稅收籌劃探研

1、稅收籌劃探研進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)、稅后利潤(rùn)最大、競(jìng)爭(zhēng)才能最強(qiáng)成為企業(yè)的目的。保持企業(yè)長(zhǎng)期盈利才能是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇的中心問(wèn)題，企業(yè)越來(lái)越關(guān)心自身本錢(qián)的上下，越來(lái)越重視稅收支出和納稅本錢(qián)，于是稅收籌劃因應(yīng)而生并逐步開(kāi)展。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)稅收籌劃進(jìn)展討論研究非常必要。一、稅收籌劃存在的客觀必然性一理論根據(jù)稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在完全不違犯立法精神的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)展優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕、稅后利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是納稅人對(duì)稅收的謀劃和考慮并落實(shí)在行動(dòng)上的一種行為活動(dòng)?，F(xiàn)代

2、經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，稅收本質(zhì)是人們?yōu)橄硎苷峁┑墓伯a(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。稅收活動(dòng)對(duì)于納稅人而言，表現(xiàn)為權(quán)利和義務(wù)對(duì)稱的統(tǒng)一活動(dòng)。納稅人的權(quán)利是多方面的，有知情權(quán)、節(jié)稅權(quán)、質(zhì)詢權(quán)、申訴權(quán)、享受公共效勞權(quán)等，其中享受公共效勞權(quán)是指納稅人有權(quán)要求政府按自己的意愿提供公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品的有效供給取決于供給和補(bǔ)償兩套機(jī)制，對(duì)純公共產(chǎn)品而言，供給由政府來(lái)提供，而補(bǔ)償要通過(guò)稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)。因?yàn)楣伯a(chǎn)品消費(fèi)的非排他性，使其在特定時(shí)點(diǎn)和地域不可能被回絕或挑選，這種“強(qiáng)迫的產(chǎn)品享用就不可能采取直接付費(fèi)方式，于是稅收成為唯一的也是最適宜的選擇。為了獲得最優(yōu)的價(jià)格性能比，公共產(chǎn)品的消費(fèi)者都試圖用盡可能低的價(jià)格來(lái)購(gòu)置該產(chǎn)品。

3、反映在稅收上，就是納稅人在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，想盡可能少地支付公共產(chǎn)品的價(jià)格稅收。這就為稅收籌劃的存在提供了理論根據(jù)。二稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物在我國(guó)，稅收籌劃起步較晚，主要原因是條件不成熟。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，納稅人作為利益主體地位不獨(dú)立，不關(guān)心稅收支出的大小，缺乏稅收籌劃存在的“土壤。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場(chǎng)的主體是整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“細(xì)胞，具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是一個(gè)以法律形式加以標(biāo)準(zhǔn)的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家與企業(yè)的稅收分配關(guān)系必須以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，要求征納雙方必須共同遵守稅法，以保證競(jìng)爭(zhēng)的公平和效率。國(guó)家成認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)享有法

4、定的權(quán)利和利益，負(fù)有法定的責(zé)任和義務(wù)，每個(gè)納稅人都充分地理解節(jié)稅是納稅人的權(quán)利，依法納稅是應(yīng)盡的義務(wù)。自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧又使企業(yè)具備了自我鼓勵(lì)和自我約束的機(jī)制。對(duì)自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是企業(yè)的生存本能。因此，以減少稅收本錢(qián)為目的的稅收籌劃成為企業(yè)必然的選擇。所以說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，企業(yè)自身利益的獨(dú)立化與企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化，構(gòu)成了稅收籌劃的動(dòng)力機(jī)制和保障機(jī)制。三存在的環(huán)境稅收具有法律的強(qiáng)迫性、無(wú)償性和固定性。稅收籌劃的合法性一方面表如今其謀略過(guò)程和結(jié)果不違犯稅收法律法規(guī)，是在法律容許的范圍內(nèi)進(jìn)展的，通過(guò)稅收籌劃到達(dá)減少稅收支出的目的，意味著花較少的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和法

5、律保護(hù)；另一方面，稅收籌劃符合國(guó)家立法意圖，與國(guó)家政策導(dǎo)向具有同一性。因?yàn)槎愂兆鳛橐环N經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，政府有意通過(guò)稅收引導(dǎo)投資者、消費(fèi)者、消費(fèi)者采取符合政府政策導(dǎo)向的行為，國(guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅，征稅根據(jù)是什么，無(wú)不表達(dá)著政府的意志，而稅收籌劃往往是根據(jù)稅法中稅基的變化、稅率的差異、稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整、產(chǎn)品構(gòu)造調(diào)整等，這是納稅人對(duì)政府政策作出的積極反響，是政府意圖轉(zhuǎn)化為納稅人行為的詳細(xì)形式。因此，納稅人進(jìn)展稅收籌劃既可減輕自身稅負(fù)又順應(yīng)了政府導(dǎo)向，使稅收籌劃具備了良好的存在環(huán)境和土壤。同時(shí)在傳統(tǒng)的道德觀念方面，雖然稅收籌劃是根據(jù)法律法規(guī)進(jìn)展的一種理性選擇行為，

6、但最終結(jié)果將導(dǎo)致國(guó)家稅收總額的減少，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)似乎是不符合道德標(biāo)準(zhǔn)的。其實(shí)這種認(rèn)識(shí)是片面的，法定最低限度的納稅權(quán)是納稅人擁有的諸種權(quán)利中的一種，這說(shuō)明納稅人無(wú)須超出法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家賦稅。知名法官漢德有段名言，“人們安排自己的活動(dòng)以到達(dá)低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。因?yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家賦稅，稅收是強(qiáng)迫課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收，不過(guò)是侈談空論而已。因此，調(diào)整人們的道德理念，不用道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)強(qiáng)加約束，是稅收籌劃得以存在開(kāi)展的理念環(huán)境。四稅收籌劃是納稅人的最正確選擇市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)其經(jīng)濟(jì)利益具有相對(duì)獨(dú)立性，通過(guò)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等一系列活動(dòng)，

7、實(shí)現(xiàn)其既定的財(cái)務(wù)目的。經(jīng)濟(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的并不是利潤(rùn)總額，而是扣除各種納稅額后的利潤(rùn)凈額。稅收是企業(yè)本錢(qián)的重要組成部分，企業(yè)的稅負(fù)是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，但稅負(fù)的輕重在企業(yè)作出有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)就已經(jīng)決定了，為減少稅收支出，企業(yè)僅僅注意在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中防止額外稅負(fù)是不夠的，必須在作出經(jīng)營(yíng)決策之前就綜合考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅負(fù)的不同。由于納稅義務(wù)具有滯后性，客觀上為稅前作出稅收籌劃提供了可能性。而且由于稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)、受益點(diǎn)都?xì)w結(jié)于納稅人本身，無(wú)論籌劃活動(dòng)是由納稅人自己進(jìn)展還是委托專業(yè)人員和中介機(jī)構(gòu)進(jìn)展，都是對(duì)納稅人自己的資金流程和經(jīng)營(yíng)行為的謀劃，是圍繞納稅人利益并由其自己要求、選擇和決策的

8、，是在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)展的，因此是合法的。假設(shè)采取偷稅、逃稅、騙稅等違法手段雖然也能使納稅人減少納稅額，但納稅人不僅要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，不利于企業(yè)的正常消費(fèi)經(jīng)營(yíng)。因此，稅收籌劃是納稅人減輕稅負(fù)獲得經(jīng)濟(jì)利益的最正確選擇。二、稅收籌劃的開(kāi)展空間稅收籌劃在西方國(guó)家比較盛行，雖然在我國(guó)起步較晚，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，隨著我國(guó)參加T和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，稅收籌劃在我國(guó)呈現(xiàn)出越來(lái)越廣闊的開(kāi)展空間。一稅收籌劃的宏觀效應(yīng)決定了其開(kāi)展前景廣闊1.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府通過(guò)稅種的設(shè)置、稅率確實(shí)定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，表達(dá)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。稅收

9、籌劃使納稅人擁有多個(gè)納稅方案可以選擇，而不同納稅方案從不同的角度表達(dá)企業(yè)的同一目的，即減輕稅負(fù)、獲利最優(yōu)；不同納稅方案對(duì)企業(yè)投資決策、經(jīng)營(yíng)方式確實(shí)定起決定影響，從而在宏觀上有利于優(yōu)化投資方向、消費(fèi)方向，使產(chǎn)業(yè)構(gòu)造趨于合理。政府征稅刺激了經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅收籌劃引導(dǎo)了經(jīng)濟(jì)主體的安康開(kāi)展，這種有利于宏觀經(jīng)濟(jì)的效率性行為，決定了其具有強(qiáng)大的生命力。2.稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的進(jìn)步。企業(yè)要做好稅收籌劃，就要特別注意研究政府稅收的規(guī)那么條款，而政府那么可以通過(guò)稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，借助稅收籌劃的信息資料，加速和促進(jìn)稅法的完善。因此，稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是輔助國(guó)家

10、稅法完善的過(guò)程和對(duì)政府政策導(dǎo)向正確性和有效性加以檢驗(yàn)的過(guò)程。3.我國(guó)參加T以及經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)對(duì)稅收籌劃提出了更高的要求。稅收籌劃在我國(guó)剛剛從一個(gè)過(guò)去不敢說(shuō)到如今敢說(shuō)，并且在媒體上公開(kāi)說(shuō)的路中走過(guò)來(lái)，這是一次觀念與思維的大飛躍，也是稅收籌劃理論與理論在我國(guó)的一個(gè)嶄新的開(kāi)端。參加T，意味著對(duì)外商資金、人才、商品的全面開(kāi)放，國(guó)外企業(yè)熱衷于稅收籌劃，并且具有較成熟的稅收籌劃經(jīng)歷和較高的籌劃程度，這對(duì)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是不利的；隨著一些限制的取消，我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)也需要高層次的稅收籌劃為企業(yè)開(kāi)展效勞。因此，隨著我國(guó)參加T和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加快，在對(duì)內(nèi)對(duì)外各方面稅收籌劃的重要性會(huì)逐漸凸顯出來(lái)，更多跨國(guó)公司、會(huì)

11、計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入，不僅直接擴(kuò)大了稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃理念和技術(shù)，這將促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃研究程度和從業(yè)程度的進(jìn)步。二稅收籌劃的微觀效應(yīng)決定了其開(kāi)展空間廣闊1.稅收籌劃有利于進(jìn)步企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)才能和經(jīng)營(yíng)管理程度。經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，市場(chǎng)的完善，決定了企業(yè)只有壯大自身實(shí)力、進(jìn)步競(jìng)爭(zhēng)程度才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，節(jié)約稅收支出如同增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他本錢(qián)工程具有同等重要的意義。眾所周知，本錢(qián)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝的法寶之一，稅收籌劃不僅有利于獲取本錢(qián)優(yōu)勢(shì)，而且能增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)、決策才能和準(zhǔn)確度。2.稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，培養(yǎng)和增強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人的納稅意識(shí)。稅收籌劃

12、必須以全面理解、掌握稅法為根底，籌劃的過(guò)程實(shí)際上是稅法的普及、學(xué)習(xí)、運(yùn)用過(guò)程，企業(yè)把運(yùn)用稅法選擇納稅方案作為自身開(kāi)展的一種內(nèi)在需要，為納稅意識(shí)的增強(qiáng)奠定了基矗3.稅法的日臻完善，稅收征管程度的進(jìn)步，使稅收籌劃愈來(lái)愈成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可或缺的重要組成部分。消費(fèi)力開(kāi)展，社會(huì)分工細(xì)化，稅收涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，稅收流失受到廣泛關(guān)注，人們的普遍心理是，假設(shè)偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人寧愿冒風(fēng)險(xiǎn)也不會(huì)勞神費(fèi)力去從事稅收籌劃。因此，稅收籌劃的開(kāi)展要求強(qiáng)化我國(guó)稅收征管稽查力度，完善稅法，使偷逃稅時(shí)機(jī)日益減少，風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)，由于稅收籌劃的多樣性、復(fù)雜性和高技術(shù)性，使企業(yè)更依賴于專

13、業(yè)人士和專業(yè)機(jī)構(gòu)，這樣有助于稅收籌劃和代理機(jī)構(gòu)的共同開(kāi)展。三、開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題對(duì)稅收籌劃進(jìn)展討論，目的就是要本著積極的態(tài)度對(duì)待稅收籌劃，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。一準(zhǔn)確理解稅收政策法規(guī)稅收籌劃是合法的，是適宜稅收立法精神的，必須正確把握稅收政策，這是稅收籌劃面臨的最大困難。原因有：1.我國(guó)稅法立法體制層次多。首先有全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的稅收法律，如?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?、?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?，屬于較穩(wěn)定、納稅人較熟悉的法律形式；其次有國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)，如各稅種的暫行條例，也相對(duì)穩(wěn)定，易于

14、把握；再次有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)章，如各稅種的施行細(xì)那么、通知、方法等，不僅數(shù)量龐大，并且詳細(xì)稅收法規(guī)變化頻繁，稍不注意使用的法規(guī)就可能過(guò)時(shí)。2.有些稅收法規(guī)存在很多模糊之處，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握。二正本清源，防止借稅收籌劃之名進(jìn)展避稅活動(dòng)在稅收籌劃中要注意走出“稅負(fù)最輕的誤區(qū)，對(duì)納稅人而言，是要選擇有利于納稅人總體利益最優(yōu)的方案，要明確最優(yōu)納稅方案并不一定是稅負(fù)最輕方案，稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，稅收籌劃是要真正做到“節(jié)稅增收，稅后利潤(rùn)最大化。雖然納稅人進(jìn)展稅收籌劃與避稅的目的都是為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，降低本錢(qián)，減少稅收支出，結(jié)果都是躲避稅收，造成

15、國(guó)家稅款總額的減少，但稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的不同。稅收籌劃的過(guò)程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅那么屬于稅收法律意志企圖控制但卻力不能及的行為，是由于稅法規(guī)定的破綻和法律制度的內(nèi)在缺陷所致，一方面避稅會(huì)引起社會(huì)資源配置的不合理，干擾稅收調(diào)控職能的發(fā)揮；另一方面避稅是違犯稅法意圖的個(gè)別行為，對(duì)個(gè)別納稅人來(lái)說(shuō)意味著得到政府的“額外補(bǔ)貼，造成納稅人之間的負(fù)擔(dān)不公，引起競(jìng)爭(zhēng)的不公平，最終可能影響到產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的合理布局，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)低效率。雖然在理論上對(duì)稅收籌劃和避稅有一個(gè)根本的區(qū)分，但實(shí)際操作中稅收籌劃與避稅有時(shí)還難以區(qū)別，一旦稅收政策導(dǎo)向不明確，稅

16、收法規(guī)和征管方法不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)變?yōu)楸芏愋袨?。這要求政府建立有效率的稅制運(yùn)行機(jī)制，使稅法簡(jiǎn)單、明確、便于理解，稅收條款可操作性強(qiáng)而彈性弱，盡可能降低或杜絕借稅收籌劃之名進(jìn)展的避稅活動(dòng)。三稅收籌劃要求執(zhí)業(yè)人員具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格稅收籌劃作為“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)走到了“前臺(tái)，借鑒國(guó)外經(jīng)歷，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，稅收籌劃通過(guò)中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來(lái)完成較為科學(xué)。這就要求稅收籌劃執(zhí)業(yè)人員應(yīng)具備豐厚的專業(yè)素質(zhì)，包括具備較高的稅收政策程度和業(yè)務(wù)程度，這是稅收籌劃成功的保證；還要具備良好的職業(yè)道德，符合法律要求是稅收籌劃的前提，不能為招攬業(yè)務(wù)隨意放棄原那么，不能受利益驅(qū)動(dòng)屈從客戶壓力等；還要具備溝通才能，表如今與征納雙方的溝通等方面。稅收籌劃不是一朝一夕的事，而是一種事業(yè)、一種職業(yè)，需要由專業(yè)人士和專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)從事并加以研究，才能使其得到完善和開(kāi)展。四開(kāi)展稅收籌劃，政府和管理機(jī)關(guān)面臨挑戰(zhàn)稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面專長(zhǎng)的復(fù)合型人才，其理論之深沉、閱歷之豐實(shí)、技術(shù)之?huà)故旆浅Ｈ四芗?，一旦稅收籌劃違犯稅法意圖，演化為避稅甚至偷逃稅行為，其應(yīng)付難度可想而知，所以稅收征管部門(mén)要重視培養(yǎng)稅收