淺談壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意的幾個(gè)問題(DOC 9)

1、淺談壞賬準(zhǔn)備會(huì)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)應(yīng)注意的幾個(gè)個(gè)問題由于壞賬準(zhǔn)備直直接關(guān)系到企企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)價(jià)值和盈利情情況,實(shí)務(wù)中中特別需要按按有關(guān)規(guī)定正正確理解和認(rèn)認(rèn)真把握,為為進(jìn)一步提高高壞賬準(zhǔn)備的的核算質(zhì)量,筆者愿與同同行共同商討討一下壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備核算中應(yīng)應(yīng)注意的幾個(gè)個(gè)問題,并談?wù)勔稽c(diǎn)拙見。一、應(yīng)收票票據(jù)和預(yù)付賬賬款不能直接接計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在期末分析析各項(xiàng)應(yīng)收款款項(xiàng)的可收回回性,并預(yù)計(jì)計(jì)可能產(chǎn)生的的壞賬損失。對(duì)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)發(fā)生的壞賬損損失計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。但這這不等于說企企業(yè)的所有應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)都要要提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。比如,應(yīng)收票據(jù)和和預(yù)付賬款雖雖然都屬于應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng),卻卻不能直接計(jì)計(jì)提壞賬

2、準(zhǔn)備備。因?yàn)橄鄬?duì)對(duì)于應(yīng)收賬款款來講,應(yīng)收收票據(jù)(尤其其是銀行承兌兌匯票)發(fā)生生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)比較小,即即使有確鑿證證據(jù)表明企業(yè)業(yè)所持有的未未到期應(yīng)收票票據(jù)不能夠收收回或收回的的可能性不大大,也只有在在應(yīng)收票據(jù)逾逾期仍未能收收回,并已將將應(yīng)收票據(jù)票票面金額轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬款后后,才能計(jì)提提相應(yīng)的壞賬賬準(zhǔn)備。同樣樣,對(duì)預(yù)付賬賬款,如果有有確鑿證據(jù)表表明其已不符符合預(yù)付賬款款性質(zhì),或者者因供貨單位位破產(chǎn)、撤銷銷等原因,已已無望再收到到所購(gòu)貨物的的,也應(yīng)在將將原計(jì)入預(yù)付付賬款的金額額全部或部分分轉(zhuǎn)入其他應(yīng)應(yīng)收款后,再再對(duì)已轉(zhuǎn)入其其他應(yīng)收款部部分計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備,而未未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)應(yīng)收款部分不不得計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。

3、二、壞賬損損失的轉(zhuǎn)回在實(shí)際工作作中,有的企企業(yè)在已確認(rèn)認(rèn)的壞賬損失失收回時(shí),直直接借記“銀銀行存款”,貸記“壞賬賬準(zhǔn)備”。而而筆者認(rèn)為,對(duì)于已確認(rèn)認(rèn)壞賬損失,以后又收回回的應(yīng)先借記記“應(yīng)收賬款款”,貸記“壞壞賬準(zhǔn)備”,再將收到的的款項(xiàng)借記“銀銀行存款”,貸記“應(yīng)收收賬款”,而而不應(yīng)直接從從“銀行存款款”科目轉(zhuǎn)入入“壞賬準(zhǔn)備備”或直接沖沖減“管理費(fèi)費(fèi)用”。雖然然這兩種方法法處理的結(jié)果果都一樣,但但第二種方法法反映的信息息更為全面。一一方面便于分分析債務(wù)人財(cái)財(cái)務(wù)狀況,反反映出債務(wù)人人企圖重新建建立其信譽(yù)的的愿望,以確確認(rèn)將來是否否與其進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)往來;另另一方面使“管管理費(fèi)用”和和“壞賬準(zhǔn)備備”這兩

4、個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)科目核算算更加清晰。三、壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備核算中有有關(guān)稅收問題題的處理及建建議1、對(duì)所得得稅影響的會(huì)會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定:壞賬準(zhǔn)備金金提取比例一一律不得超過過年末應(yīng)收賬賬款余額的55,對(duì)于納納稅人實(shí)際發(fā)發(fā)生的壞賬損損失,稅法準(zhǔn)準(zhǔn)予確認(rèn),并并按實(shí)際發(fā)生生額做稅前扣扣除。而企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定,計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備的方法、提提取比例等由由公司按相關(guān)關(guān)信息自行確確定。由于我我國(guó)“三角債債”等問題還還相當(dāng)嚴(yán)重,有些企業(yè)的的信譽(yù)程度還還不高,企業(yè)業(yè)計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備比率一一般都高于55,從而造造成了稅法規(guī)規(guī)定與企業(yè)自自身提取壞賬賬準(zhǔn)備之間的的差額。筆者者認(rèn)為,對(duì)于于這部分永久久性差異,企企業(yè)在稅前應(yīng)應(yīng)分如下情況況

5、進(jìn)行納稅調(diào)調(diào)整:(1)提取取壞賬準(zhǔn)備前前,壞賬準(zhǔn)備備為借方余額額或雖為貸方方余額但小于于年末應(yīng)收賬賬款余額的55,即壞賬賬準(zhǔn)備賬面余余額低于按稅稅法規(guī)定(55)應(yīng)計(jì)提提的壞賬準(zhǔn)備備時(shí),應(yīng)調(diào)整整的遞延稅款款為:遞延稅款=本期壞賬賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提提額+壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備貸方余額額-壞賬準(zhǔn)備備借方余額-年末應(yīng)收賬賬款余額55適用用的所得稅稅稅率壞賬準(zhǔn)備為為貸方余額且且大于年末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額的5,即即壞賬準(zhǔn)備賬賬面余額大于于按稅法規(guī)定定應(yīng)計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)調(diào)整的遞遞延稅款為:遞延稅款=本期壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提額額適用的所所得稅稅率(2)企業(yè)業(yè)多計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備需沖回回時(shí),應(yīng)相應(yīng)應(yīng)沖減遞延稅稅款需沖回的遞遞延稅款=

6、本本期沖回壞賬賬準(zhǔn)備額適適用的所得稅稅稅率(3)發(fā)生生壞賬損失時(shí)時(shí),也需要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回該部分遞遞延稅款轉(zhuǎn)回的遞延延稅款=沖銷銷的壞賬準(zhǔn)備備適用的所所得稅稅率例如:A公公司從19996年1月11日開始按55計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備,由于于壞賬時(shí)有發(fā)發(fā)生,自19998年1月月1日開始將將壞賬準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提比率由55提高到88。以下是是該公司19998年-22000年間間壞賬計(jì)提、損損失情況,所所得稅稅率333%。單位:元 應(yīng)收款項(xiàng)余余額 計(jì)提提 時(shí)時(shí)間 (扣除應(yīng)應(yīng)收票壞壞賬項(xiàng)目 金額 據(jù)據(jù)、預(yù)付賬款款) 比例例19988年1月1日日1 000 0000 壞賬賬準(zhǔn)備賬面余余額 8 00019988年12月331日22

7、000 000 8 計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 8 000019988年12月331日壞壞賬準(zhǔn)備賬面面余額166 00019999年11月330日確確認(rèn)壞賬損失失 55 00019999年12月331日22 500 000 8 計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 9 000019999年12月331日壞壞賬準(zhǔn)備賬面面余額200 00020000年12月331日22 000 000 8 計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備-4 000020000年12月331日壞壞賬準(zhǔn)備賬面面余額166 000 時(shí)時(shí)間 計(jì)算過程 19988年1月1日日19988年12月331日2 0000 00008-88 00019988年12月331日19999年11月330

8、日19999年12月331日2 500 00008(16 0000-5 000)19999年12月331日20000年12月331日2 000 00008-20 0000 20000年12月331日(1)19998年122月31日,A公司計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備借:管理費(fèi)費(fèi)用80000貸;壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備80000同時(shí),由于于提高了壞賬賬準(zhǔn)備計(jì)提比比率,高于稅稅法所規(guī)定的的5,需要要做納稅調(diào)整整,壞賬準(zhǔn)備備賬面余額為為貸方8 0000元且小小于年末應(yīng)收收賬款余額的的5(2000000005=110000),則應(yīng)調(diào)整整的遞延稅款款=(80000+80000-200000005)333%=1 980(元元)借:遞

9、延稅稅款1 9980貸:應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交所得稅11 980(2)19999年111月30日,確認(rèn)壞賬損損失5 0000元借:壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備5 0000貸:應(yīng)收賬賬款5 0000同時(shí)沖回遞遞延稅款借:應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交所得稅11 650貸:遞延稅稅款(轉(zhuǎn)回的的遞延稅款)1 6550(3)19999年122月31日,A公司計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備借:管理費(fèi)費(fèi)用9 0000貸:壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備9 0000由于壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備賬面余額額為貸方111 000元元(16 00005 0000),仍仍小于年末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額的5(2250000005=125000),應(yīng)調(diào)整整的遞延稅款款=(9 0000+166/p>

10、0000005)33%=2475(元)借:遞延稅稅款2 4475貸:應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交所得稅22 475(4)20000年122月31日,A公司沖回回多計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備借:壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備40000貸:管理費(fèi)費(fèi)用40000同時(shí),沖減減遞延稅款,應(yīng)沖回的遞遞延稅款=44000333%=1 320(元元)借:應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交所得稅11 320貸:遞延稅稅款1 3202、壞賬損損失發(fā)生后,有關(guān)增值稅稅問題的建議議在壞賬損失失發(fā)生后,沖沖減“應(yīng)收賬賬款”時(shí),當(dāng)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制制度及稅法沒沒有規(guī)定沖減減相應(yīng)的“應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”,筆者認(rèn)為這這種處理方法法違背了權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制的原原則。由于增增值稅為價(jià)外

11、外稅,一般納納稅人在賒銷銷商品時(shí),一一方面增加“應(yīng)應(yīng)收賬款”,另一方面也也增加了“主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入”和“應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅(銷銷項(xiàng)稅)”。在在確認(rèn)壞賬損損失時(shí),企業(yè)業(yè)應(yīng)承擔(dān)的僅僅為與該部分分“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入”相對(duì)對(duì)應(yīng)的“應(yīng)收收賬款”,而而不是含稅的的應(yīng)收賬款,企業(yè)代征增增值稅所對(duì)應(yīng)應(yīng)的“應(yīng)收賬賬款”損失不不應(yīng)由企業(yè)負(fù)負(fù)擔(dān),企業(yè)在在全額沖減應(yīng)應(yīng)收賬款時(shí),應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷銷“應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅稅)”。為了了充分體現(xiàn)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制和和收入與費(fèi)用用配比原則,筆者建議在在確認(rèn)壞賬損損失時(shí),沖減減對(duì)應(yīng)的“應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”部部分,即借記記“壞賬準(zhǔn)備備”、“應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增

12、值稅(銷銷項(xiàng)稅)”,按以上兩者者之和貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款”。四、在編制制合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí),對(duì)內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收賬款款計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備應(yīng)予以以抵銷集團(tuán)公司在在編制合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),隨著內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款的抵抵銷,應(yīng)將對(duì)對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬賬款計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備予以以抵銷,具體體情況如下:1、當(dāng)年內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收賬款款計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的抵銷額額為:壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款年末末余額當(dāng)年年計(jì)提比例2、往年內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收賬款款計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的抵銷額額為:年初未分配配利潤(rùn)=上期期期末內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款年末末余額上年年計(jì)提比例假設(shè)上述AA公司19998年-20000年間應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)中存存在內(nèi)部應(yīng)收收賬款,具體體情況如下:單位:元年份內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收賬款款年末余額計(jì)提壞賬比比例199885500 0000 8 199995550 0000 8 200004400 0000 8