會計實務(wù)：一般借款利息費用資本化處理注意事項

1、一般借款利息費用資本化處理注意事項一、注意借款費用開始資本化、暫停、停止的時間開始資本化時點必須同時滿足以下三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； 借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，上述一個條件不滿足，借款費用就不能開始資本化。暫停資本化的時間， 會計準(zhǔn)則規(guī)定， 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。上述規(guī)定是利息費用予以資本化計算的前提。二、注意準(zhǔn)確理解核算中的幾個概念（一）累計資產(chǎn)支出超過專門

2、借款部分。它是指企業(yè)在建造或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的過程中所占用的借款總額（包括專門借款和一般借款）扣除專門借款以外的部分，該規(guī)定界定了一般借款利息費用資本化的范圍。（二）資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。它是計算的核心，也是計算的難點，因為每筆一般借款被占用的時間往往會不一致，故需要對在不同時點被占用的一般借款按時間加權(quán)平均，計算中，可以天數(shù)、月份、季度、年作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)，只是在計算過程中，資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率的口徑要一致。即：累計支出加權(quán)平均數(shù)= 每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)會計期間涵蓋天數(shù)） 。（三）所占用一般借款的資本化率。如果只借入一筆借款，該資本化率即

3、為該筆借款的利率； 如果借入了一筆以上的借款，則該資本化率就需計算加權(quán)平均利率。所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)。所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)= 所占用每筆一般借款本金 （每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期天數(shù)）.通過上述分析，要準(zhǔn)確地計算出一般借款利息費用資本化金額關(guān)鍵是要準(zhǔn)確地計算累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率。現(xiàn)根據(jù)分析舉例如下：例： A 公司于 2008 年 1 月 1 日動工興建一幢辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款，工程于2009 年 6 月 30 日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

4、建造資產(chǎn)工程支出如下：2008 年 1 月 1 日，支出 1500 萬元； 2008 年 7 月 1 日，支出 2500 萬元； 2009 年 1 月 1 日，支出 1500 萬元。公司為建造辦公樓于2008年 1 月 1 日專門借款 2000 萬元，期限為 3 年，年利率 8%。辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款： 商業(yè)銀行長期貸款 2000 萬元，期限為 2007 年 12 月 1 日至 2010年 12 月 1 日，年利率為 6，按年支付利息。發(fā)放公司債券 1 億元，發(fā)行日為 2007年 1 月 1 日，期限為 5 年，年利率為 8，按年支付利息。分析：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分， 該例

5、中 2008 年 1 月 1 日支出 1500 萬元，尚未超過專門借款2000 萬元，故未占用一般借款；2008 年 7 月 1 日支出 2500 萬元，超過專門借款2000 萬元；2009 年 1 月 1 日支出 1500 萬元，超過專門借款 3500萬元。即 2008 年 7 月 1 日占用一般借款2000 萬元， 2009 年 1 月 1 日 -6 月 30 日占用一般借款3500 萬元（ 20001500），因其占用時間不一致，故需計算加權(quán)平均數(shù)。計算累計支出加權(quán)平均數(shù)。2008 年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=1000（萬元）2009年占用了一般借款的資

6、產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（20001500） 180/360 等=1750（萬元）計算一般借款資本化率， 因本例中共借入了兩筆一般借款， 故需計算加權(quán)平均利率。2008 年一般借款利息資本化率（=20006%100008%）（200010000）=7.67%注：因為兩筆借款均為2007 年取得，到期日分別為 2010 年 12 月 1 日和 5 年后，故 2008 年、 2009 年是全年計息。2009 年一般借款利息資本化率（=20006%100008%）（200010000）=7.67%計算一般借款利息費用資本化的金額。2008 年一般借款利息總額 20006%100008% 920（萬元）20

7、09 年 1 月 1 日-6 月 30 日一般借款利息總額（20006%100008%）180/360 460（萬元）2008 年一般借款利息資本化金額=10007.67% 76.7 （萬元）2009 年一般借款利息資本化金額17507.67% 134.23 （萬元）2008 年一般借款利息費用化金額920-76.7 843.3 （萬元）2009 年 1 月 1 日-6 月 30 日一般借款利息費用化金額460-134.23 325.77（萬元）會計處理為：2008 年 12 月 31 日：借：在建工程 767000財務(wù)費用 8433000貸：應(yīng)付利息 92000002009 年 6月 30日：借：在建工程 1342300財務(wù)費用 3257700貸：應(yīng)付利息 4600000小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得