fēng)險和和報酬；（33）對整個企企業(yè)作出更合合理的判斷。因因此，“分部部報告，對于于確定和 HYPERLINK http:/ 分析析從事多種業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)的的機(jī)會和風(fēng)險險，是一個不不可靠而有力力的工具。”（AAICPA，11994，論論改進(jìn)企業(yè)財財務(wù)報告，陳陳毓圭譯） 一、分部報報告的必要性性和可行性 跨行業(yè)、跨跨

2、國界的集團(tuán)團(tuán)化公司，往往往橫跨幾個個性質(zhì)、風(fēng)險險、獲利能力力迥異的產(chǎn)業(yè)業(yè)和市場，有有時還面臨著著分部所在國國的政策風(fēng)險險和 HYPERLINK 政治風(fēng)險，使使得以公司整整體為表達(dá)基基礎(chǔ)的財務(wù)信信息的有用性性降低。合并并 HYPERLINK /Accountant/ 會計報表的優(yōu)優(yōu)點在于公允允地表達(dá)了整整個企業(yè)集團(tuán)團(tuán)的財務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果，但其缺點點是隱匿了公公司跨行業(yè)、跨跨地區(qū)經(jīng)營的的重要信息，使使信息使用者者不能了解公公司在不同行行業(yè)、不同地地區(qū)的盈利水水平、增長趨趨勢和風(fēng)險情情況，混淆了了企業(yè)的真實實財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果。作作為分部信息息的主要使用用者投資資人最關(guān)心被被投資企業(yè)的的未來現(xiàn)

3、金流流量及其風(fēng)險險和不確定性性，而企業(yè)集集團(tuán)的現(xiàn)金流流量是由各個個分部的現(xiàn)金金流量所構(gòu)成成， HYPERLINK 影響企業(yè)經(jīng)營營分部和地區(qū)區(qū)分部的因素素將會直接 HYPERLINK 影影響集團(tuán)的現(xiàn)現(xiàn)金流量。所所以， HYPERLINK 社會 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變變化、財務(wù)報報告的缺陷及及信息使用者者對財務(wù)信息息需求的提高高，導(dǎo)致了分分部財務(wù)報告告的產(chǎn)生。實實證 HYPERLINK 研究業(yè)已證明明分部信息比比合并信息具具有更精確的的預(yù)測能力（RRappapport,llemer.1969,Kinneey,19771,Emmmanuell,Garrrod,19985）。由由于分部信息息

4、與評價一個個跨行業(yè)企業(yè)業(yè)或跨國企業(yè)業(yè)的風(fēng)險和報報酬有關(guān)，而而這些信息可可能不是來自自于匯總數(shù)據(jù)據(jù)，所以，普普遍認(rèn)為，分分部信息對滿滿足財務(wù)報表表使用者的需需求而言是必必需的。（IIAS14，11997） 分部財務(wù)報報告從它產(chǎn)生生開始，就在在 HYPERLINK 理論界和實務(wù)務(wù)界引起激烈烈的爭論。爭爭論的焦點集集中體現(xiàn)在分分部信息的成成本、競爭對對手和是否誤誤導(dǎo)投資者等等幾個方面。 分部報告成成本主要包括括編制和披露露成本。一種種觀點認(rèn)為公公司披露分部部信息會增加加信息成本，有有違“效益大大于成本”原原則。筆者認(rèn)認(rèn)為，財務(wù) HYPERLINK 會會計信息質(zhì)量量的限制條件件之一“效益益大于成本”原

5、原則瘊不是就就信息提供者者或信息使用用者單方而言言而是 HYPERLINK 社會效益大于于成本信息提提供成本與信信息獲取成本本是相互矛盾盾、此消彼長長的，信息提提供者為降低低信息成本放放棄分部報告告，必將增加加信息使用者者獲取信息的的成本，損害害信息使用者者的利益。根根據(jù)信息 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)的觀點，當(dāng)當(dāng)雙方利益不不能達(dá)到最佳佳均衡時，博博弈雙方也不不可能單獨獲獲得最大利益益。因此，當(dāng)當(dāng)信息使用者者的利益受到到損害時，最最終也將損害害到信息提供供者的利益。 信息提供者者認(rèn)為披露詳詳細(xì)的分部信信息會有利于于競爭對手，尤尤其當(dāng)競爭對對手是非上市市公司時，由由于這些公司司不需披露分分部信

6、息，導(dǎo)導(dǎo)致信息披露露不公平。對對于跨國公司司而言，上于于分部信息披披露規(guī)定的差差異，可能會會導(dǎo)致分部所所在國的誤解解和不滿，從從而可能引起起國際糾紛。這這些客觀事實實，往往會影影響公司披露露分部信息的的積極性。為為保護(hù)信息披披露者的利益益，多數(shù)國家家發(fā)布的準(zhǔn)則則通常都規(guī)定定對信息披露露者的保護(hù)條條款。如英國國1990SSSAP255分部報告告中規(guī)定：“根據(jù)董事事會意見，如如果這些信息息的披露將會會對公司的利利益產(chǎn)生嚴(yán)重重的不利影響響，那么這些些信息可不必必披露，但這這些信息沒有有披露的事實實必須予以聲聲明?！边@種種折衷做法，有有利于分部準(zhǔn)準(zhǔn)則的實施。 在市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)中存在著這這樣一種客觀觀需要：

7、即信信息使用者總總想獲得更多多的信息。分分部報告正是是為滿足信息息使用者的需需要而產(chǎn)生的的，它不會導(dǎo)導(dǎo)致信息使用用者關(guān)注分部部信息而忽略略公司的整體體狀況，因為為分部信息是是合并信息的的必要補(bǔ)充。另另外，一些投投資者認(rèn)為由由于分部的界界定，公司管管理當(dāng)局存在在著很大的自自主權(quán)，尤其其是地區(qū)分部部及行業(yè)分部部的劃分往往往代表著管理理當(dāng)局的主觀觀意愿，因此此，可能存在在大量的假設(shè)設(shè)，降低了分分部信息的相相關(guān)性。這些些因素可能會會令分部報告告的可行性降降低。19997年美國財財務(wù)會計準(zhǔn)則則委員會（FFASB）發(fā)發(fā)布的SAFFS131對對分部的劃分分采用了“管管理法（Maanagemment aapp

8、roaach），成成功地解決了了這一 HYPERLINK 問題。 二、分部部及可報告分分部的確定 （一）關(guān)于于分部的確定定 影響分部部劃分的中心心 HYPERLINK 問題是風(fēng)險和和報酬。將分分部之間風(fēng)險險和報酬區(qū)分分開來的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)多種多樣，主主要包括行業(yè)業(yè)、地區(qū)、客客戶，外銷銷銷貨、組織結(jié)結(jié)構(gòu)、獨立核核算單位、生生產(chǎn)線、產(chǎn)品品和服務(wù)等，世世界各國普遍遍采用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是行業(yè)（產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)）和和地區(qū)，形成成了所謂的“行行業(yè)分部”（iindusttry seegmentts）或“經(jīng)經(jīng)營分部”（bbusineess seegmentts）和地區(qū)區(qū)分部（geeograpphicall segmments）

9、。但但許多企業(yè)在在劃分行業(yè)分分部時往往太太寬泛，使用用戶很難充分分評價企業(yè)的的風(fēng)險和報酬酬，有時又分分得過細(xì)，增增加了大量的的信息成本。合合理的做法是是將風(fēng)險和報報酬類似的產(chǎn)產(chǎn)品合并在一一起作為分類類標(biāo)準(zhǔn)，既可可以滿足使用用者的需要，又又可以降低成成本。地區(qū)分分部的確定也也是如此。但是，上述確定定分部的 HYPERLINK 方法法包含了太多多的主觀因素素，往往會受受到 HYPERLINK 企業(yè)管理當(dāng)局局的操縱。同同時，內(nèi)部管管理分部的劃劃分與對外報報告分部的劃劃分不一致，也也導(dǎo)致 HYPERLINK 企業(yè)信息成本本的增加。為為此，SFAAS131采采用“管理法法”（Mannagemeent a

10、ppproacch）確定分分部，即以企企業(yè)內(nèi)部管理理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營決策、分分配資源和評評價業(yè)績而組組織的分部為為基礎(chǔ)，確定定對外報告的的分部，這種種分部稱之為為經(jīng)營分部（ooperatting ssegmennts）。IIAS14（11997）對對此也有類似似的規(guī)定。FFASB認(rèn)為為，一個經(jīng)營營分部應(yīng)具有有如下特點： （11）所從事的的經(jīng)營活動能能夠賺取收入入和發(fā)生支出出（包括與同同一企業(yè)內(nèi)的的其他分部進(jìn)進(jìn)行交易所發(fā)發(fā)生的收入和和費用）； （2）其經(jīng)經(jīng)營成果可被被企業(yè)的主要要經(jīng)營決策制制定者（COODM）定期期檢查，以評評價每個分部部的業(yè)績，并并做出資源向向其分配的決決策； （33）編制的或或

11、基于內(nèi)部報報告系統(tǒng)形成成的分散財務(wù)務(wù)信息是有用用的（SFAAS131）。FFASB認(rèn)為為這種將對外外報告分部與與企業(yè)內(nèi)部組組織結(jié)構(gòu)統(tǒng)一一起來的新 HYPERLINK 方方法，能夠提提高投資者對對公司經(jīng)營活活動中出現(xiàn)的的風(fēng)險和報酬酬的洞察力，了了解公司管理理者是如何管管理公司的，是是如何安排生生產(chǎn)和分配資資源的，因為為這些信息直直接 HYPERLINK 影響到公司的的未來經(jīng)營利利潤和現(xiàn)金流流量。所以，分分部確定的管管理法，在實實現(xiàn) HYPERLINK 分析目標(biāo)方面面，應(yīng)優(yōu)于以以行業(yè)、產(chǎn)品品為基礎(chǔ)確定定分部的方法法。 由于經(jīng)經(jīng)營分部信息息是以公司的的內(nèi)部財務(wù)報報告系統(tǒng)為基基礎(chǔ)披露的，而而公司的內(nèi)部

12、部 HYPERLINK 會計政策則不不必遵從公認(rèn)認(rèn) HYPERLINK 會計原則（GGAAP）。所所以，SFAAS131被被認(rèn)為是允許許不遵從GAAAP而披露露會計信息的的第一份準(zhǔn)則則。SFASS131代表表著分部報告告 HYPERLINK 發(fā)展的一個新新動向，它將將對分部報告告的變革產(chǎn)生生深遠(yuǎn)的 HYPERLINK 影響響。 （二）關(guān)關(guān)于可報告分分部的確定 按照“效益益大于成本”原原則，企業(yè)不不必將所有分分部單獨對外外披露，只有有那些相對得得要的、達(dá)到到一定標(biāo)準(zhǔn)的的分部，才可可以單獨對外外披露，即確確定可報告分分部。對于已已確定的分部部，從有益于于信息使用者者的角度出發(fā)發(fā)，可以將具具有相似

13、HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)濟(jì)特征、相似似未來 HYPERLINK 發(fā)展前景的分分部，在遵循循公認(rèn)會計原原則的目標(biāo)和和基本原理的的情況下，進(jìn)進(jìn)行匯總合并并。當(dāng)然，如如果某些分部部信息不合并并，對信息使使用者更有意意義，那么盡盡管它們滿足足合并的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，也可以不不合并。所以以，企業(yè)對外外單獨披露的的分部，可以以是一個單一一的分部，也也可以是兩個個以上的分部部的合并?？煽蓤蟾娣植康牡拇_定必須符符合重要的會會計準(zhǔn)則委員員會（IASSC）都贊同同：一個經(jīng)營營分部或地區(qū)區(qū)分部，如果果它取得的收收入主要來自自于外部客戶戶，且符合以以下條件之一一，則應(yīng)將它它確定為一個個可報告分部部： （1）它它取得的來自自外部

14、客戶和和分部間的銷銷售收入，占占所有分部外外銷和內(nèi)銷總總收入10%以上； 或或（2）它取取得的經(jīng)營成成果，不論是是利潤或虧損損，占所有盈盈利分部合并并成果或所有有虧損分部合合并成果（取取絕對數(shù)大者者）的10%或以上； 或（3）它它的資產(chǎn)占所所有分部總資資產(chǎn)的10%或以上。（IIAS14，11997） FAS1331認(rèn)為，一一個符合上述述某一測試標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的分部，如如果它滿足所所有合并標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，它也可以以與其他分部部合并，而不不必單獨對外外披露。這一一規(guī)定使可報報告分部的確確定具有更大大的靈活性和和合理性。 為了充分表表達(dá)企業(yè)重要要分部的財務(wù)務(wù)信息，準(zhǔn)則則一般都規(guī)定定，所有報告告分部的外銷銷收入合計應(yīng)

15、應(yīng)不低于一個個公司合并總總收入的755%，否則，應(yīng)應(yīng)增加可報告告分部的數(shù)量量，但可報告告分部的數(shù)量量以10個為為宜。沒有列列入可報告分分部，但能產(chǎn)產(chǎn)生收入的其其他活動的財財務(wù)信息，應(yīng)應(yīng)該匯總在一一起，列示在在“其他”項項目中。為了了充分披露這這些收入，應(yīng)應(yīng)揭示它們存存在的風(fēng)險和和報酬，且這這些收入的類類型應(yīng)在分部部的腳注中說說明。 企業(yè)業(yè)確定的可報報告分部，并并不是一成不不變的。當(dāng)一一個可報告分分部不再滿足足重要性測試試標(biāo)準(zhǔn)時，或或企業(yè)的組織織發(fā)生變化時時，或主要經(jīng)經(jīng)營決策者過過去常用的的的匯總分部信信息的會計政政策發(fā)生變化化時，都可能能會導(dǎo)致可報報告分部的變變化。一個可可報告分部的的確定與否

16、，變變與不變，有有時還要看這這些信息對信信息使用者的的有用程度。三、分部報告主要項目的確認(rèn)與計量分部報告的構(gòu)成成 HYPERLINK 內(nèi)容主要包括括分部收入、分分部費用、分分部資產(chǎn)和份份部負(fù)債（SSFAS1331不要求在在分部報告中中披露分部負(fù)負(fù)債），還包包括偶然項目目、非正常項項目、分部信信息與公司合合并數(shù)字之間間的調(diào)整項目目，及分部應(yīng)應(yīng)采用的 HYPERLINK 會計計政策等。這這些項目的確確認(rèn)與計量是是指收入、費費用、資產(chǎn)和和負(fù)債等在分分部之間如何何劃分，即確確認(rèn)哪些收入入、費用等要要不要計入分分部、計入哪哪一分部、計計入的金額是是多少等 HYPERLINK 問題題。 分部收入入指 HY

17、PERLINK http:/ 企業(yè)收益表中中所披露的、可可直接歸屬于于分部的收入入，以及 HYPERLINK 企業(yè)業(yè)收入可按合合理基礎(chǔ)分配配給分部的收收入。對于銷銷售收入，它它包括向外部部客戶銷售取取得的收入和和同一企業(yè)分分部間的銷售售收入（IAAS14，11997）。分分部收入中包包括權(quán)益法下下分部所分享享的，因聯(lián)營營、合資或其其他投資活動動帶來的利潤潤或損失，及及比例合并法法下分享的合合資企業(yè)收入入。分部收入入中不包括非非正常項目和和利息收入、投投資轉(zhuǎn)讓收益益或債務(wù)清償償收益（ HYPERLINK 金融融分部除外）。 對于分部收收入確認(rèn)和計計量所面臨的的兩個 HYPERLINK 問題是：第

18、一一，分部收入入中要不要包包括分部間的的銷售收入；第二，如何何選擇向分部部分配收入的的合理基礎(chǔ)。對對于分部間銷銷售是否應(yīng)列列入分部收入入，一些學(xué)者者認(rèn)為，對于于某些分部來來講，內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移銷售占其其總收入的絕絕大部分，如如果將內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移銷售沖銷銷，將會嚴(yán)重重抵估此類部部門的收入；而另一些學(xué)學(xué)者認(rèn)為，部部門間相互轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移銷售，并并不是一般買買賣雙方相互互獨立個體的的常規(guī)交易，所所以不應(yīng)列計計為收入。但但從分中報告告的目標(biāo)出發(fā)發(fā)，為了正確確考察相對獨獨立的某重要要分部的真實實財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果，將將分部間的銷銷售收入列為為分部收入又又是合理的。因因此，世界多多數(shù)國家及IIASC都將將分部的銷售售收入

19、列入分分中收入。分分部間銷售與與外銷不同，它它的價格確定定往往是依據(jù)據(jù)企業(yè)內(nèi)部制制定的轉(zhuǎn)移價價格。這種價價格的確定會會直接 HYPERLINK 影響到各分部部的收入及業(yè)業(yè)績，所以IIASC、FFASB等都都要求對外披披露分部間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格的基基礎(chǔ)，及這一一基礎(chǔ)發(fā)生變變化的性質(zhì)和和變化期間對對分部損益的的 HYPERLINK 影響，缺少這這些信息可能能會降低分部部信息的有用用性。 什么么是“合理”的的分?jǐn)偦A(chǔ)？在分部費用用、分部資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)與計計量中都遇到到這個問題，但但各國 HYPERLINK 會計準(zhǔn)則及IIAS中都沒沒有明確的說說明。一般認(rèn)認(rèn)為，合理的的分?jǐn)偦A(chǔ)，應(yīng)應(yīng)由企業(yè)管理理當(dāng)局根據(jù)公公司

20、整體及分分部個別情況況，進(jìn)行專業(yè)業(yè)判斷與主觀觀認(rèn)定。通常常，作為合理理分?jǐn)偦A(chǔ)的的有：分部工工資、分部收收入（可用于于分?jǐn)傎M用）、分分部資產(chǎn)、平平均固定資產(chǎn)產(chǎn)及存貨占分分部總數(shù)的比比例等。但分分?jǐn)偦A(chǔ)再怎怎么“合理”，都都可能存在主主觀、武斷或或不為財務(wù)報報表的外部使使用者理解等等情況。因此此，企業(yè)內(nèi)部部在分部在分分?jǐn)偰稠検杖肴?、費用、資資產(chǎn)時，盡管管存在著合理理的基礎(chǔ)，一一個需分?jǐn)偟牡捻椖?，仍需需首先符合各各?zhǔn)則所規(guī)定定的分部收入入、分部費用用等的定義。 分部費用是是指分部經(jīng)營營活動所產(chǎn)生生的，可直接接歸屬于分中中的費用和按按合理標(biāo)準(zhǔn)分分配給分部的的相關(guān)費用。包包括外銷費用用，和同一企企業(yè)分

21、部間交交易發(fā)生的費費用（IASS14，19997）。此此外還包括比比例合并法下下分部應(yīng)分擔(dān)擔(dān)的合資企業(yè)業(yè)費用。分部部費用不包括括非下常項目目，利息費用用及投資轉(zhuǎn)讓讓損失或債務(wù)務(wù)清償損失（ HYPERLINK 金融分部除外），權(quán)益法下企業(yè)分享的合營、合資或其他投資損失，所得稅費用及一般管理費用，集團(tuán)管理公司費用和母公司費用。分部費用中不包括一般管理費用、總公司費用和以企業(yè)為主體發(fā)生的費用。正如1987/1988ICAEW在對所公布報告的調(diào)查中指出：“這無疑是進(jìn)行公司費用的人為分配。最好是將它們作為一個單獨的數(shù)字從分部收益總額中扣除。”（ICAW財務(wù)報告1987/1988，“A Survey of

22、 UK Published Accounts”）分部收入和分部費用的差額即為分部成果。 分部資產(chǎn)是分部經(jīng)營活動中所使用的經(jīng)營資產(chǎn)，這些資產(chǎn)可直接歸屬于分部或可按合理的基礎(chǔ)分配給分部。分部負(fù)債是指來自于分部經(jīng)營活動的經(jīng)營負(fù)債，包括直接歸屬于分部的負(fù)債和可按合理基礎(chǔ)分配給分部的負(fù)債。如果分部成果中包括利息收入或利息費用，則分部資產(chǎn)和分部負(fù)債中，就應(yīng)包括附息資產(chǎn)和附息負(fù)債。分部資產(chǎn)和負(fù)債中包括權(quán)益下 HYPERLINK 計算的投資，按比例合并法 HYPERLINK 計算應(yīng)分擔(dān)的合營企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)及負(fù)債。分部資產(chǎn)和分部負(fù)債中不包括所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。利息收入和利息息費用，不論論是IAS，還還是某一國家家

23、的準(zhǔn)則都強(qiáng)強(qiáng)調(diào)從事一般般經(jīng)營活動的的分部中不包包括利息收入入和利息費用用。因為，大大多數(shù)公司都都與其分部發(fā)發(fā)生不同數(shù)量量的附息債務(wù)務(wù)和債權(quán)，各各分部所賺取取的利息收入入和發(fā)生的利利息費用，應(yīng)應(yīng)該是總公司司整體政策的的結(jié)果，而不不是各分部經(jīng)經(jīng)營結(jié)果的真真實反映。如如果分部的成成果中包括包包含利息，就就使得分部之之間的利潤或或同一分部不不同期間利潤潤的比較，變變得毫無意義義。當(dāng)然，從從事 HYPERLINK 金融活動的分分部經(jīng)營成果果中應(yīng)包括利利息收入和利利息費用，因因為對于這些些分部，利息息是反映其經(jīng)經(jīng)營業(yè)績的主主要指標(biāo)。 四、分部信信息披露 以以經(jīng)營分部和和地區(qū)分部為為基礎(chǔ)編制分分部報告，是是

24、常用的表現(xiàn)現(xiàn)形式。由于于 HYPERLINK 企業(yè)的性質(zhì)和和特點各不相相同，因此 HYPERLINK company/ 企企業(yè)風(fēng)險和報報酬的主要來來源和性質(zhì)也也不一樣。從從而，企業(yè)披披露分部信息息時所依據(jù)的的重點就不同同，有的企業(yè)業(yè)以經(jīng)營為部部為主，有的的以地區(qū)分部部為主，而有有的是經(jīng)營分分部和地區(qū)分分部并重。這這就形成了“首首要的次要分分部報告模型型”和“混合合表述模型”。 對于大多數(shù)數(shù)企業(yè)而言，企企業(yè)的組織和和管理如何，決決定著企業(yè)的的風(fēng)險和報酬酬。如果一個個企業(yè)的風(fēng)險險和報酬主要要受它生產(chǎn)的的產(chǎn)品和服務(wù)務(wù)的差異性 HYPERLINK 影影響，它的分分部報告的首首要模型就應(yīng)應(yīng)是經(jīng)營分部部。

25、而次要報報告模型就是是地區(qū)分部。同同樣，如果一一個企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險和報酬主主要受這在不不同的國家和和地區(qū)的經(jīng)營營活動 HYPERLINK 影響，它的分分部報告的首首要模型就應(yīng)應(yīng)該是地區(qū)分分部，而次要要分部報告就就應(yīng)是經(jīng)營分分部。 首要要分部信息報報告模型，不不論是以經(jīng)營營分部為主，還還是以地區(qū)分分部為主，都都披露比次要要報告模型更更詳細(xì)的信息息，而次要報報告模型則披披露相對簡化化的財務(wù)信息息。地區(qū)分部部信息有兩種種表現(xiàn)形式，一一是以客戶分分布（銷售地地）為基礎(chǔ)，一一是以資產(chǎn)分分布（生產(chǎn)地地）為基礎(chǔ)。企企業(yè)選擇哪一一種為基礎(chǔ)來來代表地區(qū)分分部，要看企企業(yè)各自的經(jīng)經(jīng)營特點。 混合表述模模型即經(jīng)營分分部

26、和地區(qū)分分部都作為首首要報告模型型，按相同的的基礎(chǔ)充分披披露分部信息息，即等量信信息披露。如如果一個企業(yè)業(yè)的風(fēng)險和報報酬同時受它它生產(chǎn)的不同同產(chǎn)品和服務(wù)務(wù)，及它從事事活動的不同同地區(qū)的強(qiáng)烈烈影響，這種種混合報告方方式，可提供供更為有用的的信息。 企企業(yè)選擇的分分部報告模型型，可隨著企企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險險和報酬的變變化而變化，不不論選擇哪一一種模型，都都必須遵照“效效益大于成本本”原則，以以盡可能滿足足信息使用者者的需要為出出發(fā)點。 分分部報告對外外進(jìn)行披露大大致有三種方方式： （11）在財務(wù)報報表中披露，并并在財務(wù)報表表中的附注中中作適當(dāng)?shù)恼f說明； （22）在企業(yè)財財務(wù)報表的附附注中披露； （3）以

27、以附表的方式式披露。多數(shù)數(shù)國家大都傾傾向采用第二二種披露方式式，將分部報報告與企業(yè)財財務(wù)報告的附附注說明統(tǒng)一一在一起，既既不增加財務(wù)務(wù)報表主要的的復(fù)雜程序，又又能使信息使使用者獲得的的較為滿意的的信息。 五五、對我國分分部信息披露露現(xiàn)狀的評價價及建議 不不到十年，深深滬兩個證券券交易所在黨黨中央、國務(wù)務(wù)院的關(guān)切關(guān)關(guān)懷下，本著著 HYPERLINK 發(fā)展與規(guī)范并并舉、服務(wù)與與監(jiān)管并得的的原則，在籌籌資功能和資資源優(yōu)化配置置功能上取得得了長足的 HYPERLINK http:/ 發(fā)發(fā)展。到 HYPERLINK 目前為止，在在兩個市場上上市的A股股股票已達(dá)8000多家，隨隨著一大批國國有企業(yè)的成成功

28、上市，證證券市場更擔(dān)擔(dān)當(dāng)起國企改改革的重任。 我國的上市市公司，幾乎乎涵蓋了關(guān)系系國計民生的的所有行業(yè)，從從地區(qū)分布看看，遍布我國國所有的省、自自治區(qū)和直轄轄市。上市公公司的收購、兼兼并、重組及及資源的國際際流動，造就就了大批跨行行業(yè)、跨地區(qū)區(qū)、跨國界的的集團(tuán)公司。同同時，隨著較較大型投資基基金的不斷上上市，散戶投投資逐漸向?qū)＜依碡斵D(zhuǎn)變變。因此，在在我國，存在在著對分部信信息需求的必必要性和可行行性。 19997年122月17日，證證監(jiān)會發(fā)布了了公開發(fā)行行股票公司信信息披露的 HYPERLINK 內(nèi)內(nèi)容與格式準(zhǔn)準(zhǔn)則第二號年年度報告的 HYPERLINK 內(nèi)內(nèi)容與格式，其其第五條“ HYPER

29、LINK 會會計報表附注注指引”（試試行）首次要要求上市公司司在所披露的的年報附注中中應(yīng)披露分行行業(yè)資料。財財政部19998年1月227日發(fā)布的的股份有限限公司 HYPERLINK 會計制度，也也要求股份公公司以會計報報表附表的形形式披露分部部財務(wù)狀況，筆筆者認(rèn)為至少少存在以下 HYPERLINK 問問題：1、證監(jiān)會在年年度報告的 HYPERLINK 內(nèi)內(nèi)容與格式中中，只要求披披露分行業(yè)信信息，列示公公司不同行業(yè)業(yè)的營業(yè)收入入、營業(yè)成本本和營業(yè)毛利利等三個指票票，而不披露露地區(qū)分部信信息。這會導(dǎo)導(dǎo)致那些行業(yè)業(yè)特征不明顯顯、而地區(qū)分分布差異較大大的公司不披披露分部信息息，信息披露露缺乏完整性性，

30、削弱了分分部報告的信信息量。有人人認(rèn)為我國的的上市公司很很少是跨國集集團(tuán)公司，地地區(qū)分布所形形成的 HYPERLINK 政治、 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)等差異性性不明顯，沒沒有必要按地地區(qū)提供分部部信息。但是是，地區(qū)分部部有“生產(chǎn)地地”和“銷售售地”兩種表表述形式。我我國不少上市市公司的生產(chǎn)產(chǎn)地雖然在國國內(nèi)，但銷售售地在國外。產(chǎn)產(chǎn)品銷售地所所處國家和地地區(qū)的 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)、 HYPERLINK 政治和外匯管管理制等情況況都直接 HYPERLINK 影響響到公司的業(yè)業(yè)績。如在上上海上市的浙浙江天然股份份有限公司11998年中中期每股收益益較上期同期期大幅下降，其其主要原因是是：該公司

31、主主要產(chǎn)品羽絨絨、羽絨制品品95%以上上外銷，產(chǎn)品品銷售市場主主要分三塊，即即日本、韓國國等東南亞國國家及 HYPERLINK 臺灣，美國、加加拿大，以及及東歐各國。由由于19977年厄爾尼諾諾天氣現(xiàn)象，北北美出現(xiàn)科暖暖，以及東南南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)機(jī)制 HYPERLINK 影響，使公司司1998年年上半年效益益嚴(yán)重滑坡，股股票價格也隨隨之下跌。如如果該公司能能夠按銷售地地披露地區(qū)分分部信息，投投資者完全可可以根據(jù)有關(guān)關(guān)報道，對公公司的業(yè)績進(jìn)進(jìn)行比較準(zhǔn)確確的預(yù)測，調(diào)調(diào)整投資結(jié)構(gòu)構(gòu)，規(guī)避投資資風(fēng)險。因此此，地區(qū)分部部信息對我國國投資人而言言也是必要的的。 2、行行業(yè)分類多種種多樣，缺乏乏相對統(tǒng)一的的行業(yè)分類標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)的的合并與分列列，應(yīng)以其所所具有的風(fēng)險險和報酬為依依據(jù)，而上市市公司編報者者所列示的行行業(yè)顯示了明明顯的隨意性性。 3、可可報告分部的的確定標(biāo)準(zhǔn)過過于簡單，只只要求“公司司的經(jīng)營涉及及到不同行業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)“若若行業(yè)收入占占