反傾銷應(yīng)訴中的會計(jì)問題

1、反傾銷應(yīng)訴中的的會計(jì)問題一、關(guān)于國際反反傾銷法則的的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 在反傾銷應(yīng)應(yīng)訴中，不論論是律師還是是會計(jì)師均需需理解和掌握握反傾銷的會會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不不論是國家主主管部門、行行業(yè)或商會還還是企業(yè)都應(yīng)應(yīng)該對被訴傾傾銷具有一定定的判斷能力力?？v觀反傾傾銷訴訟，用用替代國的方方法比較中國國產(chǎn)品的出口口價(jià)格，是導(dǎo)導(dǎo)致我國反傾傾銷案數(shù)量增增加的根本原原因。以歐盟盟對中國市場場經(jīng)濟(jì)問題的的反傾銷法修修正案為例，其其反映的會計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如下：1.生產(chǎn)投投入、銷售、投投資方面的價(jià)價(jià)格成本，要要反映市場供供求關(guān)系，沒沒有國家干預(yù)預(yù)。該標(biāo)準(zhǔn)不不僅針對產(chǎn)品品構(gòu)成要素和和銷售定價(jià)，還還涉及所有制制問題。歐盟盟委員會在問問卷中要

2、求企企業(yè)提供原材材料供應(yīng)情況況、原材料供供應(yīng)商的所有有制情況，以以及工人工資資構(gòu)成的情況況。其目的在在于了解企業(yè)業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品構(gòu)成要素素是否在市場場機(jī)制下運(yùn)作作。在歐盟委委員會看來，凡凡是來自進(jìn)口口或私營企業(yè)業(yè)的原材料都都是市場關(guān)系系，而來自國國有企業(yè)的原原材料可能含含有政府干預(yù)預(yù)成分。2.企業(yè)要要有一套用于于所有場合的的、按國際會會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)計(jì)的財(cái)會賬簿簿。該標(biāo)準(zhǔn)考考查企業(yè)是否否有一整套準(zhǔn)準(zhǔn)確的會計(jì)賬賬目記錄生產(chǎn)產(chǎn)成本、生產(chǎn)產(chǎn)投入，以及及考查企業(yè)記記賬所遵循的的原則。我國國企業(yè)會計(jì)的的主要法律是是會計(jì)法、企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則以及企企業(yè)會計(jì)制度度。應(yīng)該說說，我國企業(yè)業(yè)會計(jì)所遵循循的基本原則則與國

3、際會計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比沒沒有本質(zhì)的差差別，問題是是企業(yè)在多大大程度上遵循循了現(xiàn)有的會會計(jì)法規(guī)。3.具有生生產(chǎn)成本的構(gòu)構(gòu)成、財(cái)務(wù)收收支狀況方面面的詳細(xì)說明明。這包括企企業(yè)財(cái)務(wù)、記記賬、分類、合合并、調(diào)整賬賬目、編制報(bào)報(bào)表的原則，以以及對數(shù)據(jù)處處理、賬目調(diào)調(diào)整、賒賬沖沖抵、債務(wù)償償還及平衡等等的說明，不不得有企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換機(jī)制過程程中遺留的財(cái)財(cái)務(wù)問題。比比如：在企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)制過程中中，國有企業(yè)業(yè)向銀行的貸貸款在無償還還能力的情況況下，經(jīng)政府府介入，就轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成了國家對對企業(yè)的投資資。該標(biāo)準(zhǔn)要要求明確企業(yè)業(yè)的產(chǎn)權(quán)情況況、資金賬目目往來情況，以以確定企業(yè)是是否在承擔(dān)債債務(wù)。所以，問問卷中要求企企業(yè)提供其貸貸款和償還的的

4、情況，說明明企業(yè)固定資資產(chǎn)和無形資資產(chǎn)的來龍去去脈、折舊攤攤銷情況。4.企業(yè)在在法律保護(hù)下下經(jīng)營，不受受政府干預(yù)而而成立或關(guān)閉閉。該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須須受制于破破產(chǎn)法和企企業(yè)財(cái)產(chǎn)法的的約束，以符符合市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)地位的要求求。比如，集集體企業(yè)不能能獲得“市場經(jīng)濟(jì)地地位”的原因是其其屬于全體員員工所有的企企業(yè)。這并非非法律上所講講的產(chǎn)權(quán)所有有，集體企業(yè)業(yè)員工辭職不不能帶走任何何財(cái)產(chǎn)。5.我國現(xiàn)現(xiàn)行的外匯管管理制度應(yīng)實(shí)實(shí)行市場匯率率。上述五個(gè)會會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，對對企業(yè)而言，難難度最大的是是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)二二和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)三，達(dá)到其其他會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)相對容易。這這與企業(yè)管理理水平，特別別是財(cái)務(wù)管理理制度相關(guān)。如如果出口

5、企業(yè)業(yè)未被獲準(zhǔn)取取得“市場經(jīng)濟(jì)地地位”，則不能以以國內(nèi)銷售的的價(jià)格或成本本加銷售、管管理和一般費(fèi)費(fèi)用作為銷售售價(jià)格，選擇擇替代國價(jià)格格在所難免。一一般來說，在在確定我國出出口商品正常常價(jià)格時(shí)，應(yīng)應(yīng)力爭使用我我國出口商品品價(jià)格而不使使用第三替代代國價(jià)格。選選用替代國的的前提條件是是非市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)，一旦使用用替代國，應(yīng)應(yīng)訴企業(yè)提交交的材料大部部分將不被采采用，結(jié)果對對我國十分不不利。因此，理理解與掌握會會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)十分分重要。二、關(guān)于反反傾銷應(yīng)訴中中會計(jì)記錄的的條件面對反傾銷銷調(diào)查，企業(yè)業(yè)應(yīng)訴所遇到到的第一個(gè)問問題是會計(jì)舉舉證，以判斷斷能否直接引引用我國出口口企業(yè)的成本本會計(jì)資料。WTO反傾銷協(xié)議和歐盟

6、反傾銷規(guī)則等國際反傾銷法都規(guī)定，反傾銷調(diào)查在確定成本時(shí)，可以有條件地接受企業(yè)的會計(jì)記錄。這里所說的“有條件地”是指，接受調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者的會計(jì)記錄符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求。WTO反傾銷協(xié)議第2條規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國的公認(rèn)會計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本?！睔W盟反傾銷規(guī)則第2條第5款規(guī)定：“如果被調(diào)查的當(dāng)事人所保留的記載符合有關(guān)國家普遍的會計(jì)原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本，通常應(yīng)根據(jù)這些記載來計(jì)算成本。”三、關(guān)于反反傾銷應(yīng)訴中中涉訴產(chǎn)品正正常價(jià)值的確確定國際反傾銷銷法

7、都規(guī)定了了正常價(jià)值的的確定方法，WTO反傾銷協(xié)議第2條第2款規(guī)定：“如在出口國國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或由于出口國國內(nèi)市場的特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此類銷售進(jìn)行適當(dāng)比較，則傾銷幅度應(yīng)通過比較同類產(chǎn)品出口至一個(gè)適當(dāng)?shù)谌龂目杀葍r(jià)格確定（只要該價(jià)格具有代表性），或通過比較原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用及利潤確定?！睔W盟反傾銷規(guī)則第2條第3款規(guī)定：“如果在正常貿(mào)易過程中沒有或者沒有充分的相似產(chǎn)品的銷售，或因?yàn)樘厥獾氖袌銮闆r導(dǎo)致這種銷售沒有可比性，相似產(chǎn)品的正常價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)原產(chǎn)地國的生產(chǎn)成本加上合理的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用以及合理的利潤

8、來計(jì)算，或者根據(jù)在正常貿(mào)易過程中向一個(gè)適當(dāng)?shù)牡谌龂隹诘木哂写硇缘膬r(jià)值來計(jì)算?！毙枰⒁獾氖牵瑖H反傾銷法中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括銷售、管理和一般費(fèi)用，在提供抗辯材料時(shí)應(yīng)力求口徑一致。四、關(guān)于反反傾銷應(yīng)訴中中涉訴產(chǎn)品傾傾銷的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于成本傾傾銷標(biāo)準(zhǔn)，WTO反傾銷協(xié)議第2條第2款規(guī)定：“同類產(chǎn)品以低于單位（固定和可變的）生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費(fèi)用的價(jià)格在出口國國內(nèi)市場銷售或?qū)σ粋€(gè)第三國銷售，只要主管機(jī)關(guān)確定此類銷售屬在一持續(xù)時(shí)間內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量、且以不能在一段合理時(shí)間內(nèi)收回成本的價(jià)格進(jìn)行時(shí)，方可以價(jià)格原因?qū)⑵湟暈槲丛谡ＹQ(mào)易過程進(jìn)行的銷售，且可在確定正常價(jià)值時(shí)不予考慮。”

9、值得注意的是，確定正常價(jià)值的方法都有一個(gè)前提，就是各類產(chǎn)品銷售的價(jià)格必須不低于成本。低于成本的銷售（即以低于生產(chǎn)成本與管理、銷售和一般費(fèi)用之和所進(jìn)行的虧本銷售）是一種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨?。在國際反傾銷法法中，對低于于成本銷售的的確認(rèn)，應(yīng)具具備三個(gè)條件件：產(chǎn)品在出口口國或向第三三國出口銷售售的價(jià)格低于于成本，即出出口平均銷售售價(jià)格低于加加權(quán)平均的單單位成本。該產(chǎn)品在長長時(shí)間內(nèi)大量量地低于成本本銷售，其銷銷量超過在調(diào)調(diào)查期間總銷銷售量的200（即所謂謂的“實(shí)質(zhì)數(shù)量”）；調(diào)查期期間是指反傾傾銷立案前不不少于六個(gè)月月的一段時(shí)間間。按正常的貿(mào)貿(mào)易做法和在在合理的時(shí)間間內(nèi)不能收回回總成本。由由此可見，并并非所

10、有低于于生產(chǎn)成本加加管理、銷售售和一般費(fèi)用用的價(jià)格都是是不可接受的的，只要不構(gòu)構(gòu)成“持續(xù)時(shí)間內(nèi)內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量量（持續(xù)時(shí)間間通常應(yīng)為11年，但決不不能少于6個(gè)月）、且且以不能在一一段合理時(shí)間間內(nèi)收回成本本的價(jià)格銷售售”，這種價(jià)格格仍不影響“正常貿(mào)易過過程”狀態(tài)的認(rèn)定定。也就是說說，即使基于于邊際成本的的產(chǎn)品價(jià)格低低于生產(chǎn)成本本與管理、銷銷售和一般費(fèi)費(fèi)用的總和，在在滿足前述條條件時(shí)，這種種價(jià)格在國際際反傾銷法中中仍然是正常常的，是可以以接受的，這這在反傾銷應(yīng)應(yīng)訴的會計(jì)舉舉證中是一個(gè)個(gè)有效的抗辯辯理由。五、關(guān)于反反傾銷應(yīng)訴中中的會計(jì)制度度1.我國會會計(jì)制度與國國際會計(jì)準(zhǔn)則則的差異。迄迄今為止，盡盡管財(cái)

11、政部已已出臺的具體體會計(jì)準(zhǔn)則體體現(xiàn)了中國會會計(jì)的國際化化，但其與國國際會計(jì)準(zhǔn)則則仍存在著十十分顯著的差差異。首先，我我國會計(jì)準(zhǔn)則則還存在著與與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展、與國際際資本市場一一體化不相適適應(yīng)的方面。比比如：在會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用用功能上，應(yīng)應(yīng)該只是讓投投資者通過閱閱讀企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告明白白企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況及經(jīng)營營業(yè)績，但我我國還賦予了了會計(jì)準(zhǔn)則一一些規(guī)范企業(yè)業(yè)行為的功能能；在會計(jì)目目標(biāo)的定位上上，我國會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則更多地地強(qiáng)調(diào)了滿足足國家宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理的需需要；對于某某些具體的會會計(jì)處理方法法，我國會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則也有許許多值得商榷榷的地方，如如固定資產(chǎn)的的估計(jì)凈殘值值是否可以調(diào)調(diào)整、研究與與開發(fā)費(fèi)用是是

12、否可以根據(jù)據(jù)情況予以資資本化等。其其次，我國會會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)內(nèi)容還不完備備。國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會會已公布了441項(xiàng)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則，內(nèi)容體體系已比較完完備，美國會會計(jì)準(zhǔn)則更是是超過了1000項(xiàng)。相比比之下，我國國現(xiàn)已公布的的二十多項(xiàng)具具體會計(jì)準(zhǔn)則則遠(yuǎn)不能適應(yīng)應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)行行為發(fā)生、發(fā)發(fā)展的需求，而而且也限制了了已有準(zhǔn)則對對相關(guān)經(jīng)濟(jì)行行為核算的規(guī)規(guī)范，影響了了會計(jì)準(zhǔn)則作作用的發(fā)揮。再再次，我國會會計(jì)準(zhǔn)則與國國際會計(jì)準(zhǔn)則則的主要差別別在于，前者者在資產(chǎn)的會會計(jì)計(jì)價(jià)與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告披露露方面尚未全全面實(shí)行公允允價(jià)值與公允允列報(bào)原則，依依然強(qiáng)調(diào)會計(jì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是是歷史成本與與真實(shí)列報(bào)原原則；后者要要求資產(chǎn)的會會計(jì)計(jì)價(jià)

13、必須須運(yùn)用公允價(jià)價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告披露必須須遵循公允列列報(bào)原則。2.我國會會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)發(fā)展趨勢及障障礙。會計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)國際化是是我國會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的發(fā)展趨趨勢，其主要要力量來自于于全球資本市市場一體化。2003年10月29日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會簽署了諒解備忘錄，美國會計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將趨同，世界資本市場將運(yùn)用一套企業(yè)界共同遵循、投資界充分信任的全球會計(jì)準(zhǔn)則。歐盟要求其成員國的所有上市公司必須在2005年以前統(tǒng)一按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，東南亞多數(shù)國家也原封不動照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則。值得注意的是，我國作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家，國際會計(jì)準(zhǔn)則在我國的應(yīng)用不可避免還存在一定的障礙。比

14、如：對公司法律制度（公司法、銀行法、擔(dān)保法等）與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)的方面需要做出調(diào)整；企業(yè)對施行國際會計(jì)準(zhǔn)則的重要性還認(rèn)識不夠，相當(dāng)多的企業(yè)在年度審計(jì)時(shí)才被告知“違規(guī)”；對非現(xiàn)金交易缺乏合理、規(guī)范的估價(jià)，致使企業(yè)采用一些手段提供不客觀的會計(jì)信息等。六、關(guān)于反反傾銷應(yīng)訴中中會計(jì)的計(jì)量量基礎(chǔ)傾銷的基本本要件是低于于成本和國內(nèi)內(nèi)市場同樣（同同類）商品價(jià)價(jià)格，其實(shí)質(zhì)質(zhì)是構(gòu)成損害害和威脅。商商品價(jià)格和成成本的高低很很大程度上取取決于成本、費(fèi)費(fèi)用的構(gòu)成和和計(jì)量方法。反反傾銷應(yīng)訴對對會計(jì)計(jì)量的的公允性有一一定的要求：首先，應(yīng)當(dāng)當(dāng)符合國際會會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國國際慣例。在在反傾銷中，市市場對資產(chǎn)或或負(fù)債的價(jià)值值認(rèn)定不能簡簡單以現(xiàn)值加加以確認(rèn)，它它包含著市場場對歷史價(jià)值值的確認(rèn)。事事實(shí)上，如果果在反傾銷中中對所有商品品的成本和價(jià)價(jià)格用現(xiàn)值予予以確認(rèn)是不不具可操作性性的，也是不不現(xiàn)實(shí)的。其其次，應(yīng)當(dāng)遵遵循WTO的透