企業(yè)固定資產(chǎn)管理

1、固定資產(chǎn)(第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。企業(yè)科學(xué)管理和正確核算固定資產(chǎn),有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估固資產(chǎn)的整體情況,提高資產(chǎn)使用效率,降低生產(chǎn)成本,保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則)規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定,固定資資產(chǎn)是指同時(shí)時(shí)具有下列特特征的有形資資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品品提供勞務(wù)、出出租或經(jīng)營(yíng)管管理而持有的的；(2)使使用壽命超過(guò)過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年年度。從固定定資產(chǎn)的定義義看,固定資資產(chǎn)具有以下下三個(gè)特征:第一

2、,固定資產(chǎn)產(chǎn)是為生產(chǎn)商商品、提供勞勞務(wù)、出租或或經(jīng)營(yíng)管理而而持有。企業(yè)業(yè)持有固定資資產(chǎn)的目的是是為了生產(chǎn)商商品、提供勞勞務(wù)、出租或或經(jīng)營(yíng)管理,這意味著,企業(yè)持有的的固定資產(chǎn)是是企業(yè)的勞動(dòng)動(dòng)工具或手段段,而不是直直接用于出售售的產(chǎn)品。其其中“出租”的固定資產(chǎn)產(chǎn),:指用以以出租的機(jī)器器設(shè)備類(lèi)固定定資產(chǎn),不包包括以經(jīng)營(yíng)租租賃方式出租租的建筑物,后者屬于企企業(yè)的投資性性房地產(chǎn),不不屬于固定資資產(chǎn)。第二,固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命超超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度。固定定資產(chǎn)的使用用壽命,是指指企業(yè)使用固固定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)期間，或或者該固定資資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或提供供勞務(wù)的數(shù)量量。通常情況況下固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命是指使用固固

3、定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)期間，如如自用房屋建建筑物的使用用壽命或使用年限。某某些機(jī)器設(shè)備備或運(yùn)輸設(shè)備備等固定資產(chǎn)產(chǎn),其使用壽壽命往往以該該固定資產(chǎn)所所能生產(chǎn)產(chǎn)品品或提供勞務(wù)務(wù)的數(shù)量來(lái)表表示，例如，發(fā)發(fā)電設(shè)備按其其預(yù)計(jì)發(fā)電量量估計(jì)使用壽壽命,汽車(chē)或或飛機(jī)等按其其預(yù)計(jì)行駛里里程估計(jì)使用用壽命。固定定資產(chǎn)使用壽壽命超過(guò)一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度,意味著固定定資產(chǎn)屬于長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn),隨隨著使用和磨磨損,通過(guò)計(jì)計(jì)提折舊方式式逐漸減少賬賬面價(jià)值。對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊,是是對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量的重要內(nèi)內(nèi)容。固定資資產(chǎn)計(jì)提減值值準(zhǔn)備也屬于于后續(xù)計(jì)量，相關(guān)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中予以規(guī)范。第三,固定資產(chǎn)產(chǎn)為有形資產(chǎn)產(chǎn)。

4、固定資產(chǎn)產(chǎn)具有實(shí)物特特征,這一特特征將固定資資產(chǎn)與無(wú)形資資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)來(lái)。有些無(wú)形形資產(chǎn)可能同同時(shí)符合固定定資產(chǎn)的其他他特征,如無(wú)無(wú)形資產(chǎn)為生生產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)而持持有,使用壽壽命超過(guò)一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度,但是,由于于其沒(méi)有實(shí)物物形態(tài),所以以不屬于固定定資產(chǎn)。工業(yè)業(yè)企業(yè)所持有有的工具、用用具、備品備備件、維修設(shè)設(shè)備等資產(chǎn),施工企業(yè)所所持有的模板板、擋板、架架料等周轉(zhuǎn)材材料,以及地地質(zhì)勘探企業(yè)業(yè)所持有的管管材等資產(chǎn)，盡盡管該類(lèi)資產(chǎn)產(chǎn)具有固定資資產(chǎn)的某些特特征，如，使使用期限超過(guò)過(guò)一年，也能能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益,但由由于數(shù)量多，單單價(jià)低，考慮慮到成本效益益原則，在實(shí)實(shí)務(wù)中，通常常確認(rèn)為存貨貨。但符合固固定

5、資產(chǎn)定義義和確認(rèn)條件件的,比如企企業(yè)(民用航航空運(yùn)輸)的的高價(jià)周轉(zhuǎn)件件等,應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為固定資資產(chǎn)。對(duì)于構(gòu)構(gòu)成固定資產(chǎn)產(chǎn)的各組成部部分,如果各各自具有不同同使用壽命或或者以不同方方式為企業(yè)提提供經(jīng)濟(jì)利益益,適用不同同折舊率或折折舊方法的,該各組成部部分實(shí)際上是是以獨(dú)立的方方式為企業(yè)提提供經(jīng)濟(jì)利益益,因此,企企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別別將各組成部部分確認(rèn)為單單項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)。例如,飛飛機(jī)的引擎,如果其與飛飛機(jī)機(jī)身具有有不同的使用用壽命,適用用不同折舊率率或折舊方法法,則企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)認(rèn)為單項(xiàng)固定定資產(chǎn)。安全全或環(huán)境的要要求購(gòu)入設(shè)備備等，雖然不不能直接給企企業(yè)帶來(lái)未來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但但有助于企業(yè)業(yè)從其他相關(guān)關(guān)資產(chǎn)

6、的使用用獲得未來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，也也應(yīng)確認(rèn)為固固定資產(chǎn)。本章著重講解了了解決固定資資產(chǎn)的確認(rèn)、初初始計(jì)量、后后續(xù)計(jì)量和處處置等問(wèn)題。第二節(jié) 固定資資產(chǎn)的初始計(jì)計(jì)量一、外購(gòu)固定資資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)價(jià)款、相關(guān)稅稅費(fèi)、使固定定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)前所發(fā)生生的可歸屬于于該項(xiàng)資產(chǎn)的的運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、安裝裝費(fèi)和專業(yè)人人員服務(wù)費(fèi)等等。外購(gòu)固定資產(chǎn)是是否達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài),需要根據(jù)據(jù)具體情況進(jìn)進(jìn)行分析判斷斷。如果購(gòu)入入不需安裝的的固定資產(chǎn),購(gòu)入后即可可發(fā)揮作用,因此,購(gòu)入入后即可達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)。如果果購(gòu)入需安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn),只有安裝裝調(diào)試后達(dá)到到設(shè)計(jì)要求或或合同規(guī)定的的

7、標(biāo)準(zhǔn),該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)才才可發(fā)揮作用用，達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)。在實(shí)際工作中,企業(yè)可能以以一筆款項(xiàng)購(gòu)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的的資產(chǎn)。如果果這些資產(chǎn)均均符合固定資資產(chǎn)的定義,并滿足固定定資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)條件,則應(yīng)應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為為固定資產(chǎn),并按各項(xiàng)固固定資產(chǎn)公允允價(jià)值的比例例對(duì)總成本進(jìn)進(jìn)行分配,分分別確定各項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)的的成本。如果果以一筆款項(xiàng)項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)中還包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)以外的其他他資產(chǎn),也應(yīng)應(yīng)按類(lèi)似的方方法予以處理理。(例51)甲甲公司為一家家制造企業(yè)。2207年4月，為為降低采購(gòu)成成本，向乙公公司一次購(gòu)入入三套不同型型號(hào)且不同生生產(chǎn)能力的AA、B和C三三種設(shè)備。甲甲公司為該批批設(shè)

8、備共支付付貨款7 8800 0000元，增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額1 3266 000元元，包裝費(fèi)442 0000元，全部以以銀行存款支支付；假定AA、B和C設(shè)設(shè)備分別滿足足固定資產(chǎn)確確認(rèn)條件，公公允價(jià)值分別別為2 9226 0000元、3 5594 8000元和1 839 2200元；甲甲公司實(shí)際支支付的貨款等等于計(jì)稅價(jià)格格，不考慮其其他相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處處理如下: （1）確確定應(yīng)計(jì)入固固定資產(chǎn)成本本的金額，包包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款款、包裝費(fèi)及及增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額等，即即： 7 8000 000+1 3266 000+42 0000=9 1688 000（元元）（2）確定A、BB和C的價(jià)值值分配比例A設(shè)

9、備應(yīng)分配的的固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值比例為：2 926 0000/（22 926 000+3 5944 800+1 8399 200）=35%B設(shè)備應(yīng)分配的的固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值比例為：3 594 8800/（22 926 000+3 5944 800+1 8399 200）=43%C設(shè)備應(yīng)分配的的固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值比例為：1 839 2200/（22 926 000+3 5944 800+1 8399 200）=22%（3）確定A、BB和C設(shè)備各各自的成本A設(shè)備的成本=9 1688 00035%=3 2088 000（元元） B設(shè)備的成成本=9 1688 00043%=3 9422 240（元元） C設(shè)備的成成

10、本=9 1688 00022%=2 0166 960（元元） （44）進(jìn)行如下下賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn)A3 2088 000 B 3 942 2240 C 2 016 9960 貸:銀行存存款 9 1688 000企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資資產(chǎn)通常在正正常信用條件件期限內(nèi)付款款,但也會(huì)發(fā)發(fā)生超過(guò)正常常信用條件購(gòu)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng),如采采用分期付款款方式購(gòu)買(mǎi)資資產(chǎn),且在合合同中規(guī)定的的付款期限比比較長(zhǎng),超過(guò)過(guò)了正常信用用條件。在這這種情況下,該類(lèi)購(gòu)貨合合同實(shí)質(zhì)上具具有融資租賃賃性質(zhì),購(gòu)入入資產(chǎn)的成本本不能以各期期付款額之和和確定,而應(yīng)應(yīng)以各期付款款額的現(xiàn)值之之和確定。購(gòu)購(gòu)入固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí),按購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)價(jià)

11、款的現(xiàn)值值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)應(yīng)支付的金額額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款款”科目；按其其差額,借記記“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目。固定定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)價(jià)款的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照各各期支付的購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款選擇擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)現(xiàn)后的金額加加以確定。折折現(xiàn)率是反映映當(dāng)前市場(chǎng)貨貨幣時(shí)間價(jià)值值和延期付款款債務(wù)特定風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的利率。該該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)質(zhì)上是供貨企企業(yè)的必要報(bào)報(bào)酬率。各期期實(shí)際支付的的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值值之間的差額額,符合企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第17號(hào)借款費(fèi)用用中規(guī)定的的資本化條件件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本,其余余部分應(yīng)當(dāng)在在信用期間內(nèi)內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入入當(dāng)期損益。(例52)2207年1月

12、11日,甲公司司與乙公司簽簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨貨合同,甲公公司從乙公司司購(gòu)入一臺(tái)需需要安裝的大大型機(jī)器設(shè)備備。合同約定定,甲公司采采用分期付款款方式支付價(jià)價(jià)款。該設(shè)備備價(jià)款共計(jì)99000000元,首期款款項(xiàng)1500000元于2207年1月11日支付,其其余款項(xiàng)在2207年至211年的55年期間平均均支付,每年年的付款日期期為當(dāng)年122月31日。207年1月月1日,設(shè)備備如期運(yùn)抵甲甲公司并開(kāi)始始安裝,發(fā)生生運(yùn)雜費(fèi)和相相關(guān)稅費(fèi)1660000元元,已用銀行行存款付訖。2204年12月月31日,設(shè)設(shè)備達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài),發(fā)生安裝裝費(fèi)400000元,巳用用銀行存款付付訖。甲公司按照合同同約定用銀行行存款如期

13、支支付了敫項(xiàng)。假假定折現(xiàn)率為為10%。(1)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款款的現(xiàn)值為:1500001500000(P/A,10%,55)1500000115000003.790087188620(元元)207年1月月1日甲公司司的賬務(wù)處理理如下: 借:在建工程7186220未確認(rèn)融資費(fèi)用用1813880 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款款9000000借:長(zhǎng)期應(yīng)付款款1500000 貸:銀行存款1500000借:在建工程1600000 貸:銀行存款1600000(2)確定信用用期間未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用的的分?jǐn)傤~,參參見(jiàn)表511:表5l甲公司未確確認(rèn)融資費(fèi)用用分?jǐn)偙?207年1月ll日日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用用應(yīng)付本金減少額額應(yīng)付本金

14、余額期初110%期末期初204.1.1 568620*204.122.311500005686293138475482205.122.3115000047548.220102451.80373030.20206.122.3115000037303.002112696.98260333.22207.122.3115000026033.332123966.68136366.51208.122.3115000013633.446*136366.54*0合計(jì)75000018138056862056862071862201500000； 尾數(shù)調(diào)整:133633.446150000011363666.54

15、,11363666.54為期期初應(yīng)付本金金余額(3)2044年1月1日日至204年12月月31日為設(shè)設(shè)備的安裝期期間,未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用的的分?jǐn)傤~符合合資本化條件件,計(jì)入固定定資產(chǎn)成本。2204年12月月31日甲公公司的賬務(wù)處處理如下: 借:在建工程568622貸:未確認(rèn)融資資費(fèi)用568622 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款款1500000 貸:銀行存款1500000借:在建工程400000 貸:銀行存款400000借:固定資產(chǎn)9754882 貸:在建工程9754882固定資產(chǎn)的成本本為:7188620116000005686624000009775482(元)(4)2055年1月1日日至208年12月月31日

16、,設(shè)設(shè)備已經(jīng)達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài),未確確認(rèn)融資費(fèi)用用的分?jǐn)傤~不不再符合資本本化條件,應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損損益。205年122月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用475488.20貸:未確認(rèn)融資資費(fèi)用475488.20 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款款1500000貸:銀行存款1500000206年122月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用373033.02貸:未確認(rèn)融資資費(fèi)用373033.02 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款款1500000貸:銀行存款1500000207年122月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用260333.32貸:未確認(rèn)融資資費(fèi)用260333.32 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款款1500000 貸:銀行存款1500000208年122月31日 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

17、136333.46貸:未確認(rèn)融資資費(fèi)用136333.46借:長(zhǎng)期應(yīng)付款款1500000 貸:銀行存款1500000二、自行建造固固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定,自行建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本,由由建造該項(xiàng)資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生的的必要支出構(gòu)構(gòu)成。包括工工程用物資成成本、人工成成本、交納的的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)應(yīng)予資本化的的借款費(fèi)用以以及應(yīng)分?jǐn)偟牡拈g接費(fèi)用等等。企業(yè)自行建造固固定資產(chǎn)包括括自營(yíng)建造和和出包建造兩兩種方式。無(wú)無(wú)論采用何種種方式,所建建工程都應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)發(fā)生的支出確確定其工程成成本。(一)自營(yíng)方式式建造固定資資產(chǎn) 企業(yè)以自營(yíng)方式式建造固定資資產(chǎn)，是指企業(yè)自行行組織工程物物資采購(gòu)、

18、自自行組織施工工人員從事工工程施工完成成固定資產(chǎn)建建造。實(shí)務(wù)中中，企業(yè)較少少采用自營(yíng)方方式建造固定定資產(chǎn)，多數(shù)數(shù)情況下采用用出包方式。.企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。企業(yè)為建造固定定資產(chǎn)準(zhǔn)備的的各種物資應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際際支付的買(mǎi)價(jià)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)實(shí)際成本,并并按照各種專專項(xiàng)物資的種種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。工程程完工后,剩剩余的工程物物資轉(zhuǎn)為本企企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成成本或計(jì)劃成成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間間發(fā)生的工程程物資盤(pán)虧、報(bào)報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)價(jià)值以及保險(xiǎn)險(xiǎn)公司、過(guò)失失人等賠款后后的凈損失,計(jì)入所建工工程項(xiàng)目的成成本

19、；盤(pán)盈的的工程物資或或處置凈收益益,沖減所建建工程項(xiàng)目的的成本。工程程完工后發(fā)生生的工程物資資盤(pán)盈、盤(pán)虧虧、報(bào)廢、毀毀損,計(jì)入當(dāng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收收支。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用工程物資資、原材料或或庫(kù)存商品,應(yīng)按其實(shí)際際成本轉(zhuǎn)入所所建工程成本本。自營(yíng)方式式建造固定資資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的職工薪酬、輔輔助生產(chǎn)部門(mén)門(mén)為之提供的的水、電、修修理、運(yùn)輸?shù)鹊葎趧?wù),以及及其他必要支支出等也應(yīng)計(jì)計(jì)入所建工程程項(xiàng)目的成本本。符合資本化條件件,應(yīng)計(jì)入所所建造固定資資產(chǎn)成本的借借款費(fèi)用按照照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第177號(hào)一一借款款費(fèi)用的有有關(guān)規(guī)定處理理。企業(yè)以自營(yíng)方式式建造固定資資產(chǎn),發(fā)生的的工程成本應(yīng)應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算,工程完工

20、達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)時(shí),從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)依照國(guó)家有有關(guān)規(guī)定提取取的安全費(fèi)用用以及具有類(lèi)類(lèi)似性質(zhì)的的的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在所有者者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反反映。企業(yè)按按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提提取安全費(fèi)用用等時(shí)，借記記“利潤(rùn)分配提取取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記記“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。按規(guī)規(guī)定范圍使用用安全生產(chǎn)儲(chǔ)儲(chǔ)備購(gòu)建安全全防護(hù)設(shè)備、設(shè)設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入入相關(guān)資產(chǎn)成成本的金額，借借記“固定資產(chǎn)”等科目， 貸記“銀行存款”等科目。對(duì)對(duì)于作為固定定資產(chǎn)管理和和核算的安全全防護(hù)設(shè)備等等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提提折舊，計(jì)入入有關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用。按規(guī)定定范圍使用安安全生

21、產(chǎn)儲(chǔ)備備支付安全生生產(chǎn)檢查和評(píng)評(píng)價(jià)支出、安安全技能培訓(xùn)訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急急救援演練支支出等費(fèi)用性性支出時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益，借記記“管理費(fèi)用”等科目， 貸記“銀行存款”等科目。企企業(yè)按上述規(guī)規(guī)定將安全生生產(chǎn)儲(chǔ)備用于于購(gòu)建安全防防護(hù)設(shè)備或與與安全生產(chǎn)相相關(guān)的費(fèi)用性性支出等時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際際使用金額在在所有者權(quán)益益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記記“利潤(rùn)分配提取專項(xiàng)儲(chǔ)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖沖減至零為限限。企業(yè)未按按上述規(guī)定進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行追溯調(diào)整整。(例53)2207年1月11日,某企業(yè)業(yè)準(zhǔn)備自行建建造一座倉(cāng)庫(kù)庫(kù)。假定不考考慮增值稅

22、，關(guān)資料如下:(1)1月8日日購(gòu)入工程物物資一批,價(jià)價(jià)款為3511 100元元,款項(xiàng)以銀銀行存款支付付。(2)2月3日日領(lǐng)用生產(chǎn)用用原材料一批批,價(jià)值為337 4400元。(3)1月8日日至6月300日,工程先先后領(lǐng)用工程程物資2722 500元元。(4)6月300日對(duì)工程物物資進(jìn)行清查查,發(fā)現(xiàn)工程程物資減少448000元元,經(jīng)調(diào)查屬屬保管員過(guò)失失造成,根據(jù)據(jù)企業(yè)管理規(guī)規(guī)定,保管員員應(yīng)賠償300000元。剩剩余工程物資資轉(zhuǎn)入企業(yè)原原材料,該原原材料的計(jì)劃劃成本為277000元。(5)工程建設(shè)設(shè)期間輔助生生產(chǎn)車(chē)間為工工程提供有關(guān)關(guān)的勞務(wù)支出出為350000元。(6)工程建設(shè)設(shè)期間發(fā)生工工程人員職

23、工工薪酬658800元。(7)6月300日,完工并并交付使用。賬務(wù)處理如下:(1)購(gòu)入工程程物資 借:工程物資3510000貸:銀行存款3510000(2)領(lǐng)用原材材料 借：在建工程倉(cāng)庫(kù)374400貸:原材料374400 (3)工程領(lǐng)用用物資 借:在建工程倉(cāng)庫(kù)2725000貸:工程物資2725000(4)建設(shè)期期間發(fā)生的工工程物資盤(pán)虧虧、報(bào)廢及毀毀損凈損失 借：在建工程倉(cāng)庫(kù)180000其他應(yīng)收款300000 貸：工程物資480000剩余工程物資資的實(shí)際成本本35100002772500480000305000(元),計(jì)劃成本為為270000元。借:原材料270000材料成本差異 35000 貸

24、:工程物資305000 (5)輔助生產(chǎn)車(chē)車(chē)間為工程提提供勞務(wù)支出出 借:在建工程倉(cāng)庫(kù)350000貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本350000(6)計(jì)提工程程人員職工薪薪酬 借:在建工程倉(cāng)庫(kù)658000 貸:應(yīng)付職工薪薪酬658000(7)工程完工工交付,固定定資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值3774402272500018000035000065580044287400(元) 借:固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)4287440貸:在建工程倉(cāng)庫(kù)4287440(二)出包方式式建造固定資資產(chǎn) 采用出包方式建建造固定資產(chǎn)產(chǎn),企業(yè)要與與建造承包商商簽訂建造合合同,企業(yè)是是建造合同的的甲方,負(fù)責(zé)責(zé)籌集資金和和組織管理工工程建設(shè),通通常稱為建設(shè)設(shè)單

25、位,建造造承包商是建建造合同的乙乙方,負(fù)責(zé)建建筑安裝工程程施工任務(wù)。企企業(yè)的新建、改改建、擴(kuò)建等等建設(shè)項(xiàng)目,通常均采用用出包方式。一一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目目通常由若干干單項(xiàng)工程構(gòu)構(gòu)成,如新建建一個(gè)火電廠廠包括建造發(fā)發(fā)電車(chē)間、冷冷卻塔、安裝裝發(fā)電設(shè)備等等,新建的火火電廠即為建建設(shè)項(xiàng)目,建建造的發(fā)電車(chē)車(chē)間、冷卻塔塔、安裝發(fā)電電設(shè)備均為單單項(xiàng)工程。1.出包工程的的成本構(gòu)成 企業(yè)以出包方式式建造固定資資產(chǎn),其成本本由建造該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的必要要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的的建筑工程支支出、安裝工工程支出、以以及需分?jǐn)傆?jì)計(jì)入各固定資資產(chǎn)價(jià)值的待待攤支出。(1)建筑工程程、安裝工程程支出。由于

26、建筑工程、安安裝工程采用用出包方式發(fā)發(fā)包給建造承承包商承建,因此,工程程的具體支出出,如人工費(fèi)費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)機(jī)械使用費(fèi)等等由建造承包包商核算。對(duì)對(duì)于發(fā)包企業(yè)業(yè)而言,建筑筑工程支出、安安裝工程支出出是構(gòu)成在建建工程成本的的重要內(nèi)容,結(jié)算的工程程價(jià)款計(jì)入在在建工程成本本。(2)待攤支出出.待攤支出是指在在建設(shè)期間發(fā)發(fā)生的,不能能直接計(jì)入某某項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)應(yīng)由所建造固固定資產(chǎn)共同同負(fù)擔(dān)的相關(guān)關(guān)費(fèi)用,包括括為建造工程程發(fā)生的管理理費(fèi)、可行性性研究費(fèi)、臨臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公公證費(fèi)、監(jiān)理理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅金、符符合資本化條條件的借款費(fèi)費(fèi)用、建設(shè)期期間發(fā)生的工工程物資盤(pán)虧虧、報(bào)廢及毀毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)

27、聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等等。其中,征征地費(fèi)是指企企業(yè)通過(guò)劃撥撥方式取得建建設(shè)用地發(fā)生生的青苗補(bǔ)償償費(fèi)、地上建建筑物、附著著物補(bǔ)償費(fèi)等等。企業(yè)為建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)通過(guò)出讓方方式取得土地地使用權(quán)而支支付的土地出出讓金不計(jì)入入在建工程成成本,應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)(土地使用用權(quán))。2.出包工程的的賬務(wù)處理 出包方式下,“在建工程”科目主要是是企業(yè)與建造造承包商辦理理工程價(jià)款的的結(jié)算科目,企業(yè)支付給給建造承包商商的工程價(jià)款款作為工程成成本通過(guò)“在建工程”科目核算。企企業(yè)應(yīng)按合理理估計(jì)的工程程進(jìn)度和合同同規(guī)定結(jié)算的的進(jìn)度款,借借記“在建工程建筑工程(工程)”、“在建工程安裝工程(工程)”科目,貸記記“銀行存款”、“預(yù)付

28、賬款”等科目。工工程完成時(shí),按合同規(guī)定定補(bǔ)付的工程程款,借記“在建工程”科目,貸記記“銀行存款”等科目。企企業(yè)將需安裝裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí),借記“在建工程在安裝設(shè)備備(設(shè)備)”科目,貸記記“工程物資設(shè)備”科目；企業(yè)業(yè)為建造固定定資產(chǎn)發(fā)生的的待攤支出,借記“在建工程待攤支出”科目,貸記記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪薪酬”、“長(zhǎng)期借款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)時(shí),首先先計(jì)算分配待待攤支出,待待攤支出的分分配率可按下下列公式計(jì)算算:工程應(yīng)分配配的待攤支出出(工程的建建筑工程支出出安裝工程程支出在安安裝設(shè)備支出出)分配率其次,計(jì)算確定定已完工的固固定資產(chǎn)成本本: 房屋、建筑物等等固定資產(chǎn)

29、成成本建筑工工程支出應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜倲傊С鲂枰惭b設(shè)備的的成本設(shè)備備成本為設(shè)設(shè)備安裝發(fā)生生的基礎(chǔ)、支支座等建筑工工程支出安安裝工程支出出應(yīng)分?jǐn)偟牡拇龜傊С鋈缓?進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理理,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記記“在建工程建筑工程”、“在建工程安裝工程”、“在建工程待攤支出”等科目。(例53)甲甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)氐赜嘘P(guān)部門(mén)批批準(zhǔn),新建一一個(gè)火電廠。建建造的火電廠廠由3個(gè)單項(xiàng)項(xiàng)工程組成,包括建造發(fā)發(fā)電車(chē)間、冷冷卻塔以及安安裝發(fā)電設(shè)備備。207年2月11日,甲公司司與乙公司簽簽訂合同,將將該項(xiàng)目出包包給乙公司承承建。根據(jù)雙雙方簽訂的合合同,建造發(fā)發(fā)電車(chē)間的價(jià)價(jià)款為50000000元元,建造冷卻卻塔的價(jià)款為

30、為30000000元,安安裝發(fā)電設(shè)備備需支付安裝裝費(fèi)用5000000元。建建造期間發(fā)生生的有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)如下(假定定不考慮相關(guān)關(guān)稅費(fèi)):(1)2077年2月100日,甲公司司按合同約定定向乙公司預(yù)預(yù)付10%備備料款8000000元,其中發(fā)電車(chē)車(chē)間5000000元,冷冷卻塔3000000元。(2)2077年8月2日日,建造發(fā)電電車(chē)間和冷卻卻塔的工程進(jìn)進(jìn)度達(dá)到500%,甲公司司與乙公司辦辦理工程價(jià)款款結(jié)算40000000元元,其中發(fā)電電車(chē)間25000000元元,冷卻塔115000000元。甲公公司抵扣了預(yù)預(yù)付備料款后后,將余款用用銀行存款付付訖。(3)2077年10月88日,甲公司司購(gòu)入需安裝裝的發(fā)電

31、設(shè)備備,價(jià)款總計(jì)計(jì)35000000元(含含增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額),已已用銀行存款款付訖。(4)2088年3月100日,建筑工工程主體已完完工,甲公司司與乙公司辦辦理工程價(jià)款款結(jié)算40000000元元,其中,發(fā)發(fā)電車(chē)間255000000元,冷卻塔塔15000000元。甲甲公司向乙公公司開(kāi)具了一一張期限3個(gè)個(gè)月的商業(yè)票票據(jù)。(5)2088年4月1日日,甲公司將將發(fā)電設(shè)備運(yùn)運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng),交交乙公司安裝裝。(6)2088年5月100日,發(fā)電設(shè)設(shè)備安裝到位位,甲公司與與乙公司辦理理設(shè)備安裝價(jià)價(jià)款結(jié)算5000000元元,款項(xiàng)已支支付。(7)工程項(xiàng)目目發(fā)生管理費(fèi)費(fèi)、可行性研研究費(fèi)、公證證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)費(fèi)共計(jì)290000

32、0元,已用銀行存存款付訖。(8)2088年5月,進(jìn)進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合合試車(chē)領(lǐng)用本本企業(yè)材料11000000元,發(fā)生其其他試車(chē)費(fèi)用用500000元,用銀行行存款支付,試車(chē)期間取取得發(fā)電收22000000元。(9)2088年6月1日日,完成試車(chē)車(chē),各項(xiàng)指標(biāo)標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要要求。甲公司的賬務(wù)處處理如下:(1)2077年2月100日,預(yù)付備備料款 借:預(yù)付賬款8000000貸:銀行存款8000000(2)2077年8月2日日,辦理建筑筑工程價(jià)款結(jié)結(jié)算 借:在建工程建筑工程程(冷卻塔)15000000在建工程建建筑工程(發(fā)發(fā)電車(chē)間)25000000 貸:銀行存款32000000預(yù)付賬款8000000(3)2077

33、年10月88日,購(gòu)入發(fā)發(fā)電設(shè)備。 借:工程物資發(fā)電設(shè)備備35000000貸:銀行存款35000000(4)2088年3月100日,辦理建建筑工程價(jià)款款結(jié)算 借:在建工程建筑工程程(冷卻塔)15000000 在建工程建建筑工程(發(fā)發(fā)電車(chē)間)25000000貸:應(yīng)付票據(jù)40000000(5)2088年4月l日日,將發(fā)電設(shè)設(shè)備交乙公司司安裝。 借:在建工程在安裝設(shè)設(shè)備(發(fā)電設(shè)設(shè)備)35000000貸:工程物資發(fā)電設(shè)備備35000000(6)2088年5月100日,辦理安安裝工程價(jià)款款結(jié)算 借:在建工程安裝工程程(發(fā)電設(shè)備備)5000000貸:銀行存款5000000(7)支付工程程發(fā)生的管理理費(fèi)、可行

34、性性研究費(fèi)、公公證費(fèi)、監(jiān)理理費(fèi) 借:在建工程待攤支出出2900000貸:銀行存款2900000(8)進(jìn)行負(fù)荷荷聯(lián)合試車(chē) 借:在建工程待攤支出出1500000貸:原材料1000000 銀行存款500000借:銀行存款2000000 貸:在建工程2000000(9)結(jié)轉(zhuǎn)在建建工程計(jì)算分分配待攤支出出 待攤支出分配率率(2900000115000002000000)(500000003300000005000000335000000)l00%240000012000000l00%2% 發(fā)電車(chē)間應(yīng)分配配的待攤支出出500000002%1000000(元) 冷卻塔應(yīng)分配的的待攤支出300000002%6

35、00000(元元) 發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配配的待攤支出出(35000000十十5000000)2%800000(元元) 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程： 借:在在建工程建筑工程(發(fā)電車(chē)間)100 0000 在建工程建筑工程程(冷卻塔) 60 0000 在建工程安裝工程程(發(fā)電設(shè)備備) 10 0000 在建工程在安裝設(shè)設(shè)備(發(fā)電設(shè)設(shè)備) 70 00000 貸:在建工工程待攤支出出240 0000計(jì)算已完工的固固定資產(chǎn)的成成本: 發(fā)電車(chē)間的成本本500000001100000051000000(元元) 冷卻塔的成本30000000600000330600000(元) 發(fā)電設(shè)備的成本本(350000005000000)800

36、000440800000(元) 借:固定資產(chǎn)發(fā)電車(chē)間間51000000固定資產(chǎn)冷冷卻塔30600000 固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)電設(shè)備40800000 貸:在建工程建筑工程程(發(fā)電車(chē)間間)5 1000 000 在建工程建建筑工程(冷冷卻塔)3 0600 000 在建工程安安裝工程(發(fā)發(fā)電設(shè)備) 5100 000 在建工程在在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)3 5700 000 三、投資者投入入固定資產(chǎn) 接受固定資產(chǎn)投投資的企業(yè),在辦理了固固定資產(chǎn)移交交手續(xù)之后,應(yīng)按投資合合同或協(xié)議約約定的價(jià)值加加上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值,但合同或或協(xié)議約定價(jià)價(jià)值不公允的的除外。四、存在棄置義義務(wù)的固定資資產(chǎn)

37、對(duì)于特殊行業(yè)的的特定固定資資產(chǎn),確定其其初始入賬成成本時(shí),還應(yīng)應(yīng)考慮棄置費(fèi)費(fèi)用。棄置費(fèi)費(fèi)用通常是指指根據(jù)國(guó)家法法律和行政法法規(guī)、國(guó)際公公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的的環(huán)境保護(hù)和和生態(tài)恢復(fù)等等義務(wù)所確定定的支出,如如油氣資產(chǎn)、核核電站核設(shè)施施等的棄置和和恢復(fù)環(huán)境義義務(wù)。棄置費(fèi)費(fèi)用的金額與與其現(xiàn)值比較較,通常相差差較大,需要要考慮貨幣時(shí)時(shí)間價(jià)值,對(duì)對(duì)于這些特殊殊行業(yè)的特定定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第113號(hào)或有事項(xiàng)項(xiàng),按照現(xiàn)現(xiàn)值計(jì)算確定定應(yīng)計(jì)入固定定資產(chǎn)成本的的金額和相應(yīng)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債債。在固定資資產(chǎn)的使用壽壽命內(nèi)按照預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債的攤攤余成本和實(shí)實(shí)際利率計(jì)算算確定的利息息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一

38、一般工商企業(yè)業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢廢清理費(fèi)用不不屬于棄置費(fèi)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時(shí)作為為固定資產(chǎn)處處置費(fèi)用處理理。(例55)經(jīng)經(jīng)國(guó)家審批,某企業(yè)計(jì)劃劃建造一個(gè)核核電站,其主主體設(shè)備核反反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一一定的影響。根根據(jù)法律規(guī)定定,企業(yè)應(yīng)在在該項(xiàng)設(shè)備使使用期滿后將將其拆除,并并對(duì)造成的污污染進(jìn)行整治治。207年1月ll日,該項(xiàng)設(shè)設(shè)備建造完成成并交付使用用，建造成本本共800000000元元。預(yù)計(jì)使用用壽命10年年,預(yù)計(jì)棄置置費(fèi)用為100000000元。假定折折現(xiàn)率(即為為實(shí)際利率)為10%。(1)計(jì)算已完完工的固定資資產(chǎn)的成本 核反應(yīng)堆屬于特特殊行業(yè)的特特定固定資產(chǎn)產(chǎn),確定其成

39、成本時(shí)應(yīng)考慮慮棄置費(fèi)用。2207年1月11日,棄置費(fèi)用的現(xiàn)值值10000000(P/F,10%,110)1000000000.385553855500(元元) 固定資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值800000000038555008003855000(元) 借:固定資產(chǎn)803855500貸:在建工程800000000 預(yù)計(jì)負(fù)債385500(2)計(jì)算第11年應(yīng)負(fù)擔(dān)的的利息 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用385500貸:預(yù)計(jì)負(fù)債385500(3)計(jì)算第22年應(yīng)負(fù)擔(dān)的的利息(按實(shí)實(shí)際利率法計(jì)計(jì)算)(33855000385550)10%442405(元) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用424055貸:預(yù)計(jì)負(fù)債424055 以后會(huì)計(jì)年度的的會(huì)計(jì)處理略略。第

40、三節(jié) 固定資資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量主要包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的計(jì)提提、減值損失失的確定,以以及后續(xù)支出出的計(jì)量。其其中,固定資資產(chǎn)的減值應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減值處處理。 一、固定資產(chǎn)折折舊(一)計(jì)提折舊舊的固定資產(chǎn)產(chǎn)范圍 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)應(yīng)對(duì)所有的固固定資產(chǎn)計(jì)提提折舊,但是是,已提足折折舊仍繼續(xù)使使用的固定資資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)入賬的土土地除外。在在確定計(jì)提折折舊的范圍時(shí)時(shí)還應(yīng)注意以以下幾點(diǎn):1.固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提提折舊。固定定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)開(kāi)始計(jì)提折舊舊，終止確認(rèn)認(rèn)時(shí)或劃分為為持有待售非非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)時(shí)停止計(jì)提折折舊。為了簡(jiǎn)簡(jiǎn)化核算，固固定資產(chǎn)應(yīng)

41、用用指南仍沿用用了實(shí)務(wù)中的的做法：當(dāng)月月增加的固定定資產(chǎn),當(dāng)月月不計(jì)提折舊舊，從下月起起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的的固定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月仍計(jì)提折折舊，從下月月起不計(jì)提折折舊。2.固定資產(chǎn)提提足折舊后,不論能否繼繼續(xù)使用,均均不再計(jì)提折折舊,提前報(bào)報(bào)廢的固定資資產(chǎn)也不再補(bǔ)補(bǔ)提折舊。所所謂提足折舊舊是指已經(jīng)提提足該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)計(jì)折舊額。3.已達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)但尚未辦理理竣工決算的的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估估計(jì)價(jià)值確定定其成本,并并計(jì)提折舊；待辦理竣工工決算后再按按實(shí)際成本調(diào)調(diào)整原來(lái)的暫暫估價(jià)值,但但不需要調(diào)整整原已計(jì)提的的折舊額。(二)固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與與固定資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的預(yù)

42、期實(shí)實(shí)現(xiàn)方式合理理選擇折舊方方法?？蛇x用用的折舊方法法包括年限平平均法、工作作量法、雙倍倍余額遞減法法和年數(shù)總合合法等。企業(yè)業(yè)選用不同的的固定資產(chǎn)折折舊方法,將將影響固定資資產(chǎn)使用壽命命期間內(nèi)不同同時(shí)期的折舊舊費(fèi)用,因此此,固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊方法法一經(jīng)確定,不得隨意變變更。1.年限平均法法 年限平均法又稱稱直線法,是是指將固定資資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折折舊額均衡地地分?jǐn)偟焦潭ǘㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使使用壽命內(nèi)的的一種方法。采采用這種方法法計(jì)算的每期期折舊額均相相等。計(jì)算公公式如下:年折舊率(ll預(yù)計(jì)凈殘殘值率)預(yù)計(jì)使用壽壽命(年)l00% 月折舊率年折折舊率12月折舊額固定定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率2.工作量法 工作量法,是根

43、根據(jù)實(shí)際工作作量計(jì)算每期期應(yīng)提折舊額額的一種方法法。計(jì)算公式式如下: 單位工作量折舊舊額固定資資產(chǎn)原價(jià)(1預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)總工作作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月月折舊額該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)月工作量量單位工作量量折舊額3.雙倍余額遞遞減法 雙倍余額遞減法法,是指在不不考慮固定資資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘殘值的情況下下,根據(jù)每期期期初固定資資產(chǎn)原價(jià)減去去累計(jì)折舊后后的金額和雙雙倍的直線法法折舊率計(jì)算算固定資產(chǎn)折折舊的一種方方法。應(yīng)用這這種方法計(jì)算算折舊額時(shí),由于每年年年初固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值沒(méi)有扣扣除預(yù)計(jì)凈殘殘值,所以在在計(jì)算固定資資產(chǎn)折舊額時(shí)時(shí),應(yīng)在其折折舊年限到期期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值扣除預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值后后的余額平均均

44、攤銷(xiāo)。計(jì)算算公式如下:年折舊率2預(yù)計(jì)使用壽壽命(年)l00% 月折舊率年折折舊率12 月折舊額（固固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值值）月折舊率4.年數(shù)總和法法 年數(shù)總和法,又又稱年限合計(jì)計(jì)法,是指將將固定資產(chǎn)的的原價(jià)減去預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值后后的余額,乘乘以一個(gè)以固固定資產(chǎn)尚可可使用壽命為為分子、以預(yù)預(yù)計(jì)使用壽命命逐年數(shù)字之之和為分母的的逐年遞減的的分?jǐn)?shù)計(jì)算每每年的折舊額額。計(jì)算公式式如下:年折舊率尚可可使用年限預(yù)計(jì)使用壽壽命的年數(shù)總總和l00% 月折舊率年折折舊率12月折舊額(固固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘殘值)月折舊率固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按按月計(jì)提折舊舊,計(jì)提的折折舊應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算,并根據(jù)用途途計(jì)入相關(guān)資

45、資產(chǎn)的成本或或者當(dāng)期損益益。例如,企企業(yè)自行建造造固定資產(chǎn)過(guò)過(guò)程中使用的的固定資產(chǎn)，計(jì)計(jì)提的折舊應(yīng)應(yīng)計(jì)入在建工工程成本；基基本生產(chǎn)車(chē)間間所使用的固固定資產(chǎn),其其計(jì)提的折舊舊應(yīng)計(jì)入制造造費(fèi)用；管理理部門(mén)所使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn),計(jì)提的折折舊應(yīng)計(jì)入管管理費(fèi)用；銷(xiāo)銷(xiāo)售部門(mén)所使使用的固定資資產(chǎn),計(jì)提的的折舊應(yīng)計(jì)入入銷(xiāo)售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的的固定資產(chǎn),其應(yīng)提的折折舊額應(yīng)計(jì)入入其他業(yè)務(wù)成成本。(三)固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值和和折舊方法的的復(fù)核 在固定資產(chǎn)使用用過(guò)程中，其其所處的經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)術(shù)環(huán)境以及其其他環(huán)境有可可能對(duì)固定資資產(chǎn)使用壽命命和預(yù)計(jì)凈殘殘值產(chǎn)生較大大影響。例如如,固定資產(chǎn)產(chǎn)使用強(qiáng)度比比正常

46、情況大大大加強(qiáng),致致使固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命大大大縮短；替替代該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的新產(chǎn)產(chǎn)品的出現(xiàn)致致使其實(shí)際使使用壽命縮短短,預(yù)計(jì)凈殘殘值減少等等等。為真實(shí)反反映固定資產(chǎn)產(chǎn)為企業(yè)提供供經(jīng)濟(jì)利益的的期間及每期期實(shí)際的資產(chǎn)產(chǎn)消耗,企業(yè)業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于于每年年度終終了,對(duì)固定定資產(chǎn)使用壽壽命和預(yù)計(jì)凈凈殘值進(jìn)行復(fù)復(fù)核。如有確確鑿證據(jù)表明明：固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命預(yù)預(yù)計(jì)數(shù)與原先先估計(jì)數(shù)有差差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)預(yù)計(jì)數(shù)與原先先估計(jì)數(shù)有差差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘殘值。固定資產(chǎn)使用過(guò)過(guò)程中所處經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技技術(shù)環(huán)境以及及其他環(huán)境的的變化也可能能致使與固定定資產(chǎn)有關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方

47、方式發(fā)生重大大改變，企業(yè)業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改改變固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法。例例如,某采掘掘企業(yè)各期產(chǎn)量量相對(duì)穩(wěn)定，原原來(lái)采用年限限平均法計(jì)提提固定資產(chǎn)折折舊。年度復(fù)復(fù)核中發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)使用了先進(jìn)技術(shù)，產(chǎn)量大幅增加，可采儲(chǔ)量逐年減少，該項(xiàng)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式已發(fā)生重大改變，需要將年限平均法改為產(chǎn)量法。固定資產(chǎn)使用壽壽命、預(yù)計(jì)凈凈殘值和折舊舊方法的改變變應(yīng)作為會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更,按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)更正正處理。 二、固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)支出是指固固定資產(chǎn)使用用過(guò)程中發(fā)生生的更新改造造支出、修理理費(fèi)用等。后后續(xù)支出的處處理原則為：符合固定

48、資資產(chǎn)確認(rèn)條件件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，同時(shí)時(shí)將被替換部部分的賬面價(jià)價(jià)值扣除；不不符合固定資資產(chǎn)確認(rèn)條件件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。(一)資本化的的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可可資本化的后后續(xù)支出時(shí)，企企業(yè)一般應(yīng)將將該固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價(jià)、已已計(jì)提的累計(jì)計(jì)折舊和減值值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將將固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建工程程，并停止計(jì)計(jì)提折舊。發(fā)發(fā)生的后續(xù)支支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在在固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的后續(xù)支支出完工并達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)時(shí)，再再?gòu)脑诮üこ坛剔D(zhuǎn)為固定資資產(chǎn)，并按重重新確定的使使用壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值和和折舊方法計(jì)計(jì)提折舊。(例55)AABC公司是是一家從事印印刷業(yè)的企業(yè)業(yè),有關(guān)資料

49、料如下:(1)2044年12月,該公公司自行建成成了一條印刷刷生產(chǎn)線,建建造成本為55680000元；采用年年限平均法計(jì)計(jì)提折舊；預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值率率為固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)的3%,預(yù)計(jì)使用用年限為6年年。(2)2077年1月1日日,由于生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)銷(xiāo)對(duì)路,現(xiàn)有有生產(chǎn)線的生生產(chǎn)能力已難難以滿足公司司生產(chǎn)發(fā)展的的需要,但若若新建生產(chǎn)線線成本過(guò)高,周期過(guò)長(zhǎng),于是公司決決定對(duì)現(xiàn)有生生產(chǎn)線進(jìn)行改改擴(kuò)建,以提提高其生產(chǎn)能能力。假定該該生產(chǎn)線未發(fā)發(fā)生減值。(3)2077年1月1日日至3月311日,經(jīng)過(guò)三三個(gè)月的改擴(kuò)擴(kuò)建,完成了了對(duì)這條印刷刷生產(chǎn)線的改改擴(kuò)建工程,共發(fā)生支出出2689000元,全部部以銀行存款款支付

50、。(4)該生產(chǎn)線線改擴(kuò)建工程程達(dá)至到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)后,大大提提高了生產(chǎn)能能力,預(yù)計(jì)將將其使用年限限延長(zhǎng)了4年年,即預(yù)計(jì)使使用年限為110年。假定定改擴(kuò)建后的的生產(chǎn)線的預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值率率為改擴(kuò)建后后固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值的33%；折舊方方法仍為年限限平均法。(5)為簡(jiǎn)化計(jì)計(jì)算過(guò)程,整整個(gè)過(guò)程不考考慮其他相關(guān)關(guān)稅費(fèi)；公司司按年度計(jì)提提固定資產(chǎn)折折舊。本例中,印刷生生產(chǎn)線改擴(kuò)建建后生產(chǎn)能力力將大大提高高,能夠?yàn)槠笃髽I(yè)帶來(lái)更多多的經(jīng)濟(jì)利益益,改擴(kuò)建的的支出金額也也能可靠計(jì)量量,因此該后后續(xù)支出符合合固定資產(chǎn)的的確認(rèn)條件,應(yīng)計(jì)入固定定資產(chǎn)的成本本。有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下：(1)2055年1月1日日至206

51、年12月月31日兩年年間,即,固固定資產(chǎn)后續(xù)續(xù)支出發(fā)生前前，該條生產(chǎn)產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折折舊額5668000(1-3%)5500960(元元) 年折舊額55509606918826.677(元) 各年計(jì)提固定資資產(chǎn)折舊的會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：借:制造費(fèi)用918266.67貸:累計(jì)折舊918266.67(2)2077年1月1日日,固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值5680000(991826.672)3884346.66(元) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改改擴(kuò)建: 借:在建工程3843446.66累計(jì)折舊1836553.34 貸:固定資產(chǎn)5680000(3)2077年1月1日日至3月311日,發(fā)生改改擴(kuò)建工程支支出: 借:在建工程268

52、9000貸:銀行存款2689000(4)2077年3月311日,生產(chǎn)線線改擴(kuò)建工程程達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài),固定資產(chǎn)的的入賬價(jià)值3843446.6626890006533246.666(元)借:固定資產(chǎn)6532446.66 貸:在建工程6532446.66(5)2077年3月311日,轉(zhuǎn)為固固定資產(chǎn)后,按重新確定定的使用壽命命、預(yù)計(jì)凈殘殘值和折舊方方法計(jì)提折舊舊。應(yīng)計(jì)折舊舊額6533246.666(13%)6333649.226(元) 月折舊額6333649.26(7l29)68l33.43(元元) 年折舊額68813.433l28ll761.116(元)207年應(yīng)計(jì)計(jì)提的折舊額額68l33.4

53、39613320.877(元) 會(huì)會(huì)計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用613200.87 貸:累計(jì)折舊613200.87企業(yè)發(fā)生的一些些固定資產(chǎn)后后續(xù)支出可能能涉及到替換換原固定資產(chǎn)產(chǎn)的某組成部部分,當(dāng)發(fā)生生的后續(xù)支出出符合固定資資產(chǎn)確認(rèn)條件件時(shí)，應(yīng)將其其計(jì)入固定資資產(chǎn)成本,同同時(shí)將被替換換部分的賬面面價(jià)值扣除。這這樣可以避免免將替換部分分的成本和被被替換部分的的成本同時(shí)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，導(dǎo)致致固定資產(chǎn)成成本重復(fù)計(jì)算算。企業(yè)對(duì)固固定資產(chǎn)進(jìn)行行定期檢查發(fā)發(fā)生的大修理理費(fèi)用，有確確鑿證據(jù)表明明符合固定資資產(chǎn)確認(rèn)條件件的部分，可可以計(jì)入固定定資產(chǎn)成本，不不符合固定資資產(chǎn)的確認(rèn)條條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)費(fèi)用化，計(jì)入入當(dāng)期

54、損益。固固定資產(chǎn)在定定期大修理間間隔期間，照照提折舊。(二)費(fèi)用化的的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的修理費(fèi)用用等后續(xù)支出出,不符合固固定資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)條件的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同同情況分別在在發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期管理費(fèi)費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用。 一般情況下,固固定資產(chǎn)投入入使用之后,由于固定資資產(chǎn)磨損、各各組成部分耐耐用程度不同同,可能導(dǎo)致致固定資產(chǎn)的的局部損壞,為了維護(hù)固固定資產(chǎn)的正正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使使用,充分發(fā)發(fā)揮其使用效效能,企業(yè)將將對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行必要的的維護(hù)。固定定資產(chǎn)的日常常修理費(fèi)用在在發(fā)生時(shí)應(yīng)直直接計(jì)入當(dāng)期期損益。企業(yè)業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行行政管理部門(mén)門(mén)等發(fā)生的固固定資產(chǎn)修理理費(fèi)用等后續(xù)續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”

55、；企業(yè)專設(shè)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的的,其發(fā)生的的與專設(shè)銷(xiāo)售售機(jī)構(gòu)相關(guān)的的固定資產(chǎn)修修理費(fèi)用等后后續(xù)支出,計(jì)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)產(chǎn)更新改造支支出不滿足固固定資產(chǎn)的確確認(rèn)條件，在在發(fā)生時(shí)直接接計(jì)入當(dāng)期損損益。第四節(jié) 固定資資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)終終止確認(rèn)的條條件 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定,固定資資產(chǎn)滿足下列列條件之一的的,應(yīng)當(dāng)予以以終止確認(rèn):1.該固定資產(chǎn)產(chǎn)處于處置狀狀態(tài)。固定資資產(chǎn)處置包括括固定資產(chǎn)的的出售、轉(zhuǎn)讓讓、報(bào)廢或毀毀損、對(duì)外投投資、非貨幣幣性資產(chǎn)交換換、債務(wù)重組組等。處于處處置狀態(tài)的固固定資產(chǎn)不再再用于生產(chǎn)商商品、提供勞勞務(wù)、出租或或經(jīng)營(yíng)管理,因此不再符符合固定資產(chǎn)產(chǎn)的定義,應(yīng)應(yīng)予終止確認(rèn)認(rèn)。2

56、.該固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使使用或處置不不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。固定定資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)條件之一是是“與該固定資資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入企業(yè)業(yè)”，,如果一一項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使使用或處置不不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，就不不再符合固定定資產(chǎn)的定義義和確認(rèn)條件件，應(yīng)予終止止確認(rèn)。二、固定資產(chǎn)處處置的賬務(wù)處處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓讓、報(bào)廢固定定資產(chǎn)或發(fā)生生固定資產(chǎn)毀毀損,應(yīng)當(dāng)將將處置收入扣扣除賬面價(jià)值值和相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)后的金額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。固定資產(chǎn)產(chǎn)處置一般通通過(guò)“固定資產(chǎn)清清理”科目進(jìn)行核核算。企業(yè)因出售、報(bào)報(bào)廢或毀損、對(duì)對(duì)外投資、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債務(wù)務(wù)重組等處置置固定資產(chǎn),其會(huì)計(jì)處理理一般經(jīng)過(guò)以以下幾個(gè)步

57、驟驟:第一,固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理時(shí),按按固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值,借借記“固定資產(chǎn)清清理”科目,按已已計(jì)提的累計(jì)計(jì)折舊,借記記“累計(jì)折舊”科目,按已已計(jì)提的減值值準(zhǔn)備,借記記“固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”科目,按固固定資產(chǎn)賬面面余額,貸記記“固定資產(chǎn)”科目。 第二,發(fā)生的清清理費(fèi)用。固固定資產(chǎn)清理理過(guò)程中發(fā)生生的有關(guān)費(fèi)用用以及應(yīng)支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清清理”科目,貸記記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 第三,出售收入入和殘料等的的處理。企業(yè)業(yè)收回出售固固定資產(chǎn)的價(jià)價(jià)款、殘料價(jià)價(jià)值和變價(jià)收收入等,應(yīng)沖沖減清理支出出。按實(shí)際收收到的出售價(jià)價(jià)款以及殘料料變價(jià)收入等等,借記“銀行存

58、款”、“原材料”等科目,貸貸記“固定資產(chǎn)清清理”科目。第四,保險(xiǎn)賠償償?shù)奶幚?。企企業(yè)計(jì)算或收收到的應(yīng)由保保險(xiǎn)公司或過(guò)過(guò)失人賠償?shù)牡膿p失,應(yīng)沖沖減清理支出出,借記“其他應(yīng)收款款”、“銀行存款”等科目,貸貸記“固定資產(chǎn)清清理”科目。第五,清理凈損損益的處理。固固定資產(chǎn)清理理完成后的凈凈損失,屬于于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期期間正常的處處理?yè)p失,借借記“營(yíng)業(yè)外支出出處置非流流動(dòng)資產(chǎn)損失失”科目,貸記記“固定資產(chǎn)清清理”科目；屬于于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期期間由于自然然災(zāi)害等非正正常原因造成成的,借記“營(yíng)業(yè)外支出出非常損失失”科目,貸記記“固定資產(chǎn)清清理”科目。固定定資產(chǎn)清理完完成后的凈收收益,借記“固定資產(chǎn)清清理”科目,貸記記“營(yíng)業(yè)外收入入”科目。三、持有待售的的固定資產(chǎn) 同時(shí)滿足下列條條件的非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃劃分為持有待待售：一是企企業(yè)已經(jīng)就處處置該非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)作出決決議；二是企企業(yè)已經(jīng)與受受讓方簽訂了了不可撤銷(xiāo)的的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓將在一年年內(nèi)完成。持持有待售的非非流動(dòng)資產(chǎn)包包括單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)和處置組，處處置組是指一一項(xiàng)交易中作作為整體通過(guò)過(guò)出售或其他他方式一并處處置的一組資資產(chǎn)組，一個(gè)個(gè)資產(chǎn)組或某某個(gè)資產(chǎn)組中中的一部分。如如果處置組是是一個(gè)資產(chǎn)組組，并且按照照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第088號(hào)資