融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1、融資租入固定資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處處理胡克訓(xùn)隨著我國市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)的建立和和發(fā)展，企業(yè)業(yè)融資租入固固定資產(chǎn)的這這種融資手段段也得到了前前所未有的發(fā)發(fā)展。從 HYPERLINK / 會(huì)計(jì)計(jì)的角度來說說，理應(yīng)重視視和加強(qiáng)對融融資租入固定定資產(chǎn)管理，規(guī)規(guī)范對其的會(huì)會(huì)計(jì)處理。一、融資租租賃方式的確確認(rèn)根據(jù)我國企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定，滿滿足下列標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之一的，即即可認(rèn)定為融融資租賃：租租賃期滿時(shí)，資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租租人；承租人人有購買租賃賃資產(chǎn)的選擇擇權(quán)，所訂立立的購價(jià)預(yù)計(jì)計(jì)遠(yuǎn)低于行使使選擇權(quán)時(shí)租租賃資產(chǎn)的公公允價(jià)值，因因而在租賃開開始日就可合合理地確定承承租人將會(huì)行行使這種選擇擇權(quán)；租賃期期占租賃資產(chǎn)產(chǎn)使用

2、壽命的的大部分，這這里的“大部部分”租賃期期占租賃資產(chǎn)產(chǎn)開始日租賃賃資產(chǎn)使用壽壽命的75%以上；就承承租人而言，租租賃開始日最最低租賃付款款額的現(xiàn)值幾幾乎相當(dāng)于租租賃開始日租租賃資產(chǎn)的公公允價(jià)值；租租賃資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)特殊，如果果不作較大修修整，只有承承租人才能使使用。二、融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)入帳價(jià)值的的確定原則企業(yè)采用融融資租賃方式式租入的固定定資產(chǎn)，雖然然在法律形式式上資產(chǎn)的所所有權(quán)租賃期期間仍然屬于于租出人，但但由于資產(chǎn)的的租賃期基本本上包括了資資產(chǎn)的有效使使用期限，承承租企業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)上獲得了租租賃資產(chǎn)所能能提供的主要要經(jīng)濟(jì)利益，同同時(shí)承擔(dān)了與與資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)有關(guān)有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。因此，承承租企業(yè)應(yīng)將將融

3、資租入資資產(chǎn)作為一項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)入入帳，同時(shí)確確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)負(fù)債，并采用用與自有應(yīng)計(jì)計(jì)提折舊資產(chǎn)產(chǎn)相一致的折折舊政策計(jì)提提折舊。融資租入固固定資產(chǎn)的入入帳價(jià)值按租租賃開始日，租租賃資產(chǎn)的公公允價(jià)值與最最低租賃付款款額的現(xiàn)值兩兩者中較低者者來確定，而而最低租賃付付款額作為“長長期應(yīng)付款”入入帳核算，兩兩者的差額作作為“未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用”。三、與融資資租賃固定資資產(chǎn)入帳價(jià)值值的確定相關(guān)關(guān)的概念1、最低付付款額的現(xiàn)值值最低付款額額的現(xiàn)值，按按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，是是指幾呼相當(dāng)當(dāng)于租賃開始始日租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值?！皫缀粝嘞喈?dāng)于”在 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 實(shí)實(shí)務(wù)上是指99

4、0%以上的的比例。所謂最低租租賃付款額，是是指在租賃期期內(nèi)，承租企企業(yè)應(yīng)支付或或可能被要求求支付的各種種款項(xiàng)（不包包括或有租金金和履約成本本），加上由由承租企業(yè)或或其他有關(guān)的的第三方擔(dān)保保的資產(chǎn)余值值。這里的“最最低”的含義義是指出租入入在租賃開始始日對承租人人的最小債權(quán)權(quán)。在租賃開開始日，它是是能夠被承租租人確定的。2、或有租租金、履約成成本、資產(chǎn)余余值或有租金是是指金額不固固定、以時(shí)間間長短以外的的其他因素（如如銷售百分比比、使用量、物物價(jià)指數(shù)等）為為依據(jù)計(jì)算的的租金。它的的發(fā)生與否有有賴于未來事事項(xiàng)的發(fā)生與與否予以證實(shí)實(shí)。因此，我我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定“或有有租金”不包包括在最低租租賃付款額

5、之之內(nèi)，而在其其實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)計(jì)入當(dāng)期的的費(fèi)用。履約成本是是指在租賃期期內(nèi)為租賃資資產(chǎn)支付的各各種使用成本本，如技術(shù) HYPERLINK /wangxiao/zixun/ 咨咨詢和服務(wù)費(fèi)費(fèi)、人員培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)費(fèi)、 HYPERLINK /web/lc_bx_2 保險(xiǎn)費(fèi)等。這這些費(fèi)用一般般而言都是由由于承租人正正常使用資產(chǎn)產(chǎn)而應(yīng)支付的的費(fèi)用。資產(chǎn)余值是是指租賃開始始日估計(jì)的租租賃期滿時(shí)租租賃資產(chǎn)的公公允價(jià)值。如如果承租方有有購買租賃資資產(chǎn)的選擇權(quán)權(quán)，所訂立的的購價(jià)預(yù)計(jì)將將遠(yuǎn)低于行使使選擇權(quán)時(shí)租租賃資產(chǎn)的公公允價(jià)值，因因而在租賃開開始日就可以以合理確定承承租方將會(huì)行行使這種選擇擇權(quán)，此時(shí)購購買價(jià)格應(yīng)

6、包包括最低租賃賃付款額內(nèi)。3、折現(xiàn)率率承租企業(yè)在在計(jì)算最低租租賃付款額之之間的差額時(shí)時(shí)，需要考慮慮折現(xiàn)率的問問題。我國會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對折折現(xiàn)率的使用用有明確的規(guī)規(guī)定，企業(yè)單單位需要嚴(yán)格格按照下列順順序選用：（11）出租人的的租賃內(nèi)含利利率；（2）租租賃合同規(guī)定定的利率；（33）同期 HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 銀行行貸款利率。這這樣可以避免免企業(yè)將融資資租賃作為經(jīng)經(jīng)營租賃來核核算，進(jìn)而粉粉飾企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況。4、未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用固定資產(chǎn)的的入帳價(jià)值與與最低租賃付付款額之間的的差額，按我我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定作為為未確認(rèn)融資資費(fèi)用入帳，并并在租賃期內(nèi)內(nèi)按實(shí)際利率率法分期攤銷銷，

7、計(jì)入各項(xiàng)項(xiàng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用用。在實(shí)際利利率下，各年年應(yīng)分?jǐn)偟奈次创_認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用按照各年年未償還租賃賃負(fù)債額的現(xiàn)現(xiàn)值（長期應(yīng)應(yīng)付款減去未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用余額）乘乘以實(shí)際利率率進(jìn)行計(jì)算。三、融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理理1、企業(yè)在在租賃期開始始日，將租賃賃開始日租賃賃資產(chǎn)的公允允價(jià)值（含增增值稅）與最最低租賃付款款額現(xiàn)值兩者者中較低者，加加上在租賃談?wù)勁泻秃炗喿庾赓U合同過程程中發(fā)生的、可可直接歸屬于于租賃項(xiàng)目的的手續(xù)費(fèi)、律律師費(fèi)、差旅旅費(fèi)、印花稅稅等初始直接接費(fèi)用，減去去可抵扣的增增值說后余額額作為租入資資產(chǎn)的入帳價(jià)價(jià)值，借記：“固定資產(chǎn)產(chǎn)融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)”帳戶；按按最低租賃付付款額，貸記記：“長

8、期應(yīng)應(yīng)付款”帳戶戶；按發(fā)生的的初始直接費(fèi)費(fèi)用，貸記：“銀行存款款”等帳戶；按其差額，借借記：“未確確認(rèn)融資費(fèi)用用”帳戶。2、每期支支付租賃費(fèi)用用時(shí)，借記：“長期應(yīng)付付款”帳戶，貸貸記：“銀行行存款”帳戶戶。如果支付付的租金中包包含履約成本本，按履約成成本，借記：“制造費(fèi)用用”、“管理理費(fèi)用”等帳帳戶。3、每期采采用實(shí)際利率率法分?jǐn)偽创_確認(rèn)融資費(fèi)用用時(shí)，按當(dāng)期期應(yīng)分?jǐn)偟奈次创_認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用金額，錯(cuò)錯(cuò)記：“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”帳戶戶，貸記：“未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用”帳戶。4、企業(yè)租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊舊，折舊政策策應(yīng)和自有固固定資產(chǎn)折舊舊政策一致，同同自有固定資資定一樣，折折舊方法一般般有年限平均均法、工作

9、量量法、雙倍余余額遞減法、年年數(shù)總和法等等。確定融資資租賃固定資資產(chǎn)的折舊期期應(yīng)視租賃合合同而論，如如果能夠合理理確定租賃期期屆滿時(shí)企業(yè)業(yè)將會(huì)取得資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)，即可認(rèn)為為企業(yè)擁有該該資產(chǎn)的全部部使用壽命，因因此應(yīng)以該資資產(chǎn)的使用壽壽命作為折舊舊期間，如果果無法合理確確定租賃期屆屆滿后企業(yè)是是否能夠取得得租賃固定資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)，則應(yīng)以租租賃期與租賃賃資產(chǎn)壽命中中兩者較短者者作為折舊期期。提取折舊舊時(shí)，借記：“制造費(fèi)用用”帳戶，貸貸記：“累計(jì)計(jì)折舊”帳戶戶。5、企業(yè)按按銷售量、使使用量、物價(jià)價(jià)指數(shù)等為依依據(jù)計(jì)算的或或有租金，通通常計(jì)入銷售售費(fèi)用，借記記“銷售費(fèi)用用”帳戶，貸貸記：“銀行行存款

10、”帳戶戶。6、租賃期期滿時(shí)，企業(yè)業(yè)對租賃固定定資產(chǎn)的處理理通常有三種種情況：即返返還、優(yōu)惠續(xù)續(xù)租和留購。那那么，企業(yè)向向出租入返還還資產(chǎn)時(shí)，借借記：“累計(jì)計(jì)折舊”帳戶戶，貸記：“固固定資產(chǎn)融資租入固固定資產(chǎn)”帳帳戶；企業(yè)行行使優(yōu)惠續(xù)租租權(quán)時(shí)，此時(shí)時(shí)應(yīng)視為該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)租賃一一直存在而作作出相應(yīng)的帳帳務(wù)處理。即即支付買價(jià)款款時(shí)，借記：“長期應(yīng)付付款應(yīng)付付融資租賃款款”帳戶，貸貸記：“銀行行存款”帳戶戶；同時(shí)，還還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)的明細(xì)細(xì)帳，借記：“固定資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營用固定資資產(chǎn)”帳戶，貸貸記：“固定定資產(chǎn)融融資租入固定定資產(chǎn)”帳戶戶。四、應(yīng)用舉舉例：2008年年12月311日，A公司司與B公司簽簽

11、訂了一份租租賃合同，合合同主要條款款如下：1、租賃的的標(biāo)的物：程程控生產(chǎn)線。2、起租日日期：租賃物物運(yùn)抵A公司司生產(chǎn)車間之之日，即20009年1月月1日。3、租賃期期：從起租日日算起36個(gè)個(gè)月，即20009年1月月1日至20011年122月31日。4、租金支支付方式：自自起租日起每每年年末支付付租金10000000元元。5、該生產(chǎn)產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、維護(hù)等費(fèi)費(fèi)用均由A公公司負(fù)擔(dān)，估估計(jì)每年約11000000元。6、該生產(chǎn)產(chǎn)線在20009年1月11日的公允價(jià)價(jià)值為26000000元元。7、租賃合合同規(guī)定的年年利率為8%.8、A公司司在租賃談判判和簽訂租賃賃合同過程中中可能發(fā)生的的可歸屬于租租賃項(xiàng)目的

12、手手續(xù)費(fèi)、差旅旅費(fèi)100000元。9、該生產(chǎn)產(chǎn)線為全新設(shè)設(shè)備，估計(jì)使使用年限為55年。A公司司采用平均年年限法計(jì)提折折舊。10、20010年和22011年兩兩年，A公司司每年按該生生產(chǎn)線所生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品的年年銷售收入的的1%向B公公司支付經(jīng)營營分享收入。22010年、22011年AA公司分別實(shí)實(shí)現(xiàn)銷售收入入100000000元和和150000000元。A公司的會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下：首先、關(guān)于于租賃開始日日的會(huì)計(jì)處理理第一步、判判斷租賃類型型本例中租賃賃期為3年，占占租賃資產(chǎn)尚尚可使用年限限（5年）的的60%（小小于75%），沒沒有滿足融資資租賃的第33條標(biāo)準(zhǔn)；另另外，最低租租賃付款額的的現(xiàn)值為255

13、7771000（計(jì)算過過程見后），大大于租賃資產(chǎn)產(chǎn)原帳面價(jià)值值的90%，即即23400000元（22600000090%），滿足融融資租賃的第第4條標(biāo)準(zhǔn)，因因此，A公司司應(yīng)該將這項(xiàng)項(xiàng)租賃認(rèn)定為為融資租賃。第二步、計(jì)計(jì)算租賃開始始日最低付款款額的現(xiàn)值，確確定租賃資產(chǎn)產(chǎn)的入帳價(jià)值值。本例中A公公司不知道出出租人的租賃賃內(nèi)含利率，因因此應(yīng)選擇租租賃合同規(guī)定定的利率8%作為最低租租賃付款額的的折現(xiàn)率。最低租賃付付款額各項(xiàng)項(xiàng)租金之合+承租人擔(dān)保保的資產(chǎn)余值值1000000033+030000000（元元）計(jì)算現(xiàn)值的的過程如下：每期租金110000000元的年金金現(xiàn)值100000000PA（33，8%）查

14、表得知PPA（3，88%）2.5771每期租金的的現(xiàn)值之和100000002.577125771100元小于租賃資資產(chǎn)的原帳面面價(jià)值26000000元元。根據(jù)孰低原原則，租賃資資產(chǎn)的入帳價(jià)價(jià)值應(yīng)該為其其折現(xiàn)值255771000元。第三步、計(jì)計(jì)算未確認(rèn)融融資費(fèi)用未確認(rèn)融資資費(fèi)用最低低租賃付款額額-租賃開始始日租賃資產(chǎn)產(chǎn)的入帳價(jià)值值30000000-2257710004222900（元元）第四步、會(huì)會(huì)計(jì)處理借：固定資資產(chǎn)融資資租賃固定資資產(chǎn) 225771000.00未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用 4229900.000貸：長長期應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 30000000.00其次、分?jǐn)倲偽创_認(rèn)融資資費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)處

15、理第一步、確確定融資費(fèi)用用分配率由于租賃資資產(chǎn)的入帳價(jià)價(jià)值為其最低低租賃付款額額的折現(xiàn)值，因因此該折現(xiàn)率率就是其融資資費(fèi)用分配率率，即8%.第二步、在在租賃期內(nèi)采采用實(shí)際利率率法分?jǐn)偽创_確認(rèn)融資費(fèi)用用如下表：未確認(rèn)融資資費(fèi)用分?jǐn)偙肀恚▽?shí)際利率率法）2009年年1月1日 金額額單位：元日 期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用用應(yīng)付本金減少額額應(yīng)付本金余額8%-期末期初-2009.1.1257710002009.122.3110000000206168793832178326882010.122.3110000000142661.44857338.56925929.442011.122.3110000000740

16、70.556925929.4403000000042290025771000（注：做尾尾數(shù)調(diào)整。774070.56100000000-9259929.4449259229.449259229.44-0）第三步、會(huì)會(huì)計(jì)處理（1）、22009年112月31日日，支付第一一期租金時(shí)借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款 10000000貸：銀銀行存款 110000000（2）、22009年11月122月，每月分分?jǐn)偽创_認(rèn)融融資費(fèi)用未確確認(rèn)融資費(fèi)用用時(shí)，（200616812=177180.667）借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 177180.667貸：未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用 177180.667（3）20010年122月31

17、日，支支付第二期租租金時(shí)借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款 10000000貸：銀銀行存款 110000000（4）20010年1月月12月月，每月分?jǐn)倲偽创_認(rèn)融資資費(fèi)用未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)時(shí)，（1422661.44412=118888.45）借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 111888.445貸：未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用 111888.445（5）20011年122月31日，支支付第三期租租金時(shí)借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款 10000000貸：銀銀行存款 110000000（6）20011年1月月12月月，每月分?jǐn)倲偽创_認(rèn)融資資費(fèi)用未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)時(shí)，（740070.56612=66172.555）借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 61172.555貸：未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用 61172.555再次、計(jì)提提租賃資產(chǎn)折折舊的會(huì)計(jì)處處理第一步、融融資租入固定定資產(chǎn)折舊的的計(jì)算根據(jù)合同規(guī)規(guī)定。由于AA公司無法合合理確定在租租賃期滿時(shí)能能夠取得租賃賃資產(chǎn)的所有有權(quán)，因此，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租賃期期與租賃資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用年年限兩者中的的較短的期間間內(nèi)計(jì)提折舊舊。本例中，租租賃期為3年年，短于租賃賃資產(chǎn)尚可使使用年限5年年，因此按33年計(jì)提折舊舊。按平均年年限法計(jì)算每每年計(jì)提折舊舊額為：2577110038590333.33