審計意見與國際四大、審計費用相關性研究

1、審計意見與國際四大、審計費用相關性研究審計意見與國際四大、審計費用相關性研究1引言審計意見是指審計師在完成審計工作后，對于鑒證對象是否符合鑒證標準而發(fā)表的意見。對于財務報表審計而言，那么是對財務報表是否已按照適用的會計準那么編制，以及財務報表是否在所有重大方面的公允，反映了被審計者的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。而審計師是由被審計單位雇傭，審計費用也由審計單位承當，因此，一直以來，人們都對審計師與被審計單位是否會存在合謀現(xiàn)象，是否存在審計意見購置行為持疑心態(tài)度。此外，國際四大事務所相較一般事務所更有實力，那事務所規(guī)模又是否會影響到審計意見的發(fā)表。目前針對審計事務所規(guī)模與審計意見的研究較

2、多，但尚未得出一致的結論。Franis和Yu2022研究說明審計師事務所規(guī)模與審計意見的發(fā)表之間正相關，但Bne，等2022認為兩者之間并沒有顯著的關系。而隨后Nuan和illekens2022的研究結果顯示四大與非四大相比更不會發(fā)表非標準審計意見。同時，針對審計意見與審計費用之間的關系的研究結論也不一樣，早期的研究DeFnd，等2002顯示兩者間并沒有關系，但近期的研究GEiger和Blay2022說明審計費用與審計意見之間正相關。因此本文將基于中國2022年A股916家上市公司的數(shù)據(jù)對審計意見與國際四大以及審計費用之間的關系進展討論。研究結果可以為審計收費的制度完善提供政策建議。本文分為以

3、下幾局部：本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理第二局部為研究設計，第三局部為樣本選擇與描繪性統(tǒng)計，第四局部為實證結果分析，第五局部為研究結論。2研究設計21研究假設根據(jù)聲譽理論DeAngel，1981，國際四大事務所具有的聲譽是極具價值的，為了保全其聲譽，四大事務所往往不會向客戶妥協(xié)，出具低質量的審計意見。此外Lennx1999的實證研究支持深口袋理論，發(fā)現(xiàn)大的事務所審計質量更高，但仍容易被卷入法律訴訟。因此，國際四大最終出具審計意見時應該會更加重視對審計風險的標準。與此同時，國際四大的專業(yè)性也應該優(yōu)于普通事務所，其應更有才能發(fā)現(xiàn)被審計單位的一些弊端劉峰，2022。因此，綜上理論，本文提出如下假設。

4、假設1：國際四大相較非四大事務所而言更傾向于發(fā)表非標準審計意見。從已有文獻來看，審計費用由產品費用以及預期損失費用組成。其中，產品費用指的是執(zhí)行必要的審計程序，出具審計報告所需的費用。其會受到被審計單位的規(guī)模大小以及業(yè)務的性質和復雜程度影響。因此當審計意見為非標準審計意見時，審計師需要花費更多的時間和精力審計，收取的產品費用也會更高。而預期損失費用主要包括訴訟損失和恢復聲譽的潛在本錢。所以當審計師預測要發(fā)表非標準審計意見時，審計師為了補償自己面臨的風險，將會尋求風險溢價Geiger和Blay，2022。因此，綜上分析，本文提出第二個假設。假設2：當審計意見為非標準審計意見時，審計費用更高。22

5、變量定義本文以審計意見為研究的因變量，當審計意見為非標準審計意見時，取值為1，否那么為0。研究的自變量有兩個，分別為國際四大和審計費用，其中將國際四大定義為啞變量，當審計事務所為國際四大時，變量取值為1，否那么為0；審計費用的大小那么用審計費用的自然對數(shù)值來衡量。由于影響審計意見的因素除了國際四大、審計費用以外，還有上市公司盈余管理程度伍麗娜，2022和公司財務狀況張凱文，2022，因此本文還選取了TA、LEV這兩個控制變量，以排除審計意見和國際四大以及審計費用相關性研究中的系統(tǒng)誤差。其中TA應計利潤總額代表公司的盈余管理程度，LEV資產負債率代表公司的財務狀況。詳細變量定義見表1。3樣本選擇

6、與描繪性統(tǒng)計本文選取了2022年A股非金融類上市公司916家剔除了財務數(shù)據(jù)不全的公司14家作為研究對象。研究使用的財務數(shù)據(jù)全部來源于國泰安數(shù)據(jù)庫以及銳思數(shù)據(jù)庫。分析使用的統(tǒng)計軟件為SPSS180，其中各變量的描繪性統(tǒng)計分析見表2。4實證結果分析41相關性檢驗結果分析模型中各變量之間的皮爾遜相關系數(shù)經整理后如表3所示。從表3可知：非標準審計意見與國際四大之間負相關，相關系數(shù)為-0051，但不具有顯著性。這從一定程度上說明了國際四大更不傾向于發(fā)表非標準審計意見，這與本文之前提出的假設相反。審計意見和審計費用之間的相關系數(shù)為0097，且在005的程度上顯著相關。這說明當審計意見為非標準審計意見時，審

7、計收費更高。這與本文提出假設時的理論分析是一致的。非標準審計意見與資產負債率顯著正相關說明資產負債率高的公司更容易獲得非標準審計意見。而非標準審計意見與TA之間負相關，但并不具有顯著性，這說明審計師沒有對上市公司的盈余管理行為出具相應的非標準審計意見。表3模型中各變量之間的皮爾遜相關系數(shù)審計意見國際四大審計費用資產負債率TA審計意見1-00510097*0177*-0021國際四大-005110560*0005-0020審計費用0097*0560*10032-0074*資產負債率0177*000500321-0051TA-0021-0020-0074*-00511注：*表示相關系數(shù)在01的程度

8、上具有顯著性；*表示相關系數(shù)在005的程度上具有顯著性；雙尾檢驗。42邏輯回歸結果分析模型中因變量是0、1虛擬變量，因此采用邏輯回歸。邏輯回歸結果如表4所示。表4審計意見與國際四大、審計費用關系的邏輯回歸結果非標準化系數(shù)標準誤差alddfSig*nstant95444277498110026Size-02831080006910793Fee09650318921310002*Lev238706621299310000*TA-08291370036610545注：*表示在01的程度上顯著；*表示在005的程度上顯著；*表示在001的程度上顯著。由表4可知：國際四大的非標準系數(shù)為-0283，顯著性

9、概率為0793，說明國際四大并不傾向于發(fā)表非標準審計意見，但此結論并不顯著成立。該結論并不支持本文的假設1，但在一定程度上支持Kaplanandillias2022的觀點。即在近些年，大事務所更傾向于通過集中化選擇客戶來降低訴訟風險，而小事務所那么通過發(fā)表非標準審計意見降低訴訟風險，因此大事務所相較小事務所而言更少發(fā)表非標準審計意見。審計費用的估計參數(shù)為-0965，顯著性概率為0002。這說明審計費用與非標準審計意見顯著正相關，這和本文預測相符。證實了審計師會因為發(fā)表非標準審計意見需要投入更多人力物力從而收取更高的審計費用。5研究結論本文得出的研究結論：一是審計費用高時審計師更容易發(fā)表非標準審計意見。實證發(fā)現(xiàn)，非標準審計意見與審計費用之間顯著正相關。這說明審計師并沒有因為向被審計單位收取更高的審計費用而發(fā)表標準審計意見，表達審計師具有較高的職業(yè)素養(yǎng)。而審計費用高時審計師發(fā)表非標準審計意見的原因可能在于審計師需要消耗更多的精力才能獲取充足的審計證據(jù)來支持非標準審計意見。因此為了獲取對自身勞動的補償，審計師會索取更高的審計費用。此外，被審計單位存在問題時，審計師也會傾向于索取風險溢價。二是資產狀況差的公司更容易獲得非標準審計意見。此結論與之前很多研究的結論一致，如張秀梅2022。財