我國金融衍生工具發(fā)展中的會計理論與實務(wù)探討

1、我國金融衍生工具開展中的會計理論與實務(wù)討論我國金融衍生工具開展中的會計理論與實務(wù)討論我國金融衍生工具中會計相關(guān)問題一金融衍生工具的會計確認金融衍生工具從會計理論的角度，根據(jù)IAS國際會計準那么委員會在國際會計準那么的第39條的描繪，應(yīng)具備論文聯(lián)盟.Ll.三方面特征：一是其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率價格或利率指數(shù)、信譽等級或類似變量的變動而變動；二是不要求初始凈投資，或要求較少的凈投資；三是在將來日期進展結(jié)算。這事實上打破了對會計要素的定義，不再僅限于過去發(fā)生的交易和事項，而且關(guān)注于將來交易和事項。我國學者普遍將金融衍生工具視為金融現(xiàn)貨交易的派生物，主要有遠期合約、金融期貨、期權(quán)、

2、互換等內(nèi)容，存在杠桿性交易、跨期性保值、合約性交易等重要特征，且我國金融衍生工具不同于國外開展程度，目前在逐漸開展壯大。我國2022年推出的金融工具確認和計量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融工具列報和披露套期保值等四項準那么將金融衍生工具作為新的單獨要素納入報表體系，對相關(guān)會計問題進展詳細標準，從標準的角度上更偏向于對國際標準的借用，在一定程度上缺乏對我國金融衍生市場的宏觀把握和詳細問題的定性。根據(jù)會計相關(guān)理論，衍生工具相關(guān)要素及確認標準還需在更多層次進展構(gòu)架。從會計的理論出發(fā)，金融衍生工具以合約為主要表現(xiàn)形式，其本質(zhì)與企業(yè)的資產(chǎn)、負債等功能和作用存在一致，只是這發(fā)生于將來的義務(wù)及權(quán)利履行而促成資源及利益的內(nèi)

3、外流動。因此可從兩個角度來解析金融衍生品中的會計確認，進一步擴展要素概念。將從法律角度的合約權(quán)利與義務(wù)視作一種利益流動，從而轉(zhuǎn)化為金融資產(chǎn)與負債。這樣的思路是符合會計要素理論的，作為合約性質(zhì)的金融衍生工具，當合同買方購進金融工具時，所獲得的是向賣方收取現(xiàn)貨的合同性權(quán)利；賣方賣出金融工具時，實際是對買方的金融現(xiàn)貨負債，擁有對買方履行合同的義務(wù)。這就達成了標準中所認定的有關(guān)經(jīng)濟利益在企業(yè)中的流入與流出。衍生工具在交易過程中的系統(tǒng)性細致確認。然而相對于這一過程中本錢和價值的可靠和明確計量，由于金融衍生工具的復(fù)雜及繁多，及轉(zhuǎn)移過程存在權(quán)利的放棄與保存。所以另一方面，要從金融衍生工具交易過程出發(fā)，對金融

4、衍生工具進展類型劃分，屬于合約交割還是互換，并予以利益上的定義區(qū)分，實務(wù)上衍生工具發(fā)生轉(zhuǎn)移時，根據(jù)ISA39對終止確認標準的修改是一種控制權(quán)分析法的思路，以控制權(quán)獲得或失去為標準來判斷資產(chǎn)或負債是否應(yīng)該進展初始或終止確認，就有效防止雙方會計確認的不一致性、定義的主觀性等問題。這樣確實認思路，照舊還是存在某些不可解決的問題，隨著金融衍生品不斷推新，某些交易過程有潛在性，判斷和確認上可以主觀化選擇，某些金融工具交易時確認較早而缺乏嚴謹性，如對套期保值業(yè)務(wù)。會計確認還是面臨眾多困難有待解決。二金融衍生工具的會計披露對于金融衍生工具進展會計披露，主要目的就是如何盡可能地將會計信息在財務(wù)報表中得到充分披

5、露。落到實處，會計披露的重要信息就是對資產(chǎn)負債表及利潤表的信息披露改良，將衍生工具可以充分納入其中。因此在調(diào)整要素時，有人也提出將會計恒等式調(diào)整為資產(chǎn)+衍生金融工具資產(chǎn)二負債+衍生金融工具負債+所有者權(quán)益，資產(chǎn)負債即為傳統(tǒng)意義上的概念，衍生金融資產(chǎn)為將來交易衍生金融工具所獲得一定經(jīng)濟利益的權(quán)利，衍生金融負債為將來交易衍生金融工具所支付一定經(jīng)濟利益的責任，同時相關(guān)報表的內(nèi)容也要同時調(diào)整。但是這只是短暫性地解決金融衍生工具確實認和計入問題，并沒有徹底完成對于衍生金融工具這個新要素與報表體系的交融問題。在將來還會發(fā)生的業(yè)務(wù)中，如何從新的角度指導和考慮會計信息是需要進一步探尋的，尤其是對于定義的進一步

6、確定，要更具前瞻性和普適性。對于利潤表，現(xiàn)行會計收益是以全面收益論文聯(lián)盟.Ll.觀為原那么，全面收益包括了一個企業(yè)全部權(quán)益變動資本性變動除外。即全面收益是企業(yè)一定時期產(chǎn)生的全部損益，包括企業(yè)營業(yè)損益和非營業(yè)損益，尤其還包括實現(xiàn)損益和未實現(xiàn)損益。按照這個觀念，它強調(diào)企業(yè)一定時期內(nèi)已實現(xiàn)的損益，資產(chǎn)和負債認為是收益確定的前提，收益是企業(yè)凈資產(chǎn)的增量。除了所有者加投資、收回投資和分派股息之外，其他所有工程，一旦引起企業(yè)凈資產(chǎn)變動，均計入全面收益。即全面收益就可以做到既包括已實現(xiàn)的損益，又包括未實現(xiàn)損益如衍生工具持有期間的公允價值。即從會計恒等式的角度為：全面收益=以公允價值計價期末凈資產(chǎn)-以公允價值

7、計價期初凈資產(chǎn)-所有者投入+分配給所有者。這樣就有利于理清報表的邏輯關(guān)系，帶來信息完好性和客觀性，也有利于讓報表提供真實有決策幫助作用的信息，使業(yè)績信息符合實用價值，并且也可以使得公允價值計量更為順利。三金融衍生工具的會計計量金融衍生工具在計量中存在的難題就是這一交易過程遠離真實的資本及運作過程，并且不確定因素多、規(guī)模及地域選擇靈敏。新準那么中最重要的是對金融衍生工具的計量屬性定為公允價值，不再進展表外披露而以公允價值計量，但是在計量的規(guī)定上照舊不夠全面和完善。比方公允價值很難確定，數(shù)據(jù)容易變動不穩(wěn)定等特點，使得信息不穩(wěn)定不可靠，當金融衍生工具通過估計市場價值的方式計算公允價值時，要通過外匯匯

8、率、信譽風險、股價指數(shù)、效勞本錢等參數(shù)進展全面分析，這無形中進步了對企業(yè)或單位的市場信息搜集與掌握才能，還有抗擊風險的抵御才能。另外，這種確定過程存在一定主觀性，在估價過程中各企業(yè)的方法、參數(shù)不同，導致信息不一致，諸多問題的制定充滿爭議，也給予某些企業(yè)和單位在報表信息的提供上留有虛報、造假的空間。因此對于公允價值確實定和計量還需要進一步詳細指導和規(guī)那么標準。在計量中除了在談會計確認時提到的時點選擇問題外，還需注意將金融衍生工具進展報表核算時，表內(nèi)工程的計量根底應(yīng)該是歷史本錢，但是也有以公允價值計量的數(shù)據(jù)，這樣的混合計量使得問題不一致，經(jīng)濟意義不一致，缺乏可比性。我國金融衍生工具將來開展形勢目前

9、的金融體系開展處于較為不完備的階段，金融衍生工具開展條件受到一定外部限制，因此還沒有面臨龐大的金融衍生市場，這樣更有利于提早汲取國外開展經(jīng)歷，逐步健全金融衍生市場的標準管理和金融會計的系統(tǒng)化改善。在對金融衍生工具的監(jiān)管與防范工作中，會計理論與實務(wù)是不容松懈的一環(huán)。我們也不要忘記2022年次貸危機對于全球金融造成的重大影響，眾多國際名牌企業(yè)也在這場危機中率先倒下。而這場浩劫的始作俑者也正是衍生金融工具。由此可見當以躲避風險、套期保值為主要目的的金融衍生工具偏離主要開展方向，而走向投機化、利益化，它存在的風險也越來越高。監(jiān)管部門對于衍生金融工具的監(jiān)管、防范、有效的引導及標準化是至關(guān)重要的。尤其是對

10、于金融衍生工具交易的主體、客體中存在的大量企業(yè)、單位及部門，在真實會計信息的掌握、反映是保證這一監(jiān)管有效施行的根基。由將來中國金融市場開展形勢來看，面臨許多挑戰(zhàn)包括深化市場體制改革、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型晉級、社會轉(zhuǎn)型進步等問題，這些過程中對于金融市場而言也存在一定行政手段和措施難以控制的局部，這就需要更為自由的衍生品市場來完善，機構(gòu)、企業(yè)與個人越發(fā)需要對衍生品的風險管理。據(jù)估計，將來5-10年，中國經(jīng)濟將縱深開展從而走向金融大國的關(guān)鍵時期?？梢娊鹑谘苌ぞ咴趯碇粫掷m(xù)開展，走向常勝，并且從由政府主導與推動，漸漸走向自主。這對于企業(yè)駕馭風險才能、市場監(jiān)控標準才能等都是嚴峻的挑戰(zhàn)。開展建議一完善金融衍生工具

11、開展的外部環(huán)境以健全金融與資本市場其實金融衍生工具開展的不確定性，與整體經(jīng)濟社會環(huán)境存在很大關(guān)系，目前我國的金融和資本市場還不夠完善，降低信息的不確定性，就是要不斷地完善市場體系。建立健全一個活潑而安康的市場體制，相關(guān)準那么要進一步予以明確和落實，不斷開展完善；不僅是對于會計準那么確實立落實，還有社會各相關(guān)部門的共同努力，尤其是金融市場監(jiān)視部門。金融會計要進步公允價值估價體系的建立，借助完善的信息獲娶信息處理、信息評估及公允股價等整體體系運作，有效保證信息的準確性和可靠性；配套的法律法規(guī)要標準市場交易行為，監(jiān)視金融與資本市場，讓各部門可以把握金融衍消費品的開展趨勢，相關(guān)法規(guī)及時更新；交易所要強

12、化企業(yè)、單位的行為監(jiān)管，對于財務(wù)、風險、信譽等問題要予以指標考核，系統(tǒng)評估等綜合監(jiān)視。因此解決金融衍生工具的會計不確定問題的根本，還是在于整體市場開展之上，在于體系健全問題之上，需要通過長期的綜合努力。二進一步完善我國新的會計準那么制定隨著金融衍生市場開展的日新月異，衍生工具種類繁多、使用廣泛，相應(yīng)配套的準那么不能按照現(xiàn)行的許多模糊概念或尚未定義的概念盲目處理，相應(yīng)部門應(yīng)當不斷更新準那么內(nèi)容，進步會計核算才能，降低會計處理風險。首先需要做到加強財務(wù)會計概念構(gòu)造的建立，讓根本概念、原那么、特征等更為確定和明晰，而不是流于外表的現(xiàn)象解讀。錄入時點、表內(nèi)確認、可抵消情況、可披露內(nèi)容、套期等都需要獲得

13、確定。對于金融衍生工具，應(yīng)當作為一項重要的學科研究工作，以此打好準那么研究的根底，努力促使金融衍生工具會計遵循合法性、公正性、一致性、及時性方向開展，會計信息搜集更為全面客觀；其次在設(shè)立準那么中，須向國外的眾多經(jīng)歷中借鑒，與國際開展接軌，這并不等于照搬條例，而應(yīng)當保證國際間準那么的協(xié)調(diào)。三加強社會及企業(yè)的會論文聯(lián)盟.Ll.計管理并進步會計從業(yè)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)金融衍生工具就我國目前開展而言，還是較為新興的領(lǐng)域，相對開展起來的金融會計理論也在不斷深化和成熟。確實對于金融衍生工具這一不確定性高、風險多、價值波動大的工程，進展正確的會計處理存在困難。因此，應(yīng)當?shù)玫缴鐣捌髽I(yè)的高度重視，一方面加強會計管理，

14、一方面必須進步會計從業(yè)者的工作素質(zhì)。各企業(yè)應(yīng)當加強會計管理。首先，會計管理方法必須應(yīng)企業(yè)實際情況而選擇，對于金融衍生工具內(nèi)容較多的企業(yè)，不能僅局限于對于傳統(tǒng)資金消耗、籌集、收入、分配等方面的管理，而要將金融衍生工具的變動納入其中；其次，金融衍消費品存在一定風險性，管理者需要通過會計管理來有效監(jiān)控資金流動，對金融衍生工具的短期、中期及長期的開展情況予以估計，然后按相應(yīng)的企業(yè)目的，幫助決策者提出有效的資金決策、本錢決策和風險決策。另外，金融衍生工具要求對權(quán)責發(fā)生制作出更為明確的解釋。再次，要在企業(yè)中建立會計完善的會計信息管理系統(tǒng)。高質(zhì)量的會計信息是確保正確決策的根本條件，是防范衍生金融工具會計風險的內(nèi)在要求。對金融衍生工具的繁多信息進展專門化管理和統(tǒng)一，才能保證信息來源的廣泛論文聯(lián)盟.Ll.和系統(tǒng)化。并且這一系統(tǒng)還能具備會計風險預(yù)測，它是建立在金融風險的識別之上，是通過相關(guān)指標和歷史數(shù)據(jù)的識別，區(qū)分出將來金融風險出現(xiàn)的可能性，測算可