小企業(yè)會計準則會計科目及報表說明

1、附錄： 小企業(yè)會計準則則 會計科目、主主要賬務(wù)處理理和財務(wù)報表表 一、會計科目 會計科目和主要要賬務(wù)處理依依據(jù)小企業(yè)會會計準則中確確認和計量的的規(guī)定制定，涵蓋蓋了各類小企企業(yè)的交易和和事項。小企企業(yè)在不違反反會計準則中中確認、計量量和報告規(guī)定定的前提下，可可以根據(jù)本企企業(yè)的實際情情況自行增設(shè)設(shè)、分拆、合合并會計科目目。小企業(yè)不不存在的交易易或者事項，可可不設(shè)置相關(guān)關(guān)會計科目。對對于明細科目目，小企業(yè)可可以比照本附附錄中的規(guī)定定自行設(shè)置。會會計科目編號號供小企業(yè)填填制會計憑證證、登記會計計賬簿、查閱會計賬目、采采用會計軟件件系統(tǒng)參考，小小企業(yè)可結(jié)合合本企業(yè)的實實際情況自行行確定其他會會計科目的編

2、編號。 一、資產(chǎn)類 1001 庫存存現(xiàn)金 1002 銀行行存款 1012其他貨貨幣資金 1101短期投投資 1121應(yīng)收票票據(jù) 1122應(yīng)收賬賬款 1123預(yù)付賬賬款 1131應(yīng)收股股利 1132應(yīng)收利利息 1221其他應(yīng)應(yīng)收款 1401材料采采購 1402在途物物資 1403原材料料 1404材料成成本差異 1405庫存商商品 1407商品進進銷差價 1408 委托托加工物資 1411周轉(zhuǎn)材材料 1421消耗性性生物資產(chǎn) 1501長期債債券投資 1511長期股股權(quán)投資 1601固定資資產(chǎn) 1602累計折折舊 1604在建工工程 1605工程物物資 1606固定資資產(chǎn)清理 1621生產(chǎn)性性生物

3、資產(chǎn) 1622生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)累累計折舊 1701無形資資產(chǎn) 1702累計攤攤銷 1801長期待待攤費用 1901待處理理財產(chǎn)損溢 二、負債類 2001 短期期借款 2201應(yīng)付票票據(jù) 2202 應(yīng)付付賬款 2203 預(yù)收收賬款 2211 應(yīng)付付職工薪酬 2221 應(yīng)交交稅費 2231 應(yīng)付付利息 2232 應(yīng)付付利潤 2241 其他他應(yīng)付款 2401 遞延延收益 2501 長期期借款 2701 長期期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)權(quán)益類 3001實收資資本 3002 資本本公積 3101 盈余余公積 3103 本年年利潤 3104 利潤潤分配 四、成本類 4001 生產(chǎn)產(chǎn)成本 4101 制造造費用 4

4、301 研發(fā)發(fā)支出 4401 工程程施工 4403機械作作業(yè) 五、損益類 5001 主營營業(yè)務(wù)收入 5051 其他他業(yè)務(wù)收入 5111 投資資收益 5301 營業(yè)業(yè)外收入 5401 主營營業(yè)務(wù)成本 5402 其他他業(yè)務(wù)成本 5403 營業(yè)業(yè)稅金及附加加 5601 銷售售費用 5602 管理理費用 5603 財務(wù)務(wù)費用 5711 營業(yè)業(yè)外支出 5801 所得得稅費用 二、主要賬務(wù)務(wù)處理 資產(chǎn)類 1001 庫存存現(xiàn)金 一、本科目核算算小企業(yè)的庫庫存現(xiàn)金。 小企業(yè)有內(nèi)部周周轉(zhuǎn)使用備用用金的，可以以單獨設(shè)置“1004 備用金”科目。 二、庫存現(xiàn)金的的主要賬務(wù)處處理。 小企業(yè)增加庫存存現(xiàn)金，借記記本科目

5、，貸貸記“銀行存款”等科目；減減少庫存現(xiàn)金金，做相反的的會計分錄。 三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日日記賬” ，由出納納人員根據(jù)收收付款憑證，按按照業(yè)務(wù)發(fā)生生順序逐筆登登記。每日終終了，應(yīng)當(dāng)計計算當(dāng)日的現(xiàn)現(xiàn)金收入合計計額、現(xiàn)金支支出合計額和和結(jié)余額，將將結(jié)余額與實實際庫存額核核對，做到賬賬款相符。 有外幣現(xiàn)金金的小企業(yè)， 還應(yīng)當(dāng)分別別按照人民幣幣和外幣進行行明細核算。 四、每日終了結(jié)結(jié)算現(xiàn)金收支支、財產(chǎn)清查查等發(fā)現(xiàn)的有有待查明原因因的現(xiàn)金短缺缺或溢余，應(yīng)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短短缺，應(yīng)按照照實際短缺的的金額，借記記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢” 科目， 貸記本

6、科目目； 屬于現(xiàn)現(xiàn)金溢余， 按照實際溢溢余的金額，借借記本科目， 貸記 “待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢” 科目。 五、本科科目期末借方方余額，反映映小企業(yè)持有有的庫存現(xiàn)金金。 1002 銀行行存款 一、本科目核算算小企業(yè)存入入銀行或其他他金融機構(gòu)的的各種款項。 二、銀行存款的的主要賬務(wù)處處理。 小企業(yè)增加銀行行存款，借記記本科目，貸貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “應(yīng)收賬款”等科目；減減少銀行存款款，做相反的的會計分錄。 三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照開戶銀銀行和其他金金融機構(gòu)、存存款種類等設(shè)設(shè)置“銀行存款日記記賬” ，由出納納人員根據(jù)收收付款憑證，按按照業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生順序逐筆筆登記。每日日終了，應(yīng)結(jié)結(jié)出

7、余額。 “銀行存款日日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單單”核對，至少少每月核對一一次。小企業(yè)業(yè)銀行存款賬賬面余額與銀銀行對賬單余余額之間如有有差額，應(yīng)編編制“銀行存款余余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 有外幣銀行行存款的小企企業(yè)， 還應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別按照照人民幣和外外幣進行明細細核算。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)存存在銀行或其其他金融機構(gòu)構(gòu)的各種款項項。 1012 其其他貨幣資金金 一、本科目核算算小企業(yè)的銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款、信用用卡存款、信信用證保證金金存款、外埠埠存款、備用用金等其他貨貨幣資金。 二、本科目應(yīng)按按照銀行匯票票或本票、信信用卡發(fā)放銀銀行、信用證證的收款單位位，外埠存款款的

8、開戶銀行行，分別“銀行匯票” 、 “銀行本票” 、“信用卡” 、 “信用證保證證金” 、 “外埠存款”等進行明細細核算。 三、其他貨幣資資金的主要賬賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加其他他貨幣資金， 借記本科目目， 貸記 “銀行存款” 科目；減減少其他貨幣幣資金，做相相反的會計分分錄。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)持持有的其他貨貨幣資金。 1101 短期期投資 一、 本科目核核算小企業(yè)購購入的能隨時時變現(xiàn)并且持持有時間不準準備超過 11 年（含 1 年，下下同）的投資資。 二、本科目應(yīng)按按照股票、債債券、基金等等短期投資種種類進行明細細核算。 三、短期投資的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)購購入

9、各種股票票、債券、基基金等作為短短期投資的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實際際支付的購買買價款和相關(guān)關(guān)稅費，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。小企企業(yè)購入股票票， 如果實實際支付的購購買價款中包包含已宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)按照實實際支付的購購買價款和相相關(guān)稅費扣除除已宣告但尚尚未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利后的的金額，借記記本科目，按按照應(yīng)收的現(xiàn)現(xiàn)金股利，借借記“應(yīng)收股利”科目，按照照實際支付的的購買價款和和相關(guān)稅費，貸貸記“銀行存款”科目。 小小企業(yè)購入債債券，如果實實際支付的購購買價款中包包含已到付息息期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的債券利利息， 應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際支支付的購買價價款和相關(guān)稅稅費扣除已到到付息期但尚尚未領(lǐng)

10、取的債債券利息后的的金額，借記記本科目，按按照應(yīng)收的債債券利息，借借記“應(yīng)收利息”科目，按照照實際支付的的購買價款和和相關(guān)稅費，貸貸記“銀行存款”科目。 （二）在短期投投資持有期間間，被投資單單位宣告分派派的現(xiàn)金股利利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記記“投資收益”科目。 在債務(wù)人應(yīng)付利利息日，按照照分期付息、一一次還本債券券投資的票面面利率計算的的利息收入，借借記“應(yīng)收利息”科目，貸記記“投資收益”科目。 （三）出售短期期投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際收收到的出售價價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照照該項短期投投資的賬面余余額，貸記本本科目，按照照尚未收到的的現(xiàn)金股利或或債券利息，貸貸記“應(yīng)收股

11、利”或“應(yīng)收利息”科目，按照照其差額，貸貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)持持有的短期投投資成本。 1121 應(yīng)收收票據(jù) 一、本科目核算算小企業(yè)因銷銷售商品（產(chǎn)產(chǎn)成品或材料料，下同） 、提供勞務(wù)務(wù)等日常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動而而收到的商業(yè)業(yè)匯票 （銀銀行承兌匯票票和商業(yè)承兌兌匯票） 。 二、本科目應(yīng)按按照開出、承承兌商業(yè)匯票票的單位進行行明細核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)因因銷售商品、提提供勞務(wù)等而而收到開出、承承兌的商業(yè)匯匯票， 按照照商業(yè)匯票的的票面金額， 借記本科目目， 按照確確認的營業(yè)收收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”等科目。涉涉及增值稅銷

12、銷項稅額的，還還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） ”科目。 （二）持未到期期的商業(yè)匯票票向銀行貼現(xiàn)現(xiàn)，應(yīng)按照實實際收到的金金額（即減去去貼現(xiàn)息后的的凈額） ，借借記“銀行存款”科目，按照照貼現(xiàn)息，借借記“財務(wù)費用”科目，按照照商業(yè)匯票的的票面金額，貸貸記本科目（銀銀行無追索權(quán)權(quán)情況下）或或“短期借款”科目（銀行行有追索權(quán)情情況下） 。 （三）將持有的的商業(yè)匯票背背書轉(zhuǎn)讓以取取得所需物資資，按照應(yīng)計計入取得物資資成本的金額額，借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品”等科目，按按照商業(yè)匯票票的票面金額額，貸記本科科目，如有差差額，借記或或貸記“銀行存款”等科目。涉涉及按照稅法法規(guī)

13、定可抵扣扣的增值稅進進項稅額的，還還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額） ”科目。 （四）商業(yè)匯票票到期，應(yīng)按按照實際收到到的金額，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。 因付款人無無力支付票款款，或到期不不能收回應(yīng)收收票據(jù)，應(yīng)按按照商業(yè)匯票票的票面金額額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備備查簿” ，逐筆登登記商業(yè)匯票票的種類、號號數(shù)和出票日日、票面金額額、交易合同同號和付款人人、承兌人、背背書人的姓名名或單位名稱稱、到期日、背背書轉(zhuǎn)讓日、貼貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈凈額以及收款款日期和收回回金額、退票票情況等資料料。商業(yè)匯票票到期結(jié)清票票款或退票后

14、后，在備查簿簿中應(yīng)予注銷銷。 五、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)持持有的商業(yè)匯匯票的票面金金額。 1122 應(yīng)收收賬款 一、本科目核算算小企業(yè)因銷銷售商品、提提供勞務(wù)等日日常生產(chǎn)經(jīng)營營活動應(yīng)收取取的款項。 二、本科目應(yīng)按按照對方單位位（或個人）進進行明細核算算。 三、應(yīng)收賬款的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)因因銷售商品或或提供勞務(wù)形形成應(yīng)收賬款款，應(yīng)當(dāng)按照照應(yīng)收金額，借借記本科目，按按照稅法規(guī)定定應(yīng)交納的增增值稅銷項稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） ”科目，按照照其差額，貸貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”或“其他業(yè)務(wù)收收入”科目。 （二）收回應(yīng)收收賬款，借記記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)

15、金”科目，貸記記本科目。 （三）按照小企企業(yè)會計準則則規(guī)定確認應(yīng)應(yīng)收賬款實際際發(fā)生的壞賬賬損失，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照可收回回的金額，借借記“銀行存款”等科目，按按照其賬面余余額，貸記本本科目，按照照其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)尚尚未收回的應(yīng)應(yīng)收賬款。1123 預(yù)付付賬款 一、本科目核算算小企業(yè)按照照合同規(guī)定預(yù)預(yù)付的款項。包包括：根據(jù)合合同規(guī)定預(yù)付付的購貨款、租租金、工程款款等。 預(yù)付款項情況不不多的小企業(yè)業(yè)，也可以不不設(shè)置本科目目，將預(yù)付的的款項直接記記入“應(yīng)付賬款”科目借方。 小企業(yè)進行在建建工程預(yù)付的的工程價款，也也通過本科目目核算。 二、本科目應(yīng)按按

16、照對方單位位（或個人）進進行明細核算算。 三、預(yù)付賬款的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小小企業(yè)因購貨貨而預(yù)付的款款項，借記本本科目，貸記記“銀行存款”等科目。 收到所購購物資，按照照應(yīng)計入購入入物資成本的的金額，借記記“在途物資”或“原材料” 、 “庫存商品”等科目，按按照稅法規(guī)定定可抵扣的增增值稅進項稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額） ”科目，按照照應(yīng)支付的金金額， 貸記記本科目。 補付的款項項， 借記本本科目， 貸貸記 “銀行存款”等科目；退退回多付的款款項，做相反反的會計分錄錄。 （二）出包工程程按照合同規(guī)規(guī)定預(yù)付的工工程價款，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。按按照工程

17、進度度和合同規(guī)定定結(jié)算的工程程價款，借記記“在建工程”科目，貸記記本科目、 “銀行存款”等科目。 （三） 按照小小企業(yè)會計準準則規(guī)定確認認預(yù)付賬款實實際發(fā)生的壞壞賬損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照可收收回的金額， 借記 “銀行存款” 等科目， 按照其賬面面余額，貸記記本科目，按按照其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)預(yù)預(yù)付的各種款款項。 1131 應(yīng)收收股利 一、本科目核算算小企業(yè)應(yīng)收收取的現(xiàn)金股股利或利潤。 二、本科目應(yīng)按按照被投資單單位進行明細細核算。 三、應(yīng)收股利的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)業(yè)購入股票，如如果實際支付付的購買價款款中包含已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的

18、現(xiàn)金股股利， 應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際支支付的購買價價款和相關(guān)稅稅費扣除已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利后的金額額，借記“短期投資”或“長期股權(quán)投投資”科目，按照照應(yīng)收的現(xiàn)金金股利，借記記本科目，按按照實際支付付的購買價款款和相關(guān)稅費費，貸記“銀行存款”科目。 （二）在短期期投資或長期期股權(quán)投資持持有期間，被被投資單位宣宣告分派現(xiàn)金金股利或利潤潤，應(yīng)當(dāng)按照照本企業(yè)應(yīng)享享有的金額，借借記本科目，貸貸記“投資收益”科目。 （三）小企業(yè)業(yè)實際收到現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)尚尚未收到的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤。 1132 應(yīng)應(yīng)收利息 一、本科目核

19、算算小企業(yè)債券券投資應(yīng)收取取的利息。 購入的一次次還本付息債債券投資持有有期間的利息息收入，在“長期債券投資”科目核核算，不在本本科目核算。 二、本科目應(yīng)按按照被投資單單位進行明細細核算。 三、應(yīng)收利息的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)購購入債券，如如果實際支付付的購買價款款中包含已到到付息期但尚尚未領(lǐng)取的債債券利息， 應(yīng)當(dāng)按照實實際支付的購購買價款和相相關(guān)稅費扣除除應(yīng)收的債券券利息后的金金額，借記“短期投資”或“長期債券投投資”科目，按照照應(yīng)收的債券券利息，借記記本科目，按按照實際支付付的購買價款款和相關(guān)稅費費，貸記“銀行存款”科目。 （二）在長期債債券投資持有有期間，在債債務(wù)人應(yīng)付利利息日

20、，按照照分期付息、 一次還本債債券投資的票票面利率計算算的利息收入入， 借記本本科目，貸記記“投資收益”科目；按照照一次還本付付息債券投資資的票面利率率計算的利息息收入，借記記“長期債券投投資應(yīng)計利息息”科目，貸記記“投資收益”科目。 （三）實際收收到債券利息息，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)尚尚未收到的債債券利息。 1221 其他他應(yīng)收款 一、本科目核算算小企業(yè)除應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收賬款、預(yù)預(yù)付賬款、應(yīng)應(yīng)收股利、應(yīng)應(yīng)收利息等以以外的其他各各種應(yīng)收及暫暫付款項。包包括：各種應(yīng)應(yīng)收的賠款、應(yīng)應(yīng)向職工收取取的各種墊付付款項等。 小企企業(yè)出口產(chǎn)品品或商品

21、按照照稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)予退回的增增值稅款， 也通過本科科目核算。 二、本科目應(yīng)按按照對方單位位（或個人）進進行明細核算算。 三、其他應(yīng)收款款的主要賬務(wù)務(wù)處理。 （一）小企業(yè)發(fā)發(fā)生的其他各各種應(yīng)收款項項，借記本科科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)清清理”等科目。出出口產(chǎn)品或商商品按照稅法法規(guī)定應(yīng)予退退回的增值稅稅款，借記本本科目，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅） ”科目。 （二）收回其他他各種應(yīng)收款款項，借記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、“應(yīng)付職工薪薪酬”等科目，貸貸記本科目。 （三）按照小企企業(yè)會計準則則規(guī)定確認其其他應(yīng)收款實實際發(fā)生的壞壞賬損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照可收

22、收回的金額，借借記“銀行存款”等科目，按按照其賬面余余額，貸記本本科目，按照照其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。 四、 本科目期期末借方余額額， 反映小小企業(yè)尚未收收回的其他應(yīng)應(yīng)收款項。 1401 材料料采購 一、本科目核算算小企業(yè)采用用計劃成本進進行材料日常常核算、購入入材料的采購購成本。 采采用實際成本本進行材料日日常核算的， 購入材料的的采購成本， 在 “在途物資”科目核算。 委托外單位位加工材料、商商品的加工成成本，在“委托加工物物資”科目核算。 二、本科目應(yīng)按按照供應(yīng)單位位和材料品種種進行明細核核算。 三、材料采購的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)外外購材料，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票票賬單所

23、列購購買價款、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購材料過程發(fā)發(fā)生的其他直直接費用，借借記本科目，按按照稅法規(guī)定定可抵扣的增增值稅進項稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額） ”科目，按照照購買價款、相相關(guān)稅費、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購材料過程發(fā)發(fā)生的其他直直接費用，貸貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資資金” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 材料已經(jīng)收收到、但尚未未辦理結(jié)算手手續(xù)的，可暫暫不作會計分分錄；待辦理理結(jié)算手續(xù)后后，再根據(jù)所所付金額或發(fā)發(fā)票賬單的應(yīng)應(yīng)付金額，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)應(yīng)向供應(yīng)單位位、 運輸機機構(gòu)等

24、收回的的材料短缺或或其他應(yīng)沖減減材料采購成成本的賠償款款項， 應(yīng)根根據(jù)有關(guān)的索索賠憑證， 借記 “應(yīng)付賬款” 或 “其他應(yīng)收款款”科目，貸記記本科目。因因自然災(zāi)害等等發(fā)生的損失失和尚待查明明原因的途中中損耗，先記記入“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，查明明原因后再作作處理。 （二）月末，應(yīng)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來來的外購收料料憑證，分別別下列不同情情況進行處理理： 1對于收到發(fā)發(fā)票賬單的收收料憑證（包包括本月付款款或開出、承承兌商業(yè)匯票票的上月收料料憑證） ，應(yīng)應(yīng)按照實際成成本和計劃成成本分別匯總總，并按照計計劃成本，借借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸貸記本科目；將實際成本本大于計劃成成本的差異，借借記

25、“材料成本差差異”科目，貸記記本科目；實實際成本小于于計劃成本的的差異做相反反的會計分錄錄。 2對于尚未收收到發(fā)票賬單單的收料憑證證，應(yīng)按照計計劃成本暫估估入賬，借記記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬賬款”科目，下月月初用紅字做做同樣的會計計分錄予以沖沖回，以便下下月收到發(fā)票票賬單等結(jié)算算憑證時，按按照正常程序序進行賬務(wù)處處理。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)已已經(jīng)收到發(fā)票票賬單、但材材料尚未到達達或尚未驗收收入庫的在途途材料的采購購成本。 1402 在在途物資 一、本科目核算算小企業(yè)采用用實際成本進進行材料、商商品等物資的的日常核算、尚尚未到達或尚尚未驗

26、收入庫庫的各種物資資的實際采購購成本。小企業(yè) （批批發(fā)業(yè)、 零零售業(yè)） 在在購買商品過過程中發(fā)生的的費用 （包包括：運輸費費、裝卸費、包包裝費、保險險費、運輸途途中的合理損損耗和入庫前前的 挑選整理費費等） ，在在“銷售費用”科目核算，不不在本科目核核算。 二、本科目應(yīng)按按照供應(yīng)單位位和物資品種種進行明細核核算。 三、在途物資的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)業(yè)外購材料、商商品等物資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票票賬單所列購購買價款、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購材料過程發(fā)發(fā)生的其他直直接費用，借借記本科目，按按照稅法規(guī)定定可抵扣的增增值稅進項稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額） ”科

27、目，按照照購買價款、相相關(guān)稅費、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購物資過程發(fā)發(fā)生的其他直直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資資金” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 材料已經(jīng)收到、但但尚未辦理結(jié)結(jié)算手續(xù)的，可可暫不作會計計分錄；待辦辦理結(jié)算手續(xù)續(xù)后，再根據(jù)據(jù)所付金額或或發(fā)票賬單的的應(yīng)付金額，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)應(yīng)向供應(yīng)單位位、 外部運運輸機構(gòu)等收收回的材料或或商品短缺或或其他應(yīng)沖減減材料或商品品采購成本的的賠償款項，應(yīng)應(yīng)根據(jù)有關(guān)的的索賠憑證，借借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款款”科目，貸記記本科目。因因自然災(zāi)害等等發(fā)生的損失失和尚待

28、查明明原因的途中中損耗，先記記入“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，查明明原因后再作作處理。 （二）月末，應(yīng)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來來的外購材料料或商品收料料憑證，按照照材料或商品品并分別下列列不同情況進進行匯總： 1對于收到發(fā)發(fā)票賬單的收收料憑證（包包括本月付款款或開出、承承兌商業(yè)匯票票的上月收料料憑證） ， 應(yīng)當(dāng)按照匯匯總金額， 借記 “原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 、 “庫存商品”等科目，貸貸記本科目。 2對于尚未收收到發(fā)票賬單單的收料憑證證，應(yīng)分別材材料或商品，并并按照估計金金額暫估入賬賬，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 、 “庫存商品”等科目，貸貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬賬款”科目，下月月初用紅字做做同樣的

29、會計計分錄予以沖沖回，以便下下月收到發(fā)票票賬單等結(jié)算算憑證時，按按照正常程序序進行賬務(wù)處處理。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)已已經(jīng)收到發(fā)票票賬單、但材材料或商品尚尚未到達或尚尚未驗收入庫庫的在途材料料、 商品等等物資的采購購成本。 1403 原原材料 一、 本科目核核算小企業(yè)庫庫存的各種材材料。 包括括： 原料及及主要材料、輔輔助材料、外外購半成品（外外購件） 、修修理用備件（備備品備件） 、包裝材料料、燃料等的的實際成本或或計劃成本。 購入的工程程用材料， 在 “工程物資” 科目核算算， 不在本本科目核算。 二、本科科目應(yīng)按照材材料的保管地地點（倉庫） 、材料的類類別、品種和和規(guī)格

30、等進行行明細核算。 三、原材料的主主要賬務(wù)處理理。 （一）小企企業(yè)購入并已已驗收入庫的的材料，按照照實際成本，借借記本科目，貸貸記“在途物資” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。涉涉及按照稅法法規(guī)定可抵扣扣的增值稅進進項稅額的， 還應(yīng)當(dāng)借記記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅 （進項稅稅額） ”科目。 購入的材料料已經(jīng)到達并并已驗收入庫庫， 但在月月末尚未辦理理結(jié)算手續(xù)的的，可按照暫暫估價值入賬賬，借記本科科目、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬賬款”科目；下月月初用紅字做做同樣的會計計分錄予以沖沖回，以便下下月收到發(fā)票票賬單等結(jié)算算憑證時，按按照正常程序序進行賬務(wù)處處理。 （二）自制并已已驗收入庫

31、的的材料，按照照實際成本，借借記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （三）取得投資資者投入的原原材料，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照評估價價值，借記本本科目，貸記記“實收資本” 、 “資本公積”科目。涉及及增值稅進項項稅額的，還還應(yīng)進行相應(yīng)應(yīng)的賬務(wù)處理理。 （四）生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材材料，按照實實際成本，借借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費用” 、 “銷售費用” 、 “管理費用”等科目，貸貸記本科目。 出售材料結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本， 按照實際成成本， 借記記 “其他業(yè)務(wù)成成本” 科目，貸貸記本科目。發(fā)發(fā)給外單位加加工的材料，按按照實際成本本，借記“委托加工物物資”科目，貸記記本科目。外外單位加工完完成并已驗收收入庫的材料料，按照加工

32、工收回材料的的實際成本，借借記本科目，貸貸記“委托加工物物資”科目。 （五）清查查盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)盤盈、盤虧虧、毀損的原原材料，按照照實際成本（或或估計價值） ，借記或貸貸記本科目，貸貸記或借記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢”科目。 （六）采用計劃劃成本進行材材料日常核算算的小企業(yè)，日日常領(lǐng)用、發(fā)發(fā)出原材料均均按照計劃成成本記賬。 月末，按照照發(fā)出各種原原材料的計劃劃成本計算應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的成本本差異，借記記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費用” 、 “銷售費用” 、 “管理費用” 、 “委托加工物物資” 、 “其他業(yè)務(wù)成成本”等科目，貸貸記“材料成本差差異”科目；實際際成本小于計計劃成本的差差異做相

33、反的的會計分錄。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)庫庫存材料的實實際成本或計計劃成本。 1404 材料料成本差異 一、 本科目核核算小企業(yè)采采用計劃成本本進行日常核核算的材料計計劃成本與實實際成本的差差額。 小企業(yè)也可以在在 “原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 等科目設(shè)設(shè)置 “成本差異”明細科目。 二、本科目可以以分別“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等，按照類類別或品種進進行明細核算算。 三、材料成本差差異的主要賬賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)驗驗收入庫材料料發(fā)生的材料料成本差異，實實際成本大于于計劃成本的的差異，借記記本科目，貸貸記“材料采購”科目；實際際成本小于計計劃成本的差差異做相反的的會計分錄。

34、入入庫材料的計計劃成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)盡可能接近近實際成本。除除特殊情況外外，計劃成本本在年度內(nèi)不不得隨意變更更。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出出材料應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的材料成本本差異，按照照實際成本大大于計劃成本本的差異，借借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費用” 、 “銷售費用” 、 “委托加工物物資” 、 “其他業(yè)務(wù)成成本”等科目，貸貸記本科目；實際成本小小于計劃成本本的差異做相相反的會計分分錄。 發(fā)出出材料應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的成本差異異應(yīng)當(dāng)按月分分攤， 不得得在季末或年年末一次計算算。發(fā)出材料料應(yīng)負擔(dān)的成成本差異，除除委托外部加加工發(fā)出材料料可按照月初初成本差異率率計算外，應(yīng)應(yīng)使用本月的的實際成本差差異率；月初初成本差異率率與本月實際

35、際成本差異率率相差不大的的， 也可按按照月初成本本差異率計算算。計算方法法一經(jīng)確定，不不得隨意變更更。 材料成本差異率率的計算公式式如下： 本月材料成本差差異率= （月月初結(jié)存材料料的成本差異異+本月驗收收入庫材料的的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）100% 月初材料成本差差異率=月初初結(jié)存材料的的成本差異月初結(jié)存材材料的計劃成成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的成本差異異=發(fā)出材料料的計劃成本本材料成本差差異率 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)庫庫存材料等的的實際成本大大于計劃成本本的差異； 貸方余額反反映小企業(yè)庫庫存材料等的的實際成本小小于計劃成本本的差異

36、。 1405 庫庫存商品 一、 本科目核核算小企業(yè)庫庫存的各種商商品的實際成成本或售價。 包括：庫存存產(chǎn)成品、外外購商品、存存放在門市部部準備出售的的商品、發(fā)出出展覽的商品品以及寄存在在外的商品等等。接受來料料加工制造的的代制品和為為外單位加工工修理的代修修品， 在制制造和修理完完成驗收入庫庫后， 視同同小企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)成品， 也也通過本科目目核算。 可以降價出出售的不合格格品，也在本本科目核算，但但應(yīng)與合格產(chǎn)產(chǎn)品分開記賬賬。已經(jīng)完成成銷售手續(xù)，但但購買單位在在月末未提取取的庫存產(chǎn)成成品，應(yīng)作為為代管產(chǎn)品處處理，單獨設(shè)設(shè)置代管產(chǎn)品品備查簿，不不再在本科目目核算。 小企業(yè)（農(nóng)農(nóng)、林、牧、漁漁業(yè)）可將

37、本本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目。 小小企業(yè) （批批發(fā)業(yè)、 零零售業(yè)） 在在購買商品過過程中發(fā)生的的費用 （包包括：運輸費費、裝卸費、包包裝費、保險險費、運輸途途中的合理損損耗和入庫前前的挑選整理理費等） ，在在“銷售費用”科目核算，不不在本科目核核算。 二、 本科目應(yīng)應(yīng)按照庫存商商品的種類、 品種和規(guī)格格等進行明細細核算。 三、庫存商品的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)生生產(chǎn)的產(chǎn)成品品的入庫和出出庫，平時只只記數(shù)量不記記金額，月末末計算入庫產(chǎn)產(chǎn)成品的實際際成本。生產(chǎn)產(chǎn)完成驗收入入庫的產(chǎn)成品品，按照其實實際成本，借借記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 對外銷售售產(chǎn)成品，借借記“主營業(yè)務(wù)成

38、成本”科目，貸記記本科目。（二）購入商品品到達驗收入入庫后，按照照商品的實際際成本或售價價，借記本科科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “在途物資”等科目。涉涉及增值稅進進項稅額的，還還應(yīng)進行相應(yīng)應(yīng)的處理。按按照售價與進進價之間的差差額，貸記“商品進銷差差價”科目。 購購入的商品已已經(jīng)到達并已已驗收入庫，但但尚未辦理結(jié)結(jié)算手續(xù)的，可可按照暫估價價值入賬， 借記本科目目， 貸記 “應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬賬款”科目；下月月初用紅字做做同樣的會計計分錄予以沖沖回，以便下下月收到發(fā)票票賬單等結(jié)算算憑證時，按按照正常程序序進行賬務(wù)處處理。 對對外銷售商品品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成成本或售價， 借記 “主營業(yè)務(wù)成

39、成本” 科目，貸記本科目。 月末， 分分攤已銷商品品的進銷差價價， 借記 “商品進銷差差價”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)庫庫存商品的實實際成本或售售價。 1407 商品品進銷差價 一、 本科目核核算小企業(yè)采采用售價進行行日常核算的的商品售價與與進價之間的的差額。 二、 本科目應(yīng)應(yīng)按照庫存商商品的種類、 品種和規(guī)格格等進行明細細核算。 三、商品進銷差差價的主要賬賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購購入、加工收收回以及銷售售退回等增加加的庫存商品品，按照商品品售價，借記記“庫存商品”科目，按照照商品進價，貸貸記“銀行存款” 、 “委托加工物物資”等科目，按按照

40、售價與進進價之間的差差額，貸記本本科目。 （二）月末，分分攤已銷商品品的進銷差價價，借記本科科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。銷售售商品應(yīng)分攤攤的商品進銷銷差價，按照照以下公式計計算： 商品進銷差價率率=月末分攤攤前本科目貸貸方余額（ “庫存商品”科目月末借借方余額+本本月“主營業(yè)務(wù)收收入”科目貸方發(fā)發(fā)生額）100% 本月銷售商品應(yīng)應(yīng)分攤的商品品進銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收收入”科目貸方發(fā)發(fā)生額商品進銷差差價率 小企業(yè)的商品進進銷差價率各各月之間比較較均衡的， 也可以采用用上月商品進進銷差價率計計算分攤本月月的商品進銷銷差價。年度度終了，應(yīng)對對商品進銷差差價進行復(fù)核核調(diào)整。 四、本科目的期期末貸

41、方余額額，反映小企企業(yè)庫存商品品的商品進銷銷差價。 1408 委托托加工物資 一、本科目核算算小企業(yè)委托托外單位加工工的各種材料料、商品等物物資的實際成成本。 二、本科目應(yīng)按按照加工合同同、受托加工工單位以及加加工物資的品品種等進行明明細核算。 三、委托加工物物資的主要賬賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)發(fā)發(fā)給外單位加加工的物資，按按照實際成本本，借記本科科目，貸記“原材料” 、 “庫存商品”等科目；按按照計劃成本本或售價核算算的，還應(yīng)同同時結(jié)轉(zhuǎn)材料料成本差異或或商品進銷差差價。 （二）支付加工工費、運雜費費等，借記本本科目，貸記記“銀行存款”等科目；需需要交納消費費稅的委托加加工物資，由由受托方代收收

42、代繳的消費費稅，借記本本科目（收回回后用于直接接銷售的）或或“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅稅”科目（收回回后用于繼續(xù)續(xù)加工的） ，貸記“應(yīng)付賬款” 、 “銀行存款”等科目。 （三）加工完成成驗收入庫的的物資和剩余余的物資，按按照加工收回回物資的實際際成本和剩余余物資的實際際成本，借記記“原材料” 、 “庫存商品” 等科目，貸貸記本科目。 （四）采用計劃劃成本或售價價核算的，按按照計劃成本本或售價，借借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照照實際成本，貸貸記本科目，按按照實際成本本與計劃成本本或售價之間間的差額， 借記或貸記記 “材料成本差差異”或貸記“商品進銷差差價”科目。采用用計劃成本或或售價核算的的，

43、 也可以以采用上月材材料成本差異異率或商品進進銷差價率計計算分攤本月月應(yīng)分攤的材材料成本差異異或商品進銷銷差價。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)委委托外單位加加工尚未完成成物資的實際際成本。 1411 周周轉(zhuǎn)材料 一、本科目目核算小企業(yè)業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料的實際際成本或計劃劃成本。包括：包裝裝物、低值易易耗品，以及及小企業(yè)（建建筑業(yè)）的鋼鋼模板、木模模板、腳手架架等。 各種包裝材料，如如紙、繩、鐵鐵絲、鐵皮等等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算算；用于儲存存和保管產(chǎn)品品、材料而不不對外出售的的包裝物，應(yīng)應(yīng)按照價值大大小和使用年年限長短，分分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科科目核算。 小企業(yè)的包裝物物、

44、 低值易易耗品， 也也可以單獨設(shè)設(shè)置 “1412 包裝物” 、“1413 低值易耗品品”科目。 包包裝物數(shù)量不不多的小企業(yè)業(yè)，也可以不不設(shè)置本科目目，將包裝物物并入“原材料”科目核算。 二、 本科目應(yīng)應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材材料的種類， 分別 “在庫” 、 “在用” 和 “攤銷”進行明細核核算。 三、周轉(zhuǎn)材料的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)購購入、自制、委委托外單位加加工完成并驗驗收入庫的周周轉(zhuǎn)材料，以以及對周轉(zhuǎn)材材料的清查盤盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進行賬賬務(wù)處理。 （二）生產(chǎn)、施施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料，通常常采用一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷法，按照照其成本，借借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費用” 、 “工程施工”

45、等科目，貸貸記本科目。隨隨同產(chǎn)品出售售但不單獨計計價的包裝物物，按照其成成本，借記“銷售費用”科目，貸記記本科目。 隨同產(chǎn)品出出售并單獨計計價的包裝物物，按照其成成本，借記“其他業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記本科目。 金額較大的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料，也可可以采用分次次攤銷法，領(lǐng)領(lǐng)用時應(yīng)按照照其成本，借借記本科目（在在用） ，貸貸記本科目（在在庫） ；按按照使用次數(shù)數(shù)攤銷時，應(yīng)應(yīng)按照其攤銷銷額，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費用” 、 “工程施工”等科目，貸貸記本科目（攤攤銷） 。 （三）周轉(zhuǎn)材料料采用計劃成成本進行日常常核算的，領(lǐng)領(lǐng)用等發(fā)出周周轉(zhuǎn)材料，還還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分分攤的成本差差異。 四、本科目的期期末余額，反

46、反映小企業(yè)在在庫、出租、出出借周轉(zhuǎn)材料料的實際成本本或計劃成本本以及在用周周轉(zhuǎn)材料的攤攤余價值。 1421 消消耗性生物資資產(chǎn) 一、本科目核算算小企業(yè)（農(nóng)農(nóng)、林、牧、漁漁業(yè)）持有的的消耗性生物物資產(chǎn)的實際際成本。 二、本科目應(yīng)按按照消耗性生生物資產(chǎn)的種種類、 群別別等進行明細細核算。 三、消耗性生物物資產(chǎn)的主要要賬務(wù)處理。 （一）外購的消消耗性生物資資產(chǎn)，按照應(yīng)應(yīng)計入消耗性性生物資產(chǎn)成成本的金額，借借記本科目，貸貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 （二）自行栽培培的大田作物物和蔬菜，應(yīng)應(yīng)按照收獲前前發(fā)生的必要要支出，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。 自行營造的林木木類消耗性生生

47、物資產(chǎn)， 應(yīng)按照郁閉閉前發(fā)生的必必要支出，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。 自行繁殖的育肥肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)養(yǎng)殖的動植物物，應(yīng)按照出出售前發(fā)生的的必要支出，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。 （三）產(chǎn)畜或役役畜淘汰轉(zhuǎn)為為育肥畜的，應(yīng)應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時時的賬面價值值，借記本科科目，按照已已計提的累計計折舊，借記記“生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)累計折折舊”科目，按照照其賬面余額額，貸記“生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)”科目。育肥肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜畜或役畜的，應(yīng)應(yīng)按照其賬面面余額，借記記“生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)”科目，貸記記本科目。 （四）擇伐、間間伐或撫育更更新性質(zhì)采伐伐而補植林木木類消耗性生生物資產(chǎn)發(fā)生生的后續(xù)支出出，借記本科科目

48、，貸記“銀行存款”等科目。林林木類消耗性性生物資產(chǎn)達達到郁閉后發(fā)發(fā)生的管護費費用等后續(xù)支支出，借記“管理費用”科目，貸記記“銀行存款”等科目。 （五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)過程中發(fā)生生的應(yīng)歸屬于于消耗性生物物資產(chǎn)的費用用，按照應(yīng)分分配的金額，借借記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （六）消耗性生生物資產(chǎn)收獲獲為農(nóng)產(chǎn)品時時，應(yīng)按照其其賬面余額，借借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記記本科目。 （七）出售消耗耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按照實實際收到的金金額，借記“銀行存款”等科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”等科目。按按照其賬面余余額，借記“主營業(yè)務(wù)成成本”等科目，貸貸記本科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)（農(nóng)農(nóng)、林、牧

49、、漁漁業(yè)）消耗性性生物資產(chǎn)的的實際成本。 1501 長長期債券投資資 一、本科目核算算小企業(yè)準備備長期（在 1 年以上上，下同）持持有的債券投投資。 二、本科目應(yīng)按按照債券種類類和被投資單單位，分別“面值” 、 “溢折價” 、 “應(yīng)計利息”進行明細核核算。 三、長期債券投投資的主要賬賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購購入債券作為為長期投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照債券券票面價值，借借記本科目 （面值） ， 按照實實際支付的購購買價款和相相關(guān)稅費， 貸記 “銀行存款”科目，按照照其差額，借借記或貸記本本科目（溢折折價）。如果實際支支付的購買價價款中包含已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的債券利息，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照債券券票面價值，借

50、借記本科目（面面值） ，按按照應(yīng)收的債債券利息，借借記“應(yīng)收利息”科目，按照照實際支付的的購買價款和和相關(guān)稅費，貸貸記“銀行存款”科目，按照照其差額，借借記或貸記本本科目（溢折折價） 。 （二）在長期債債券投資持有有期間，在債債務(wù)人應(yīng)付利利息日，按照照分期付息、 一次還本的的長期債券投投資票面利率率計算的利息息收入， 借借記 “應(yīng)收利息”科目，貸記記“投資收益”科目；按照照一次還本付付息的長期債債券投資票面面利率計算的的利息收入， 借記本科目目 （應(yīng)計利利息） ， 貸記 “投資收益”科目。 在在債務(wù)人應(yīng)付付利息日，按按照應(yīng)分攤的的債券溢折價價金額，借記記或貸記“投資收益”科目，貸記記或借記本科

51、科目（溢折價價） 。 （三）長期債券券投資到期，收收回長期債券券投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照收回的的債券本金或或本息，借記記“銀行存款”等科目，按按照其賬面余余額，貸記本本科目（成本本、溢折價、應(yīng)應(yīng)計利息） ，按照應(yīng)收收未收的利息息收入，貸記記“應(yīng)收利息”科目。 處置長期債券投投資，應(yīng)當(dāng)按按照處置收入入，借記“銀行存款”等科目，按按照其賬面余余額，貸記本本科目（成本本、溢折價） ，按照應(yīng)收收未收的利息息收入，貸記記“應(yīng)收利息”科目，按照照其差額，貸貸記或借記“投資收益”科目。 （四）按照小企企業(yè)會計準則則規(guī)定確認實實際發(fā)生的長長期債券投資資損失，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照可收回回的金額，借借記“銀行存款”等科目，按按照其

52、賬面余余額，貸記本本科目（成本本、溢折價） ，按照其差差額，借記“營業(yè)外支出出”科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)持持有的分期付付息、一次還還本債券投資資的成本和到到期一次還本本付息債券投投資的本息。 1511 長期期股權(quán)投資 一、本科目核算算小企業(yè)準備備長期持有的的權(quán)益性投資資。 二、本科目應(yīng)按按照被投資單單位進行明細細核算。 三、長期股權(quán)投投資的主要賬賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)以以支付現(xiàn)金取取得的長期股股權(quán)投資，如如果實際支付付的購買價款款中包含已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利， 應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際支支付的購買價價款和相關(guān)稅稅費扣除已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利后的金額額， 借記本

53、本科目，按照照應(yīng)收的現(xiàn)金金股利，借記記“應(yīng)收股利”科目，按照照實際支付的的購買價款和和相關(guān)稅費，貸貸記“銀行存款”科目。 通通過非貨幣性性資產(chǎn)交換取取得的長期股股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)的評估價值值與相關(guān)稅費費之和，借記記本科目，按按照換出非貨貨幣性資產(chǎn)的的賬面價值，貸貸記“固定資產(chǎn)清清理” 、 “無形資產(chǎn)”等科目，按按照支付的相相關(guān)稅費，貸貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按按照其差額，貸貸記“營業(yè)外收入入”或借記“營業(yè)外支出出”等科目。 （二）在長期股股權(quán)投資持有有期間，被投投資單位宣告告分派的現(xiàn)金金股利或利潤潤， 應(yīng)當(dāng)按按照應(yīng)分得的的金額， 借借記 “應(yīng)收股利” 科目， 貸記 “投資收益

54、”科目。 （三）處置長期期股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照處置置價款，借記記“銀行存款”等科目， 按照其成本本， 貸記本本科目， 按按照應(yīng)收未收收的現(xiàn)金股利利或利潤，貸貸記“應(yīng)收股利”科目，按照照其差額，貸貸記或借記“投資收益”科目。 （四）根據(jù)小企企業(yè)會計準則則規(guī)定確認實實際發(fā)生的長長期股權(quán)投資資損失，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照可收回回的金額，借借記“銀行存款”等科目，按按照其賬面余余額，貸記本本科目，按照照其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)持持有的長期股股權(quán)投資的成成本。 1601 固定定資產(chǎn) 一、本科目核算算小企業(yè)固定定資產(chǎn)的原價價（成本） 。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)小企業(yè)會計計

55、準則規(guī)定的的固定資產(chǎn)標標準， 結(jié)合合本企業(yè)的具具體情況，制制定固定資產(chǎn)產(chǎn)目錄，作為為核算依據(jù)。 小企業(yè)購置置計算機硬件件所附帶的、未未單獨計價的的軟件，也通通過本科目核核算。 小企企業(yè)臨時租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)和以經(jīng)營租租賃租入的固固定資產(chǎn)， 應(yīng)另設(shè)備查查簿進行登記記，不在本科科目核算。 二、本科目應(yīng)按按照固定資產(chǎn)產(chǎn)類別和項目目進行明細核核算。小企業(yè)業(yè)根據(jù)實際情情況設(shè)置 “固定資產(chǎn)登登記簿” 和 “固定資產(chǎn)卡卡片” 。 三、固定資產(chǎn)的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)購購入（含以分分期付款方式式購入）不需需要安裝的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實際際支付的購買買價款、相關(guān)關(guān)稅費（不包包括按照稅法法規(guī)定可抵扣

56、扣的增值稅進進項稅額） 、運輸費、裝裝卸費、保險險費等，借記記本科目，按按照稅法規(guī)定定可抵扣的增增值稅進項稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額） ”科目，貸記記“銀行存款” 、 “長期應(yīng)付款款”等科目。 購入需要安安裝的固定資資產(chǎn)，先記入入“在建工程”科目，安裝裝完成后再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造固固定資產(chǎn)完成成竣工決算，按按照竣工決算算前發(fā)生相關(guān)關(guān)支出，借記記本科目，貸貸記“在建工程”科目。 取取得投資者投投入的固定資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按按照評估價值值和相關(guān)稅費費，借記本科科目或“在建工程”科目，貸記記“實收資本” 、 “資本公積”科目。融資資租入的固定定資產(chǎn)，在租租賃期開始日日，按照租賃賃

57、合同約定的的付款總額和和在簽訂租賃賃合同過程中中發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費等，借借記本科目或或“在建工程”科目，貸記記“長期應(yīng)付款款”等科目。 盤盈的固定定資產(chǎn)， 按按照同類或類類似固定資產(chǎn)產(chǎn)的市場價格格或評估價值值扣除按照新新舊程度估計計的折舊后的的余額，借記記本科目，貸貸記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理非非流動資產(chǎn)損損溢”科目。 （二）在固定資資產(chǎn)使用過程程中發(fā)生的修修理費，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照固定資資產(chǎn)的受益對對象，借記“制造費用” 、 “管理費用”等科目，貸貸記“銀行存款”等科目。固固定資產(chǎn)的大大修理支出，借借記“長期待攤費費用”科目，貸記記“銀行存款”等科目。 （三）對固定資資產(chǎn)進行改擴擴建時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照該項

58、固固定資產(chǎn)賬面面價值，借記記“在建工程”科目，按照照其已計提的的累計折舊，借借記“累計折舊”科目，按照照其原價，貸貸記本科目。（四）因出售、報報廢、毀損、對對外投資等原原因處置固定定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照該項固固定資產(chǎn)賬面面價值，借記記“固定資產(chǎn)清清理”科目，按照照其已計提的的累計折舊，借借記“累計折舊”科目，按照照其原價，貸貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照該項項固定資產(chǎn)的的賬面價值，借借記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理非非流動資產(chǎn)損損溢”科目，按照照已計提的折折舊，借記“累計折舊”科目，按照照其原價，貸貸記本科目。 四、本科目期末末借方余額，反反映小企業(yè)固固定資產(chǎn)的原原價（成本） 。 1602 累計

59、計折舊 一、本科目核算算小企業(yè)固定定資產(chǎn)的累計計折舊。 二、本科目可以以進行總分類類核算，也可可以進行明細細核算。 需需要查明某項項固定資產(chǎn)的的已計提折舊舊， 可以根根據(jù) “固定資產(chǎn)卡卡片”上所記載的的該項固定資資產(chǎn)原價、 折舊率和實實際使用年數(shù)數(shù)等資料進行行計算。 三、累計折舊的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)按按月計提固定定資產(chǎn)的折舊舊費，應(yīng)當(dāng)按按照固定資產(chǎn)產(chǎn)的受益對象象，借記“制造費用” 、 “管理費用”等科目，貸貸記本科目。 （二）因出售、報報廢、毀損、對對外投資等原原因處置固定定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照該項固固定資產(chǎn)賬面面價值，借記記“固定資產(chǎn)清清理”科目，按照照其已計提的的累計折舊，借借記

60、本科目，按按照其原價，貸貸記“固定資產(chǎn)”科目。 四、本科目期末末貸方余額，反反映小企業(yè)固固定資產(chǎn)的累累計折舊額。 1604 在在建工程 一、 本科目核核算小企業(yè)需需要安裝的固固定資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)新新建工程、改改擴建等所發(fā)發(fā)生的成本。 小企業(yè)購入入不需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不不在本科目核核算。 小企企業(yè)已提足折折舊的固定資資產(chǎn)的改建支支出和經(jīng)營租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)的改建支出出，在“長期待攤費費用”科目核算，不不在本科目核核算。 二、本科目應(yīng)按按照在建工程程項目進行明明細核算。 三、在建工程的的主要賬務(wù)處處理。 （一）小企業(yè)購購入需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照照實際支付的的購