會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：通過商企購進(jìn)原材料劃算

1、通過商企購進(jìn)原材料劃算許多企業(yè)為了追求企業(yè)價(jià)值的最大化，一般會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，預(yù)測原材料的最佳存量，通過控制原材料的占用資金，節(jié)約利息費(fèi)用而多獲利益。但有些企業(yè)會(huì)從戰(zhàn)略利益出發(fā)，多儲(chǔ)存一些原材料；還有些企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)品的特性，購進(jìn)的原材料需要存放一些時(shí)間后才會(huì)發(fā)揮最佳功效（如煙葉經(jīng)過一定時(shí)間的存放后，色、香、味才會(huì)最佳），也會(huì)多儲(chǔ)存一些原材料。企業(yè)購進(jìn)原材料時(shí)， 在稅收上有沒有籌劃空間呢？我們先從原材料的變現(xiàn)流程來分析。原材料購進(jìn)之后一般先在倉庫存放，生產(chǎn)時(shí)再被領(lǐng)用用于構(gòu)成產(chǎn)品成本實(shí)體。但現(xiàn)行稅法對不同性質(zhì)企業(yè)的存貨（包含原材料）的購進(jìn)成本規(guī)定有所不同，主要體現(xiàn)在購貨費(fèi)用的稅前扣除方面。根據(jù)企

2、業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （國稅發(fā) 2000084號）規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。由此看來，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購貨費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定是有所不同的。工業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購貨費(fèi)用不能直接在稅前扣除，應(yīng)構(gòu)成存貨成本，隨存貨的流轉(zhuǎn)按所選用的發(fā)出計(jì)價(jià)方法而在稅前扣除

3、?，F(xiàn)舉例如下：甲卷煙廠近幾年來產(chǎn)品的市場容量越來越大，企業(yè)效益越來越好，為了確保產(chǎn)品質(zhì)量， 決定從 2004 年增加原料煙葉的庫存， 即購進(jìn)的煙葉一般要存放一年才投入使用。經(jīng)測算，企業(yè)因此將增加庫存煙葉價(jià)格10 億元，隨同發(fā)生的入庫前的購貨費(fèi)用為煙葉價(jià)格的10，需 1 億元。由于企業(yè)是負(fù)債經(jīng)營，于是企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)每年將為此而多占用資金11 億元（購貨費(fèi)用不含可抵扣的增值稅）。為該企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的注冊稅務(wù)師獲悉后，提供了一個(gè)籌劃方案。 他認(rèn)為：甲卷煙廠為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，安排企業(yè)富余人員，投資舉辦了一些多元化企業(yè)，所涉及的行業(yè)工業(yè)和商業(yè)都有。煙廠如通過其全資控股的、從事商業(yè)經(jīng)營的三

4、產(chǎn)企業(yè)丙企業(yè)來操作，效益會(huì)有所不同。假定甲卷煙廠和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，購進(jìn)的煙葉均為機(jī)烤煙， 增值稅率為 17，企業(yè)所得稅率為 33。具體操作為：丙企業(yè)購進(jìn)煙葉后，再提價(jià)1賣給甲卷煙廠，該價(jià)格是正常的市場價(jià)格。該注冊稅務(wù)師認(rèn)為，應(yīng)把甲卷煙廠及其全資控股丙企業(yè)作為一個(gè)集團(tuán)主體來分析：1 億元的購貨費(fèi)用可在稅前扣除，可抵稅3300 萬元，按年貸款利息6計(jì)算，每年可節(jié)約利息費(fèi)用： 33006 198（萬元）（如果該庫存維持幾年，節(jié)約的利息費(fèi)用也為幾年，在此只分析一年的情況）。不過因?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)煙葉又被交易了一次，因此須多繳印花稅： 2（10000010000）（11）0.0003 66.66（萬

5、元），因加價(jià)而多繳城建稅及教育費(fèi)附加：（10000010000） 1 0.17 10 18.7 （萬元）。合計(jì)多繳稅、費(fèi) 85.36 萬元。兩項(xiàng)因素影響合計(jì)共節(jié)約費(fèi)用： 19885.36 112.64 （萬元）。對此，我們可進(jìn)一步歸納為：假定某企業(yè)欲增加原材料庫存價(jià)格（一年正常耗用之外部分） X 萬元，該部分原材料購貨費(fèi)用為Y 萬元，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作，商業(yè)公司操作時(shí)加價(jià)至Z 萬元，銀行利率為R，企業(yè)和商業(yè)公司均盈利，均為增值稅一般納稅人。則通過商業(yè)公司購進(jìn)原材料， 所發(fā)生的存貨費(fèi)用可稅前扣除， 可抵稅 0.33Y 萬元，可節(jié)約利息費(fèi)用0.33RY 萬元。因?yàn)槎嘟灰琢艘淮危?須多繳印花稅 0.0006Z 萬元，因加價(jià)而多繳城建稅及教育費(fèi)附加： 0.017 （ZX）萬元；合計(jì)多繳稅、費(fèi)0.0006Z0.017 （ZX）萬元。兩項(xiàng)因素影響合計(jì)共節(jié)約費(fèi)用：0.33RY（ 0.0006Z0.017 （ZX）萬元。當(dāng)該合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí)，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作有利；反之，就不必要?？傊?，企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，合理、合法地進(jìn)行籌劃。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)