會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)納稅地點(diǎn)的確定

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)納稅地點(diǎn)的確定編者按：實(shí)務(wù)中，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)納稅地點(diǎn)如何確定非常重要，稍有不慎，繳錯(cuò)稅務(wù)機(jī)關(guān)了，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)就這個(gè)話題與大家探討如下。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。最近，不少朋友來電咨詢非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)納稅地點(diǎn)在哪里，生怕繳錯(cuò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，要求補(bǔ)繳稅款。可見，我國納稅人的合法、合規(guī)的繳納稅款的意識(shí)已經(jīng)初步形成。言歸正傳，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)納稅地點(diǎn)如何確認(rèn)呢？觀點(diǎn) 01： 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)在居民企業(yè)所在地。非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國

2、稅發(fā)20093 號(hào)）第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)， 是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及相關(guān)資料，并自代扣之日起7 日內(nèi)繳入國庫。根據(jù)以上規(guī)定，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)，非居民企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳，以居民企業(yè)為扣繳義務(wù)人，以居民企業(yè)所在地為納稅地點(diǎn)，在居民企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳企業(yè)所得稅。觀點(diǎn) 02：非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)在被投

3、資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 37 號(hào)）第十六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：（一）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地國稅機(jī)關(guān)。（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（四）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個(gè)人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十七條規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)印發(fā)非居

4、民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā) 20093 號(hào)）自 2017 年 12 月 1 日起廢止。因此，自 2017 年 12 月 1 日起，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)在被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。顯然，以上兩種觀點(diǎn)在一定程度上都正確。即：自 2009 年 1 月 1 日起 2017 年 11 月 30 日止， 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)在居民企業(yè)所在地；自 2017 年 12 月 1 日起，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)在被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。參考文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā) 20093 號(hào)）。國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 37 號(hào)）。思考：非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的納稅地點(diǎn)如何確定。請說明您的觀點(diǎn)和理由。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要