民間非營利組織會計制度

1、民間非營利組組織會計制度度第一章 總 則則 第一一條 為了規(guī)規(guī)范民間非營營利組織的會會計核算，保保證會計信息息的真實、完完整，根據(jù)中中華人民共和和國會計法及及國家其他有有關法律、行行政法規(guī)的規(guī)規(guī)定，制定本本制度。 第二條 本制度適用用于在中華人人民共和國境境內(nèi)依法設立立的符合本制制度規(guī)定特征征的民間非營營利組織。民民間非營利組組織包括依照照國家法律、行行政法規(guī)登記記的社會團體體、基金會、民民辦非企業(yè)單單位和寺院、宮宮觀、清真寺寺、教堂等。 適用本本制度的民間間非營利組織織應當同時具具備以下特征征： （一一）該組織不不以營利為宗宗旨和目的； （二二）資源提供供者向該組織織投入資源不不取得經(jīng)濟回回

2、報； （三）資源源提供者不享享有該組織的的所有權。 第三條條 會計核算算應當以民間間非營利組織織的交易或者者事項為對象象，記錄和反反映該組織本本身的各項業(yè)業(yè)務活動。 第四條條 會計核算算應當以民間間非營利組織織的持續(xù)經(jīng)營營為前提。 第五條條 會計核算算應當劃分會會計期間，分分期結算賬目目和編制財務務會計報告。 第六條條 會計核算算應當以人民民幣作為記賬賬本位幣。業(yè)業(yè)務收支以人人民幣以外的的貨幣為主的的民間非營利利組織，可以以選定其中一一種貨幣作為為記賬本位幣幣，但是編制制的財務會計計報告應當折折算為人民幣幣。 民民間非營利組組織在核算外外幣業(yè)務時，應應當設置相應應的外幣賬戶戶。外幣賬戶戶包括外

3、幣現(xiàn)現(xiàn)金、外幣銀銀行存款、以以外幣結算的的債權和債務務賬戶等，這這些賬戶應當當與非外幣的的各該相同賬賬戶分別設置置，并分別核核算。 民間非營利利組織發(fā)生外外幣業(yè)務時，應應當將有關外外幣金額折算算為記賬本位位幣金額記賬賬。除另有規(guī)規(guī)定外，所有有與外幣業(yè)務務有關的賬戶戶，應當采用用業(yè)務發(fā)生時時的匯率。當當匯率波動較較小時，也可可以采用業(yè)務務發(fā)生當期期期初的匯率進進行折算。 各種外外幣賬戶的外外幣余額，期期末時應當按按照期末匯率率折合為記賬賬本位幣。按按照期末匯率率折合的記賬賬本位幣金額額與賬面記賬賬本位幣金額額之間的差額額，作為匯兌兌損益計入當當期費用。但但是，屬于在在借款費用應應予資本化的的期間

4、內(nèi)發(fā)生生的與購建固固定資產(chǎn)有關關的外幣專門門借款本金及及其利息所產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌差差額，應當予予以資本化，計計入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本。借款款費用應予資資本化的期間間依照本制度度第三十五條條加以確定。 本制度度所稱外幣業(yè)業(yè)務是指以記記賬本位幣以以外的貨幣進進行的款項收收付、往來結結算等業(yè)務。 本制度度所稱的專門門借款是指為為購建固定資資產(chǎn)而專門借借入的款項。 第七條條 會計核算算應當以權責責發(fā)生制為基基礎。 第八條 民民間非營利組組織在會計核核算時，應當當遵循以下基基本原則： （一）會會計核算應當當以實際發(fā)生生的交易或者者事項為依據(jù)據(jù)，如實反映映民間非營利利組織的財務務狀況、業(yè)務務活動情況和和現(xiàn)金流量等等

5、信息。 （二）會會計核算所提提供的信息應應當能夠滿足足會計信息使使用者（如捐捐贈人、會員員、監(jiān)管者等等）的需要。 （三）會會計核算應當當按照交易或或者事項的實實質(zhì)進行，而而不應當僅僅僅按照它們的的法律形式作作為其依據(jù)。 （四）會會計政策前后后各期應當保保持一致，不不得隨意變更更。如有必要要變更，應當當在會計報表表附注中披露露變更的內(nèi)容容和理由、變變更的累積影影響數(shù)，以及及累積影響數(shù)數(shù)不能合理確確定的理由等等。 （五五）會計核算算應當按照規(guī)規(guī)定的會計處處理方法進行行，會計信息息應當口徑一一致、相互可可比。 （六）會計計核算應當及及時進行，不不得提前或延延后。 （七）會計計核算和編制制的財務會計計

6、報告應當清清晰明了，便便于理解和使使用。 （八）在會會計核算中，所所發(fā)生的費用用應當與其相相關的收入相相配比，同一一會計期間內(nèi)內(nèi)的各項收入入和與其相關關的費用，應應當在該會計計期間內(nèi)確認認。 （九九）資產(chǎn)在取取得時應當按按照實際成本本計量，但本本制度有特別別規(guī)定的，按按照特別規(guī)定定的計量基礎礎進行計量。其其后，資產(chǎn)賬賬面價值的調(diào)調(diào)整，應當按按照本制度的的規(guī)定執(zhí)行；除法律、行行政法規(guī)和國國家統(tǒng)一的會會計制度另有有規(guī)定外，民民間非營利組組織一律不得得自行調(diào)整資資產(chǎn)賬面價值值。 （十十）會計核算算應當遵循謹謹慎性原則。 （十一一）會計核算算應當合理劃劃分應當計入入當期費用的的支出和應當當予以資本化化

7、的支出。 （十二二）會計核算算應當遵循重重要性原則，對對資產(chǎn)、負債債、凈資產(chǎn)、收收入、費用等等有較大影響響，并進而影影響財務會計計報告使用者者據(jù)以做出合合理判斷的重重要會計事項項，必須按照照規(guī)定的會計計方法和程序序進行處理，并并在財務會計計報告中予以以充分披露；對于非重要要的會計事項項，在不影響響會計信息真真實性和不致致于誤導會計計信息使用者者做出正確判判斷的前提下下，可適當簡簡化處理。 第九條條 會計記賬賬應當采用借借貸記賬法。 第十條條 會計記錄錄的文字應當當使用中文。在在民族自治地地區(qū)，會計記記錄可以同時時使用當?shù)赝ㄍㄓ玫囊环N民民族文字。境境外民間非營營利組織在中中華人民共和和國境內(nèi)設立

8、立的代表處、辦辦事處等機構構，也可以同同時使用一種種外國文字記記賬。 第十一條 民間非營利利組織應當根根據(jù)有關會計計法律、行政政法規(guī)和本制制度的規(guī)定，在在不違反本制制度的前提下下，結合其具具體情況，制制定會計核算算辦法。 第十二條條 民間非營營利組織填制制會計憑證、登登記會計賬簿簿、管理會計計檔案等，按按照中華人人民共和國會會計法、會會計基礎工作作規(guī)范和會會計檔案管理理辦法等規(guī)規(guī)定執(zhí)行。 第十三三條 民間非非營利組織應應當根據(jù)國家家有關法律、行行政法規(guī)和內(nèi)內(nèi)部會計控制制規(guī)范，結合合本單位的業(yè)業(yè)務活動特點點，制定相適適應的內(nèi)部會會計控制制度度，以加強內(nèi)內(nèi)部會計監(jiān)督督，提高會計計信息質(zhì)量和和管理水

9、平。 第二章章 資 產(chǎn) 第十四四條 資產(chǎn)是是指過去的交交易或者事項項形成并由民民間非營利組組織擁有或者者控制的資源源，該資源預預期會給民間間非營利組織織帶來經(jīng)濟利利益或者服務務潛力。資產(chǎn)產(chǎn)應當按其流流動性分為流流動資產(chǎn)、長長期投資、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和受受托代理資產(chǎn)產(chǎn)等。 第十五條 民間非營利利組織應當定定期或者至少少于每年年度度終了，對短短期投資、應應收款項、存存貨、長期投投資等資產(chǎn)是是否發(fā)生了減減值進行檢查查，如果這些些資產(chǎn)發(fā)生了了減值，應當當計提減值準準備，確認減減值損失，并并計入當期費費用。對于固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)等其其他資產(chǎn)，如如果發(fā)生了重重大減值，也也應當計提減減值準備，確確

10、認減值損失失，并計入當當期費用。如如果已計提減減值準備的資資產(chǎn)價值在以以后會計期間間得以恢復，則則應當在該資資產(chǎn)已計提減減值準備的范范圍內(nèi)部分或或全部轉回已已確認的減值值損失，沖減減當期費用。 第十六六條 對于民民間非營利組組織接受捐贈贈的現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)，應當按照照實際收到的的金額入賬。對對于民間非營營利組織接受受捐贈的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，如如接受捐贈的的短期投資、存存貨、長期投投資、固定資資產(chǎn)和無形資資產(chǎn)等，應當當按照以下方方法確定其入入賬價值： （一）如如果捐贈方提提供了有關憑憑據(jù)（如發(fā)票票、報關單、有有關協(xié)議等）的的，應當按照照憑據(jù)上標明明的金額作為為入賬價值。如如果憑據(jù)上標標明的金額與與受贈資產(chǎn)

11、公公允價值相差差較大，受贈贈資產(chǎn)應當以以其公允價值值作為其入賬賬價值。 （二）如如果捐贈方?jīng)]沒有提供有關關憑據(jù)的，受受贈資產(chǎn)應當當以其公允價價值作為入賬賬價值。 對于民間間非營利組織織接受的勞務務捐贈，不予予確認，但應應當在會計報報表附注中作作相關披露。 第十七七條 本制度度中所稱的公公允價值是指指在公平交易易中，熟悉情情況的交易雙雙方自愿進行行資產(chǎn)交換或或者債務清償償?shù)慕痤~。公公允價值的確確定順序如下下： （一一）如果同類類或者類似資資產(chǎn)存在活躍躍市場的，應應當按照同類類或者類似資資產(chǎn)的市場價價格確定公允允價值。 （二二）如果同類類或類似資產(chǎn)產(chǎn)不存在活躍躍市場，或者者無法找到同同類或者類似似

12、資產(chǎn)的，應應當采用合理理的計價方法法確定資產(chǎn)的的公允價值。 在本制制度規(guī)定應當當采用公允價價值的情況下下，如果有確確鑿的證據(jù)表表明資產(chǎn)的公公允價值確實實無法可靠計計量，則民間間非營利組織織應當設置輔輔助賬，單獨獨登記所取得得資產(chǎn)的名稱稱、數(shù)量、來來源、用途等等情況，并在在會計報表附附注中作相關關披露。在以以后會計期間間，如果該資資產(chǎn)的公允價價值能夠可靠靠計量，民間間非營利組織織應當在其能能夠可靠計量量的會計期間間予以確認，并并以公允價值值計量。 第十八條條 民間非營營利組織如發(fā)發(fā)生非貨幣性性交易，應當當按照以下原原則處理： （一）以以換出資產(chǎn)的的賬面價值，加加上應支付的的相關稅費，作作為換入資

13、產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值。 （二二）非貨幣性性交易中如果果發(fā)生補價，應應區(qū)別不同情情況處理： 1.支支付補價的民民間非營利組組織，應以換換出資產(chǎn)的賬賬面價值加上上補價和應支支付的相關稅稅費，作為換換入資產(chǎn)的入入賬價值。 2.收收到補價的民民間非營利組組織，應按以以下公式確定定換入資產(chǎn)的的入賬價值和和應確認的收收入或費用： 換入入資產(chǎn)入賬價價值換出資資產(chǎn)賬面價值值（補價換出資產(chǎn)公公允價值）換出資產(chǎn)賬賬面價值（補補價換出資資產(chǎn)公允價值值）應交稅稅金應支付付的相關稅費費 應確確認的收入或或費用補價價1（換換出資產(chǎn)賬面面價值應交交稅金）換換出資產(chǎn)公允允價值 （三）在在非貨幣性交交易中，如果果同時換入多多項資產(chǎn)

14、，應應按換入各項項資產(chǎn)的公允允價值占換入入資產(chǎn)公允價價值總額的比比例，對換出出資產(chǎn)的賬面面價值總額和和應支付的相相關稅費進行行分配，以確確定各項換入入資產(chǎn)的入賬賬價值。 本制度所所稱非貨幣性性交易是指交交易雙方以非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)進行的交換換，這種交換換不涉及或只只涉及少量的的貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)（即補價）。其其中，貨幣性性資產(chǎn)是指持持有的現(xiàn)金及及將以固定或或可確定金額額的貨幣收取取的資產(chǎn)；非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)是指貨幣性性資產(chǎn)以外的的資產(chǎn)。 第一節(jié) 流動資產(chǎn) 第十九九條 流動資資產(chǎn)是指預期期可在1年內(nèi)內(nèi)（含1年）變變現(xiàn)或者耗用用的資產(chǎn)，主主要包括現(xiàn)金金、銀行存款款、短期投資資、應收款項項、預付賬款款、存貨、

15、待待攤費用等。 第二十十條 民間非非營利組織應應當設置現(xiàn)金金和銀行存款款日記賬，按按照業(yè)務發(fā)生生順序逐日逐逐筆登記。有有外幣現(xiàn)金和和存款的民間間非營利組織織，還應當分分別按人民幣幣和外幣進行行明細核算。 現(xiàn)金的的核算應當做做到日清月結結，其賬面余余額必須與庫庫存數(shù)相符；銀行存款的的賬面余額應應當與銀行對對賬單定期核核對，并與按按月編制的銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)節(jié)相符。 本制度所所稱的賬面余余額是指會計計科目的賬面面實際余額，不不扣除作為該該科目備抵的的項目（如累累計折舊、資資產(chǎn)減值準備備等）。 第二十一一條 短期投投資是指能夠夠隨時變現(xiàn)并并且持有時間間不準備超過過1年（含11年）的投資資，包

16、括股票票、債券投資資等。 （一）短期期投資在取得得時應當按照照投資成本計計量。短期投投資取得時的的投資成本按按以下方法確確定： 1以現(xiàn)金金購入的短期期投資，按照照實際支付的的全部價款，包包括稅金、手手續(xù)費等相關關稅費作為其其投資成本。實實際支付的價價款中包含的的已宣告但尚尚未領取的現(xiàn)現(xiàn)金股利或已已到付息期但但尚未領取的的債券利息，應應當作為應收收款項單獨核核算，不構成成短期投資成成本。 2接受捐捐贈的短期投投資，按照本本制度第十六六條的規(guī)定確確定其投資成成本。 3通過非非貨幣性交易易換入的短期期投資，按照照本制度第十十八條的規(guī)定定確定其投資資成本。 （二）短短期投資的利利息或現(xiàn)金股股利應當于實

17、實際收到時沖沖減投資的賬賬面價值，但但在購買時已已計入應收款款項的現(xiàn)金股股利或者利息息除外。 （三）期期末，民間非非營利組織應應當按照本制制度第十五條條的規(guī)定對短短期投資是否否發(fā)生了減值值進行檢查。如如果短期投資資的市價低于于其賬面價值值，應當按照照市價低于賬賬面價值的差差額計提短期期投資跌價準準備，確認短短期投資跌價價損失并計入入當期費用。如如果短期投資資的市價高于于其賬面價值值，應當在該該短期投資期期初已計提跌跌價準備的范范圍內(nèi)轉回市市價高于賬面面價值的差額額，沖減當期期費用。 （四）處處置短期投資資時，應當將將實際取得價價款與短期投投資賬面價值值的差額確認認為當期投資資損益。 本制度所所

18、稱的賬面價價值是指某會會計科目的賬賬面余額減去去相關的備抵抵項目后的凈凈額。 民間非營利利組織的委托托貸款和委托托投資（包括括委托理財）應應當區(qū)分期限限長短，分別別作為短期投投資和長期投投資核算和列列報。 第二十二條條 應收款項項是指民間非非營利組織在在日常業(yè)務活活動過程中發(fā)發(fā)生的各項應應收未收債權權，包括應收收票據(jù)、應收收賬款和其他他應收款等。 （一）應收款項應當按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設置明細賬，進行明細核算。 （二）期末，應當分析應收款項的可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。 第二十三條 預付賬款是指民間非營利組織預付給商品供應單

19、位或者服務提供單位的款項。 預付賬款應當按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設置明細賬，進行明細核算。 第二十四條 存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。 （一）存貨在取得時，應當以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實際支付的采購價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關的間接費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目

20、前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈的存貨，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。通過非貨幣性交易換入的存貨，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。 （二）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本。 （三）存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應當及時查明原因，并根據(jù)民間非營利組織的管理權限，經(jīng)理事會、董事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應當按照其公允價值入賬，并確認為當期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確

21、認為當期費用。 （四）期末，民間非營利組織應當按照本制度第十五條的規(guī)定對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應當按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備，確認存貨跌價損失并計入當期費用。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應當在該存貨期初已計提跌價準備的范圍內(nèi)轉回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，沖減當期費用。 本制度所稱的可變現(xiàn)凈值是指在正常業(yè)務活動中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的費用后的金額。 第二十五條 待攤費用是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付

22、租金等。 待攤費用應當按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關費用。 第二節(jié) 長期投資 第二十六條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括長期股權投資和長期債權投資等。 第二十七條 長期股權投資應當按照以下原則核算。 （一）長期股權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 1以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應當作為應收款項單獨核算，不構成初始投資成本。 2接受捐贈的長期股權投資，按照本制度第十六條的規(guī)定，確定其初始投資成本。 3通過非貨

23、幣性交易換入的長期股權投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。 （二）長期股權投資應當區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。 采用成本法核算時，被投資單位經(jīng)股東大會或者類似權力機構批準宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。 采用權益法核算時，按應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價值，并作為當期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

24、計算分得的部分，減少投資賬面價值。 被投資單位宣告分派的股票股利不作賬務處理，但應當設置輔助賬進行數(shù)量登記。 本制度所稱的控制是指有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)營活動中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。 （三）處置長期股權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。 第二十八條 長期債權投資應當按照以下原則核算。 （一）長期債權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 1以現(xiàn)

25、金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當作為應收款項單獨核算，不構成初始投資成本。 2接受捐贈取得的長期債權投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其初始投資成本。 3通過非貨幣性交易換入的長期債權投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。 （二）長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時予以攤銷。 （三）持有可轉換公司債券的民間非營利組織，可轉換公司債券在轉換為股

26、份之前，應當按一般債券投資進行處理。當民間非營利組織行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應當按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。 （四）處置長期債權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額，確認為當期投資損益。 第二十九條 民間非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應當按短期投資的成本與市價孰低結轉。 第三十條 期末，民間非營利組織應當按照本制度第十五條的規(guī)定對長期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備，確認長期投資減值損失并計入當期費用。如果長期投資的

27、可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期投資期初已計提減值準備的范圍內(nèi)轉回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當期費用。 本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，其中銷售凈價是指銷售價值減資產(chǎn)處置費用后的余額。 第三節(jié) 固定資產(chǎn) 第三十一條 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： （一）為行政管理、提供服務、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的； （二）預計使用年限超過1年； （三）單位價值較高。 第三十二條 固定資產(chǎn)在取得時，應當按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金

28、等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的實際成本應當根據(jù)具體情況分別確定：（一）外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。如果以一筆款項項購入多項沒沒有單獨標價價的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按各項固固定資產(chǎn)公允允價值的比例例對總成本進進行分配，分分別確定各項項固定資產(chǎn)的的成本。（二二）自行建造造的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照建造造該項資產(chǎn)達達到預定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的全部部必要支出確確定其成本。（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應當按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。

29、（四）通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。（五）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸款、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等確定其成本。第三十三條 在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程等。工程項目較多且工程支出較大的，應當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。第三十四條 在建工程應當按照所建造工程達到預定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程的工程成本應當根據(jù)以下具體情況分別確定：（一）對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定

30、其成本。（二）對于出包工程，按照應支付的工程價款等確定其成本。第三十五條 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應當按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。只有在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應當暫停借款費用的資本化，將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用

31、確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但是，如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化，之后所發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生時計入當期費用。通常所購建的固定資產(chǎn)達到以下狀態(tài)時，應當視為所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)：（一）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（二）所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。第

32、三十六條 所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)時，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，將在建工程成本轉入固定資產(chǎn)核算。第三十七條 民間非營利組織應當對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。民間非營利組織應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值。民間非營利組織應當按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務潛力的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務潛力預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變而確實需要變更的，應當在會計報表附注中披露

33、相關信息。第三十八條 民間非營利組織應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。第三十九條 與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應當超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應當計入當期費用。第四十條 民間非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應當計入當期收入或者費用。第四十一條 用于展覽、教育或研究等目的的

34、歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計提折舊。在資產(chǎn)負債表中，應當單列“文物文化資產(chǎn)”項目予以單獨反映。第四十二條 民間非營利組織對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應當及時查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權限經(jīng)董事會、理事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應當按照其公允價值入賬，并計入當期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計入當期費用。第四十三條 民間非營利組織對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉移等都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資

35、產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。第四節(jié) 無形資產(chǎn)第四十四條 無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。第四十五條 無形資產(chǎn)在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。（一）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款確定其實際成本。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當期費用。（三）接受捐

36、贈的無形資產(chǎn)，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其實際成本。（四）通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其實際成本。第四十五條 無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年

37、限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。第四十七條 民間非營利組織處置無形資產(chǎn)，應當將實際取得的價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期收入或者費用。第五節(jié) 受托代理資產(chǎn)第四十八條 受托代理資產(chǎn)是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在委托代理過程中起中介作用，無權改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。民間非營利組織應當對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則進行確認和計量，但在確認一項受托代理資產(chǎn)時，應當同時確認一項受

38、托代理負債。三章 負 債第四十九條 負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。負債應當按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等。第五十條 或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，應當將其確認為負債，以清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負債表中單列項目予以反映：（一）該義務是民間非營利組織承擔的現(xiàn)時義務；（二）該義務的履行很可能導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織；（三）該義務的金額能夠可靠地

39、計量。第五十一條 流動負債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金、預收賬款、預提費用和預計負債等。（一）短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。（二）應付款項項是指民間非非營利組織在在日常業(yè)務活活動過程中發(fā)發(fā)生的各項應應付票據(jù)、應應付賬款和其其他應付款等等應付未付款款項。（三）應應付工資是指指民間非營利利組織應付未未付的員工工工資。（四）應應交稅金是指指民間非營利利組織應交未未交的各種稅稅費。（五）預預收賬款是指指民間非營利利組織向服務務和商品購買買單位預收的的各種款項。（六）預提費用是指民間非營利組織預

40、先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。（七）預計負債是指民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務而確認的負債。第五十二條 各項流動負債應當按實際發(fā)生額入賬。短期借款應當按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期費用。第五十三條 長期負債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負債，包括長期借款、長期應付款和其他長期負債。（一）長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。（二）長期應付款主要是指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付租賃款。（三）其他長期負債是指除長期借款和長期應付款外的長期負債。第五十四條 各項長

41、期負債應當按實際發(fā)生額入賬。第五十五條 受托代理負債是指民間非營利組織因從事受托代理交易、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認和計量。第四章 凈資產(chǎn)第五十六條 民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)應當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈

42、資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設置了永久限制。本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。民間非營利組織的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。第五十七條 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。當存在下列情況

43、之一時，可以認為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到)；（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)撤銷了所設置的限制。如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制，應當在最后一項限制解除時，才能認為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。第五章 收 入入第五十八條條 收入是指指民間非營利利組織開展業(yè)業(yè)務活動取得得的、導致本本期凈資產(chǎn)增增加的經(jīng)濟利利益或者服務務潛力的流入入。收入應當當按其來源分分為捐贈收入入、會費收入入、提供服務務收入、政府府補助收入、投投資收益、商商品銷售收入入等主要業(yè)務務活動收入和和其他收入等等。（一）

44、捐捐贈收入是指指民間非營利利組織接受其其他單位或者者個人捐贈所所取得的收入入。（二）會會費收入是指指民間非營利利組織根據(jù)章章程等的規(guī)定定向會員收取取的會費。（三三）提供服務務收入是指民民間非營利組組織根據(jù)章程程等的規(guī)定向向其服務對象象提供服務取取得的收入，包包括學費收入入、醫(yī)療費收收入、培訓收收入等。（四四）政府補助助收入是指民民間非營利組組織接受政府府撥款或者政政府機構給予予的補助而取取得的收入。（五）商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。（六）投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。民間非營利組織如果有除上述捐贈收入、會費收入、提供服務收入

45、、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務活動收入，也應當單獨核算。（七）其他收入，是指除上述主要業(yè)務活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。第五十九條 民間非營利組織在確認收入時，應當區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。（一）交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等均屬于交換交易。對于因交

46、換交易所形成的商品銷售收入，應當在下列條件下同時滿足時予以確認：1已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；4相關的收入和成本能夠可靠地計量。對于因交換交易所形成的提供勞務收入，應當按以下規(guī)定予以確認：1在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；2如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。對于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入應當在下列條件同時滿足時予以確認：1與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；2

47、收入的金額能夠可靠地計量。（二）非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等均屬于非交換交易。對于因非交換交易所形成的收入，應當在同時滿足下列條件時予以確認：1與交易相關的含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；2交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；3收入的金額能夠可靠地計量。一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈

48、或政府補助收到時確認收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應金額的現(xiàn)時義務時，應當根據(jù)需要償還的金額同時確認一項負債和費用。第六十條 民間非營利組織對于各項收入應當按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。民間非營利組織的會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制。民間非營

49、利組織的捐贈收入和政府補助收入，應當視相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算。第六十一條 期末，民間非營利組織應當將本期限定性收入和非限定性收入分別結轉至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。第六章 費 用第六十二條 費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出。費用應當按照其功能分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。（一）業(yè)務活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務比較單一，可以將相關

50、費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務種類較多，民間非營利組織應當在“業(yè)務活動成本”項目下分別項目、服務或者業(yè)務大類進行核算和列報。（二）管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預計負債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產(chǎn)等。

51、其中，福利費應當依法根據(jù)民間非營利組織的管理權限，按照董事會、理事會或類似權力機構等的規(guī)定據(jù)實列支。（三）籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，它包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關的費用。（四）其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業(yè)務活動

52、或者屬于業(yè)務活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。第六十三條 民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應當在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。第六十四條 期末，民間非營利組織應當將本期發(fā)生的各項費用結轉至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。第七章 財務會計報告第六十五條 財務會計報告是反映民間非營利組織財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。第六十六條 財務會計報告分為年度財務會計報告和中期財務會計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務會計報告稱為中期財務會計報告。年度財務會計報告則是以整個會計年度為基礎編制的財務會計報告。第六十七條 財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。民間非營利組織對外提供的財務會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內(nèi)容等，由本制