環(huán)境審計(jì)定位分析報(bào)告

1、民事審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的定位分析導(dǎo)言：環(huán)境問題的出現(xiàn)催生了環(huán)境審計(jì)。在新的審計(jì)環(huán)境中，不同的審計(jì)主體扮演著不同的角色。隨著公眾對(duì)環(huán)境信息的需求，民間審計(jì)組織應(yīng)成為未來環(huán)境審計(jì)的引領(lǐng)者。1. 問題隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的污染越來越嚴(yán)重，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境問題日益突出，引起了政府的重視。國家環(huán)?？偩指本珠L岳先生表示：“綠色發(fā)展是中國企業(yè)最緊迫的選擇”，“誰提前采取綠色戰(zhàn)略，誰就能在未來的競爭格局中占據(jù)主動(dòng)”1 .而綠色革命也將實(shí)施在各級(jí)政府管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，“綠色GDP”會(huì)計(jì)指標(biāo)已在全國特定地區(qū)試點(diǎn)作為衡量地方政治績效的評(píng)價(jià)指標(biāo)。為監(jiān)督國家環(huán)境政策的執(zhí)行、環(huán)保資金的投入和效

2、益以及資源的合理利用，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立在可持續(xù)的基礎(chǔ)上，開展環(huán)境審計(jì)勢在必行。在資源稀缺的情況下，環(huán)境審計(jì)是解決環(huán)境問題的最佳途徑之一。迄今為止，全球已經(jīng)開展了1000多個(gè)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在幫助企業(yè)制定環(huán)保制度、加強(qiáng)自身環(huán)境管理方面確實(shí)起到了很大的作用。作為組織環(huán)境管理體系的重要組成部分，環(huán)境審計(jì)的理論研究明顯滯后于實(shí)際發(fā)展的需要。雖然環(huán)境審計(jì)在研究領(lǐng)域并不是一個(gè)新概念，但在我國理論界卻在短時(shí)間內(nèi)得到了真正的關(guān)注，在環(huán)境審計(jì)的概念等諸多方面存在著爭議。審計(jì)，環(huán)境審計(jì)的種類，尤其是環(huán)境審計(jì)的主要定位。在新的審計(jì)環(huán)境下，有必要重新思考這一領(lǐng)域的模糊概念。環(huán)境審計(jì)的概念我國理論界對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義

3、和研究存在不同的看法，主要是由于對(duì)環(huán)境審計(jì)的功能認(rèn)識(shí)不同：環(huán)境管理責(zé)任論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對(duì)績效的評(píng)價(jià)。環(huán)境責(zé)任，是環(huán)境審計(jì)中的傳統(tǒng)審計(jì)理論。應(yīng)用領(lǐng)域：管理工具論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一個(gè)部門或單位實(shí)施環(huán)境管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，是一種工具，強(qiáng)調(diào)其系統(tǒng)部門的作用，而不是特別強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性；認(rèn)為：“環(huán)境審計(jì)是審計(jì)組織針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境問題，對(duì)被審計(jì)單位與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行的獨(dú)立審查。是對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)、揭示行為、促進(jìn)環(huán)境管理、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)?！?這一觀點(diǎn)明確了環(huán)境審計(jì)與環(huán)境審計(jì)之間的關(guān)系。和環(huán)境保護(hù)，并界定了環(huán)境審計(jì)的范圍，指

4、出環(huán)境審計(jì)包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督、部委審計(jì)機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)的核查和監(jiān)督活動(dòng)，體現(xiàn)了環(huán)境審計(jì)的主體性。環(huán)境審計(jì)具有獨(dú)特的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并強(qiáng)調(diào)它具有其他審計(jì)的獨(dú)立性。性和客觀性。因此，我們認(rèn)為“監(jiān)督核查評(píng)價(jià)理論”的觀點(diǎn)不僅適合我國環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，也符合環(huán)境審計(jì)發(fā)展的要求。這一概念體現(xiàn)了環(huán)境審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和保證的有機(jī)整體。3、審計(jì)組織在環(huán)境審計(jì)中的作用分析根據(jù)“監(jiān)督、認(rèn)證、評(píng)價(jià)理論”的概念體系，不同的審計(jì)主體具有不同的審計(jì)目的，這也使得環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容和范圍從“合規(guī)審計(jì)”轉(zhuǎn)向“合規(guī)審計(jì)”、“績效審計(jì)”。 “審計(jì)”并存的過程，再到“合規(guī)審計(jì)”、“績效審計(jì)”和“財(cái)務(wù)審計(jì)”并存的過程。審

5、計(jì)主體是審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者，即審計(jì)員。他與被審計(jì)方、審計(jì)授權(quán)人一起構(gòu)成審計(jì)工作中的三方審計(jì)關(guān)系，審計(jì)師在這種關(guān)系中的獨(dú)立性是審計(jì)靈魂的體現(xiàn)。按照傳統(tǒng)的審計(jì)理論，我國現(xiàn)有的審計(jì)主體包括政府審計(jì)、部門審計(jì)和私人審計(jì)，這是不爭的事實(shí)。環(huán)境審計(jì)是在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件下進(jìn)行的。市場的基本規(guī)則之一是競爭。有競爭，必有主次之分。因此，在環(huán)境審計(jì)制度中，誰來擔(dān)當(dāng)主導(dǎo)角色一直是學(xué)術(shù)界爭論的焦點(diǎn)。（一）傳統(tǒng)審計(jì)觀點(diǎn)在我國，環(huán)境保護(hù)是國家戰(zhàn)略的一部分。長期以來，國有經(jīng)濟(jì)仍然是我國基本國情的主體。重大環(huán)保項(xiàng)目是國家計(jì)劃的一部分。國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作是憲法賦予的權(quán)力。 , 是權(quán)威的。因此，建立以國家審計(jì)為主體的環(huán)境審計(jì)體

6、系是時(shí)代要求和國家發(fā)展的需要。政府委托環(huán)境保護(hù)公眾負(fù)責(zé)公眾的環(huán)境利益。在環(huán)境管理方面，未來環(huán)境審計(jì)的大部分對(duì)象仍將屬于國家審計(jì)的對(duì)象。我國的環(huán)保基金很大一部分還是國有基金。它在環(huán)境審計(jì)中仍處于主導(dǎo)地位，環(huán)境審計(jì)仍以政府審計(jì)為主。（2）環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然性隨著環(huán)保法規(guī)的完善，企業(yè)意識(shí)到，污染不消除，污染就會(huì)消滅企業(yè)。為了企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)主動(dòng)制定了一些審計(jì)計(jì)劃，以排查可能違反環(huán)境法律的管理缺陷，及時(shí)消除環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)。在市場上，為迎合消費(fèi)者日益增長的環(huán)保意識(shí)，獲得競爭優(yōu)勢，企業(yè)將自覺順應(yīng)社會(huì)環(huán)保潮流，開展環(huán)境審計(jì)；此外，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展還來自資本市場對(duì)企業(yè)的壓力：投資者動(dòng)向嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。受環(huán)

7、保運(yùn)動(dòng)影響，投資者的環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，越來越不愿意將有限的資金投入“污染”企業(yè)。出于自身投資安全的考慮，投資者會(huì)更傾向于“環(huán)?！钡墓?。無論是強(qiáng)制的還是自愿的，環(huán)境審計(jì)部都不可避免地成為環(huán)境審計(jì)不可或缺的一部分。（三）民間審計(jì)機(jī)構(gòu)開展環(huán)境審計(jì)是發(fā)展趨勢一、民間審計(jì)組織參與環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀由于環(huán)境問題的公共性和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，政府環(huán)境審計(jì)目前在我國各類環(huán)境審計(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位。大多數(shù)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目是由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。在討論階段，獨(dú)立環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力是空缺的。2、民間審計(jì)組織在環(huán)境審計(jì)中的作用環(huán)境審計(jì)是協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)利益的紐帶。使環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，關(guān)鍵是加強(qiáng)環(huán)境管理，環(huán)境管理責(zé)任由

8、政府部門和企事業(yè)單位承擔(dān)。監(jiān)控、驗(yàn)證和評(píng)估。民間審計(jì)組織開展環(huán)境審計(jì)具有超然的地位和獨(dú)特的職能，其在促進(jìn)和保障環(huán)境管理方面的重要作用是其他機(jī)構(gòu)無法替代的。（一）環(huán)境審計(jì)是通過第三方的環(huán)境管理監(jiān)督和環(huán)境監(jiān)督形成的獨(dú)立審計(jì)。環(huán)境審計(jì)的出現(xiàn)再次表明，任何與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或社會(huì)活動(dòng)，只有當(dāng)事人的管理和監(jiān)督是不夠的，還必須有獨(dú)立第三方的參與來加以改進(jìn)。這充分說明民間審計(jì)在環(huán)境審計(jì)管理體系中可以發(fā)揮重要作用。（二）環(huán)?；鸬恼魇帐钦惺孤殭?quán)的結(jié)果。環(huán)保資金管理是否到位，是否用于實(shí)際用途，有什么好處，地方政府是否正確執(zhí)行環(huán)保法律法規(guī)，環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)督。識(shí)別和評(píng)估；政府審計(jì)機(jī)關(guān)是政

9、府行政機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)。有時(shí)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)只相當(dāng)于政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)。不能保證身份的獨(dú)立性，難以保證審計(jì)的客觀性和公正性。另一方面，從審計(jì)的權(quán)限來看，雖然政府審計(jì)體現(xiàn)了以政府權(quán)力為基礎(chǔ)的最高權(quán)威，但環(huán)境審計(jì)是一種特殊的控制機(jī)制，以確保委托的環(huán)境責(zé)任得到充分有效履行。對(duì)受托環(huán)境責(zé)任的績效和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅可以減少信息不對(duì)稱，鼓勵(lì)受托人履行職責(zé)，還可以大大提高受托人出具的環(huán)境審計(jì)報(bào)告的公信力，增強(qiáng)信息的有用性。(3) 私人審計(jì) 開展環(huán)境審計(jì)是為了滿足社會(huì)的需要現(xiàn)階段，環(huán)境問題已成為生產(chǎn)經(jīng)營管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。人們在生產(chǎn)和交易時(shí)不可避免地會(huì)考慮環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的存在。他們需要對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估或合理規(guī)避。但我國目前的

10、情況是，中小企業(yè)或事業(yè)單位沒有這方面的專門人才。大型企事業(yè)單位可能有這方面的專家，但這些專家都是自己聘請的，不具有獨(dú)立地位。因此，社會(huì)迫切需要這方面的中介服務(wù)，環(huán)境審計(jì)中介服務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。在西方發(fā)達(dá)國家，會(huì)計(jì)公司等中介機(jī)構(gòu)自然承擔(dān)了這一職能。他們配備了環(huán)保方面的專門人員，并制定了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)法規(guī)，既滿足了社會(huì)日益增長的需求，又促進(jìn)了中介機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展。市場自主完善和發(fā)展。四、民事審計(jì)應(yīng)成為未來環(huán)境審計(jì)的主要實(shí)施者隨著環(huán)境信息對(duì)各利益相關(guān)方經(jīng)濟(jì)決策的影響越來越大，在新的市場經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的審計(jì)市場體系逐步形成，民間環(huán)境審計(jì)必將成為環(huán)境審計(jì)的主要實(shí)施者。(1) 利益相關(guān)者需要通過

11、私人審計(jì)驗(yàn)證的環(huán)境信息為了提高企業(yè)披露的環(huán)境信息的可靠性和相關(guān)性，需要由獨(dú)立的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，這是民間環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的外部驅(qū)動(dòng)力。從注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來看，由于該中介機(jī)構(gòu)的“第三方”身份，在業(yè)務(wù)處理過程中可以獨(dú)立、客觀、公正地從事環(huán)境審計(jì)服務(wù)活動(dòng)，使經(jīng)確認(rèn)的環(huán)境信息具有較高的誠信度更容易受到信息使用者的青睞和接受。（二）企業(yè)對(duì)私審有潛在需求為了從資本市場籌集到所需的資金，企業(yè)會(huì)盡量披露一些投資者關(guān)心的有利環(huán)境信息。為了提高信息的可信度，他們需要聘請私人獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。這是獨(dú)立環(huán)境審計(jì)的結(jié)果。獨(dú)立審計(jì)的重要作用是驗(yàn)證企業(yè)公開信息的可靠性，增強(qiáng)信息的有用性。（三）發(fā)揮民間

12、環(huán)境審計(jì)作用，提高市場效率生態(tài)環(huán)境問題本質(zhì)經(jīng)濟(jì)特征的外部性導(dǎo)致了與之相關(guān)的環(huán)境審計(jì)問題的復(fù)雜性。市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律4。公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的要求主要體現(xiàn)在資本市場和商品市場。無論是政府還是企業(yè)，都有責(zé)任采取措施保護(hù)環(huán)境，并及時(shí)向社會(huì)公開。自身履行環(huán)境責(zé)任效果的環(huán)境責(zé)任。民間審計(jì)的參與可以加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，避免政府在公共經(jīng)濟(jì)中的多重角色進(jìn)入市場造成的低效率，真正體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公信力和有用性。至于我國環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，雖然環(huán)境審計(jì)需求巨大，但民生因素不成熟。我國環(huán)境審計(jì)是“自上而下”進(jìn)行的。由于政府的審計(jì)力量有限，政府開展的環(huán)境審計(jì)不可能取得明顯成效。大威的環(huán)境審計(jì)依靠的是影響環(huán)境的最重要力量

13、大部分企業(yè)都是通過審計(jì)完成的5。政府通過環(huán)境立法來規(guī)范企業(yè)影響環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為，使企業(yè)為了生存和發(fā)展不得不加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的分析和控制，并自發(fā)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。隨著企業(yè)環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，管理能力的局限性也越來越明顯。鑒于民間審計(jì)的委托性質(zhì)，民間審計(jì)將是環(huán)境審計(jì)的最后力量，也是未來環(huán)境審計(jì)的主要實(shí)施者。（四）環(huán)境審計(jì)人員配置需要民間審計(jì)組織參與環(huán)境審計(jì)工作的復(fù)雜性決定了環(huán)境審計(jì)人員的配置必須是多學(xué)科專業(yè)人士的協(xié)調(diào)配合，這是傳統(tǒng)審計(jì)人員無法做到的。民間審計(jì)組織的組織形式多為合伙制，合伙人之間的聯(lián)合關(guān)系使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠相互監(jiān)督，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師必須承擔(dān)因?qū)徲?jì)責(zé)任給委托人造成的損失。這種機(jī)制可以相對(duì)降低審計(jì)成本

14、。此外，民間審計(jì)機(jī)構(gòu)既不隸屬于政府機(jī)構(gòu)，也不參與企業(yè)管理，獨(dú)立于政府和企業(yè)外部的第三方，人員配置可根據(jù)承辦業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行選擇。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)作為國家行政機(jī)關(guān)，不能根據(jù)新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，隨時(shí)增加大量審計(jì)人員。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也受制于企業(yè)自身規(guī)模和環(huán)境成本的控制，不可能無限增加審計(jì)人員的數(shù)量。但民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在專業(yè)能力、人員供給和市場適應(yīng)能力等方面優(yōu)勢明顯。環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要手段。現(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境審計(jì)技術(shù)和方法已不能滿足現(xiàn)代環(huán)境管理的要求。完善環(huán)境管理體系，企業(yè)必須正確處理經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境保護(hù)責(zé)任的關(guān)系。配合并積極支持環(huán)境審計(jì)工作6，實(shí)現(xiàn)雙贏目標(biāo)。因此，真正的嚴(yán)格意義上的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該通過私人審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。（五）私審在確保委托的環(huán)境責(zé)任全面有效履行方面發(fā)揮著不可替代的作用環(huán)境責(zé)任的存在形成了相關(guān)主體之間的委托人和