財(cái)務(wù)管理 離任審計(jì)研究

1、 離任審計(jì)研究第一章離任審審計(jì)概述審計(jì)的重要發(fā)展展趨勢之一是是由專業(yè)審計(jì)計(jì)走向綜合審審計(jì)。離任審審計(jì)是一種綜綜合審計(jì)，也也是審計(jì)領(lǐng)域域中的一個(gè)新新類型。本章章的主題是對對離任審計(jì)作作一個(gè)簡要的的勾畫，主要要包括以下內(nèi)內(nèi)容：離任審計(jì)的基基本概念；離任審計(jì)的內(nèi)內(nèi)容；離任審計(jì)的方方法。第一節(jié)離任審審計(jì)的基本概概念一、離任審計(jì)概概念離任審計(jì)是審計(jì)計(jì)人員對受托托管理資財(cái)?shù)牡倪\(yùn)用及其效效果所負(fù)責(zé)任任進(jìn)行的監(jiān)督督、評價(jià)活動(dòng)動(dòng)。其理論根根據(jù)為：審計(jì)計(jì)是因兩權(quán)分分離后受托經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)產(chǎn)生而產(chǎn)生的的，歸根到底底審計(jì)就是審審查資財(cái)管理理者對資財(cái)所所有者應(yīng)履行行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任任?，F(xiàn)代審計(jì)計(jì)中的財(cái)務(wù)審審計(jì)和管理審審計(jì)，是

2、離任任審計(jì)的兩種種表現(xiàn)形式。前前者審查資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債和損損益情況，后后者審查資金金運(yùn)動(dòng)的效果果和效率情況況。離任審計(jì)計(jì)無論在私有有制國家還是是在以公有制制為主體的國國家，都是必必要的。在私私有制國家中中，股份制企企業(yè)尤其是上上市公司，根根據(jù)國際慣例例是必須經(jīng)過過審計(jì)，向各各股東報(bào)告經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行行情況的。我我國現(xiàn)階段股股份制經(jīng)濟(jì)尚尚不發(fā)達(dá)，占占主導(dǎo)地位的的還是國有經(jīng)經(jīng)濟(jì)。國有經(jīng)經(jīng)濟(jì)就是用國國家資財(cái)創(chuàng)立立企事業(yè)單位位并委托一些些人（廠長、經(jīng)經(jīng)理等）進(jìn)行行管理，這些些管理人員就就對國家和人人民負(fù)有經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任。為了了說明自己履履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任任的情況，他他們必須向作作為資財(cái)所有有者的國家報(bào)報(bào)告財(cái)務(wù)情況況，

3、至于這些些情況是否真真實(shí)、合法、有有效，也須通通過審計(jì)來鑒鑒證。我國的離任審計(jì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制和政治治體制改革的的不斷深入發(fā)發(fā)展，以及依依法治國方略略的確定而產(chǎn)產(chǎn)生的。19986年9月，為適應(yīng)應(yīng)我國國有企企業(yè)深化改革革的需要，中中共中央、國國務(wù)院頒布了了全民所有有制工業(yè)企業(yè)業(yè)廠長工作條條例。該條條例規(guī)定：“廠長離任前前，企業(yè)主管管機(jī)關(guān)(或會(huì)同干部部管理機(jī)關(guān))可以提請審審計(jì)機(jī)關(guān)對廠廠長進(jìn)行離任任審計(jì)評議?！睋?jù)此，審計(jì)署于同年12月下發(fā)了審計(jì)署關(guān)于開展廠長離任離任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知，明確了廠長（經(jīng)理）離任審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法。各級審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署通知精神，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實(shí)際情

4、況，積極開展了這項(xiàng)工作。近年來，隨著企企業(yè)改革的進(jìn)進(jìn)一步深化，各各級政府和主主管部門更加加重視對企業(yè)業(yè)經(jīng)營者的離離任審計(jì)。從從1995年開開始，山東省省荷澤地區(qū)在在全地區(qū)黨政政機(jī)關(guān)和企業(yè)業(yè)、事業(yè)單位位普遍實(shí)行領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)班子主要要負(fù)責(zé)人離任任審計(jì)制度，把把任期離任審審計(jì)作為考核核領(lǐng)導(dǎo)干部政政績、兌現(xiàn)獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲、選拔任任用的必經(jīng)程程序，納入干干部監(jiān)督管理理軌道，取得得了顯著的成成效，引起了了中央領(lǐng)導(dǎo)同同志的重視。此此外，近年來來，浙江、云云南等省在黨黨政領(lǐng)導(dǎo)干部部任期離任審審計(jì)工作中也也作了積極的的探索，取得得了有益的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)。為了推推動(dòng)這項(xiàng)工作作的開展，11998年6月12日，國務(wù)院在在其發(fā)布的審審計(jì)署職

5、能配配置、內(nèi)設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)和人員編編制規(guī)定中中，將組織對對黨政領(lǐng)導(dǎo)干干部的任期離離任審計(jì)作為為審計(jì)署的一一項(xiàng)新增職能能，明確規(guī)定定下來。19999年5月24日，經(jīng)黨中央央、國務(wù)院批批準(zhǔn)，中共中中央辦公廳、國國務(wù)院辦公廳廳印發(fā)了縣縣級以下黨政政領(lǐng)導(dǎo)干部任任期離任審計(jì)計(jì)暫行規(guī)定和和國有企業(yè)業(yè)及國有控股股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人人員任期離任任審計(jì)暫行規(guī)規(guī)定。至此此，離任審計(jì)計(jì)已逐漸發(fā)展展成為一個(gè)專專門的審計(jì)門門類，具有豐豐富的內(nèi)容。二、離任審計(jì)的的主體和客體體（一）離任審計(jì)計(jì)主體審計(jì)主體是專門門從事審計(jì)工工作的機(jī)構(gòu)或或?qū)Ｂ毴藛T。同同其他審計(jì)一一樣，離任審審計(jì)也必須由由專門的機(jī)構(gòu)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T員來實(shí)施，以以保證實(shí)施離離任審

6、計(jì)的人人員和經(jīng)費(fèi)上上的獨(dú)立性。從從我國開展離離任審計(jì)的實(shí)實(shí)際情況來看看，具體承擔(dān)擔(dān)離任審計(jì)工工作的單位主主要有政府審審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)和民間審計(jì)計(jì)組織。對黨黨政領(lǐng)導(dǎo)干部部的任期離任任審計(jì)，一般般都由政府審審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行行審計(jì)，而對對國有企業(yè)、事事業(yè)單位，則則爭取審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)和民民間審計(jì)組織織相結(jié)合的方方法。審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)可以直接接進(jìn)行審計(jì)，也也可以由民間間審計(jì)組織或或者內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審審計(jì)，在離任任審計(jì)工作中中，審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)可以利用內(nèi)內(nèi)部審計(jì)和民民間審計(jì)的審審計(jì)成果，并并應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對對內(nèi)部審計(jì)和和民間審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和和監(jiān)督。（二）離任審計(jì)計(jì)客體離任審計(jì)的客體體是離任人所所在部

7、門和單單位，審計(jì)的的對象是所在在部門、單位位的財(cái)政、財(cái)財(cái)務(wù)收支及管管理活動(dòng)。審審計(jì)的本質(zhì)就就是對被審計(jì)計(jì)單位的財(cái)政政、財(cái)務(wù)收支支情況進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督檢查，是是一種綜合性性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督督活動(dòng)，這是是審計(jì)區(qū)別于于組織人事部部門、紀(jì)檢監(jiān)監(jiān)察機(jī)關(guān)等直直接對作為個(gè)個(gè)體的自然人人進(jìn)行監(jiān)督的的根本區(qū)別。因因此，離任審審計(jì)的客體不不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任任人，而是其其所在的部門門、單位。三、離任審計(jì)的的作用離任審計(jì)具有其其他審計(jì)無法法替代的功能能，無論是在在保護(hù)財(cái)產(chǎn)的的安全、完整整、保值、增增值方面，還還是在健全領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)監(jiān)督管理，促促進(jìn)廉政建設(shè)設(shè)方面，都取取得了顯著的的成效，發(fā)揮揮了重要的作作用。（一）有利于加加強(qiáng)干部監(jiān)督

8、督管理，正確確評價(jià)和使用用干部市場經(jīng)濟(jì)體制的的建立為領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)干部施展才才干提供了廣廣闊的舞臺(tái)，但但同時(shí)也向干干部考察工作作提出了挑戰(zhàn)戰(zhàn)。過去的干干部考察工作作，一般都是是通過領(lǐng)導(dǎo)干干部自我評價(jià)價(jià)和召開座談?wù)剷?huì)等形式作作些調(diào)查了解解，很少涉及及單位經(jīng)濟(jì)行行為，對干部部本人廉政情情況也難以全全面準(zhǔn)確把握握。這種考察察方法很難從從深層次的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中了了解干部的真真實(shí)情況，以以致一些干部部在任職期間間表面上表現(xiàn)現(xiàn)不錯(cuò)，但離離開崗位后問問題就逐漸暴暴露出來，經(jīng)經(jīng)濟(jì)上負(fù)債較較多，單位效效益低下，出出借資金難以以收回，使國國家、集體受受到損失，這這類事例屢見見不鮮。實(shí)施施領(lǐng)導(dǎo)干部離離任審計(jì)，倡倡導(dǎo)定性與定定

9、量相結(jié)合，聯(lián)聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部部任期目標(biāo)，通通過對相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等等情況進(jìn)行分分析考核，對對其任期工作作業(yè)績做出評評價(jià)，能夠達(dá)達(dá)到客觀、公公正地確認(rèn)其其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，全全面評價(jià)考核核領(lǐng)導(dǎo)干部任任期業(yè)績的目目的，為正確確評價(jià)和使用用干部提供了了依據(jù)，同時(shí)時(shí)有利于干部部更好地履行行職責(zé)，防止止短期行為。（二）揭露和懲懲治腐敗分子子，規(guī)范干部部行為，促進(jìn)進(jìn)廉政建設(shè)離任審計(jì)立足于于財(cái)政、財(cái)務(wù)務(wù)收支審計(jì)，落落腳點(diǎn)在于查查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任，既對對事又對人，而而且審計(jì)涉及及領(lǐng)導(dǎo)干部任任職期間一般般較長，往往往能夠發(fā)現(xiàn)年年度財(cái)政、財(cái)財(cái)務(wù)收支審計(jì)計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的的問題，有利利于揭露和懲懲治腐敗分子子。另外，離離任審計(jì)著眼眼

10、于防范，健健全了監(jiān)督制制約機(jī)制，有有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)財(cái)務(wù)管理漏洞洞，健全財(cái)務(wù)務(wù)管理制度，提提高財(cái)務(wù)管理理水平，促使使領(lǐng)導(dǎo)干部自自我約束、自自我完善，增增強(qiáng)了紀(jì)律觀觀念，促進(jìn)了了廉政建設(shè)。（三）核實(shí)了家家底，客觀公公正地鑒定前前后任的經(jīng)營營業(yè)績離任審計(jì)立足領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)干部所在在部門、單位位的財(cái)政、財(cái)財(cái)務(wù)收支的真真實(shí)、合法、效效益情況，一一方面能夠摸摸清家底，有有利于繼任者者了解接任單單位的真實(shí)情情況，明確工工作思路，縮縮短適應(yīng)期，盡盡快進(jìn)入角色色；另一方面面由于明確了了離任者的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事事實(shí)上也就劃劃清了前后任任的責(zé)任，改改變了“新官不理舊舊賬，舊官一一走了之”的不良狀況況，有利于工工作的交接，保保持工

11、作的連連續(xù)性。四、離任審計(jì)的的種類（一）黨政領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)干部任期離離任審計(jì)和國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)人員任期離離任審計(jì)按照被審計(jì)單位位性質(zhì)的不同同，可以將離離任審計(jì)分為為黨政領(lǐng)導(dǎo)干干部任期離任任審計(jì)和國有有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人人員任期離任任審計(jì)。黨政政領(lǐng)導(dǎo)干部任任期離任審計(jì)計(jì)，主要是指指對黨政機(jī)關(guān)關(guān)、審判機(jī)關(guān)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)關(guān)、群眾團(tuán)體體和事業(yè)單位位的黨政正職職領(lǐng)導(dǎo)干部的的任期離任審審計(jì)。國有企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員員任期離任審審計(jì)，主要是是指對國有獨(dú)獨(dú)資企業(yè)、國國有資產(chǎn)占控控股地位或者者主導(dǎo)地位的的股份制企業(yè)業(yè)的法定代表表人（董事長長或總經(jīng)理）的的任期離任審審計(jì)。將離任審計(jì)分為為黨政領(lǐng)導(dǎo)干干部任期離任任審計(jì)和國有有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人人員

12、任期離任任審計(jì)，主要要是從政企分分開的改革思思路出發(fā)，充充分考慮到黨黨政機(jī)關(guān)與國國有企業(yè)在工工作性質(zhì)、工工作內(nèi)容、管管理體制和運(yùn)運(yùn)行機(jī)制等方方面的不同特特點(diǎn)，以便審審計(jì)機(jī)關(guān)能夠夠分層次、有有重點(diǎn)地對黨黨政機(jī)關(guān)和國國有企業(yè)實(shí)施施審計(jì)。（二）任期離任任審計(jì)和破產(chǎn)產(chǎn)離任審計(jì)按照審計(jì)的內(nèi)容容，可以將離離任審計(jì)分為為任期離任審審計(jì)和破產(chǎn)離離任審計(jì)。任任期離任審計(jì)計(jì)，就是對經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完完成其承擔(dān)的的任期目標(biāo)等等目標(biāo)責(zé)任情情況進(jìn)行的審審計(jì)。這類審審計(jì)主要是根根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任任人與上級主主管部門、發(fā)發(fā)包（或出租租）單位或者者本級政府部部門所簽訂的的承包、租賃賃合同或目標(biāo)標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審審計(jì)。審計(jì)內(nèi)內(nèi)容在合同中中有明

13、確規(guī)定定，審計(jì)目標(biāo)標(biāo)和審計(jì)范圍圍明確，審計(jì)計(jì)重點(diǎn)突出。破產(chǎn)離任審計(jì)主主要審查和確確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)產(chǎn)的原因；確確定對企業(yè)破破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)責(zé)任的主要要責(zé)任人；監(jiān)監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資資，包括破產(chǎn)產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目目的確認(rèn)，資資產(chǎn)價(jià)值的評評估，破產(chǎn)資資財(cái)?shù)淖冑u和和分配等。這這種離任審計(jì)計(jì)可以全面地地對企業(yè)整個(gè)個(gè)破產(chǎn)過程進(jìn)進(jìn)行審計(jì)，確確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保保證破產(chǎn)清算算的順利進(jìn)行行。 第二節(jié)離離任審計(jì)的內(nèi)內(nèi)容離任審計(jì)內(nèi)容，主主要取決于企企業(yè)法定代表表人在企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理中的的地位及其應(yīng)應(yīng)履行的職責(zé)責(zé)。概括起來來，企業(yè)法定定代表人在其其任職期間應(yīng)應(yīng)履行的責(zé)任任主要包括三三個(gè)方面：財(cái)財(cái)務(wù)責(zé)

14、任、管管理責(zé)任和法法紀(jì)責(zé)任，所所以，離任審審計(jì)的內(nèi)容也也由這三部分分組成。一、財(cái)務(wù)責(zé)任所謂財(cái)務(wù)責(zé)任，是是指廠長、經(jīng)經(jīng)理在嚴(yán)格核核算和監(jiān)督自自身的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)時(shí)，客觀觀、及時(shí)地提提供有助于報(bào)報(bào)表使用者作作投資、信貸貸和其他類似似決策所需要要的會(huì)計(jì)信息息和其他相關(guān)關(guān)信息，以及及在保護(hù)本單單位的資產(chǎn)安安全完整和國國有資產(chǎn)保值值增值等方面面應(yīng)承擔(dān)的義義務(wù)。財(cái)務(wù)責(zé)任的主要要內(nèi)容包括：保護(hù)資產(chǎn)安全全完整和對國國有資產(chǎn)保值值增值負(fù)有責(zé)責(zé)任。遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則，客觀及時(shí)時(shí)公正地編報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。按國家法律、法法規(guī)規(guī)定繳納納稅收和非稅稅性收入。二、管理責(zé)任（一）管理的本本質(zhì)操作臺(tái)前的管理理觀只關(guān)注操操作臺(tái)前的管管理問題

15、，而而忽視了辦公公桌前的管理理問題，這顯顯然是不全面面的管理。與與此相反，辦辦公桌前的管管理觀則只關(guān)關(guān)注辦公桌前前的管理問題題，而忽視了了操作臺(tái)前的的管理問題，這這也是不正確確的。所以，這這兩種管理觀觀都有一定的的真理成份，但但又都有一定定的偏頗。綜綜合各位管理理學(xué)家和各個(gè)個(gè)管理學(xué)派對對管理的認(rèn)識識，我們認(rèn)為為，管理是對對組織的資源源進(jìn)行有效整整合以達(dá)成組組織目標(biāo)的動(dòng)動(dòng)態(tài)創(chuàng)造性活活動(dòng)。對資源源進(jìn)行有效整整合要用到管管理原則、管管理程序和管管理方法（例例如，計(jì)劃、組組織、指揮、協(xié)協(xié)調(diào)和控制等等），但是，這這些管理原則則、管理程序序和管理方法法僅僅是幫助助有效整合資資源的部分手手段或方式，它它們本

16、身并不不等于管理，管管理的核心在在于對現(xiàn)實(shí)資資源的有效整整合。從本質(zhì)質(zhì)上來說，管管理是一個(gè)資資源的轉(zhuǎn)換過過程，它將資資源轉(zhuǎn)換為的的產(chǎn)出，以實(shí)實(shí)現(xiàn)一定的目目標(biāo)。將操作臺(tái)前的管管理和辦公桌桌前的管理結(jié)結(jié)合起來，企企業(yè)管理可以以分為整體管管理、系統(tǒng)管管理和崗位管管理三個(gè)層次次，整體管理理的對象是整整個(gè)企業(yè)，整整體管理主體體是企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營者；系統(tǒng)統(tǒng)管理對象是是企業(yè)的某個(gè)個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)統(tǒng)管理主體是是系統(tǒng)負(fù)責(zé)人人；崗位管理理的對象是崗崗位，崗位管管理主體是崗崗位員工。每每一層次的管管理主體都管管理著一定的的事項(xiàng)，每一一個(gè)事項(xiàng)都有有某一層次的的管理主體在在管理著，這這就形成了管管理主體和事事項(xiàng)的縱橫交交錯(cuò)體系

17、。每每一層次的管管理主體所從從事的各種管管理活動(dòng)都是是資源配置。（二）管理責(zé)任任的內(nèi)容：管管理目標(biāo)及其其實(shí)現(xiàn)過程以管理的本質(zhì)為為基礎(chǔ)，我們們認(rèn)為，管理理責(zé)任包括管管理目標(biāo)及其其實(shí)現(xiàn)過程，具具體理由如下下：（1）管理責(zé)任任的具體內(nèi)涵涵源于委托受受托關(guān)系，要要分析管理責(zé)責(zé)任究竟包括括些什么內(nèi)容容，要從委托托受托關(guān)系出出發(fā)。很顯然然，任何一個(gè)個(gè)組織內(nèi)部都都有一個(gè)委托托受托關(guān)系體體系，從委托托人的觀點(diǎn)出出發(fā)，他當(dāng)然然希望受托人人使用資源并并達(dá)到一個(gè)既既定的狀態(tài)。同同時(shí)，委托人人肯定也希望望受托人以最最優(yōu)的方式來來達(dá)到這種狀狀態(tài)，所謂條條條道路通北北京，但一定定有一條道路路是費(fèi)用和速速度最佳配合合的，委

18、托人人當(dāng)然希望受受托人找到這這條道路。所所以，總的來來說，委托人人希望受托人人以最優(yōu)化的的方式達(dá)到某某種狀態(tài)，這這就是管理責(zé)責(zé)任的本質(zhì)內(nèi)內(nèi)涵。（2）管理目標(biāo)標(biāo)是委托人對對受托人資源源使用的最終終期望，也就就是說，委托托人將資源托托付給受托人人之后，希望望受托人使用用這些資源來來達(dá)到一種什什么樣的境界界。管理目標(biāo)標(biāo)是受托人使使用受托資源源的最終目標(biāo)標(biāo)，也就是管管理目標(biāo)。由由于組織內(nèi)部部存在著一個(gè)個(gè)委托受托關(guān)關(guān)系體系，所所以每一層次次的受托人，從從企業(yè)經(jīng)營者者到部門經(jīng)理理，直到每個(gè)個(gè)崗位，都是是管理主體，所所以，都有各各自的管理目目標(biāo)。（3）管理過程程是一種資源源配置過程，每每一層次的管管理主體，

19、從從企業(yè)經(jīng)營者者到部門經(jīng)理理，直到每個(gè)個(gè)崗位，都在在自己的職權(quán)權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行行資源配置，以以實(shí)現(xiàn)各自的的管理目標(biāo)。但但是，實(shí)現(xiàn)同同一管理目標(biāo)標(biāo)可能存在多多種資源配置置方案，受托托人的責(zé)任是是尋找和選擇擇最優(yōu)的資源源配置方案，以以實(shí)現(xiàn)少投入入高產(chǎn)出，以以最低的成本本實(shí)現(xiàn)本管理理主體的管理理目標(biāo)。根據(jù)本書對管理理本質(zhì)及管理理層次的認(rèn)識識，結(jié)合本書書對管理責(zé)任任的認(rèn)識，企企業(yè)管理責(zé)任任的基本情況況如下表所示示：企業(yè)管理理責(zé)任一覽表表管理主體管理責(zé)任管理目標(biāo)管理過程企業(yè)整體管理主主體系統(tǒng)管理主任崗位管理主體表示具有這種種責(zé)任（三）管理目標(biāo)標(biāo)1、管理目標(biāo)的的概念和作用用管理目標(biāo)是委托托人對受托人人資源使用

20、的的最終期望，也也就是說，委委托人將資源源托付給受托托人之后，希希望受托人使使用這些資源源來達(dá)到一種種什么樣的境境界。管理目目標(biāo)是受托人人使用受托資資源的最終目目標(biāo)。組織內(nèi)內(nèi)部存在著一一個(gè)委托受托托關(guān)系體系，所所以每一層次次的受托人，從從企業(yè)經(jīng)營者者到部門經(jīng)理理，直到每個(gè)個(gè)崗位，都是是管理主體，所所以，都有各各自的管理目目標(biāo)。管理目目標(biāo)是各個(gè)管管理層希望達(dá)達(dá)到的一種目目標(biāo)或狀態(tài)，目目標(biāo)或狀態(tài)一一般用若干數(shù)數(shù)量指標(biāo)來表表示。管理目目標(biāo)指標(biāo)一旦旦確定，可以以發(fā)揮下列作作用：（1）形成組織織目標(biāo)的保障障體系：組織織的最高領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)承擔(dān)著實(shí)現(xiàn)現(xiàn)組織目標(biāo)的的責(zé)任，但是是，他不可能能事必躬親地地操持組織內(nèi)內(nèi)部

21、的一切事事務(wù)，他必須須建立一定的的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)設(shè)置一定的崗崗位，并賦予予每個(gè)崗位和和每個(gè)部門以以一定的權(quán)責(zé)責(zé)，這就形成成了一個(gè)委托托代理關(guān)系體體系。如果每每一層次的受受托人管理目目標(biāo)都是圍繞繞委托人的管管理目標(biāo)來確確立的，這就就必然會(huì)形成成一個(gè)管理目目標(biāo)的保障體體系和分解體體系，從委托托人的角度來來看，各管理理主體的管理理目標(biāo)是一個(gè)個(gè)由上到下的的分解體系；從受托人的的角度來看，各各管理主體的的管理目標(biāo)是是一個(gè)由下到到上的保障體體系，受托人人管理目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)為委托托人管理目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定定了基礎(chǔ)。（2）形成行為為激勵(lì)體系：一個(gè)好的目目標(biāo)會(huì)對管理理主體產(chǎn)生行行為引導(dǎo)和激激勵(lì)的重要功功能，這些目目標(biāo)

22、就成為各各管理主體的的奮斗方向，發(fā)發(fā)揮著對他們們的激勵(lì)作用用。當(dāng)然，管理目標(biāo)標(biāo)要發(fā)揮對管管理主體行為為的引導(dǎo)和激激勵(lì)作用，必必須具備以下下條件：目標(biāo)必須是經(jīng)經(jīng)過努力可以以實(shí)現(xiàn)的；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后必必須與相應(yīng)的的報(bào)酬相聯(lián)系系；目標(biāo)的表述要要清楚，不能能含糊不清；目標(biāo)指標(biāo)最好好是自己先提提出來的；目標(biāo)符合組織織的共同愿景景；各管理主體的的目標(biāo)應(yīng)該相相互協(xié)調(diào)與配配合；目標(biāo)必須能夠夠考核和評價(jià)價(jià)。（3）有效控制制：組織內(nèi)部部的每一個(gè)層層次的管理主主體，從組織織的最高領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)到每個(gè)崗位位，如果都有有了管理目標(biāo)標(biāo)，那么，他他就可以經(jīng)常常把管理目標(biāo)標(biāo)和實(shí)際完成成情況相比較較，分析產(chǎn)生生的差異及其其原因，并尋尋找解決

23、這些些差異的途徑徑和方法，這這就有利于實(shí)實(shí)現(xiàn)每個(gè)管理理主體的管理理目標(biāo)。另一一個(gè)方面，從從委托人的角角度來看，如如果受托人有有了明確的管管理目標(biāo)，那那么，委托人人就可以經(jīng)常常將受托人管管理目標(biāo)的要要求值和實(shí)際際值相比較，及及時(shí)了解受托托人管理目標(biāo)標(biāo)完成情況，這這也就為委托托人實(shí)現(xiàn)自己己的管理目標(biāo)標(biāo)提供了一種種基礎(chǔ)。（4）自我管理理：每個(gè)管理理主體有了明明確的管理目目標(biāo)以后，他他就明確了努努力和奮斗的的方向，也就就可以在自己己的權(quán)責(zé)范圍圍內(nèi)來尋找各各種可能的途途徑和方法，以以實(shí)現(xiàn)本管理理主體的管理理目標(biāo)，達(dá)到到一種經(jīng)營崗崗位的境界。2、管理目標(biāo)的的層次與組織的層次相相適應(yīng)，管理理目標(biāo)也具有有層次

24、性。一一般可將組織織的管理劃分分為三個(gè)在層層次：整體管管理、系統(tǒng)管管理和崗位管管理。組織規(guī)規(guī)模大了之后后，管理者的的能力有限，不不得不進(jìn)行組組織縱向和橫橫向分工，形形成組織層次次。組織有了了層次，組織織成員有了自自己的崗位，組組織的運(yùn)作和和組織成員的的分工合作都都必須圍繞組組織目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)來進(jìn)行。然然而，如果組組織本身的目目標(biāo)是不清楚楚的，則組織織目標(biāo)就很難難實(shí)現(xiàn)。例如如，把建成全全國最好的企企業(yè)作為企業(yè)業(yè)的管理目標(biāo)標(biāo)，雖然是一一個(gè)很好的管管理目標(biāo)，但但對每位組織織成員來說過過大，也過于于抽象，很難難對每個(gè)成員員的日常工作作產(chǎn)生具體的的指導(dǎo)和激勵(lì)勵(lì)。員工們雖雖然知道要建建一流的企業(yè)業(yè)，卻不知道

25、道他們應(yīng)該具具體做些什么么，怎么做才才能最終起來來實(shí)現(xiàn)這個(gè)組組織目標(biāo)。如如果是這樣，那那么組織目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是困困難的。要實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)標(biāo)，還必須將將組織目標(biāo)逐逐步分解，形形成一個(gè)與組組織層次和組組織分工相適適應(yīng)的層次體體系，讓組織織的每一個(gè)層層次、每一個(gè)個(gè)部門、每一一個(gè)崗位都有有具體的管理理目標(biāo)，成為為他們行為的的方向和激勵(lì)勵(lì)。在管理目標(biāo)層次次中，最高和和最抽象的管管理目標(biāo)是組組織目標(biāo)，組組織目標(biāo)是共共同愿景和總總?cè)蝿?wù)的具體體化。為了實(shí)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)標(biāo)，還要將組組織目標(biāo)具體體化為由高層層管理人員各各自負(fù)責(zé)的具具體管理目標(biāo)標(biāo)。在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上，然后再再分解為下屬屬各系統(tǒng)的管管理目標(biāo)，最最終被具體化化成組

26、織每個(gè)個(gè)崗位的管理理目標(biāo)，這樣樣就形了一個(gè)個(gè)層次體系。下下圖列示了管管理目標(biāo)的層層次體系： 愿景 任務(wù)組組織總目標(biāo)更多多的具體目標(biāo)標(biāo)系系統(tǒng)目標(biāo) 崗位目標(biāo)在組織目標(biāo)層次次體系中，愈愈是下層的管管理目標(biāo)愈具具體，愈是上上層的管理目目標(biāo)愈抽象，也也正是如此，每每個(gè)組織成員員可以有一個(gè)個(gè)組織要求的的具體管理目目標(biāo)來指導(dǎo)自自己的工作。從從管理目標(biāo)層層次的關(guān)系來來看，下一層層次的管理目目標(biāo)是上一層層次管理目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)手段段，只有下一一層次管理目目標(biāo)完成，才才有上一層管管理目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)。因此，管管理目標(biāo)的展展開必須有這這么一種因果果關(guān)聯(lián)，否則則，組織目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)依然是是不可能的。（四）管理過程程從管理概念的本

27、本質(zhì)含義出發(fā)發(fā)，我們認(rèn)為為，所謂管理理過程就是一一個(gè)組織資源源的優(yōu)化配置置過程，由于于組織實(shí)行分分級分層管理理，這就出現(xiàn)現(xiàn)了多層次的的管理主體，每每個(gè)層次的管管理主體都有有一個(gè)資源優(yōu)優(yōu)化配置過程程，因此，他他們都存在管管理過程。所所以，管理過過程包括企業(yè)業(yè)整體管理過過程、系統(tǒng)管管理過程和崗崗位管理過程程。管理過程就是將將組織資源轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為產(chǎn)出以以實(shí)現(xiàn)組織目目標(biāo)的過程，它它由企業(yè)整體體管理過程、系系統(tǒng)管理過程程和崗位管理理過程所組成成，而企業(yè)整整體管理過程程又包括企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)業(yè)治理結(jié)構(gòu)和和企業(yè)組織。企企業(yè)管理過程程是一個(gè)從組組織宏觀到微微觀的管理過過程，從企業(yè)業(yè)的最高層直直到每個(gè)員工工崗位，都

28、參參與了這一管管理過程。三、法紀(jì)責(zé)任企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)，必必須遵守國家家的各項(xiàng)法規(guī)規(guī)，合法經(jīng)營營，不允許存存在弄虛作假假，違法亂紀(jì)紀(jì)的行為。因因此，開展離離任審計(jì)，必必須對法定代代表人任職期期間被審計(jì)單單位的法規(guī)遵遵守情況進(jìn)行行審查和評價(jià)價(jià)。這里所說說的法規(guī)，是是指除企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國國家其他有關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法法規(guī)之外的國國家法律、行行政法規(guī)、部部門規(guī)章和地地方性法規(guī)、規(guī)規(guī)章。審查和評價(jià)法紀(jì)紀(jì)責(zé)任的履行行情況，主要要是檢查被審審計(jì)單位是否否存在下述行行為：違反國家法律律的行為。例例如，任職期期間廠長（經(jīng)經(jīng)理）利用職職權(quán)收受賄賂賂；挪用本單單位資金歸個(gè)個(gè)人使用或?qū)⑵髽I(yè)資金借借貸給他人；侵占企

29、業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)、以企業(yè)業(yè)資產(chǎn)為其他他債務(wù)人提供供擔(dān)保；或授授意、暗示有有關(guān)人員違反反規(guī)定弄虛作作假而損害企企業(yè)利益就屬屬于違法違反反國家法律（公公司法）的行行為。違反行政法規(guī)規(guī)的行為。這這里的行政法法規(guī)是指由國國家有關(guān)部門門頒布的、具具有法律效力力的法令。例例如，企業(yè)未未經(jīng)外匯管理理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅擅自經(jīng)營外匯匯業(yè)務(wù)就屬于于違反行政法法規(guī)（中華人人民共和國外外匯管理?xiàng)l例例）的行為。違反某一行業(yè)業(yè)、部門或企企業(yè)內(nèi)部的規(guī)規(guī)章制度的行行為。例如違違反某一行業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)處理理規(guī)定的行為為。第三節(jié)離任審審計(jì)的方法離任審計(jì)方法是是指審計(jì)人員員為取得充分分有效的審計(jì)計(jì)證據(jù)，據(jù)以以證實(shí)被審事事項(xiàng)的性質(zhì)和和發(fā)表審計(jì)意意見而

30、采取的的各種手段。由由于離任審計(jì)計(jì)的內(nèi)容包括括財(cái)務(wù)責(zé)任審審計(jì)、管理責(zé)責(zé)任審計(jì)和法法紀(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)，是一項(xiàng)綜綜合性審計(jì)。因因此，進(jìn)行離離任審計(jì)，必必然要綜合運(yùn)運(yùn)用多種審計(jì)計(jì)方法。這些些審計(jì)方法，除除了檢查、分分析性復(fù)核等等基本方法外外，還會(huì)運(yùn)用用到ABC分分析法、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)技術(shù)法、綜綜合評分法、金金額法等一些些特殊方法。一、審計(jì)的一般般方法審計(jì)人員在離任任審計(jì)過程中中可以采用的的一般方法有有：檢查、監(jiān)監(jiān)盤、觀察、查查詢及函證、計(jì)計(jì)算和分析性性復(fù)核。（一）檢查檢查，是審計(jì)人人員對會(huì)計(jì)記記錄和其他書書面資料可靠靠程度的審閱閱與復(fù)核。檢檢查的方法按按檢查方式又又可分為審閱閱法和核對法法種。審閱法是通過對對被

31、審計(jì)單位位的會(huì)計(jì)資料料和其他有關(guān)關(guān)資料進(jìn)行審審查閱讀來取取得審計(jì)證據(jù)據(jù)的一種審計(jì)計(jì)方法。審計(jì)計(jì)人員在審閱閱時(shí)應(yīng)注意資資料是否真實(shí)實(shí)、合法，一一般可以從資資料的外觀形形式和經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容兩個(gè)方面面進(jìn)行審閱。在在外觀形式上上，主要審閱閱資料的完整整性、連貫性性、統(tǒng)一性和和邏輯性。在在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上上，主要審閱閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的真實(shí)、正確確性、合規(guī)性性和合法性。在具體應(yīng)用審閱閱時(shí)，應(yīng)注意意以下幾點(diǎn)：在審閱時(shí)，應(yīng)應(yīng)同其他審計(jì)計(jì)方法相結(jié)合合進(jìn)行；審閱某一會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)計(jì)記錄時(shí)，應(yīng)應(yīng)將與其有關(guān)關(guān)的一系列資資料全面地相相互地審閱，以以取得充分可可靠的審計(jì)證證據(jù)；應(yīng)運(yùn)用一定的的符號，以表表明哪些資料料已作了審閱閱。核對

32、法對被審計(jì)計(jì)單位的有關(guān)關(guān)書面資料按按照它們相互互的內(nèi)在關(guān)系系互相進(jìn)行核核對而取得審審計(jì)證據(jù)的方方法。核對主主要包括證證證核對、賬證證核對、賬賬賬核對、賬表表核對以及表表表核對等等等。運(yùn)用核對對法時(shí)，要在在核對過的憑憑證、賬簿、報(bào)報(bào)表上，逐筆筆逐項(xiàng)標(biāo)記核核對符號，以以免漏核或重重核。（二）監(jiān)盤監(jiān)盤是審計(jì)人員員現(xiàn)場監(jiān)督被被審計(jì)單位各各種實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)及現(xiàn)金、有有價(jià)證券等的的盤點(diǎn)，并進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)某槌椴?。一般而言，?shí)物物資產(chǎn)及現(xiàn)金金、有價(jià)證券券的盤點(diǎn)應(yīng)由由被審計(jì)單位位進(jìn)行，審計(jì)計(jì)人員只進(jìn)行行現(xiàn)場監(jiān)督；對于貴重的的物質(zhì)審計(jì)人人員還可進(jìn)行行抽查復(fù)點(diǎn)。采采用監(jiān)督盤點(diǎn)點(diǎn)的方法是為為了確定被審審計(jì)單位實(shí)物物形態(tài)的資

33、產(chǎn)產(chǎn)是否存在并并與賬面數(shù)量量相等，查明明有無短缺、毀毀損及貪污、盜盜竊等問題存存在。審計(jì)人人員監(jiān)盤實(shí)物物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)對其質(zhì)量及及所有權(quán)予以以關(guān)注。監(jiān)盤法有其局限限性，它只能能對實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)等是否確實(shí)實(shí)存在提供有有力的審計(jì)證證據(jù)，不能保保證被審計(jì)單單位對資產(chǎn)擁擁有所有權(quán)及及該資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值提供審計(jì)計(jì)證據(jù)。因此此，審計(jì)人員員在監(jiān)盤時(shí)應(yīng)應(yīng)特別注意對對實(shí)物資產(chǎn)的的計(jì)價(jià)和所有有權(quán)另行審計(jì)計(jì)（三）觀察觀察，是審計(jì)人人員實(shí)地察看看被審計(jì)單位位的經(jīng)營場所所、實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)內(nèi)部控制制度度的執(zhí)行情況況等，以獲取取審計(jì)證據(jù)的的方法。觀察法靈活性強(qiáng)強(qiáng)，適應(yīng)面廣廣，各種審計(jì)計(jì)都可以用，特特別適用于內(nèi)內(nèi)部控

34、制制度度的測試，財(cái)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)驗(yàn)證，資源利利用、工作效效率、勞動(dòng)紀(jì)紀(jì)律的考察等等。但觀察法法通常只能獲獲得一些片斷斷的感性材料料，不足以獨(dú)獨(dú)立形成審計(jì)計(jì)判斷，往往往需要和其他他方法配合使使用。（四）查詢及函函證查詢是審計(jì)人員員對有關(guān)人員員進(jìn)行書面或或口頭詢問以以獲取審計(jì)證證據(jù)的方法。函證，是審計(jì)人人員為印證被被審計(jì)單位會(huì)會(huì)計(jì)記錄所載載事項(xiàng)而向第第三者發(fā)函詢詢證的一種方方法。函證按按答復(fù)方式不不同，分為肯肯定式函證和和否定式函證證兩種。函證證實(shí)際上屬于于一種書面詢詢問的方法，主主要用于往來來款的賬目核核對，可以較較為有力地證證明債權(quán)債務(wù)務(wù)的實(shí)際存在在和會(huì)計(jì)記錄錄的可靠性。同同時(shí)也可用該該法對企業(yè)

35、委委托外單位保保管的財(cái)產(chǎn)、含含混不清的外外來憑證、某某些購銷業(yè)務(wù)務(wù)、向開戶銀銀行征詢企業(yè)業(yè)銀行存款與與借款的種類類和數(shù)額情況況，向保險(xiǎn)公公司征詢企業(yè)業(yè)保險(xiǎn)情況等等進(jìn)行核實(shí)。如如果設(shè)有回函函或回函結(jié)果果不滿意，審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)施必要的的替代程序，以以獲取相應(yīng)的的審計(jì)證據(jù)。查詢及函證方法法的作用，主主要是了解有有關(guān)情況，澄澄清事實(shí)真相相，這是證實(shí)實(shí)客觀事物，驗(yàn)驗(yàn)證書面資料料，判斷是非非，評價(jià)優(yōu)劣劣的前提和基基礎(chǔ)。查詢及及函證方法通通常和書面資資料審查方法法相配合，廣廣泛應(yīng)用于財(cái)財(cái)務(wù)收支、財(cái)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)經(jīng)營管理和經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益等各各種類型的審審計(jì)。（五）計(jì)算 計(jì)算是對被審計(jì)計(jì)單位的原始始憑證、會(huì)計(jì)計(jì)記

36、錄中的數(shù)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的的驗(yàn)算或另行行計(jì)算。審計(jì)人員在進(jìn)行行審計(jì)時(shí)，往往往需要對被被審計(jì)單位的的憑證、賬簿簿和報(bào)表中的的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)計(jì)算，以驗(yàn)證證其是否正確確。審計(jì)人員員的計(jì)算并不不一定需要按按照被審計(jì)單單位原先的計(jì)計(jì)算形式和順順序進(jìn)行。在在計(jì)算過程中中，審計(jì)人員員不僅要注意意計(jì)算的結(jié)果果是否正確，而而且還要對某某些其他可能能的差錯(cuò)(如如審查計(jì)算結(jié)結(jié)果的過賬和和轉(zhuǎn)賬有誤等等)予以關(guān)注注。一般而言，計(jì)算算不僅包括對對被審計(jì)單位位的憑證、賬賬簿和報(bào)表中中有關(guān)數(shù)據(jù)的的驗(yàn)算，而且且還包括對會(huì)會(huì)計(jì)料中有關(guān)關(guān)項(xiàng)目的加總總或其他運(yùn)算算。其中，加加總又分為橫橫向加總（即即橫向數(shù)字的的加總）和縱縱向加總（即即縱向數(shù)字

37、的的加總）。在在會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)中，審計(jì)計(jì)人員往往需需要大量地動(dòng)動(dòng)用加總技術(shù)術(shù)來獲取必要要的審計(jì)證據(jù)據(jù)。（六）分析性復(fù)復(fù)核分析性復(fù)核是審審計(jì)人員對被被審計(jì)單位重重要的比率或或趨勢進(jìn)行的的分析，包括括調(diào)查異常變變動(dòng)以及這些些重要比率或或趨勢與預(yù)期期數(shù)額和相關(guān)關(guān)信息的差異異。分析性復(fù)核常用用的方法有比比較分析法、比比率分析法、趨趨勢分析法三三種。比較分分析法是通過過某一會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目與其其既定標(biāo)準(zhǔn)的的比較，以獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)的一種技術(shù)術(shù)方法。比率率分析法是通通過對會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中的某一一項(xiàng)目同與其其相關(guān)的另一一項(xiàng)目相比所所得的值進(jìn)行行分析，以獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)的一種技術(shù)術(shù)方法。趨勢勢分析法是通通過對連續(xù)若

38、若干期某一會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的變動(dòng)金額額及其百分比比的計(jì)算，分分析該項(xiàng)目的的增減變動(dòng)方方向和幅度，以以獲取審計(jì)證證據(jù)的一種技技術(shù)方法。一般而言，在整整個(gè)審計(jì)過程程中，審計(jì)人人員都將運(yùn)用用分析性復(fù)核核的方法。采采用分析性復(fù)復(fù)核的方法，可可以提高審計(jì)計(jì)效率和效果果。因?yàn)椴捎糜眠@種方法通通過指標(biāo)對比比，可以幫助助審計(jì)人員判判斷和確定重重要的審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目。但運(yùn)用用分析性復(fù)核核的方法必須須注意：（11）審計(jì)計(jì)劃劃階段和審計(jì)計(jì)報(bào)告階段必必須使用分析析性復(fù)核，但但審計(jì)實(shí)施階階段是否使用用及使用范圍圍要視具體情情況而定。（22）分析性復(fù)復(fù)核在審計(jì)的的各個(gè)階段，只只是作為審計(jì)計(jì)程序的一部部份，其本身身并不是直接接證

39、據(jù)，即它它不能單獨(dú)支支持審計(jì)結(jié)論論。二、離任審計(jì)的的特殊方法離任審計(jì)是一項(xiàng)項(xiàng)綜合性審計(jì)計(jì)，涉及的范范圍比較廣泛泛。因此，在在實(shí)施離任審審計(jì)的過程中中，除了以上上介紹的一般般審計(jì)方法之之外，還要使使用一些為其其所特有的審審計(jì)方法，以以滿足收集審審計(jì)證據(jù)的需需要。這些方方法主要有AABC分析法法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)術(shù)法、綜合評評分法、金額額法等。（一）ABC分分析法ABC分析法的的基本原理是是將影響經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的各種種因素，按影影響程度的大大小劃分為AA、B、C三三類，區(qū)別主主次，分類管管理，把握重重點(diǎn)，兼顧一一般，以達(dá)到到用較少投入入獲得較多收收益的目的。ABC分析法在在離任審計(jì)工工作中的應(yīng)用用，主要體現(xiàn)現(xiàn)

40、在兩個(gè)方面面：對被審計(jì)單位位管理控制進(jìn)進(jìn)行分析，發(fā)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單單位管理控制制薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)據(jù)以做出評價(jià)價(jià)或提出建議議，主要運(yùn)用用于管理責(zé)任任審計(jì)。對審計(jì)工作管管理控制進(jìn)行行分析。為了了合理地分配配和使用有限限的審計(jì)資源源、提高審計(jì)計(jì)效率，可將將ABC分析析法的原理運(yùn)運(yùn)用于審計(jì)工工作管理控制制：即可將審審計(jì)對象、審審計(jì)內(nèi)容或?qū)弻徲?jì)資料分為為ABC三類類，對于“關(guān)關(guān)鍵的少數(shù)”（AA類）和“一一般的多數(shù)”（BBC類），分分別給予重點(diǎn)點(diǎn)管理和一般般管理，從而而提高審計(jì)效效率。（二）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)術(shù)法網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法是通通過網(wǎng)絡(luò)圖的的形式，來表表達(dá)一項(xiàng)工程程或生產(chǎn)項(xiàng)目目的計(jì)劃安排排，并利用系系統(tǒng)論的科學(xué)學(xué)方法來組織織

41、、協(xié)調(diào)和控控制該項(xiàng)工程程或生產(chǎn)的進(jìn)進(jìn)度和成本，以以確保達(dá)到預(yù)預(yù)定目標(biāo)的一一種科學(xué)管理理技術(shù)，因而而又稱為“成成本計(jì)劃評審審法”。其工工作原理是：在編制工程或或生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)時(shí)，充分利用用網(wǎng)絡(luò)圖，使使之能反映各各項(xiàng)工作的順順序和相互關(guān)關(guān)系。分析各項(xiàng)工作作或作業(yè)在網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)圖中的地地位，從中找找出關(guān)鍵工作作和關(guān)鍵線路路。預(yù)計(jì)正常時(shí)間間和趕工時(shí)間間、正常成本本和趕工成本本。不斷改善網(wǎng)絡(luò)絡(luò)圖，得到優(yōu)優(yōu)化方案。反復(fù)調(diào)整跟蹤蹤控制，保證證既能按預(yù)定定目標(biāo)完成計(jì)計(jì)劃，以能降降低成本提高高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員可利用用這種方法對對被審計(jì)單位位控制活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行分析，也也可用該方法法計(jì)劃和組織織大型企業(yè)集集團(tuán)的離任審審計(jì)業(yè)務(wù)。

42、（三）綜合評分分法在離任審計(jì)中，審審計(jì)人員應(yīng)對對被審計(jì)單位位和責(zé)任人的的財(cái)務(wù)責(zé)任、管管理責(zé)任、法法紀(jì)責(zé)任和社社會(huì)責(zé)任的履履行情況進(jìn)行行綜合評價(jià)，為為了使評價(jià)結(jié)結(jié)果具有一定定的客觀性、可可信性、和可可比性，審計(jì)計(jì)人員可以使使用綜合評分分法進(jìn)行評價(jià)價(jià)。具體做法法如下：（11）將所有需需要評價(jià)的內(nèi)內(nèi)容按其性質(zhì)質(zhì)分類，可分分成如上四類類，每一類即即為一個(gè)部分分。（2）將將各部分內(nèi)容容按其重要性性分別給以一一定的權(quán)數(shù)。如如將100分分分給上述四四部分內(nèi)容，每每一部分內(nèi)容容所占的分?jǐn)?shù)數(shù)可以不相等等。例如，可可以給財(cái)務(wù)責(zé)責(zé)任和管理責(zé)責(zé)任各分配440分，給法法紀(jì)責(zé)任和社社會(huì)責(zé)任各分分配10分。（33）再把每一

43、一部分內(nèi)容分分解成不同的的評價(jià)指標(biāo)，并并給予一定的的評分。若達(dá)達(dá)到或完成該該項(xiàng)指標(biāo)，即即可獲得該項(xiàng)項(xiàng)分?jǐn)?shù)；如果果沒有達(dá)到或或超額完成該該項(xiàng)指標(biāo)，可可視具體情況況扣減或增加加分?jǐn)?shù)。（44）將各個(gè)部部分所得的分分?jǐn)?shù)相加，即即得到全部評評價(jià)內(nèi)容的分分?jǐn)?shù)。將這個(gè)個(gè)分?jǐn)?shù)與預(yù)先先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行對比，即即可對全部經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履履行情況做出出全面的評價(jià)價(jià)。在實(shí)際運(yùn)用該方方法時(shí)，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)在征征求有關(guān)方面面的意見和參參照同行業(yè)評評分標(biāo)準(zhǔn)的基基礎(chǔ)上，確定定評分的權(quán)數(shù)數(shù)和評分的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。（四）金額法金額法是將原來來難以進(jìn)行定定量分析的管管理得失數(shù)量量化，用貨幣幣數(shù)量來計(jì)算算表述的方法法。運(yùn)用這種種方法可以使使抽象

44、的問題題數(shù)量化，從從而使企業(yè)管管理人員清楚楚了解改進(jìn)管管理工作與提提高經(jīng)濟(jì)效益益潛力之間的的關(guān)系，也可可使審計(jì)人員員獲得評價(jià)被被審計(jì)單位管管理素質(zhì)、管管理水平和管管理效率的審審計(jì)證據(jù)。例例如：由于被被審計(jì)單位存存貨管理失控控，致使大批批原材料損壞壞變質(zhì)，造成成停工，對于于管理失控帶帶來的經(jīng)濟(jì)損損失，可通過過直接計(jì)算臨臨時(shí)緊急購料料的額外支出出、支付加班班生產(chǎn)的加班班費(fèi)和延誤供供貨而支付的的賠償金等來來反映。第二章離任審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制本章的主題是離離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及其其控制，主要要內(nèi)容安排如如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制一般模式：離任審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制要遵遵守審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制的一般般原理，所以以，首先介紹紹

45、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控控制的一般原原理，包括審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概概念、成因及及各個(gè)審計(jì)階階段的風(fēng)險(xiǎn)控控制；離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制特別事事項(xiàng)：在一般般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控控制之外，介介紹離任審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制之之特別事項(xiàng)。第一節(jié)審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制一般般模式一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的概念莫茨和夏拉夫在在審計(jì)理論論結(jié)構(gòu)一書書中曾指出：“作為一種種職業(yè)，審計(jì)計(jì)應(yīng)對所有依依靠其工作的的人承擔(dān)責(zé)任任。審計(jì)只有有接受這些社社會(huì)責(zé)任，才才會(huì)確立它作作為一種職業(yè)業(yè)的地位?！睂徲?jì)人員的職業(yè)業(yè)責(zé)任是通過過實(shí)施必要的的程序，獲取取可靠的審計(jì)計(jì)證據(jù)，經(jīng)過過認(rèn)真的分析析和專業(yè)判斷斷，并對所審審陳述是否在在所有的重要要方面都作了了恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)達(dá)發(fā)表客觀公公允的審計(jì)意意見來實(shí)

46、現(xiàn)的的。由于審計(jì)計(jì)人員的意見見或結(jié)論是建建立在一種職職業(yè)審查和專專業(yè)判斷的基基礎(chǔ)之上，因因而總存在著著偏離客觀事事實(shí)、甚至與與客觀事實(shí)完完全相反的可可能性，也就就是說，審計(jì)計(jì)結(jié)論在一定定程度上具有有不確定性。這這種不確定性性有時(shí)給利用用審計(jì)服務(wù)的的各方帶來損損失，導(dǎo)致審審計(jì)人員需要要對后果承擔(dān)擔(dān)責(zé)任，這種種可能性就構(gòu)構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是是指審計(jì)人員員審計(jì)后發(fā)表表不恰當(dāng)意見見的可能性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形形成的原因（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)形成的客觀觀原因?qū)徲?jì)對象所在在單位的復(fù)雜雜性和審計(jì)內(nèi)內(nèi)容的廣泛性性。審計(jì)的內(nèi)內(nèi)容比較廣泛泛，包括財(cái)務(wù)務(wù)責(zé)任審計(jì)、管管理責(zé)任審計(jì)計(jì)、法紀(jì)責(zé)任任審計(jì)和社會(huì)會(huì)責(zé)任

47、審計(jì)。在在評價(jià)法定代代表人任職期期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任任履行情況時(shí)時(shí)，還必須劃劃清審計(jì)當(dāng)期期法定代表人人與前任法定定代表人之間間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任任關(guān)系、審計(jì)計(jì)當(dāng)期法定代代表人與接任任法定代表人人之間的經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審審計(jì)對象所在在單位越復(fù)雜雜，審計(jì)內(nèi)容容越廣泛，審審計(jì)人員得到到正確審計(jì)結(jié)結(jié)論的難度就就越大，審計(jì)計(jì)人員失誤的的可能性就越越大，從而審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)越越大。被審計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部控制的強(qiáng)強(qiáng)弱。被審計(jì)計(jì)單位通過建建立內(nèi)部控制制制度來及時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)和剔除除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中中的差錯(cuò)和舞舞弊，被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)部控控制薄弱可能能造成審計(jì)人人員難以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)差錯(cuò)和問題題而形成審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果果某些法定代代表人為掩蓋蓋自己在經(jīng)營營決策上

48、的失失誤或某些不不法行為進(jìn)行行集體舞弊，故故意提供虛假假資料使審計(jì)計(jì)人員無法發(fā)發(fā)現(xiàn)這些舞弊弊，致使審計(jì)計(jì)人員得出錯(cuò)錯(cuò)誤的結(jié)論，則則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就就更大。對審計(jì)結(jié)論的的依賴程度。審審計(jì)的評價(jià)和和結(jié)論將直接接影響到有關(guān)關(guān)法定代表人人的任免問題題，因此，審審計(jì)的評價(jià)和和結(jié)論一旦出出現(xiàn)差錯(cuò)或失失誤，一般都都會(huì)引起復(fù)議議或訴訟。委委托單位在決決定法定代表表人的任免問問題時(shí)對審計(jì)計(jì)結(jié)論的依賴賴程度越高，則則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越越大。（4）審審計(jì)法律環(huán)境境的直接影響響。如果審計(jì)計(jì)人員可以對對其失誤不承承擔(dān)法律責(zé)任任、行政責(zé)任任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任任，當(dāng)然就不不存在所謂的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審審計(jì)責(zé)任的存存在直接導(dǎo)致致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的存在。（

49、二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)形成的主觀觀原因?qū)徲?jì)人員的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和能力。審審計(jì)人員的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和能力直直接導(dǎo)致了審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形形成。在審計(jì)計(jì)過程中，審審計(jì)人員所采采用的審計(jì)方方法及表達(dá)意意見的正確與與否直接依賴賴于審計(jì)人員員的經(jīng)驗(yàn)和判判斷能力。因因此，在審計(jì)計(jì)工作中要求求審計(jì)人員具具有豐富的審審計(jì)工作的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和判斷能能力，能夠根根據(jù)實(shí)際情況況進(jìn)行判斷，并并能采用恰當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序序來取得審計(jì)計(jì)證據(jù)并據(jù)以以形成審計(jì)意意見。但審計(jì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)和能力總是是有限的，因因?yàn)閷徲?jì)人員員的經(jīng)驗(yàn)是過過去實(shí)踐的累累積，面對迅迅速變化的客客觀環(huán)境不一一定能適應(yīng)，況況且實(shí)踐的內(nèi)內(nèi)容豐富多彩彩，經(jīng)驗(yàn)不一一定能夠完全全把握，這就就使審計(jì)意見

50、見存在著發(fā)生生差錯(cuò)的可能能性，并將導(dǎo)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)人員的工工作責(zé)任心和和職業(yè)關(guān)注狀狀況。審計(jì)人人員是執(zhí)行審審計(jì)工作的主主體，其工作作責(zé)任心的強(qiáng)強(qiáng)弱和對被審審計(jì)事項(xiàng)的職職業(yè)關(guān)注程度度將直接影響響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的大小。因此此，在審計(jì)過過程中，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)該有有高度的審計(jì)計(jì)責(zé)任心并對對被審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)給予必要的的職業(yè)關(guān)注，從從而能夠及時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題?，F(xiàn)代審計(jì)方法法自身的原因因。審計(jì)人員員所采用的現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)方法法本身存在的的缺陷也是審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成成的重要原因因?，F(xiàn)代審計(jì)計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審審計(jì)成本和審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均均衡，所采用用的審計(jì)程序序以允許存在在一定審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)為必要前前提，并且抽抽樣審計(jì)方法

51、法和分析性復(fù)復(fù)核方法的應(yīng)應(yīng)用貫穿于整整個(gè)審計(jì)過程程中，因而審審查的結(jié)果必必然帶有一定定的誤差。三、審計(jì)準(zhǔn)備階階段的風(fēng)險(xiǎn)控控制在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)模式下，整整個(gè)審計(jì)過程程也就是一個(gè)個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的控制過程。在在審計(jì)準(zhǔn)備階階段有風(fēng)險(xiǎn)控控制，在審計(jì)計(jì)實(shí)施階段和和審計(jì)終結(jié)階階段也有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制。總之之，一切審計(jì)計(jì)工作都是以以風(fēng)險(xiǎn)控制為為中心。在審計(jì)準(zhǔn)備階段段，審計(jì)人員員主要從事兩兩項(xiàng)工作，一一是接受審計(jì)計(jì)委托，二是是編制總體審審計(jì)劃。這兩兩項(xiàng)工作都是是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制為中心心的。（一）接受審計(jì)計(jì)委托接受審計(jì)委托的的中心問題是是看審計(jì)人員員是否有能力力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降低到其可可以容忍的程程度。為此，要要做三方面的

52、的工作：評價(jià)客戶的可可審性；評價(jià)審計(jì)人員員的勝任能力力；簽訂業(yè)務(wù)委托托書。這三項(xiàng)工作都是是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制為中心心的。1評價(jià)客戶的的可審性如果審計(jì)人員無無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之之后顧之憂，則則對審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)可能會(huì)來者者不拒。在審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之壓壓力下，審計(jì)計(jì)人員對客戶戶要進(jìn)行選擇擇，選擇的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人人員是否有能能力將審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)降低到可可以容忍的水水平。審計(jì)人員從以下下二個(gè)方面來來評價(jià)客戶的的可審性：（1）評價(jià)客戶戶固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)的的總體水平。由由于是否接受受審計(jì)委托尚尚未決定，審審計(jì)人員對客客戶的情況了了解不多，只只能由資深審審計(jì)人員適當(dāng)當(dāng)?shù)貙?shí)施一些些審計(jì)程序，對對客戶的某些些方面進(jìn)行了了解，在此基基

53、礎(chǔ)上，結(jié)合合職業(yè)判斷，以以會(huì)計(jì)報(bào)表整整體為對象，對對固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)一一起做出一個(gè)個(gè)總體性的評評價(jià)。需要了了解的內(nèi)容有有：管理當(dāng)局的正正直性。審計(jì)計(jì)人員時(shí)刻銘銘記的警言是是“不和不正正直的人打交交道”，如果果客戶管理當(dāng)當(dāng)局不正直，則則審計(jì)人員面面臨的潛在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)就很大。所所以，審計(jì)人人員只有在有有合理的把握握判斷客戶管管理當(dāng)局可以以信任的情況況下，才可以以接受審計(jì)委委托?？蛻舻奶厥猸h(huán)環(huán)境和異常風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，包括被被審財(cái)務(wù)報(bào)表表的預(yù)期使用用者、客戶未未來法律及財(cái)財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性性。（2）初步確定定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的可容忍水平平。對客戶的的固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)作作一綜合總體體估計(jì)后，審審計(jì)人員要根根據(jù)有關(guān)因素素

54、初步確定審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可可容忍水平。這這些因素是：外部使用者對對會(huì)計(jì)報(bào)表的的依賴程度；客戶的持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力；客戶管理當(dāng)局局的正直性。2、評價(jià)審計(jì)人人員的勝任能能力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)目目之間有如下下關(guān)系式：可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)可接受檢檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員在評價(jià)價(jià)客戶的可審審性時(shí)已初步步確定了可容容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)及固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的總體水平平，所以，根根據(jù)這一關(guān)系系式，審計(jì)人人員可以確定定檢查風(fēng)險(xiǎn)的的總體可接受受水平?，F(xiàn)在，所面臨的的問題是，審審計(jì)人員是否否有能力通過過一定的審計(jì)計(jì)程序來控制制檢查風(fēng)險(xiǎn)，使使之達(dá)到可接接受水平，這這就是審計(jì)人人員的勝任能能力問題。一一般來說，要要從以下三個(gè)

55、個(gè)方面來評價(jià)價(jià)審計(jì)人員的的勝任能力：審計(jì)技術(shù)能力力，即會(huì)計(jì)師師事務(wù)所自身身及考慮借助助的外部專家家，是否有從從事該項(xiàng)審計(jì)計(jì)的技術(shù)水平平。獨(dú)立性，即審審計(jì)人員在從從事該項(xiàng)審計(jì)計(jì)時(shí)，能否保保持形式及實(shí)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立立。克盡應(yīng)有職業(yè)業(yè)關(guān)注的能力力，即時(shí)間和和外勤工作的的安排能否滿滿足審計(jì)項(xiàng)目目的要求。3、簽訂審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)委托書如果審計(jì)人員認(rèn)認(rèn)為，有能力力將檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降低到可接接受水平，就就可以接受客客戶的審計(jì)委委托。此時(shí)，審審計(jì)人員就要要與客戶簽訂訂審計(jì)業(yè)務(wù)委委托書。審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)委托書書的主要作用用是控制審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體體來說，有以以下四個(gè)方面面：審計(jì)業(yè)務(wù)委托托書可以作為為簽訂雙方檢檢查審計(jì)工作作完成情況

56、的的依據(jù)；審計(jì)業(yè)務(wù)委托托書可增強(qiáng)審審計(jì)人員和客客戶之間的相相互了解，避避免產(chǎn)生誤會(huì)會(huì)；審計(jì)業(yè)務(wù)委托托書是確定審審計(jì)人員和客客戶各自責(zé)任任的依據(jù)；審計(jì)業(yè)務(wù)委托托書是計(jì)劃審審計(jì)工作的基基礎(chǔ)。（二）編制總體體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過過具體的審計(jì)計(jì)工作來控制制的?？傮w審審計(jì)計(jì)劃是審審計(jì)人員對如如何控制審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事先所所做出的一種種總體性的安安排，其目的的是保證審計(jì)計(jì)工作能夠確確保將檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)降低到可可接受水平。1、初步確定總總體審計(jì)策略略審計(jì)策略是審計(jì)計(jì)人員獲取審審計(jì)證據(jù)的思思路，即通過過什么樣的審審計(jì)程序組合合來獲取所需需要的審計(jì)證證據(jù)。審計(jì)策策略的目標(biāo)是是在控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的前提下，以以最低的審計(jì)計(jì)成本（

57、或最最高的審計(jì)效效率）來獲取取審計(jì)證據(jù)。在在編制總體計(jì)計(jì)劃階段，審審計(jì)人員要以以會(huì)計(jì)報(bào)表整整體為對象，確確定一個(gè)總體體性的初步審審計(jì)策略。為為此，審計(jì)人人員要對相關(guān)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)項(xiàng)目作進(jìn)一步步的估計(jì)。在接受審計(jì)委托托時(shí)，審計(jì)人人員已經(jīng)對有有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素作了一一些估計(jì)，但但由于當(dāng)時(shí)掌掌握的情況不不多，估計(jì)相相當(dāng)粗糙。在在接受審計(jì)委委托之后，審審計(jì)人員在正正式實(shí)施審計(jì)計(jì)測試之前，還還要實(shí)施一些些審計(jì)程序，以以了解客戶的的以下情況：了解客戶經(jīng)營營及所屬行業(yè)業(yè)的基本情況況；了解客戶的法法律責(zé)任；執(zhí)行分析性程程序。了解了這些情況況之后，審計(jì)計(jì)人員一方面面可以正式確確定可容忍審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另另一方面則可可

58、以修正在接接受審計(jì)委托托階段對客戶戶固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)的的總體綜合估估計(jì)水平。而而有了這些項(xiàng)項(xiàng)目，新的可可接受檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水平也就就確定了。各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目有有了基本的估估計(jì)之后，由由于控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)主要和內(nèi)部部控制調(diào)查及及控制測試程程序相關(guān)，而而檢查風(fēng)險(xiǎn)則則主要和證實(shí)實(shí)測試程序相相關(guān)。所以，由由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要要素所決定的的各種審計(jì)程程序之組合也也就基本有了了眉目，從而而，初步的總總體審計(jì)策略略也就確定了了。2、初步確定重重要性水平通俗地說，重要要性水平就是是可以容忍的的最大錯(cuò)報(bào)。它它和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是密切相關(guān)關(guān)的，重要性性水平越低，審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越越大；重要性性水平越高，審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越越小。所以，不不能離開重

59、要要性水平來談?wù)剬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控控制，它們是是一枚錢幣的的兩面，密不不可分。在編編制總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí)，審審計(jì)人員要以以了解到的相相關(guān)情況為基基礎(chǔ)，運(yùn)用職職業(yè)確定整個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層層的重要性水水平。同時(shí)，還還要在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表層重要性性水平的約束束下，確定會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的重要性水水平。重要性性是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)中的一一個(gè)重要且復(fù)復(fù)雜的問題，由由于本文主題題及篇幅所限限，我們不展展開討論了。3、人員配備和和時(shí)間安排事是由人為之，為為審計(jì)項(xiàng)目配配備恰當(dāng)?shù)娜巳藛T是審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制的重重要一環(huán)。在在總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段，要要考慮審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的特點(diǎn)，配配備業(yè)務(wù)能力力及獨(dú)立性都都與審計(jì)項(xiàng)目目相適應(yīng)的人人員，就為審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

60、制奠定了一個(gè)個(gè)基礎(chǔ)。此外外，審計(jì)人員員在總體計(jì)劃劃階段考慮人人員配備時(shí)，還還要考慮以下下因素對風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制的影響響：利用客戶內(nèi)部部審計(jì)人員的的工作；利用其他會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的工作；利用專家的工工作。同一審計(jì)程序，在在不同的時(shí)間間實(shí)施，所獲獲取的審計(jì)證證據(jù)具有不同同的效力。所所以，審計(jì)人人員要根據(jù)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制的要求，預(yù)預(yù)先對主要審審計(jì)程序的實(shí)實(shí)施時(shí)間做出出安排，以確確保這些審計(jì)計(jì)程序所獲取取的審計(jì)證據(jù)據(jù)有恰當(dāng)?shù)男Я?，從而為為審?jì)風(fēng)險(xiǎn)控控制提供合理理的保證。四、審計(jì)實(shí)施階階段的風(fēng)險(xiǎn)控控制（一）評估會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的的固有風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素素之間有如下下關(guān)系式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有有風(fēng)險(xiǎn)控制制風(fēng)險(xiǎn)檢查查風(fēng)