施工企業(yè)稅收籌劃

1、關(guān)鍵詞：施工企企業(yè)；稅收籌籌劃為了在激烈烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)場(chǎng)中承攬到施施工任務(wù)，施施工企業(yè)相互互壓低報(bào)價(jià)、墊墊資施工的現(xiàn)現(xiàn)象非常普遍遍，致使企業(yè)業(yè)資金緊張，縮縮小了施工企企業(yè)的利潤(rùn)空空間。在這種種情況下施工工企業(yè)應(yīng)通過(guò)過(guò)提高管理水水平和稅收籌籌劃水平來(lái)緩緩解壓力，擴(kuò)擴(kuò)大利潤(rùn)空間間。從 HYPERLINK /web/fagui/ 法律上講，依依法納稅是納納稅人應(yīng)盡的的義務(wù)，而依依法進(jìn)行稅收收籌劃也是納納稅人應(yīng)有的的權(quán)利。施工工企業(yè)要樹立立稅收籌劃意意識(shí)，用合法法的方式保護(hù)護(hù)自己的正當(dāng)當(dāng)權(quán)益，從而而提高企業(yè)效效益。一、稅收籌籌劃的一般特特點(diǎn)稅收籌劃，就就其目的和結(jié)結(jié)果而言，又又稱節(jié)稅，是是指納稅人在在稅

2、 HYPERLINK /web/fagui/ 法規(guī)定許可的的范圍內(nèi)，充充分利用稅法法規(guī)定的優(yōu)惠惠政策，通過(guò)過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投投資、理財(cái)?shù)鹊然顒?dòng)的事先先籌劃和安排排，采取合法法的手段，最最大限度地采采用優(yōu)惠條款款，以達(dá)到延延緩稅負(fù)或減減輕稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為。它充充分利用稅法法中提供的一一切優(yōu)惠，在在諸多可選的的納稅方案中中擇其最優(yōu)，以以期達(dá)到整體體稅后利潤(rùn)最最大化。稅收收籌劃具有合合法性、積極極性、選擇性性、和收益性性等特點(diǎn)。二、施工企企業(yè)稅收籌劃劃的思路施工企業(yè)是是指從事房屋屋、公路、鐵鐵路、橋梁等等土木工程生生產(chǎn)的企業(yè)。根根據(jù)稅法規(guī)定定，企業(yè)應(yīng)就就其取得的營(yíng)營(yíng)業(yè)收入繳納納營(yíng)業(yè)稅等流流轉(zhuǎn)稅，

3、就其其擁有的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅稅等財(cái)產(chǎn)稅，就就其實(shí)現(xiàn)的收收益繳納企業(yè)業(yè)所得稅等。對(duì)對(duì)施工企業(yè)來(lái)來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)負(fù)主要是營(yíng)業(yè)業(yè)稅與所得稅稅。（一）施工工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅的稅收籌劃劃思路1、合理利利用對(duì)不同稅稅目的選擇。工工程承包公司司與施工單位位簽訂承包 HYPERLINK /web/zhuanyeziliao/hetongfanben/ 合合同時(shí)，可將將營(yíng)業(yè)稅劃歸歸為兩個(gè)不同同的稅目，即即建筑業(yè)和服服務(wù)業(yè)。工程程承包公司對(duì)對(duì)工程的承包包有兩種形式式：第一種形形式是由工程程承包公司同同建設(shè)單位簽簽訂承包合同同，然后將設(shè)設(shè)計(jì)、采購(gòu)等等項(xiàng)工作分別別轉(zhuǎn)包給其他他單位，工程程承包公司只只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)節(jié)的協(xié)調(diào)與組組織

4、。第二種種形式是工程程合同由施工工單位同建設(shè)設(shè)單位簽訂，工工程承包公司司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及及對(duì)建設(shè)單位位承擔(dān)質(zhì)量保保證，并向施施工單位按工工程總額的一一定比例收取取管理費(fèi)。對(duì)對(duì)于第一種形形式，即工程程承包公司作作為工程總承承包人同建設(shè)設(shè)單位簽訂合合同，無(wú)論其其是否具備施施工力量，是是否參與工程程施工業(yè)務(wù)，對(duì)對(duì)其取得的全全部收入，按按建筑業(yè)稅目目征收營(yíng)業(yè)稅稅。對(duì)于第二二種形式，工工程承包公司司不作為工程程總承包人，不不與建設(shè)者簽簽訂工程承包包合同，而僅僅作為建設(shè)單單位與施工企企業(yè)的中介人人，無(wú)論工程程承包公司是是否具備施工工力量一律按按服務(wù)業(yè)稅目目征收營(yíng)業(yè)稅稅。建筑業(yè)的的適用稅率為為3，而服服務(wù)業(yè)的適用

5、用稅率為5，稅率的差差異帶來(lái)稅負(fù)負(fù)的差異是顯顯而易見(jiàn)的，因因此工程承包包公司可通過(guò)過(guò)與建設(shè)單位位簽訂承包合合同的方式達(dá)達(dá)到節(jié)稅的目目的。2、納稅時(shí)時(shí)間的合理選選擇。同一筆筆稅款，盡量量延遲交付可可以取得資金金的時(shí)間價(jià)值值。這些資金金暫時(shí)留在企企業(yè)里，可以以減輕企業(yè)流流動(dòng)資金短缺缺的壓力或者者可以減少企企業(yè)在銀行等等機(jī)構(gòu)的貸款款，減少財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。所以以，利用稅法法關(guān)于納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間的規(guī)定，合合理選擇對(duì)本本企業(yè)有利的的結(jié)算方式，將將納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間盡量量往后推遲，也也是一種重要要的稅收籌劃劃方法。另外外，由于施工工企業(yè)作業(yè)周周期長(zhǎng)、耗費(fèi)費(fèi)資金大，所所以很多施工工企業(yè)都采用用預(yù)付工程款款、分

6、期結(jié)算算等方式，納納稅時(shí)間的選選擇對(duì)施工企企業(yè)則顯得尤尤為重要。實(shí)行合同完完成后一次性性結(jié)算價(jià)款辦辦法的工程項(xiàng)項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)業(yè)稅納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間為為施工單位與與發(fā)包單位進(jìn)進(jìn)行工程合同同價(jià)款結(jié)算的的當(dāng)天；實(shí)行行旬末或月中中預(yù)支、月終終結(jié)算或竣工工后結(jié)算辦法法的工程項(xiàng)目目，其營(yíng)業(yè)稅稅納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間為月月份終了與發(fā)發(fā)包單位進(jìn)行行已完工工程程價(jià)款結(jié)算的的當(dāng)天；實(shí)行行按工程形象象進(jìn)度劃分不不同階段結(jié)算算價(jià)款辦法的的工程項(xiàng)目，其其營(yíng)業(yè)稅納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為各月份份終了與發(fā)包包單位進(jìn)行已已完工程價(jià)款款結(jié)算的當(dāng)天天；實(shí)行其他他結(jié)算方式的的工程項(xiàng)目，其其營(yíng)業(yè)稅納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為與發(fā)包包單位結(jié)算工工程價(jià)

7、款的當(dāng)當(dāng)天。（二）施工工企業(yè)所得稅稅的稅收籌劃劃思路1、企業(yè)所所得稅的稅收收籌劃。企業(yè)業(yè)所得稅與納納稅企業(yè)年度度內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為及其結(jié)結(jié)果都有聯(lián)系系，它是對(duì)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果果的認(rèn)可，在在企業(yè)總稅負(fù)負(fù)中占較大比比例。因此，企企業(yè)所得稅可可以說(shuō)是納稅稅籌劃的核心心稅種。從納納稅籌劃的角角度，施工企企業(yè)可從以下下幾個(gè)方面入入手，尋求減減少納稅額，延延緩繳納稅款款的途徑。（1）選擇擇有利的所得得稅預(yù)繳方式式。我國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅采取取按年征收分分期預(yù)繳、年年終匯算清繳繳的征管辦法法，預(yù)繳是為為了保證稅款款及時(shí)、均衡衡入庫(kù)的一種種手段。但根根據(jù)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定，企企業(yè)預(yù)繳中少少繳的稅款不不做偷稅處理理。稅法

8、規(guī)定定了三種預(yù)繳繳方式：按納納稅期限的實(shí)實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按按上一年度應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的1/122或1/4預(yù)預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)可的其他方方法分期預(yù)繳繳。首先從納納稅籌劃的時(shí)時(shí)間價(jià)值觀念念出發(fā)，企業(yè)業(yè)應(yīng)盡量降低低預(yù)繳所得稅稅。其次，企企業(yè)應(yīng)在預(yù)測(cè)測(cè)未來(lái)年度盈盈利水平的基基礎(chǔ)上，選擇擇經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的的預(yù)繳方式。如如果施工企業(yè)業(yè)估計(jì)未來(lái)年年度應(yīng)納稅所所得額呈下降降趨勢(shì)，則不不宜再使用現(xiàn)現(xiàn)行的預(yù)繳稅稅款方式。相相反，如果該該企業(yè)估計(jì)未未來(lái)年度應(yīng)納納稅所得額將將呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨趨勢(shì)，則可繼繼續(xù)使用現(xiàn)行行的預(yù)繳稅款款方式。（2）利用用固定資產(chǎn)折折舊政策。固固定資產(chǎn)折舊舊是繳納所得得稅前準(zhǔn)予扣扣除的項(xiàng)目

9、，在在收入既定的的情況下，折折舊額越大，應(yīng)應(yīng)納稅所得額額就越少。就就折舊年限而而言，縮短折折舊年限有利利于加速成本本的收回，可可以使后期成成本費(fèi)用前移移，而使前期期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)發(fā)生后移。在在所得稅稅率率穩(wěn)定的情況況下，由于資資金存在時(shí)間間價(jià)值，這樣樣因增加前期期折舊額，把把稅款推遲到到后期繳納，相相當(dāng)于依法從從國(guó)家取得了了一筆無(wú)息貸貸款。另外，由由于施工企業(yè)業(yè)普遍采用項(xiàng)項(xiàng)目管理，項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工工程項(xiàng)目的安安全、工期質(zhì)質(zhì)量、效益負(fù)負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)理出于自身身項(xiàng)目效益的的考慮，推遲遲固定資產(chǎn)的的入賬時(shí)間以以降低固定資資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材材料在本項(xiàng)目目的提取攤銷銷，從而虛增增當(dāng)期利潤(rùn)，增增加了企業(yè)所所得稅的計(jì)稅

10、稅基數(shù)。因此此施工企業(yè)應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目目財(cái)務(wù)管理的的檢查，確保保購(gòu)置的固定定資產(chǎn)及時(shí)入入賬，避免企企業(yè)放棄折舊舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納納稅所得額的的抵扣效應(yīng)。（3）選擇擇合理的存貨貨計(jì)價(jià)方法。在在包工包料方方式下，材料料物資成本是是工程項(xiàng)目總總成本的重要要組成部分，施施工企業(yè)往往往需要投入大大量資金。在在采購(gòu)材料時(shí)時(shí)，施工企業(yè)業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)濟(jì)訂貨批量等等方法降低材材料物資的采采購(gòu)成本。存存貨的發(fā)出計(jì)計(jì)價(jià)，包括按按實(shí)際成本或或按計(jì)劃成本本計(jì)價(jià)。而新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則下實(shí)際成成本計(jì)價(jià)又有有加權(quán)平均、移移動(dòng)平均、先先進(jìn)先出和個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)等多多種方法可供供選擇。選擇擇不同的存貨貨計(jì)價(jià)方法將將會(huì)導(dǎo)致不同同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)和存貨

11、估價(jià)價(jià)，通常在物物價(jià)持續(xù)下降降的情況下，選選擇先進(jìn)先出出法計(jì)價(jià)，可可以使期末存存貨成本降低低，本期銷貨貨成本提高，企企業(yè)應(yīng)納所得得稅額相對(duì)減減少，從而達(dá)達(dá)到減輕企業(yè)業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)擔(dān)的目的；反反之，在物價(jià)價(jià)持續(xù)上漲的的情況下，則則應(yīng)選擇加權(quán)權(quán)平均法計(jì)價(jià)價(jià)來(lái)減輕企業(yè)業(yè)的所得稅負(fù)負(fù)擔(dān)。2、個(gè)人所所得稅的稅收收籌劃。個(gè)人人所得稅的納納稅地點(diǎn)既可可以是營(yíng)業(yè)稅稅應(yīng)稅勞務(wù)所所在地，也可可以是企業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)所在地或或納稅人居住住地，一般情情況下只要能能出具在企業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地地或納稅人居居住地繳納個(gè)個(gè)人所得稅的的相關(guān)證明（個(gè)個(gè)人所得稅完完稅憑證和個(gè)個(gè)人所得稅繳繳納明細(xì)表）就就可以無(wú)需在在營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅稅勞務(wù)所在地地繳納個(gè)

12、人所所得稅。個(gè)人人所得稅的繳繳納方式有兩兩種：一是查查賬征收（俗俗稱申報(bào)繳納納）；二是核核定征收。目目前地方稅務(wù)務(wù)局一般只對(duì)對(duì)在本地注冊(cè)冊(cè)且賬簿健全全企業(yè)的個(gè)人人所得稅按查查賬征收辦理理，對(duì)外地企企業(yè)和賬簿不不健全的本地地企業(yè)按核定定征收辦理，核核定征收個(gè)人人所得稅的比比率為施工產(chǎn)產(chǎn)值的0.22-2不不等，這樣個(gè)個(gè)人所得稅納納稅額比申報(bào)報(bào)繳納的納稅稅額要多出幾幾倍甚至幾十十倍，多出部部分最終只能能由企業(yè)承擔(dān)擔(dān)或變相由企企業(yè)承擔(dān)，而而這部分支出出又不能在稅稅前扣除，還還得繳納企業(yè)業(yè)所得稅。這這就要求施工工企業(yè)建立健健全會(huì)計(jì)賬簿簿， HYPERLINK /web/zhuanyeziliao/bia

13、ozhunguifan/ 規(guī)范會(huì)計(jì)核算算，盡量達(dá)到到查賬征收的的目的。建筑安裝業(yè)雖在在國(guó)家眾多范范疇的法律法法規(guī)的管理下下，其行業(yè)規(guī)規(guī)范程度卻參參差不齊，很很多施工企業(yè)業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，實(shí)務(wù)操操作上也碰到到很多疑難。從從多年基層稅稅收征管實(shí)踐踐看，其中一一個(gè)最為典型型的問(wèn)題是分分包工程營(yíng)業(yè)業(yè)稅扣繳義務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)核算不不準(zhǔn)確，納稅稅行為不規(guī)范范。 一一、建筑工程程總分包的主主要法律特征征 建筑工程的的工藝、技術(shù)術(shù)的要求千差差萬(wàn)別，出現(xiàn)現(xiàn)了很多不同同的專業(yè)施工工企業(yè)，這樣樣使得同一工工程多家承包包或一家總承承包后再分包包給其他單位位施工的情況況很普遍。因因此，施工企企業(yè)按照承包

14、包業(yè)務(wù)性質(zhì)不不同可以劃分分為綜合施工工企業(yè)和專業(yè)業(yè)施工企業(yè)兩兩類。根據(jù)國(guó)國(guó)家基本建設(shè)設(shè)工程的管理理要求，一個(gè)個(gè)工程項(xiàng)目如如果有兩個(gè)以以上施工企業(yè)業(yè)同時(shí)交叉作作業(yè)，建設(shè)單單位和施工企企業(yè)應(yīng)實(shí)行承承發(fā)包責(zé)任制制和總分包協(xié)協(xié)作制，在這這種規(guī)定下，綜綜合施工企業(yè)業(yè)與建設(shè)單位位簽訂總承包包合同后，由由其他專業(yè)施施工企業(yè)承接接分包工程成成為一種常用用的經(jīng)營(yíng)方式式。 分包工程總總承包合同一一般包括兩層層承包關(guān)系，即即承包合同和和分包合同。承承包合同是建建設(shè)單位與總總承包方之間間訂立的合同同，分包合同同是總承包方方與分包方之之間訂立的合合同。按照合合同法的規(guī)規(guī)定，總承包包方應(yīng)當(dāng)就承承包合同的履履行向建設(shè)單單位

15、承擔(dān)合法法的責(zé)任，同同時(shí)要就分包包的工程向建建設(shè)單位負(fù)責(zé)責(zé)；分包方則則就其施工的的工程向總承承包方負(fù)責(zé)，并并與總承包方方一起向建設(shè)設(shè)單位承擔(dān)連連帶責(zé)任。 實(shí)際工作中中還經(jīng)常遇到到不法的工程程轉(zhuǎn)包行為，即即施工企業(yè)承承包工程項(xiàng)目目后，在未獲獲得建設(shè)單位位同意的情況況下將其承包包的全部工程程轉(zhuǎn)包給他人人，或者將其其承包的全部部工程肢解以以分包的名義義轉(zhuǎn)包給他人人，這其中最最常見(jiàn)的當(dāng)數(shù)數(shù)所謂的“項(xiàng)目經(jīng)理”的工程管理理模式或者接接受其他施工工單位掛靠的的方式，施工工企業(yè)與項(xiàng)目目經(jīng)理或掛靠靠單位簽訂轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包合同，以以工程結(jié)算價(jià)價(jià)款扣除一定定的管理費(fèi)、稅稅費(fèi)等款項(xiàng)作作為承包標(biāo)的的額，工程的的材料、設(shè)備備、施

16、工、人人員等一切支支出概由項(xiàng)目目經(jīng)理或掛靠靠單位負(fù)責(zé)。這這種轉(zhuǎn)包與分分包的主要區(qū)區(qū)別在于，分分包工程的總總承包方參與與施工并自行行完成工程項(xiàng)項(xiàng)目的一部分分，而轉(zhuǎn)包工工程的承包方方不參與任何何工程。由于于轉(zhuǎn)包行為大大多不對(duì)工程程的管理、質(zhì)質(zhì)量等承擔(dān)責(zé)責(zé)任，建筑筑法等法律律法規(guī)都明確確規(guī)定禁止工工程轉(zhuǎn)包。 綜上所述，工工程分包的法法律特征主要要包括分包行行為必須在總總承包合同中中事先約定或或者經(jīng)建設(shè)單單位認(rèn)可，總總承包方與分分包方對(duì)分包包工程向建設(shè)設(shè)單位承擔(dān)連連帶責(zé)任，這這些符合合同同約定或建設(shè)設(shè)單位許可的的工程分包屬屬建筑業(yè)正常常的經(jīng)營(yíng)行為為，決定了正正確處理分包包工程的稅務(wù)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)的原則

17、和方方法。 二、分包工工程營(yíng)業(yè)稅扣扣繳義務(wù)和計(jì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)規(guī)定 為了維護(hù)國(guó)國(guó)家權(quán)益，簡(jiǎn)簡(jiǎn)化征收手續(xù)續(xù)，有利稅收收征管，保證證稅款及時(shí)足足額入庫(kù)，根根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅暫行條例的的規(guī)定，建筑筑安裝業(yè)實(shí)行行分轉(zhuǎn)包形式式的，除了總總承包方以工工程的全部承承包額減去付付給分包方價(jià)價(jià)款后的余額額計(jì)算繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅以外，分分轉(zhuǎn)包方提供供建筑工程勞勞務(wù)所取得的的收入，分包包方必須就其其完成的分包包額承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)的納稅義務(wù)務(wù)。具體征管管措施上采取取以總承包方方為扣繳義務(wù)務(wù)人，在與分分包方辦理工工程價(jià)款結(jié)算算時(shí)，以與分分包方結(jié)算的的工程價(jià)款為為依據(jù)計(jì)算并并代扣代繳應(yīng)應(yīng)納的稅款，按按規(guī)定開具代代扣代收稅款款憑證，分包包方以此

18、作為為其完稅憑證證。需要注意意的是，這種種扣繳義務(wù)是是法定義務(wù)，如如果總承包方方人不履行法法定義務(wù)導(dǎo)致致少繳稅款的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)可以按稅稅收征管法的的規(guī)定對(duì)其進(jìn)進(jìn)行處罰。 總的說(shuō)來(lái)，對(duì)對(duì)總承包方來(lái)來(lái)說(shuō)，其建筑筑工程營(yíng)業(yè)稅稅的申報(bào)納稅稅一方面必須須對(duì)自行參與與施工部分的的工程價(jià)款計(jì)計(jì)繳稅款，另另一方面還必必須對(duì)分包方方履行扣繳義義務(wù)進(jìn)行代扣扣代繳稅款的的申報(bào)；對(duì)分分包方來(lái)說(shuō)，也也必須對(duì)當(dāng)期期取得的分包包工程價(jià)款申申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，并并以從總承包包方取得的代代扣代繳稅款款憑證作為當(dāng)當(dāng)期應(yīng)繳稅款款的抵減項(xiàng)目目。 值得一提的的是，由于財(cái)財(cái)務(wù)人員對(duì)分分包工程納稅稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)識(shí)可能有偏差差，甚至施工工企業(yè)勞務(wù)發(fā)

19、發(fā)生地與機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)采取取的征管措施施也不盡一致致，在實(shí)際操操作中存在總總承包方不提提供相關(guān)憑證證或分包方不不接受代扣代代繳等行為，從從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)核算不準(zhǔn)確確和納稅行為為不規(guī)范的現(xiàn)現(xiàn)象屢屢發(fā)生生。 三、分包工工程營(yíng)業(yè)稅代代扣代繳及其其涉稅會(huì)計(jì)處處理 如何對(duì)分包包工程扣繳稅稅款進(jìn)行正確確的核算，在在企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度、施施工企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)核算辦法以以及20066年頒布的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)建造合同同中均沒(méi)有有作出明確的的規(guī)定。 在目前施工工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)踐中，對(duì)分分包工程代扣扣代繳營(yíng)業(yè)稅稅的會(huì)計(jì)處理理方法主要有有兩種方法： 第一種做法法是，視分包包工程與總承承包方?jīng)]有關(guān)關(guān)系，分包工工程的

20、收入和和支出均不通通過(guò)總承包方方收支體系核核算。 這種做法在在以“項(xiàng)目經(jīng)理”或掛靠方式式的管理模式式運(yùn)作的分包包工程的會(huì)計(jì)計(jì)核算上占了了很大的比重重。這種做法法從表面上看看，雖然和營(yíng)營(yíng)業(yè)稅暫行條條例有關(guān)“總承包企業(yè)業(yè)以工程的全全部承包額減減去付給分包包方的價(jià)款后后的余額為營(yíng)營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定匹配配較好，但卻卻沒(méi)有全面反反映總承包方方收入與費(fèi)用用。因此，這這種分包工程程的會(huì)計(jì)處理理方法，違背背了工程分包包行為的基本本法律特征。 第二種做法法是，將分包包工程收入納納入總承包方方的收入，將將所支付的分分包工程款作作為總承包方方的施工成本本，與自己承承建的工程做做同樣的處理理。 這樣處理的的特點(diǎn)是全面面反

21、映了總承承包方的收入入與成本，與與建筑法、合合同法中對(duì)對(duì)總承包方相相關(guān)責(zé)任和義義務(wù)的規(guī)定相相符；同時(shí)按按照這種做法法確認(rèn)的收入入與營(yíng)業(yè)稅稅暫行條例規(guī)規(guī)定的營(yíng)業(yè)額額的正常差異異，屬于會(huì)計(jì)計(jì)規(guī)定與稅法法規(guī)定的調(diào)整整范圍，不影影響對(duì)分包工工程的會(huì)計(jì)核核算。 值得說(shuō)明的的是，雖然企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)建造合同同沒(méi)有對(duì)分分包工程的核核算提出明確確的、直接的的規(guī)定，但其其中第二十二二條中規(guī)定采采用累計(jì)實(shí)際際發(fā)生的合同同成本占合同同預(yù)計(jì)總成本本的比例來(lái)確確定合同完工工進(jìn)度時(shí)指出出分包工程作作為總承包方方成本的組成成部分，同時(shí)時(shí)也為這種做做法提供了間間接的法律支支持。因此，總總承包方在核核算分包工程程時(shí)必須

22、按照照第二種做法法進(jìn)行賬務(wù)處處理。 四、建筑工工程總分包代代扣代繳涉稅稅會(huì)計(jì)處理示示例 例：甲發(fā)包包單位投資一一幢辦公樓，工工程按規(guī)定發(fā)發(fā)包給乙總承承包公司，工工程總造價(jià)33000萬(wàn)元元，工程成本本2700萬(wàn)萬(wàn)元；乙總承承包公司又將將部分裝修工工程分包給丙丙分包公司，分分包工程造價(jià)價(jià)500萬(wàn)元元，工程成本本450萬(wàn)元元。為簡(jiǎn)化示示例，假設(shè)該該工程當(dāng)年完完工，價(jià)款完完工一次性結(jié)結(jié)算。乙、丙丙公司都按企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)建造合同同核算。根根據(jù)上述資料料對(duì)有關(guān)問(wèn)題題進(jìn)行分析處處理如表：建造合同是施工工企業(yè)為建造造一項(xiàng)資產(chǎn)或或者在設(shè)計(jì)、技技術(shù)、功能、最最終用途等方方面密切相關(guān)關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)而訂立的

23、合合同。對(duì)于合合同收入的確確認(rèn)時(shí)間，建建造合同準(zhǔn)則則規(guī)定了3種種： 1.施工期期較長(zhǎng)、施工工期跨越了一一個(gè)或幾個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度、在在資產(chǎn)負(fù)債表表日尚未完工工的建造合同同，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日確認(rèn)認(rèn)當(dāng)期已完工工程部分的合合同收入；2.在以前前會(huì)計(jì)年度開開工本年度完完工以及在本本年度開工本本年度完工的的建造合同，在在合同完工的的當(dāng)期確認(rèn)收收入；3.能確認(rèn)認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用（即即合同變更、索索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等等原因形成的的追加收入）發(fā)發(fā)生的當(dāng)期。根據(jù)相關(guān)稅稅法規(guī)定，建建造安裝營(yíng)業(yè)業(yè)稅納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間為為：1.實(shí)行合合同完成后一一次結(jié)算工程程價(jià)款辦法的的工程合同，為為完成合同、施施工單位與發(fā)發(fā)包單位進(jìn)行行工程合同價(jià)價(jià)款結(jié)

24、算的當(dāng)當(dāng)天；2.實(shí)行旬旬末或月中預(yù)預(yù)支、月終結(jié)結(jié)算、竣工后后清算辦法的的工程項(xiàng)目，為為月份終了與與發(fā)包單位進(jìn)進(jìn)行已完工程程價(jià)款結(jié)算的的當(dāng)天；3.實(shí)行按按工程進(jìn)度劃劃分不同階段段、分段結(jié)算算工程價(jià)款辦辦法的工程合合同，為各月月份終了與發(fā)發(fā)包單位進(jìn)行行已完工程價(jià)價(jià)款結(jié)算的當(dāng)當(dāng)天；4.實(shí)行其其他結(jié)算方式式的工程合同同，為與發(fā)包包單位結(jié)算工工程價(jià)款的當(dāng)當(dāng)天。顯然，對(duì)合合同收入的確確認(rèn)，建造合合同準(zhǔn)則與相相關(guān)稅法規(guī)定定存在著時(shí)間間上和金額上上的差異。舉舉例說(shuō)明如下下：某建筑公司司與客戶簽訂訂了一項(xiàng)總金金額為1000萬(wàn)元的建造造合同，工程程已于20002年7月33日開工，到到2003年年12月100日完工

25、。該該合同在20002年末預(yù)預(yù)計(jì)總成本為為80萬(wàn)元，22002年末末實(shí)際發(fā)生的的成本為200萬(wàn)元，雙方方實(shí)際按工程程進(jìn)度分段結(jié)結(jié)算工程價(jià)款款，20022年結(jié)算金額額共計(jì)15萬(wàn)萬(wàn)元，實(shí)際收收到的結(jié)算價(jià)價(jià)款為15萬(wàn)萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅稅率為3%（不考慮教教育費(fèi)附加等等稅金）。該該公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理為：2002年年：1.實(shí)際發(fā)發(fā)生合同成本本借：工程施施工 2000000 貸貸：應(yīng)付職工工薪酬、原材材料等 2000000.2.記錄已已結(jié)算的工程程價(jià)款借：應(yīng)收賬賬款 1550000 貸貸：工程結(jié)算算 1500000.3.記錄已已收的工程價(jià)價(jià)款借：銀行存存款 1500000 貸貸：應(yīng)收賬款款 1500000.4.計(jì)算完完工進(jìn)度=22080100%=25%；22002年確確認(rèn)的收入=10025%=225（萬(wàn)元）；2002年年確認(rèn)的毛利利=（1000-80）25%=55（萬(wàn)元）；2002年年確認(rèn)的合同同費(fèi)用=255-5=200（萬(wàn)元）。借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 2000000 工程施施工-毛利 500000 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 250