會計實務(wù)：企業(yè)所得稅預(yù)繳的十大誤區(qū)

1、企業(yè)所得稅預(yù)繳的十大誤區(qū)國家稅務(wù)總局關(guān)于 中華人民共和國企業(yè)所得稅月( 季) 度預(yù)繳納稅申報表 (2015年版 ) 等報表的公告 ( 國家稅務(wù)總局公告2015 年第 31 號) 規(guī)定，自 2015 年 7月 1 日起，啟用 2015 年版企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表。筆者總結(jié)了填寫新預(yù)繳申報表應(yīng)注意的 10 個誤區(qū)，以期為納稅人實際工作提供幫助。誤區(qū) 1：營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 =利潤總額正解：企業(yè)所得稅月( 季) 度預(yù)繳納稅申報表第 4 行利潤總額，填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額，本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。第2 行營業(yè)收入，填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則

2、等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)收入，本行主要列示納稅人營業(yè)收入數(shù)額，指標設(shè)計的意義在于數(shù)據(jù)采集，不參與計算。第3 行營業(yè)成本，填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本，本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額，不參與計算。指標意義在于數(shù)據(jù)采集。企業(yè)所得稅季度申報表 (A 類) 中的利潤總額與營業(yè)收入、營業(yè)成本不存在必然的勾稽關(guān)系。按照國家稅務(wù)總局制表慣例，申報表中存在勾稽關(guān)系的行、列，一般會在填表說明中標注計算公式，表明彼此之間的表內(nèi)關(guān)系。誤區(qū) 2：營業(yè)成本項目含期間費用正解：營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)所得稅月 ( 季) 度預(yù)繳納稅申報表第3 行營業(yè)成本，填報按照企業(yè)會

3、計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本，本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額，不參與計算。指標意義還是在于數(shù)據(jù)采集。因此，企業(yè)在填寫此行營業(yè)成本時，不包括營業(yè)外支出和期間費用。誤區(qū) 3：實際利潤額等于企業(yè)財務(wù)報表( 利潤表 ) 中的利潤總額正解：實際利潤額=利潤總額 +特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額- 不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊 ( 扣除 ) 調(diào)減額 - 彌補以前年度虧損。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額，指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。企業(yè)所得稅預(yù)繳是根據(jù)實際利潤額來預(yù)繳，不是根據(jù)納稅人會計報表利

4、潤表中利潤總額預(yù)繳，也不是根據(jù)應(yīng)納稅所得額預(yù)繳。誤區(qū) 4：企業(yè)所得稅預(yù)繳不能彌補以前年度虧損正解：政策依據(jù)同誤區(qū)三根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015 年第 31 號的填報說明規(guī)定，企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時，第8行彌補以前年度虧損，填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。誤區(qū) 5：企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補以前年度虧損，但不能彌補本年度虧損正解：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)月度或季度預(yù)繳所得稅可以減除允許彌補的以前年度虧損。某公司第一季度是負利潤，第二季度有利潤，企業(yè)

5、所得稅按第二季度的利潤繳，還是按第一季度至第二季度累計利潤繳納?因為企業(yè)所得稅實行分月或分季度預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法，因此，企業(yè)月度或季度預(yù)繳所得稅時，其實際利潤額還可以減除上一月度或季度企業(yè)形成的虧損額。具體而言，該公司第一季度至第二季度累計利潤總額為正數(shù)時， 乘以稅率計算繳納企業(yè)所得稅; 為零或負數(shù)時， 不用計算企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅預(yù)繳時，實際利潤額累計數(shù)既可以彌補以前年度虧損，又可以彌補本年度虧損。誤區(qū) 6：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時不能享受稅收優(yōu)惠正解：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告( 國家稅務(wù)總局公告2015 年第 17 號) 第

6、二條規(guī)定， 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時，暫不需提供從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額情況。因此，小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。誤區(qū) 7：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳需要備案才能享受稅收優(yōu)惠正解：政策依據(jù)同誤區(qū)六。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅

7、務(wù)機關(guān)審核批準。誤區(qū) 8：企業(yè)所得稅預(yù)繳時未取得發(fā)票的，不能在預(yù)繳前扣除正解：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告( 國家稅務(wù)總局公告2011 年第 34 號 ) 第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。誤區(qū) 9：高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間，不能按15%的稅率預(yù)繳所得稅正解： 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告( 國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 4 號) 規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、科學(xué)技術(shù)部、財

8、政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的通知( 國科發(fā)火 2008 172 號) 、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 ( 國稅函 2009203 號) 的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。誤區(qū) 10：只要年度企業(yè)所得稅匯算清繳真實、準確，季度預(yù)繳可以任性正解：國家稅務(wù)總局公告2015 年第 31 號規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳申報所得稅時，利潤總額填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。如果企業(yè)違反此項規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可能根據(jù)稅收征管法，給予納稅人以未按照規(guī)定期限繳納稅款，責(zé)令限期繳納并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金的行政處理。因此，企業(yè)預(yù)繳所得稅時，應(yīng)該嚴格按照稅法的規(guī)定操作，不可任性而為。課后寄語：會計學(xué)