企業(yè)審計(jì)重大事項(xiàng)概要

1、時(shí)間發(fā)布時(shí)間執(zhí)行時(shí)間備注制定1998-1001999-1-1事務(wù)所脫鉤改制制第一次修訂2006-1222007-1-1新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施施第二次修訂2007-1222008-1-1新底稿指南發(fā)布布第三次修訂第四次修訂第五次修訂審計(jì)重大事項(xiàng)概概要（天職國際業(yè)規(guī)規(guī)302號(hào)）1制訂依據(jù)。編制審計(jì)重大事項(xiàng)概要是本所審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，也是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿的基本要求。2規(guī)范對(duì)象。重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。重大事項(xiàng)通常包括：（1）引起特別別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)計(jì)程序的結(jié)果果，該結(jié)果表表明財(cái)務(wù)

2、信息息可能存在重重大錯(cuò)報(bào)，或或需要修正以以前對(duì)重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估和針對(duì)這這些風(fēng)險(xiǎn)擬采采取的應(yīng)對(duì)措措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師難以以實(shí)施必要審審計(jì)程序的情情形；（4）導(dǎo)致出具具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮慮編制重大事事項(xiàng)概要，將將其作為審計(jì)計(jì)工作底稿的的組成部分，以以有效地復(fù)核核和檢查審計(jì)計(jì)工作底稿，并并評(píng)價(jià)重大事事項(xiàng)的影響。3適用范圍。適適用于財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，A、B類類項(xiàng)目按標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)執(zhí)行，C類類項(xiàng)目經(jīng)項(xiàng)目目負(fù)責(zé)合伙人人批準(zhǔn)可以簡(jiǎn)簡(jiǎn)化執(zhí)行，DD類項(xiàng)目按業(yè)業(yè)規(guī)208號(hào)號(hào)小規(guī)模企企業(yè)審計(jì)工作作底稿模板執(zhí)行；其他業(yè)務(wù)參參照?qǐng)?zhí)行。4本規(guī)程的內(nèi)內(nèi)容包括了大大部分審計(jì)總總結(jié)的內(nèi)容，

3、因因此，一般情情況下，可以以不再編制審審計(jì)總結(jié)。審計(jì)重大事項(xiàng)概概要被審計(jì)單位名稱稱：期間及截止期:一、企業(yè)基本情情況指南：本部分主主要列示在審審計(jì)過程中發(fā)發(fā)現(xiàn)客戶企業(yè)業(yè)基本情況發(fā)發(fā)生重大變化化或重大事項(xiàng)項(xiàng)而在審計(jì)策策略書等文件件中未提及的的情況（應(yīng)詳詳細(xì)記錄）；如果企業(yè)基基本情況在批批準(zhǔn)的審計(jì)策策略書上有詳詳細(xì)記載的，可可以簡(jiǎn)略描述述并注明“參閱審計(jì)策策略書”。被審計(jì)單單位的企業(yè)基基本情況，包包括股權(quán)比例例、組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、經(jīng)營范圍圍、產(chǎn)品特點(diǎn)點(diǎn)等內(nèi)容(范范圍及內(nèi)容與與審計(jì)策略書書一致)。二、重要賬戶余余額及比率分分析（即報(bào)告告階段的合理理性分析，此此部分可用附附件形式）指南：根據(jù)重要要性原則對(duì)重

4、重要賬戶余額額和主要財(cái)務(wù)務(wù)比率進(jìn)行分分析，關(guān)注重重大或不尋常常波動(dòng)。本節(jié)節(jié)內(nèi)容是對(duì)審審計(jì)策略書所所列示項(xiàng)目的的進(jìn)一步分析析。如果是非A類公公司，一般只只需報(bào)告如下下科目的核算算內(nèi)容、變動(dòng)動(dòng)原因和產(chǎn)生生的影響：資資產(chǎn)負(fù)債表科科目余額占總總資產(chǎn)的100以上且該該科目兩年間間的變動(dòng)超過過20，損損益表科目占占利潤總額110%以上，以以及可能存在在重大風(fēng)險(xiǎn)或或者異常事項(xiàng)項(xiàng)的科目。如果是A類公司司，一般需報(bào)報(bào)告如下科目目的核算內(nèi)容容、變動(dòng)原因因和產(chǎn)生的影影響：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表科目余余額占總資產(chǎn)產(chǎn)的5以上上，損益表科科目占利潤總總額10%以以上所有科目目。如果是出具合并并報(bào)表，應(yīng)以合并并報(bào)表為基礎(chǔ)分析析。舉例

5、：1科目變動(dòng)損益表(調(diào)整后后)項(xiàng)目索引2007.1-122006.1-12變動(dòng)值變動(dòng)比率%主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)毛利毛利率%營業(yè)稅金及附加加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用經(jīng)營利潤其他利潤00利潤總額0000資產(chǎn)負(fù)債表(調(diào)調(diào)整后)資產(chǎn)索引2007.122.312006.122.31變動(dòng)值變動(dòng)比率%應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備在建工程無形及其他資產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)長期借款其他負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益合計(jì)上表各項(xiàng)目核算算內(nèi)容、變動(dòng)動(dòng)原因及可能能產(chǎn)生影響的的注釋。（序序號(hào)與表中索

6、索引號(hào)相同）2主要財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)的比較及及相關(guān)分析說說明比率趨勢(shì)分析（列列示年初、年年后及對(duì)比）對(duì)對(duì)某些重要指指標(biāo)的波動(dòng)應(yīng)應(yīng)作詳細(xì)分析析，將重大影影響因素及影影響程序量化化并判斷其合合理性，以確確定審計(jì)應(yīng)重重點(diǎn)關(guān)注問題題及應(yīng)對(duì)措施施。相關(guān)指標(biāo)標(biāo)的選擇及分分析方法應(yīng)根根據(jù)企業(yè)具體體情況由項(xiàng)目目負(fù)責(zé)合伙人人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理理確定，鼓勵(lì)勵(lì)獲取同行業(yè)業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行比較分析析。盈利能力指標(biāo)毛利率=（銷售售收入凈額-銷售成本）/銷售收入凈凈額凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/期期末凈資產(chǎn)銷售利潤率=利利潤總額/銷銷售收入凈額額總資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤/期期末總資產(chǎn)額額財(cái)務(wù)狀況及償債債能力流動(dòng)比率=流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比

7、率=（流流動(dòng)資產(chǎn)-存存貨-待攤費(fèi)費(fèi)用）/流動(dòng)動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)負(fù)債總額/資資產(chǎn)總額經(jīng)營能力及經(jīng)營營狀況存貨周轉(zhuǎn)率=銷銷貨成本/平平均存貨余額額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率率=銷售收入入凈額/平均均應(yīng)收賬款余余額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈凈額/平均總總資產(chǎn)余額現(xiàn)金流量情況現(xiàn)金等價(jià)物凈增增加或減少額額每股或凈資產(chǎn)（元元）現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物凈凈增加或減少少額3總體評(píng)價(jià)根據(jù)上述分析得得出總體對(duì)企企業(yè)重大相關(guān)關(guān)方面的評(píng)價(jià)價(jià)，并判斷是是否與所了解解到的企業(yè)的的情況相符。3.1 企業(yè)業(yè)持續(xù)經(jīng)營能能力3.2 盈利利狀況、能力力及趨勢(shì)，經(jīng)經(jīng)營狀況及發(fā)發(fā)展?jié)摿?.3 現(xiàn)金金流量及償債債能力3.4 其其他三、審計(jì)調(diào)整分分錄以及建

8、議議指南：一般可列列示重大調(diào)整整事項(xiàng)及其對(duì)對(duì)損益及凈資資產(chǎn)的影響，重重分類調(diào)整，其其他調(diào)整可見見附件；如調(diào)調(diào)整較多，經(jīng)經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙伙人同意也可可直接附調(diào)整整分錄匯總表表。舉例：審計(jì)調(diào)整分錄匯匯總項(xiàng)目2007-122-312006年度凈資產(chǎn)凈利潤原報(bào)表金額貸款呆賬準(zhǔn)備貸款呆賬準(zhǔn)備-應(yīng)收租賃款款待處理抵債資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備開辦費(fèi)調(diào)整 補(bǔ)提固定資產(chǎn)折折舊 補(bǔ)提職工福利費(fèi)費(fèi) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備其他 合計(jì)調(diào)整后報(bào)表金額額四、重大會(huì)計(jì)問問題、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及重要審審計(jì)區(qū)域1重大會(huì)計(jì)事事項(xiàng)及相關(guān)調(diào)調(diào)整指南：包括合合并范圍變化化、重大會(huì)計(jì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差差錯(cuò)更正、重重大資產(chǎn)處置置、收購等2在審計(jì)策略略書

9、中列明的的重大審計(jì)區(qū)區(qū)域及相關(guān)調(diào)調(diào)整事項(xiàng)指南:逐一列列明在審計(jì)策策略書中提及及的每個(gè)重要要審計(jì)區(qū)域的的情況，特別別關(guān)注重大調(diào)調(diào)整、重大判判斷事項(xiàng)等，在在審計(jì)年度期期間內(nèi)的變化化情況，我們們?yōu)橐?guī)避風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)所采用的具具體審計(jì)策略略和重要審計(jì)計(jì)程序，審計(jì)計(jì)結(jié)論是什么么以及可能對(duì)對(duì)報(bào)告產(chǎn)生的的影響和對(duì)策策。3在審計(jì)過程程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的的其他重大問題題及相關(guān)調(diào)整整指南:逐一列列明每個(gè)重大大問題的基本本情況，特別別關(guān)注重大調(diào)調(diào)整、重大判判斷事項(xiàng)、關(guān)關(guān)聯(lián)交易、資資本承諾、持持續(xù)經(jīng)營和期期后事項(xiàng)等等等，闡述我們們?yōu)橐?guī)避風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)所采用的具具體審計(jì)策略略和重要審計(jì)計(jì)程序、審計(jì)計(jì)結(jié)論是什么么以及可能對(duì)對(duì)報(bào)告產(chǎn)生的的影響和對(duì)

10、策策。五、對(duì)審計(jì)整體體策略的復(fù)核核與評(píng)估（范范圍同審計(jì)策策略書）指南： 在出具具審計(jì)報(bào)告前前應(yīng)對(duì)審計(jì)策策略書中確定定的總體審計(jì)策略略和重要性水水平的適當(dāng)性性、合理性與與針對(duì)性進(jìn)行行復(fù)核與評(píng)價(jià)價(jià)；以確定計(jì)計(jì)劃階段所確確定的相關(guān)審審計(jì)策略是否否恰當(dāng)，是否否符合審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則及風(fēng)險(xiǎn)控控制要求。如如審計(jì)過程中中或完成階段段對(duì)其進(jìn)行修修訂則說明審審計(jì)過程中對(duì)對(duì)審計(jì)策略和和重要性水平平進(jìn)行修訂的的原因和具體體金額。對(duì)下下年度審計(jì)的的建議和參考考意見。1進(jìn)一步執(zhí)行行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程程序后對(duì)原審審計(jì)假設(shè)、判判斷的修訂情情況2對(duì)內(nèi)部控制制依賴程度的的選擇的復(fù)核核及評(píng)價(jià)舉例：根據(jù)我們們計(jì)劃階段對(duì)對(duì)內(nèi)控情況的的了解，以及及現(xiàn)

11、場(chǎng)審計(jì)時(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部部控制相關(guān)層層次，相關(guān)循循環(huán)的了解、記記錄、測(cè)試與與評(píng)價(jià)，其結(jié)結(jié)果基本滿意意，并支持（不不支持）計(jì)劃劃階段所確定定的對(duì)內(nèi)控依依賴程度的審審計(jì)策略，不不存在/存在在因現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試試結(jié)果與預(yù)期期存在較大差差異，需要調(diào)調(diào)整（修訂）審審計(jì)策略的重重要情況。3重要性水平平舉例：根據(jù)我們們審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工工作的具體情情況，以及對(duì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的的綜合匯總情情況，我們認(rèn)認(rèn)為計(jì)劃階段段所確定的重重要性水平是是恰當(dāng)?shù)模☉?yīng)應(yīng)做相關(guān)調(diào)整整，調(diào)整后重重要性水平確確定為：XXX萬元）。4其他六、審計(jì)整體風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審審計(jì)意見1審計(jì)整體風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南：對(duì)整體審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以以全面評(píng)估，說說明整體審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，審審計(jì)

12、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控控制程度，可可能未得到控控制（遺留）風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)方面及其其對(duì)報(bào)告意見見的影響。2審計(jì)意見類類型標(biāo)準(zhǔn)無保留；帶帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段段無保留；保保留；無法；否定3如為非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無保留意見見應(yīng)詳細(xì)闡述述其理由4其他需說明明的事項(xiàng)（1）如果為IIPO，應(yīng)報(bào)報(bào)告發(fā)起人情情況，公司股股權(quán)設(shè)置，剝剝離重組情況況以及其他一一些可能存在在的法律問題題。（2）如果為上上市公司年審審，應(yīng)說明是是否已經(jīng)按當(dāng)當(dāng)年披露要求求復(fù)核過工作作底稿，不存存在任何報(bào)告告披露方面的的障礙。七、導(dǎo)致難以實(shí)實(shí)施必要審計(jì)計(jì)程序的情形形提示：描述導(dǎo)致致難以實(shí)施必必要審計(jì)程序序的情形及其其解決方法，但但需要考慮和和審計(jì)意見一一致性。八、項(xiàng)目目標(biāo)與與客戶期望滿滿足程度（同同審計(jì)策略書書）指南：與客戶的的關(guān)系；客戶戶的反饋意見見；我們提供供增值服務(wù)的的情況（包括括管理建議書書的情況）。1項(xiàng)目完成情情況及達(dá)到項(xiàng)項(xiàng)目目標(biāo)程度度2客戶對(duì)服務(wù)務(wù)的要求與期期望的滿意程程度以及我們們所提供的相相關(guān)增值服務(wù)務(wù)情況舉例：準(zhǔn)時(shí)提交報(bào)告保持持續(xù)有效的的溝通事先了解我們相相關(guān)計(jì)劃與安安排對(duì)內(nèi)控給予充分分的關(guān)注，并并提交管理建建議書對(duì)會(huì)計(jì)核算政策策、程序方法法予以關(guān)注等等3客戶其他主主要反饋意見見及對(duì)今后或或后期服務(wù)要要求九、管理與組織織（同審計(jì)策策略書）1收費(fèi)指南：主要說明明費(fèi)用確定情情況