中級財務會計及財務管理知識分析大全

1、 中中級財務會計計各章分錄大大全第一章 貨幣資金金和應收賬款款（第三章金融資資產(chǎn)分出來）1、現(xiàn)金 = 1 * GB2 備用金 = 1 * GB3 開立備用金借：其他應收款款備用金 貸：現(xiàn)金 = 2 * GB3 報銷時補回預預定現(xiàn)金借：管理費用等等 貸：現(xiàn)金（報報銷不用備用用金科目核算算） = 3 * GB3 撤銷或減少備備用金時借：現(xiàn)金 貸：其他應應收款備用金 = 2 * GB2 現(xiàn)金長短款 = 1 * GB3 庫存現(xiàn)金大于于賬面值借：現(xiàn)金 貸：待處理理財產(chǎn)損溢待處理流動動資產(chǎn)損溢查明原因后作如如下處理：借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處處理流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢 應付X人 營業(yè)業(yè)外收入現(xiàn)現(xiàn)金溢余（無無法查明原

2、因因的） = 2 * GB3 庫存現(xiàn)金小于于賬面值借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處處理流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金查明原因后作如如下處理：借：款金X應款管理費用現(xiàn)金金短缺（無法法查明原因的的）待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處處理流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢（2）接受捐贈贈借：現(xiàn)金 貸：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性性資產(chǎn)價值繳納所得稅稅借：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性性資產(chǎn)價值 貸：資本公公積-其他資資本公積 應交稅稅金-應交所所得稅2銀行存款 = 1 * GB3 企業(yè)有確鑿證證據(jù)表明存在在銀行或其他他金融機構的的款項已經(jīng)部部分或全部不不能收回借：營業(yè)外支出出 貸：銀行存存款3其他貨幣資資金（外埠存存款） = 1 * GB3 開立采購專

3、戶戶借：其他貨幣資資金外埠存款 貸：銀行行存款 = 2 * GB3 用此?？钯徹涁浗瑁何镔Y采購應交稅金-應交增值稅稅（進項稅額額） 貸：其他他貨幣資金外埠存款 = 3 * GB3 撤銷采購專戶戶借：銀行存款 貸：其他貨貨幣資金外埠存款4壞賬損失 = 1 * GB2 直接轉(zhuǎn)銷法 = 1 * GB3 實際發(fā)生損失失時借：管理費用-壞賬損失 貸：應收賬賬款 = 2 * GB3 重新收回時借：應收賬款 貸：管理費費用-壞賬損損失其他應收款 借：庫存商品 貸：主營營業(yè)務成本借：銀行存款 貸：應收賬賬款 = 2 * GB2 備抵法 = 1 * GB3 提取壞賬準備備金時借：管理費用-壞賬損失 貸：壞賬準準

4、備 = 2 * GB3 發(fā)生壞賬時借：壞賬準備 貸：應收賬款款 = 3 * GB3 重新收回時借：應收賬款 貸：壞賬準準備借：銀行存款 貸：應收賬賬款5應收票據(jù)(見后)A、收到銀行承承兌票據(jù) 借：應收收票據(jù) 貸：應收收賬款B、帶帶息商業(yè)匯票票計息 借：應收票據(jù)據(jù) 貸：財務務費用（一般般在中期末和和年末計息）C、申請貼現(xiàn) 借：銀行存存款財務費用用（貼現(xiàn)息息-本期計提提票據(jù)利息）貸：應收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)據(jù)到期承兌人人拒付（1）銀行劃付付貼現(xiàn)人銀行行帳戶資金 借：應應收賬款-XX公司 貸：銀行存款（22）公司銀行行帳戶資金不不足 借：應應收賬款-XX公司 貸：銀銀行存款 短期借借款（帳戶

5、資資金不足部分分）E、到期托收入入帳 借：銀銀行存款 貸：應收收票據(jù)F、承承兌人到期拒拒付 借：應應收賬款（可可計提壞賬準準備）貸：應收票據(jù)GG、轉(zhuǎn)讓、背背書票據(jù)（購購原料）借：原材料（在在途物資）應應交稅金-應應交增值稅（進進項稅額）貸：應收票據(jù)6、應收賬款AA、發(fā)生： 借：應收賬款-X公司（扣扣除商業(yè)折扣扣額） 貸：主營營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款（入入帳總價-現(xiàn)現(xiàn)金折扣） 財務費用 貸：應收收賬款-X公公司（總價）7、應收債權出出售(不含追追索權)借：銀行存款 營業(yè)外外支出 其他應應收款(預計計銷售退回) 貸：應收收賬款發(fā)生銷售退回時時借：主

6、營業(yè)務收收入應交稅金應交交增值稅(銷銷項稅額) 貸：其他應應收款 借：庫存商品 貸：主營營業(yè)務成本第二章 存貨 = 1 * Arabic 1、原材料（1）取得 = 1 * GB3 發(fā)票與材料同同時到借：原材料 應交稅稅金應交增值稅稅（進項稅額額） 貸：銀行行存款 = 2 * GB3 發(fā)票先到借：在途物資（含含運費）應交稅金應交交增值稅（進進項稅額） 貸：銀行存存款 = 3 * GB3 材料已到，月月末發(fā)票賬單單未到借：原材料 貸：應付賬賬款暫估應應付賬款用等再（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月月末結轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物物資/ 貸：原材料料 = 2 * GB1 委托加工物資資 = 1 *

7、 GB3 發(fā)出委托加工工物資借：委托加工物物資 貸：原材料料 = 2 * GB3 支付加工費、運運雜費、增值值稅借：委托加工物物資應交稅金應交交增值稅（進進） 貸：銀行存存款等 = 3 * GB3 交納消費稅（見見應交稅金） = 4 * GB3 加工完成收回回加工物資借：原材料（驗驗收入庫加工工物資剩余余物資） 貸：委托加加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領用用，構成產(chǎn)品品組成部分借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物物 （2）隨產(chǎn)品出出售且借：營業(yè)費用（不不單獨計價）其他業(yè)務支出（單單獨計價） 貸：包裝物物 （3）包裝物的的出租、出借借 = 1 * GB3 第一次領用新新包裝物時借：其他業(yè)務支支出（出租）營業(yè)費

8、用（出借借） 貸：包裝物物借時銷 = 2 * GB3 收取押金借：銀行存款 貸：其他應應付款 = 3 * GB3 收取租金借：銀行存款 貸：應交稅稅金應交增值稅稅（銷項稅額額） 其其他業(yè)務收入入 = 4 * GB3 退還包裝物 （不管是否否報廢）， 借：其他應付款款（按退還包包裝物比例退退回押金） 貸：銀行存存款 損壞、缺少、逾逾期未歸還等等原因沒收押押金款的業(yè)消稅稅額應稅其入分不能使用而報報廢時，按其其殘料價值借：原材料 貸：其他業(yè)業(yè)務支出（出出租） 營營業(yè)費用（出出借）(殘值以外的，成成為真正的費費用、支出了了) = 5 * GB3 攤銷（略）一次、五五五、分次4.低值易耗品品（處理同包包

9、裝物） 5.存貨清查 = 1 * GB2 盤盈 = 1 * GB3 確認借：原材料 貸：待處理理財產(chǎn)損溢待處理流動動資產(chǎn)損溢 = 2 * GB3 報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：管理費費用 = 2 * GB2 盤虧或毀損 = 1 * GB3 確認借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：原材料料 應應交稅金增（轉(zhuǎn)出） = 2 * GB3 報批轉(zhuǎn)銷 = 1 * roman i屬于自然損耗耗產(chǎn)生的定額額內(nèi)損耗借：管理費用 貸：待處理理財產(chǎn)損溢 = 2 * roman ii屬于收發(fā)計計量、核算、管管理不善造成成的損耗借：原材料 （殘殘料） 應險賠管理費用貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 = 3 * roman iii屬于自然

10、然災害或意外外事故造成的的存貨損耗借：原材料 （殘殘料） 應險賠 營業(yè)業(yè)外支出非常損失 貸：待處理理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢在結帳帳前必須將其其轉(zhuǎn)平。分兩兩種情況： = 1 * GB3 如果已經(jīng)董董事會等類似似權力機構批批準，轉(zhuǎn)入損損益等，不用用披露； = 2 * GB3 如果未經(jīng)董董事會等類似似權力機構批批準，應按上上述方法結平平，同時在附附注中披露；如果其后批準的結結果與自行處處理不一致，則則要調(diào)整當期期報表的年初初數(shù)。補充部分B、投資者投入入借：原材料應交稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：實收收資本（或股股本）C、非非貨幣性交易易取得（1）支付補價價借：原材料應交稅金-應交交增值稅

11、（進進項稅） 貸：原原材料（固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等換出出物） 應交稅金-應交增值稅稅（銷項稅） 銀行存款（支付的補價和相關稅費）（2）收到補價借：原材料應交交稅金-應交交增值稅（進進項稅）銀行存款（收到到的補價）貸貸：原材料（等等） 應交稅金-應交增值稅稅（銷項稅） 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補價收益補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加D、債務重組取得（1）支付補價借：原材料（應應收賬款-進進項稅+補價價+相關稅費費） 應交稅金-應交增值稅稅（進項稅） 貸：應收賬款 銀行存款（補價+相關稅費）（2）收到補價借：原材料（應應收賬款-進進項稅-補價價+相關稅費費） 銀

12、行存款款（補價） 貸：應應收賬款 銀行存款款（相關稅費費）E、接受受捐贈 借：原材料料應交稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值值-接受捐贈贈非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)準備 銀行存款（相相關費用） 應交稅稅金（稅費） 月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值-接受捐捐贈非現(xiàn)金資資產(chǎn)準備貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資資產(chǎn)準備 處置后：借：資本公積積-接受捐贈贈非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)準備 貸：資本本公積-其他他資本公積D、工程領用借：在建工程（或或工程物資）貸：原材料 應交稅金金-應交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出）EE、用于職工工福利 借：應付付福利費 貸貸：原材料 應應交稅金-應應交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出）存貨的期期末計價3

13、、計劃成本法法A、付款、發(fā)發(fā)票到達借：物資采采購（實際成成本）應交稅稅金-應交增增值稅（進項項稅）貸：銀行存款（應應付賬款）B、入庫 借：原材材料（等） 貸：物資采購（計計劃成本）CC、月底物資資采購余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出 借借方（超支）：借：材材料成本差異異 貸貸：物資采購購 貸方方（節(jié)約） 借：物物資采購 貸：材材料成本差異異計劃成本實際入庫數(shù)數(shù)量（扣減發(fā)發(fā)生的合理損損耗量）*計計劃價實際成成本包含合合理損耗的購購貨金額（即即發(fā)票價）材材料成本差異異率（月初初結存差異+本期差異）/（月初計劃劃成本+本期期計劃成本）D、結轉(zhuǎn)本月材料成本差異 借：生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)營業(yè)費用等 貸貸：材料成本本差異（

14、正差差用藍字，負負用紅字）4、零售價價法成本率（期初存貨貨成本+本期期存貨成本）/（期初存貨貨售價+本期期存貨售價）期銷售存貨的成本本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 銷售成本100000*8080000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率

15、24，求5月末成本。5月銷售成本本45500*（1-224）33458萬元元5月末成本24000+15000-34588442萬萬元7、委托加工物物資委托方： A、 借：委委托加工物資資 貸：原材料BB、支付運費費、加工費等等 借借：委托加工工物資應交稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：銀行存款（應應付賬款）C、支付付消費稅 借：委托加工物物資(直接出出售) 應交稅金-應交消費稅（收收回后繼續(xù)加加工） 貸：銀行存款(應付賬款)消費稅計稅稅價格（發(fā)發(fā)出材料金額額+加工費）/（1-稅率率）。 增值稅加加工費*稅率率 D、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回 借：原材料料(庫存商品品) 貸貸：委托加工工物資計提跌價準備 借借：管

16、理費用用-計提的存存貨低價準備備 貸：存活跌跌價準備第三章 金金融資產(chǎn)1.交易性金融融資產(chǎn)的賬務務處理交易性性金融資產(chǎn)的的核算包括交交易性金融資資產(chǎn)的取得、交交易性持有期期間取得股利利和利息的處處理、交易性性金融資產(chǎn)的的期末計價和和交易性金融融資產(chǎn)的處置置等方面的內(nèi)內(nèi)容。為了總總括地核算和和監(jiān)督企業(yè)交交易性金融資資產(chǎn)的增減變變動及結存情情況，應設置置“交易性金金融資產(chǎn)”科科目。“交易性金融資資產(chǎn)”科目應應當按照交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的類別和品品種，分別“成成本”、“公公允價值變動動”進行明細細核算。（一一）交易性金金融資產(chǎn)的取取得購入入時：借借：交易性金金融資產(chǎn)成本（公公允價值）投資資收益（交易費

17、費用）應收利息息 （已到付付息期但尚未未領取的利息息）應收股利 （已宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等收到現(xiàn)金股利或利息時：借：銀行存款貸：應收股利 應收利息（二）交易性金金融資產(chǎn)持有有期間取得的的現(xiàn)金股利和和利息持有交交易性金融資資產(chǎn)期間被投投資單位宣告告發(fā)放現(xiàn)金股股利或在資產(chǎn)負債表日按按債券票面利利率計算利息息時：借借：應收股利利 應收利息 貸貸：投資收益益 收到到現(xiàn)金股利或或利息時：借：銀行行存款 貸貸：應收股利利 應應收利息票面利率與實際際利率差異較較大的，應采采用實際利率率計算確定債債券利息收入入。（三）交交易性金融資資產(chǎn)的期末計計量資產(chǎn)產(chǎn)負債表日，交交易性金融資資產(chǎn)的公允

18、價價值高于其賬賬面余額的差差額時：借：交易性性金融資產(chǎn)公允價值值變動貸：公允允價值變動損損益公允允價值低于其其賬面余額的的差額時：借：公允允價值變動損損益貸：交易性性金融資產(chǎn)公允價值值變動（四）交交易性金融資資產(chǎn)的處置企業(yè)出售售交易性金融融資產(chǎn)時：借：銀行行存款（實際收收到的金額）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（公允價值低于于其賬面余額額的差額）投資資收益 （差額）貸：交易性金融融資產(chǎn)成成本（該項項交易性金融融資產(chǎn)的成本本）交易性性金融資產(chǎn)公允價值值變動（公允價值高于于其賬面余額額的差額）投資收益 （差差額）同同時：借借：投資收益益 貸貸：公允價值值變動損益（公公允價值低于于其賬面余額額的差額）或

19、借借：公允價值值變動損益 （公允價值高于于其賬面余額額的差額） 貸：投資資收益2、持有至到期期投資的賬務務處理為為了核算企業(yè)業(yè)持有至到期期投資的價值值，應設置“持持有至到期投投資”科目。 （一）持有至到期投資的取得購入時：借：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資利息調(diào)整 （溢價）應收利息 （已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等持有至到期投資利息調(diào)整 （折價）二）資產(chǎn)負債表表日的持有至至到期投資資產(chǎn)負債表表日，持有至至到期投資為為分期付息、一一次還本的債債券投資的，應應：借：應收利息或或銀行存款（面值票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（折價攤銷額）貸：投資收益（攤余成本實際利率）持有至

20、到期投資利息調(diào)整（溢價攤銷額）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為到期一次還本付息的債券的，應：借：持有至到期投資應計利息（面值票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（折價攤銷額）貸：投資收益（攤余成本實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價攤銷額）這里需明確以下概念：1.實際利率實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。2.實際利率法實際利率法，是

21、指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。3.攤余成本金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；3.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）持有至到期投資的處置出售持有至到期投資時或持有至到期的投資到期時：借：銀行存款（實際收到的金額）持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）持有至到期投資利息調(diào)整（未攤銷的折價）投資收益（出售損失）貸：持有至到期投資成本（面值）

22、持有至到期投資應計利息 （已計提的利息）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷的溢價）投資收益（出售收益）企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應：借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日該項持有至到期投資的公允價值）持有至到期投資減值準備 （已計提的減值準備）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷的折價）資本公積其他資本公積 （損失）貸：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應計利息（已計提的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（未攤銷的溢價）資本公積其他資本公積 （收益）（四）.持有至至到期投資的的減值資產(chǎn)負負債日，持有有至到期投資資發(fā)生減值的的：借：資產(chǎn)減值損損失貸：持有至至

23、到期投資減減值準備資產(chǎn)負債日日，已計提減減值準備的持持有至到期投投資價值得以以恢復的，應應在原已計提提的減值準備備金額內(nèi)，按按恢復增加的的金額：借：持有至至到期投資減減值準備貸：資資產(chǎn)減值損失失 3.可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的核算 可供出售金融融資產(chǎn)的賬務務處理為為了核算企業(yè)業(yè)持有的可供供出售金融資資產(chǎn)（包括劃劃分為可供出出售的股票投投資、債券投投資等金融資資產(chǎn)）的價值值的變動情況況，企業(yè)應設設置“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”總賬科目目，該科目應應當按照可供供出售金融資資產(chǎn)類別和品品種，分別“成成本”、“利利息調(diào)整”、“應應計利息”、“公公允價值變動動”等進行明明細核算。可可供出售金融融資產(chǎn)發(fā)生減減值的

24、，應單單獨設置“可可供出售金融融資產(chǎn)減值準準備”科目進進行核算。該該科目期末借借方余額，反反映企業(yè)可供供出售金融資資產(chǎn)的公允價價值。（一一）可供出售售金融資產(chǎn)的的取得借借：可供出售售金融資產(chǎn)成本（取得該金金融資產(chǎn)的公公允價值和相相關交易費用用）應收股利或或應收利息（已已宣告尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或已到付付息期尚未領領取的利息）貸：銀行存款應交稅費（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期

25、尚未領取的利息：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（三）資產(chǎn)負債表日的可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。如果公允價值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積如果公允價值低于其賬面余額的差額：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日該項持有至到期投資的公允價值）持有至到期投資減值準備 （已計提的減值準備）持有至到期

26、投資利息調(diào)整 （未攤銷的折價）資本公積其他資本公積 （損失）貸：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應計利息 （已計算的利息）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷的溢價）資本公積其他資本公積（收益）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值：借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產(chǎn)（五）可供出售金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（實際收到的金額）資本公積其他資本公積（原記入本科目貸方的金額）投資收益（出售損失）貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面余額）資本公積其他資本公積（原記入本科目借方的金額）投資收益（出售收益）（六）可供出售金融資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負債

27、表日，企業(yè)應對持有的可供出售金融資產(chǎn)進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應按減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備同時，按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的累計損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積已確認減值損失的可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積第四章 長長期

28、股權投資資1、成本法法 1-1、取得 （1）購買 借：長期股股權投資-XX公司 應收股股利（已宣告告未分派現(xiàn)金金股利） 貸：銀行存存款（2）債務人抵抵償債務而取取得 a、收到補價 借：長期股權投投資（=應收收賬款-補價價） 銀銀行存款（收收到補價） 貸：應收賬賬款b、支付補價借：長期股權投投資（=應收收賬款+補價價） 貸：應收賬款 銀行存款款（支付補價價）（3）非貨幣性性交易取得（固固定資產(chǎn)換入入舉例）a、借：固定資資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付付補價借：長期股權投投資-X公司司貸：固定資產(chǎn)清清理 銀行存存款（2）收到補價價借：長期股權投投資-X公司司 銀行行存款 貸：固定資資

29、產(chǎn)清理 營業(yè)外收入入-非貨幣性性交易收益(差額部分)1-2、日常事事務（1）追加投資資借：長期股權投投資-X公司司 貸：銀銀行存款（2）收到投資資年度以前的的利潤或現(xiàn)金金股利借：銀行存款 貸：長期期股權投資-X公司（3）投資年度度的利潤和現(xiàn)現(xiàn)金股利的處處理 借：銀行行存款 貸貸：投資收益益-長期股權權投資-X公公司【投資公司投資資年度應享有有的投資收益益】=投資當當年被投資單單位實現(xiàn)的凈凈損益*投資資公司持股比比例*（當年年投資持有月月份/全年月月份12）我國公司一般般是當年利潤潤或現(xiàn)金股利利下年分派，由由此導致沖減減成本的核算算?！緫獩_減初始投投資成本的金金額】=被投投資單位分派派的利潤或現(xiàn)

30、現(xiàn)金股利*投投資公司持股股比例-投資資公司投資年年度應享有的的投資收益(正數(shù)時沖減減，否則全部部作為收益。即即：超過應享享有收益部分分沖減投資成成本)（4）投資以后后的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利的處處理【應沖減初始投投資成本的金金額】=（投投資后至本年年末被投資單單位累積分派派的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利-投投資后至上年年末止被投資資單位累積實實現(xiàn)的凈損益益）*投資公公司的持股比比例-投資公公司已沖減的的初始投資成成本計算結果00時，沖減，時 貸貸：在建工程程C、投資者投入入（投資各方方確認的價值值） 借：固定資資產(chǎn) 貸：實收資資本（股本）D、債務重組（1）收到補價價 借：銀行存存款收到的的補價 固定定資產(chǎn) 貸：

31、應應收賬款（2）支付補價價 借：固定資產(chǎn) 貸：應收賬賬款 銀銀行存款支付的補補價D、非貨幣性交交易換入（舉舉例）（1）收到補價價確認的收益=補補價/（換出出資產(chǎn)）公允允價 *（換換出資產(chǎn)）帳帳面價+補價價/（換出資資產(chǎn)）公允價價 *應交交稅金和教育育費附加 借借：銀行存款款 固定資資產(chǎn) 貸：原材料料 應交交稅金-應交交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出） 營業(yè)外外收入-非貨貨幣性交易收收益（2）支付補價價 借：固定資產(chǎn) 貸：原材料料 應交交稅金-應交交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出） 銀行行存款E、接受捐贈 （11）借：固定定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值-接受捐捐贈非貨幣性性資產(chǎn)價值 銀行存款款支付的相相關稅費

32、（22）借：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸貸：應交稅金金-應交消費費稅資本公積-接受受非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)準備F、無償調(diào)入（按按調(diào)出單位帳帳面價值+相相關稅費） 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸：資本公公積 銀銀行存款G、盤盈 通過“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”入帳價值：1）市市價-依新舊舊程度估計的的損耗； 2）預預計未來現(xiàn)金金流量（1不不可使用情況況下） （1）借借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸：待待處理財產(chǎn)損損溢 （2）借借：待處理財財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外外收入H、出包工程 （11）付款或補補付工程款 借：在在建工程-xx工程 貸貸：銀行存款款 （2）完完工交付 借：固定資產(chǎn) 貸：在建建工程I、租入（暫略略）J、融資租賃 （1）借：固定定資產(chǎn)-

33、融資資租入固定資資產(chǎn)需安裝的租租入在建工程程 貸：長期應應付款-應付付融資租賃款款（2）分期付融融資租賃款 借借：長期應付付款-應付融融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)入入企業(yè) 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營營用固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸：固定定資產(chǎn)-融資資租入固定資資產(chǎn)融資租賃費用暫暫略2、固定資產(chǎn)折折舊 借：制造費費用（管理費費用、營業(yè)費費用、其他業(yè)業(yè)務支出） 貸：累計折折舊A、年限平均法法（略）B、工作量發(fā)（略略）C、雙倍余額遞遞減法第一年=固定資資產(chǎn)價值* 2/使用年年限 第二年=（固定定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年年限依此類推倒數(shù)第二年=（固固定資產(chǎn)價值值-已提折舊舊-凈殘值）/2=

34、最后一一年D、年數(shù)總和法法(扣除預計計凈殘值)年折舊率=尚可可使用年數(shù)/預計使用年年限的年數(shù)總總和總年數(shù)（即分母母數(shù)）=n(n+1)/2 即n+（n-1）+2+1 n為預預計使用年限限分子：第一年=n；第二年年=n-1依此類類推 倒倒數(shù)第二年=2；最后一一年=1舉例：（1）可使用年年限為8年分母=8*(88+1)/22=36 第一一年比例=88/36，第第二年比例=7/363、后續(xù)支出（1）汽車修理理 借借：管理費用用 貸：銀行存款 （2）固定資資產(chǎn)裝修，借借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝裝修 ”（兩次裝修修之間提完折折舊，未提完完，一次全部部記入營業(yè)外外支出） 4、處置第一步： 借：固定資資產(chǎn)清理數(shù)

35、數(shù)值=凈額+稅費 累計折舊 固定資產(chǎn)減減值準備 貸：固定資資產(chǎn) 銀行行存款（應交交稅金等科目目）支付的費費用第二步：分以下下情況：A、投資轉(zhuǎn)出 借：xx投資如長期股權權投資等 貸：固定資產(chǎn)清清理B、捐贈轉(zhuǎn)出 借：營業(yè)外支出出-捐贈支出出 貸：固定資產(chǎn)清清理C、債務重組 借：應付賬款 營業(yè)外外支出-債債務重組損失失有損失時時 貸：固定定資產(chǎn)清理 資資本公積-債務組收益益有收益時時D、非貨幣性交交易換出 借借：原材料 應交稅稅金 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)處理C、D參照前例例，雙方均可可能涉及“營業(yè)外收入入-xx收益益 （或或支出-xxx損失）”E、無償調(diào)出 借：資本公積-無償調(diào)出固固定資產(chǎn) 貸：固定定資產(chǎn)

36、清理F、盤虧 借：營營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清清理 (P1229，書本借借記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損益”，最終處理理完后，實質(zhì)質(zhì)一樣)G、出售、報廢廢(1)第一步，可可能涉及“應交稅金-應交營業(yè)稅稅”(2)出售收入入和殘料 借：銀行存款 原材料 貸：固固定資產(chǎn)清理理(3)保險及賠賠償 借 ：銀行存款款 其他應收收款 貸：固定資資產(chǎn)清理(4)清理后凈凈收益處理 沖減工程成成本 借：固定定資產(chǎn)清理 貸貸：在建工程程 長期待待攤費用已已達預計使用用狀態(tài) 營業(yè)外外收入-處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)凈收益不不屬于籌建期期間(5)如為凈損損益，需要結結轉(zhuǎn) 借：營業(yè)外支出出-處置固固定資產(chǎn)凈損損失(非常損損失等) 貸：固固定資

37、產(chǎn)清理理5、期末計價（重重難點，書本本提及較少，注注意符合計提提減值的條件件） 以以固定資產(chǎn)帳帳面價值比較較“可收回金額額” 孰低法計計減值準備。（1）發(fā)生減值值 借：營業(yè)外外支出-計提提的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備 貸：固固定資產(chǎn)減值值準備（2）以后期間間“可收回金額額”恢復a、價值恢復后后仍低于未提提減值準備狀狀態(tài)下固定資資產(chǎn)至本期的的帳面價值，因因提減值準備備造成的未提提減值準備狀狀態(tài)下累計折折舊與提取減減值準備后計計提的累計折折舊的差額，全全部補提。影影響的損益（營營業(yè)外支出貸貸方）=恢復復后的市值-當期帳面數(shù)數(shù)b、價值恢復后后若高于未提提減值準備狀狀態(tài)下固定資資產(chǎn)至本期的的帳面價值，因因提減

38、值準備備造成的未提提減值準備狀狀態(tài)下累計折折舊與提取減減值準備后計計提的累計折折舊的差額，全全部補提。影影響的損益（營營業(yè)外支出貸貸方）=未提提減值準備狀狀態(tài)下當期價價值-當期帳帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值值，繼續(xù)提。第七章 無形資資產(chǎn)與其他資資產(chǎn)1無形資產(chǎn)購入的無形資資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實實際支付價款款） 貸：銀行存存款投資者投入借：無形資產(chǎn)（投投資雙方確認認價） 貸：實收資資本/股本如為首次發(fā)行股股票而接受投投資者投入借：無形資產(chǎn)（投投資方賬面價價值） 貸：實收資資本/股本接受捐贈(PP140，書書上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值-接受捐捐贈非貨幣性性資產(chǎn)價值)借：無形資產(chǎn)（憑憑據(jù)金額支支付的相關稅稅費）

39、貸：遞延稅款 資本公積積 銀行存款款/應交稅金金（相關稅費費）自行開發(fā)并按按法律程序申申請取得i取得時發(fā)生的的注冊費、律律師費等相關關支出 借：無形形資產(chǎn)（確定定的實際成本本） 貸貸：銀行存款款ii研究開發(fā)費費用（如材料料費、直接參參與人員的工工資及福利費費、租金、借借款費用等）借：管理費用 貸：銀行存款、原原材料、應付付工資購入的或以支支付土地出讓讓金方式取得得的土地使用用權借：無形資產(chǎn)土地使用權權（實際支付付價款） 貸：銀銀行存款注：該項土地開開發(fā)時借：在建工程 貸：無形資資產(chǎn)土地使使用權用無形資產(chǎn)對對外投資，比比照非貨幣性性交易出售無形資產(chǎn)產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所所有權）借：銀行存款 無形資產(chǎn)產(chǎn)減值

40、準備 營業(yè)外外支出出售售無形資產(chǎn)損損失 貸：無形資資產(chǎn) 應交交稅金-應交交營業(yè)稅 營營業(yè)外收入出售無形資資產(chǎn)收益出租無形資產(chǎn)產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使使用權）借：銀行存款 貸：其他他業(yè)務收入結轉(zhuǎn)發(fā)生的相關關支出借：其他業(yè)務支支出（如服務務費，營業(yè)稅稅）貸：銀行存款攤銷（期限一一經(jīng)確定，不不能改） 借：管理費用用（自用的無無形資產(chǎn)） 其他業(yè)業(yè)務支出（出出租的無形資資產(chǎn)） 貸：無形資產(chǎn)（帳帳面價值/尚尚可使用年限限）注：無形資產(chǎn)攤攤銷期：當月月增加的無形形資產(chǎn)，當月月開始攤銷，當當月減少的無無形資產(chǎn)，當當月不再攤銷銷。 若當期期發(fā)生減值準準備，則下期期攤銷額要按按預計可收回回金額和剩余余可使用年限限進行攤銷預計

41、某項無形資資產(chǎn)已不能為為企業(yè)帶來未未來經(jīng)濟效益益，則將其攤攤余價值全部部轉(zhuǎn)入當期管管理費用無形資產(chǎn)的后后續(xù)支出，比比如取得專利利權之后，每每年支付的年年費和維護專專利權發(fā)生的的訴訟費，直直接計入當期期管理費計提減值準備備 借：營業(yè)業(yè)外支出 貸：無形資資產(chǎn)減值準備備2其他資產(chǎn)長期待攤費用用應由本期負擔的的部分不得做做為長期待攤攤費用。i發(fā)生時借：長期待攤費費用 貸：銀行存存款ii攤銷時借：管理費用、制制造費用、營營業(yè)費用 貸：長期待待攤費用第八章 資產(chǎn)減值值1、資產(chǎn)減值損損失的確定與與會計處理（一）資資產(chǎn)減值損失失的確定總原則：企企業(yè)在對資產(chǎn)產(chǎn)作了減值測測試并計算了了資產(chǎn)可收回回金額后，如如果資

42、產(chǎn)的可可收回金額低低于其賬面價價值，應當將將資產(chǎn)的賬面面價值減記至至可收回金額額，減記的金金額確認為資資產(chǎn)減值損失失，計入當期期損益，同時時計提相應的的資產(chǎn)減值準準備。如果可可收回金額高高于賬面價值值，則無需計計提減值。 會計計處理：借：資產(chǎn)減減值損失貸：減值準備備（如固定資資產(chǎn)減值準備備、無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備、商商譽減值準備備等）適適用資產(chǎn)減減值準則的的資產(chǎn)的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失一一經(jīng)確認，在在以后會計期期間不得轉(zhuǎn)回回。2、資產(chǎn)組的認認定及減值處處理一、資產(chǎn)組的認認定（一一）資產(chǎn)組的的概念資資產(chǎn)組是企業(yè)業(yè)可以認定的的最小資產(chǎn)組組合，其產(chǎn)生生的現(xiàn)金流入入應當基本上上獨立于其他他資產(chǎn)或者資資產(chǎn)組。資產(chǎn)產(chǎn)

43、組應當由創(chuàng)創(chuàng)造現(xiàn)金流入入的相關資產(chǎn)產(chǎn)組成。資產(chǎn)產(chǎn)是最小的、獨立的現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單元?！纠斫馑妓悸罚簩τ诜橇鲃觿淤Y產(chǎn)計提減減值準備原則則是單項計提提。比如：AA、B、C三個機床，對對三個機床計計提減值準備備，原則分別別單項計提（又又如：廠房、辦辦公樓等）；當非流動資資產(chǎn)的公允價價值減去處置置費用的凈額額和未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值無法確定時時，則無法對對單項資產(chǎn)計計提減值準備備，這時需要要考慮資產(chǎn)組組計提減值的的問題。資產(chǎn)組一定定是最小的、獨獨立產(chǎn)生現(xiàn)金金流量的單元元?！蔼毩F(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出”是指能夠獨獨立生產(chǎn)產(chǎn)品品，且有活躍躍的市場；如如果其生產(chǎn)的的產(chǎn)品沒有活活躍的市場，需需要經(jīng)過其他他公司進一步步的加工，

44、則則不能產(chǎn)生獨獨立的現(xiàn)金流流。有了現(xiàn)金金流量，才能能計算未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值。】二、資資產(chǎn)組可收回回金額和賬面面價值的確定定資產(chǎn)組組的可收回金金額應當按照照該資產(chǎn)組的的公允價值減減去處置費用用后的凈額與與其預計未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值兩者之之間較高者確定。確確定資產(chǎn)組的的賬面價值時時應考慮的因因素：（重點點）資產(chǎn)產(chǎn)組賬面價值值與單項資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值的的確定有所不不同：單單項資產(chǎn)：如如，A設備一臺，原原價已知，計計提的累計折折舊已知（假假定不考慮減減值準備），則則該設備的賬賬面價值原原價累計折折舊。1.資產(chǎn)組的的賬面價值，包包括：可直接歸屬于于資產(chǎn)組的賬賬面價值；如：A、B、C三項設備本本身的賬面

45、價價值的和?？梢院侠砗鸵灰恢碌姆謹傊林临Y產(chǎn)組的資資產(chǎn)金額。如如將總部資產(chǎn)產(chǎn)和商譽分攤攤至資產(chǎn)組。2.通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。（思路：一般單項資產(chǎn)計算賬面價值時不涉及負債，當資產(chǎn)組擴大為一個分公司、事業(yè)部、生產(chǎn)線時，情況變得復雜，會涉及負債，通常計算賬面價值時不考慮。）如果在確定可收回金額時包含了負債的價值。這種情況下，則根據(jù)一致性要求，在確定賬面價值時也應考慮相關負債金額。因為有時負債的賬面價值與資產(chǎn)的可收回金額密切相關，如果不考慮預計負債，可收回金額就無法確定。比如已經(jīng)承諾的重組事項，在確定未來現(xiàn)金流量時要考慮，這種情況下確定

46、的可收回金額就可能是包含了負債的金額。三、資產(chǎn)組減值測試如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。（注意：這里確定的是整個資產(chǎn)組產(chǎn)生的減值損失，最終要將該減值準備落實到各單項資產(chǎn)中。）資產(chǎn)組減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：1.首先抵減分攤到資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；要注意，有兩個資產(chǎn)是需要分攤到資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中的。一個是總部資產(chǎn)，另一個是商譽。如：資產(chǎn)組本身的賬面價值為1 000萬元，分配的商譽為100萬元，此時該資產(chǎn)組的賬面價值為1 100萬元。可收回金額為900萬元。那么該資產(chǎn)組發(fā)生減值損失200萬元。根據(jù)分攤順序的第一個規(guī)定。首先，應該沖減商譽10

47、0萬元，賬務處理為：借：資產(chǎn)減值損失100貸：商譽商譽減值準備100剩余的減值準備200100100（萬元），在剩余的資產(chǎn)中進行分攤。商譽是企業(yè)在合并過程中所形成的一種企業(yè)的超額獲利的能力。商譽每期都需要作減值測試，具體測試時是需要分攤到資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的。2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。比如，一項資產(chǎn)組賬面價值為100萬元，其中含商譽20萬元，資產(chǎn)組可收回金額為70萬元，則應計提減值30萬元，按照上面的思路，先抵減商譽20萬元，剩余10萬元再在資產(chǎn)組其他各項資產(chǎn)中按照各項資產(chǎn)的賬面價值比例進行分攤。需要注意一個約束條件：抵

48、減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；零。比如：A、B、C三臺設備（假定B和C設備不能脫離A設備），將減值準備分攤后，三臺設備的減值金額確定。假定已知A設備公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，原價為60萬元（假定不考慮折舊問題）。計提減值金額為20萬元。A設備原值60減值準備2040（萬元），40萬元50萬元，根據(jù)上面的約束條件，A設備只允許計提10萬元的減值準備。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。（對約束條件圈3的解釋：

49、當某資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量不可確定，應該以零為限。某項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流出量大于流入量時，現(xiàn)金流量可能為負，此時將資產(chǎn)組的賬面價值減至零為止。比如：某項資產(chǎn)發(fā)生減值，其賬面價值為60萬元，那計提減值準備只能計提60萬元。）3、總部資產(chǎn)減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者

50、資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。（資產(chǎn)組組合的目的是為解決總部資產(chǎn)的分攤問題。）總部資產(chǎn)的減值一定要分攤至下面的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。減值測試總體思路分為兩個步驟：第一步，處理可以分攤的。第二步，在第一步的基礎上再加上不可分攤的做賬面價值，再和可收回金額作比較，把減值算出來后，把不可分攤的資產(chǎn)和已提的準備的賬面價值再作分攤。 會計處理：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C總部辦公樓 貸：固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組C 總部辦公樓4、商譽減值的的處理 商譽是非非同一控制下下企業(yè)合并產(chǎn)產(chǎn)生的。如在在非同一控制制下出現(xiàn)的吸吸收合并。例例如，公司司將B公司購進，公司的法律律主體消失

51、稱稱為吸收合并并?！景凑展蕛r值進行行核算，購買買方在購買日日應當將合并并中取得的符符合確認條件件的各項資產(chǎn)產(chǎn)、負債，按按其公允價值值確認為本企企業(yè)的資產(chǎn)和和負債。確認認的公允價值值大于付出的的銀行存款等等，差額確認認商譽?！课辗降牡馁~務處理為為：借：資產(chǎn)（取得得被吸收方的的金額）商譽貸：負債（取得得被吸收方的的金額）控控股合并比如：A公司對B公司進行投投資，達到控控制，此時BB公司仍存在在，稱為控股股合并。投資資方在編制合合并抵銷分錄錄時：借借：實收資本本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤年末商譽（差額）貸：長期股權投資少數(shù)股東權益商譽只在非同一控制下的合并中產(chǎn)生，吸收合并反映在合并企

52、業(yè)的個別報表中，控股合并反映在合并報表中，這是現(xiàn)行準則體系下商譽產(chǎn)生的兩種情況。（注意：自創(chuàng)商譽是不做賬的。）第九章 負債(一)流動負債債1.應付賬款（略略）2.應付票據(jù)（見見表格）3.短期借款借款時借：銀行存款 貸：短期借借款 按月預提利息息借：財務費用 利息支出出 貸：預提費費用到期還本付息息時借：短期借款預提費用財務費用（尚未未提取的利息息） 貸：銀行存存款4.短期債券收到債券款借：銀行存款 貸：應付短短期債券(實實收發(fā)行債券券款)計提利息借：財務費用(票面利息折溢價) 貸：應付短短期債券注：若金額小可可在還本付息息時處理借：應付短期債債券財務費用 利利息支出 貸：銀行存存款到期償還本息

53、息借：應付短期債債券 貸：銀行存存款5.預收賬款預收時借：銀行存款 貸：預收賬賬款發(fā)貨時借：預收賬款 貸：主營業(yè)業(yè)務收入 應應交稅金應應交增值稅(銷項稅額) 銀銀行存款 （運運雜費）補付貨款時借：銀行存款 貸：預收賬賬款6.應付工資支付職工工資資借：應付工資 貸：現(xiàn)金注：支付退休人人員工資（即即退休費）借：管理費用 貸：現(xiàn)金月份終了進行行分配，計入入有關費用借：生產(chǎn)成本（生生產(chǎn)工人） 制造費費用（車間或或分廠管理人人員） 管理費費用（廠部行行政管理人員員） 營業(yè)費費用（專設銷銷售機構人員員 在建工工程（在建工工程人員） 應付福福利費（醫(yī)務務托幼人員） 其他應應付款（工會會人員） 貸：應付工工資

54、7.應付福利費費提取福利費時時（按工資總總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等等（科目同工工資的提?。?貸：應付福福利費注：外商投資企企業(yè)按規(guī)定從從稅后利潤中中提取借：利潤分配提取職工獎獎勵及福利基基金貸：應付福利費費支付時借：應付福利費費 貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費費（包括交納納的醫(yī)療保險險費），醫(yī)務務經(jīng)費，因公公負傷就醫(yī)路路費，生活困困難補助，醫(yī)醫(yī)務人員、職職工浴室、理理發(fā)室、幼兒兒園和托兒所所人員工資。8.應付股利董事會提請股股東大會批準準的利潤分配配方案中應分分給股東的現(xiàn)現(xiàn)金股利借：利潤分配-應付股利 貸：應付股股利 注：若股東大會會與董事會批批準的不一致致，則應調(diào)整整會計報告年年度相關項目目的年

55、初數(shù)（以以董事會多為為例）借：應付股利 盈余公公積 貸：利潤分分配-未分配配利潤9.其他應付款款提取工會經(jīng)費費借：管理費用（工工資總額2） 貸：其他應應付款-工會會經(jīng)費提取職工教育育經(jīng)費借：管理費用（工工資總額1.5） 貸：其他應應付款-職工工教育經(jīng)費應付經(jīng)營性租租賃的租金借：管理費用、營營業(yè)費用、制制造費用 貸：其他應應付款收取存入保證證金(如包裝裝物押金)借：銀行存款 貸：其他應應付款10.其他應交交款應交教育費附附加(按流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務稅稅金及附加（主主營業(yè)務）其他業(yè)務支出（其其他業(yè)務）固定資產(chǎn)清理（銷銷售不動產(chǎn)有有關） 貸：其他應應交款-應交交教育費附加加礦產(chǎn)資源補償償費i按

56、月計提時(按月礦產(chǎn)品品銷售收入)借：管理費用-礦產(chǎn)資源補補償費 貸：其他應應交款-應交交礦資償費ii收購未稅礦礦產(chǎn)品代扣代代繳，計入成成本借：物資采購 貸：其他應應交款-應交交礦資償費住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交交納的住房公公積金借：管理費用-住房公積金金 貸：其他應應交款-應交交住房公積金金ii應由職工個個人交納的住住房公積金借：應付工資 貸：其他應應交款-應交交住房公積金金iii實際上交交時借：其他應交款款-應交住房房公積金 貸：銀行存存款注：以后企業(yè)按按規(guī)定和要求求從住房公積積金賬戶為職職工提取款項項時，不做賬賬務處理。11.應交稅金金（1）增值稅一般納稅人購購銷業(yè)務（略略）一般納稅人購購入

57、免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品、廢舊物物資借：物資采購（買買價*87%） 應交稅金金應交增值值稅(進項稅稅額)（買價價*13%） 貸：應付帳帳款(銀行存存款等)注：應交的農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅計入入采購成本。小規(guī)模納稅人人購銷業(yè)務i購進貨物借：物資采購（價價稅合計） 貸：應付帳帳款ii銷售貨物或或提供勞務借：應收賬款銷售價格.1 貸：主營業(yè)業(yè)務收入（不不含稅價） 2=1/(11+6%) 應應交稅金應應交增值稅 =2*6%視同銷售的賬賬務處理（以以投資為例）i銷售方借：長期股權投投資 貸：原材料/庫庫存商品成成本價 應交稅金應交增值稅稅(銷項稅額額)計稅價價格*稅率注：若存在銷售售收入則須確確認收入和結結轉(zhuǎn)成本ii接受方，

58、視視同購進借：原材料/庫庫存商品成成本價應交稅金應交交增值稅(進進項稅額)計稅價格*稅率 貸：實收資資本=投資資方，長期股股權投資借方方數(shù)注：收到投資方方，與自己購購買原材料比比，成本下降降了。不予抵扣項目目的賬務處理理i購入時即能確確認不予抵扣扣增值稅計入入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價價稅合計） 貸：銀行存存款ii購入時不能能確認借：原材料 應交稅稅金應交增增值稅(進項項稅額) 貸：銀行存存款注：如以后這部部分貨物用于于按規(guī)定不得得抵扣進項稅稅額項目，可可將稅額轉(zhuǎn)入入有關科目借：在建工程/應付福利費費/待處財產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：應交稅稅金應交增增值稅(進項項稅額轉(zhuǎn)出) 原材材料轉(zhuǎn)出多交和未未交增值

59、稅的的賬務處理 (當月月“應交增值稅稅”通過以下方方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值值稅借：應交稅金-未交增值稅稅 貸：應交稅稅金-應交增增值稅(轉(zhuǎn)出出多交增值稅稅)ii轉(zhuǎn)出未交增增值稅借：應交稅金-應交增值值稅(轉(zhuǎn)出未未交增值稅) 貸：應交稅稅金-未交增增值稅注：當月交納納當月增值稅稅，仍然通過過“應交稅金-應交增值稅稅(已交增值值稅)”核算；交納納以前的，通通過“應交稅金-未交增值稅稅”科目核算進項稅額轉(zhuǎn)出出貨物、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品發(fā)生非常常損失時借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損益待處處理流動資產(chǎn)產(chǎn)損益 貸：應交稅稅金應交增增值稅(進項項稅額轉(zhuǎn)出)購入時記記借方已交稅金上上交增值稅借：應交

60、稅金應交增值稅稅(已交稅金金)貸：銀行存款 注：若退回多交交稅款，用紅紅字作相同分分錄予以沖銷銷?（2）消費稅 (價內(nèi)稅稅，從利潤中中出)產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對對外銷售(PP148)借：主營業(yè)務稅稅金及附加 貸：應交稅稅金應交消消費稅ii以應稅消費費品換取生產(chǎn)產(chǎn)資料、消費費資料、抵償償債務（視同同非貨幣性交交易），計稅稅處理同iiii用應稅消消費品對外投投資，或用于于在建工程、非非生產(chǎn)機構等等，計入有關關成本。借：長期股權投投資（用于投投資） 在建工程程（用于工程程） 營業(yè)外支支出（用于非非生產(chǎn)機構）未列成本部部分 貸：應交稅稅金應交消消費稅委托加工應稅稅消費品的賬賬務處理I委托加工物資資為非