遞延所得稅核算方法

1、一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不是通過(guò)以前損益調(diào)整科目核算的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要求對(duì)企業(yè)所所得稅采用資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法進(jìn)行核核算。其實(shí)，資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法也是納納稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法的一個(gè)分分支，他是從從資產(chǎn)負(fù)債表表出發(fā)，通過(guò)過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上列示示的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定確定的賬賬面價(jià)值與按按照稅法規(guī)定定確定的計(jì)稅稅基礎(chǔ)，對(duì)于于兩者之間的的差額分別應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異與可抵抵扣暫時(shí)性差差異，確認(rèn)相相關(guān)的遞延所所得稅負(fù)債與與遞延所得稅稅資產(chǎn)，并在在此基礎(chǔ)上確確定每一期間間利潤(rùn)表中的的所得稅費(fèi)用用。 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值小于計(jì)稅稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)會(huì)產(chǎn)生可抵扣扣暫時(shí)性差異異； 當(dāng)資產(chǎn)的賬面

2、價(jià)價(jià)值大于計(jì)稅稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異； 當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值大于計(jì)稅稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)會(huì)產(chǎn)生可抵扣扣暫時(shí)性差異異； 當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值小于計(jì)稅稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異。 可抵扣暫時(shí)性差差異匹配“遞遞延所得稅資資產(chǎn)”科目，新新增可抵扣暫暫時(shí)性差異時(shí)時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回可抵扣暫暫時(shí)性差異時(shí)時(shí)列入貸方 應(yīng)納稅暫時(shí)性差差異匹配“遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債”目，新新增應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異時(shí)時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異時(shí)時(shí)列入借方。 0二、一、遞延所得稅稅資產(chǎn)和遞延延所得稅負(fù)債債確認(rèn)范圍 根據(jù)新企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第18號(hào)所得稅的的規(guī)定,不確確認(rèn)遞延所得得稅負(fù)債的應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異的交易易

3、事項(xiàng)主要有有三種情況： 一是商譽(yù)的的初始確認(rèn)；二是同時(shí)具具有“不是企企業(yè)合并交易易，且交易發(fā)發(fā)生時(shí)既不影影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)也不影響應(yīng)應(yīng)納稅所得額額（或可抵扣扣虧損）”特特征的交易中中產(chǎn)生的資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債；三三是同時(shí)滿足足“投資企業(yè)業(yè)能夠控制暫暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的時(shí)間和和該暫時(shí)性差差異在可預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的未來(lái)很可可能不會(huì)轉(zhuǎn)回回”條件的企企業(yè)對(duì)與子公公司、聯(lián)營(yíng)企企業(yè)及合營(yíng)企企業(yè)投資相關(guān)關(guān)的應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異。 同樣道理，企企業(yè)不確認(rèn)遞遞延所得稅資資產(chǎn)的交易主主要有三種情情況： 一是同時(shí)具具備“該項(xiàng)交交易不是企業(yè)業(yè)合并；交易易發(fā)生時(shí)既不不影響會(huì)計(jì)利利潤(rùn)也不影響響應(yīng)納稅所得得額（或可抵抵扣虧損）”特特征的交易中中資產(chǎn)

4、或負(fù)債債的初始確認(rèn)認(rèn)；二是不同同時(shí)具備“暫暫時(shí)性差異在在可預(yù)見(jiàn)的未未來(lái)很可能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回；未來(lái)很很可能獲得用用來(lái)抵扣可抵抵扣暫時(shí)性差差異的應(yīng)納稅稅所得額”的的企業(yè)對(duì)子公公司、聯(lián)營(yíng)企企業(yè)及合營(yíng)企企業(yè)投資相關(guān)關(guān)的可抵扣暫暫時(shí)性差異產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所所得稅資產(chǎn)；三是資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，如如果未來(lái)期間間很可能無(wú)法法獲得足夠的的應(yīng)納稅所得得額用以抵扣扣遞延所得稅稅資產(chǎn)的利益益的遞延所得得稅資產(chǎn)。一一句話，除了了上述不能確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)的交交易中的可抵抵扣暫時(shí)性差差異外，只要要有證據(jù)表明明當(dāng)前或未來(lái)來(lái)很可能獲得得足夠的應(yīng)納納稅所得額，可可用來(lái)抵扣可可抵扣暫時(shí)性性差異的，都都確認(rèn)為遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)。 二、賬戶設(shè)設(shè)

5、置 根據(jù)新企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第18號(hào)所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則第十條規(guī)規(guī)定，企業(yè)對(duì)對(duì)所得稅進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理時(shí)時(shí)，應(yīng)設(shè)置如如下賬戶： 1、“應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交所得稅”賬賬戶：核算企企業(yè)應(yīng)交未交交所得稅； 2、“所得得稅”賬戶：核算企業(yè)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的所得稅費(fèi)費(fèi)用； 3、“遞延延所得稅負(fù)債債”賬戶：核核算企業(yè)遞延延所得稅負(fù)債債的發(fā)生及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回； 4、“遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶：核核算企業(yè)遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。 三、所得稅稅會(huì)計(jì)處理改改用資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法 所得稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理，我我國(guó)原有關(guān)企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度和法規(guī)中要要求企業(yè)采用用應(yīng)付稅款法法、納稅影響響會(huì)計(jì)法、遞遞延法或債務(wù)務(wù)法。新企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第18號(hào)所

6、得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則則要求企企業(yè)改用資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)務(wù)法。 例如，甲公公司20000年12月11日取得設(shè)備備一項(xiàng)，賬面面價(jià)值包括買買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等為90萬(wàn)元元。甲公司該該臺(tái)設(shè)備的賬賬面價(jià)值和計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)均為為90萬(wàn)元，期期末無(wú)殘值。假假設(shè)甲公司會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定，按直線法法折舊：會(huì)計(jì)計(jì)折舊年限為為5年；稅法法折舊年限為為6年。20001年至22006年，各各年均實(shí)現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，22001年至至2004年年，企業(yè)適用用所得稅稅率率為33%，22005年改改為25%。有有關(guān)會(huì)計(jì)處理理如下： 第一種賬務(wù)務(wù)處理方法： 2001年年年末，有關(guān)關(guān)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理： （1）會(huì)計(jì)計(jì)年折舊額=90/5=

7、18（萬(wàn)元元） （2）稅法法年折舊額=90/6=15（萬(wàn)元元） （3）固定定資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)之差產(chǎn)生生的遞延所得得稅資產(chǎn)=（77572）33%=00.99（萬(wàn)萬(wàn)元） （4）所得得稅費(fèi)用=1100333%=33（萬(wàn)萬(wàn)元） （5）應(yīng)交交所得稅=（1100+3）33%=333.99（萬(wàn)萬(wàn)元）三、由于會(huì)計(jì)與稅收收的目的不同同，導(dǎo)致了會(huì)會(huì)計(jì)處理與稅稅務(wù)處理之間間必然存在著著無(wú)法消除的的差異，這就就要求會(huì)計(jì)核核算、反映這這種差異對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期期損益及其期期末財(cái)務(wù)狀況況的影響情況況。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系（22006）下下，改變了原原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則（制度）（22005前）對(duì)對(duì)所得稅的核核算方法

8、（即即由企業(yè)自行行選擇采用應(yīng)應(yīng)付稅款法、遞遞延法、利潤(rùn)潤(rùn)表債務(wù)法），改改為統(tǒng)一采用用“資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法”。這這種核算方法法，將會(huì)計(jì)處處理與稅務(wù)處處理之間存在在的差異，劃劃分為兩大類類：暫時(shí)性差差異（注意，不不是時(shí)間性差差異，其范圍圍要大于時(shí)間間性差異）、非非暫時(shí)性差異異，與原時(shí)間間性差異和原原永久性差異異的分類是不不同的。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)務(wù)法下，相關(guān)關(guān)的概念較多多，限于篇幅幅，請(qǐng)具體閱閱見(jiàn)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第118號(hào)所所得稅及其其應(yīng)用指南。下下面僅舉例簡(jiǎn)簡(jiǎn)單說(shuō)明資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)務(wù)法的核算過(guò)過(guò)程。假設(shè)甲公司20007年度按按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則計(jì)算的稅稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)為10 0000 0000元，所得得稅率

9、為333%，未來(lái)稅稅率預(yù)計(jì)不會(huì)會(huì)發(fā)生調(diào)整。1、當(dāng)年按稅法法核定的全年年計(jì)稅工資11 800 000元，甲甲公司全年實(shí)實(shí)發(fā)工資為22 000 000元。相相關(guān)提取的福福利費(fèi)、工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工工教育經(jīng)費(fèi)，稅稅法準(zhǔn)予全額額稅前扣除。2、企業(yè)擁有固固定資產(chǎn)原值值500 0000 0000元，會(huì)計(jì)計(jì)處理采用加加速折舊法計(jì)計(jì)提折舊，當(dāng)當(dāng)年折舊額664 0000 000元元，累計(jì)折舊舊額244 000 0000元，無(wú)無(wú)減值準(zhǔn)備；稅務(wù)處理采采用平均年限限法，當(dāng)年折折舊額50 000 0000元，累累計(jì)稅前扣除除折舊額1550 0000 000元元，預(yù)計(jì)使用用年限及預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值與會(huì)會(huì)計(jì)處理不存存在差異。3、企業(yè)

10、當(dāng)年購(gòu)購(gòu)入準(zhǔn)備近期期出售的某上上市公司股票票，購(gòu)置成本本2 0000 000元元，年末市價(jià)價(jià)2 6000 000元元。當(dāng)年未發(fā)發(fā)生派發(fā)紅利利等事項(xiàng)。4、年初遞延所所得稅資產(chǎn)賬賬面余額266 400 000元，年年初遞延所得得稅負(fù)債賬面面余額0元。除上述事項(xiàng)之外外，無(wú)其他納納稅調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)。另，該企企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)很可能取得得足夠的應(yīng)納納稅所得額用用于抵扣可抵抵扣暫時(shí)性差差異。1、按照當(dāng)期根根據(jù)稅法規(guī)定定計(jì)算的應(yīng)交交所得稅，確確認(rèn)所得稅費(fèi)費(fèi)用。會(huì)計(jì)利潤(rùn)：100 000 000元加：工資費(fèi)用納納稅調(diào)增額：200 0000元（22 000 000 1 8000 0000）加：折舊費(fèi)用納納稅調(diào)增額：14

11、0000 0000元（64 000 0000 50 0000 0000）減：交易性金融融資產(chǎn)納稅調(diào)調(diào)減額：6000 0000元（2 6600 0000 22 000 000）應(yīng)納稅所得額：23 6000 0000元應(yīng)交所得稅：77 788 000元（223 6000 000 * 33%）借：所得稅費(fèi)用用 7 7888 0000元貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 7 7788 0000元該分錄可理解為為：根據(jù)稅法法規(guī)定計(jì)算的的當(dāng)年應(yīng)交所所得稅，屬當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期期“所得稅費(fèi)費(fèi)用”科目。2、按照資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的差差額，確認(rèn)暫暫時(shí)性差異及及其遞延所得得稅。固定資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)

12、值 = 5500 0000 0000 2444 0000 000 = 2566 000 000元固定資產(chǎn)計(jì)稅基基礎(chǔ) = 5500 0000 0000 1550 0000 000 = 3500 000 000元可抵扣暫時(shí)性差差異 = 3350 0000 0000 2556 0000 000 = 94 000 0000元（該可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異表明明，企業(yè)未來(lái)來(lái)在使用、處處置該固定資資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)據(jù)稅法的規(guī)定定，需調(diào)減應(yīng)應(yīng)納稅所得額額94 0000 0000元）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) = 944 000 000 * 33% = 31 020 0000元（由于該固定資資產(chǎn)在未來(lái)使使用、處置時(shí)時(shí)需依稅法規(guī)規(guī)定調(diào)

13、減應(yīng)納納稅所得額，即即意味著企業(yè)業(yè)未來(lái)可少交交所得稅311 020 000元，由由此形成當(dāng)期期期末企業(yè)的的一項(xiàng)資產(chǎn)）當(dāng)期應(yīng)增計(jì)的遞遞延所得稅資資產(chǎn) = 331 0200 000 26 400 0000 = 4 6200 000元元（由于企業(yè)當(dāng)期期期初已存在在遞延所得稅稅資產(chǎn)26 400 0000元，因因此，只需在在此基礎(chǔ)上補(bǔ)補(bǔ)計(jì)至31 020 0000元即可可）交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值 = 2 6600 0000元交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) = 2 0000 0000元應(yīng)納稅暫時(shí)性差差異 = 22 600 000 2 0000 0000 = 6000 0000元（該應(yīng)納稅在使使性差異表明明，企業(yè)

14、未來(lái)來(lái)在出售該金金融性交易資資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)據(jù)稅法的規(guī)定定，需調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額600 0000元）遞延所得稅負(fù)債債 = 6000 0000 * 333% = 1198 0000元（由于該交易性性金融資產(chǎn)在在未來(lái)出售時(shí)時(shí)需依稅法規(guī)規(guī)定調(diào)增應(yīng)納納稅所得額，即即意味著企業(yè)業(yè)未來(lái)應(yīng)多交交所得稅1998 0000元，由此形形成當(dāng)期期末末企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債）當(dāng)期應(yīng)增計(jì)的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債 = 1198 0000 00 = 1998 0000元借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 4 620 0000元貸：所得稅費(fèi)用用 4 4222 0000元貸：遞延所得稅稅負(fù)債 1998 0000元該分錄可理解為為：上述增計(jì)計(jì)的遞延所得得

15、稅資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債，屬于當(dāng)當(dāng)期所得稅費(fèi)費(fèi)用的調(diào)整，應(yīng)應(yīng)記入當(dāng)期“所所得稅費(fèi)用”科科目。至于工資費(fèi)用的的納稅調(diào)整問(wèn)問(wèn)題，由于該該差異屬于原原永久性差異異，不影響未未來(lái)應(yīng)納稅所所得額的計(jì)算算，因此，不不形成暫時(shí)性性差異。從暫暫時(shí)性差異計(jì)計(jì)算公式來(lái)看看，由于相關(guān)關(guān)工資已發(fā)放放，則應(yīng)付職職工薪酬（工工資部分）賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)均為為零，不存在在暫時(shí)性差異異。在本例中，當(dāng)期期所得稅費(fèi)用用最終確認(rèn)了了3 3666 000元元（7 7888 0000 4 422 0000），除除以當(dāng)期稅率率33%得110 2000 000元元，正好等于于會(huì)計(jì)利潤(rùn)110 0000 000元元與屬于原永永久性差異的的工資費(fèi)用納

16、納稅調(diào)增額2200 0000元的之和和。（需要指指出，這樣的的驗(yàn)算說(shuō)明只只是為了更清清楚地反映資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法對(duì)于原原時(shí)間性差異異及原永久性性差異的核算算原理及方法法，并不表明明任何企業(yè)任任何情況下均均可進(jìn)行如此此的簡(jiǎn)單驗(yàn)算算，這是由資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法會(huì)計(jì)理理論所導(dǎo)致的的，也是與原原利潤(rùn)表債務(wù)務(wù)法的實(shí)質(zhì)性性區(qū)別之一）最后，對(duì)于20007年初級(jí)級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技技術(shù)資格考試試指定教材未未對(duì)遞延所得得稅資產(chǎn)（負(fù)負(fù)債）科目進(jìn)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明明的問(wèn)題，這這與考試大綱綱要求有關(guān)。詳詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)參參見(jiàn)20077年初級(jí)會(huì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)術(shù)資格考試大大綱。四、所得稅會(huì)計(jì)涉及及到的四個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)科目： 1.所得稅稅費(fèi)用；2.

17、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅；3.遞遞延所得稅資資產(chǎn)；4.遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債。 借：所得稅稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)計(jì)立場(chǎng)） 遞延所所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅稅（稅務(wù)立場(chǎng)場(chǎng)） （或或者）遞延所所得稅負(fù)債 貸方應(yīng)交稅稅費(fèi)是站在稅稅務(wù)的立場(chǎng)，這這個(gè)數(shù)據(jù)不會(huì)會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)核核算方法的改改變而改變，繳繳納的稅金是是唯一的、確確定的，借方方所得稅費(fèi)用用是站在會(huì)計(jì)計(jì)的立場(chǎng)。 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)應(yīng)交所得稅）=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)暫時(shí)性差差異）所得得稅稅率=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額所得稅稅稅率 遞延所得稅稅資產(chǎn)（或遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債）=暫時(shí)時(shí)性差異所所得稅稅率 任何一個(gè)時(shí)時(shí)期，下列等等式均成立： 遞延所得稅稅資產(chǎn)（或負(fù)負(fù)債）余額/累計(jì)暫時(shí)性性差異

18、=所得得稅稅率遞延所得稅是指指按照所得稅稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)認(rèn)的遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債金額，即即遞延所得稅稅資產(chǎn)及遞延延所得稅負(fù)債債當(dāng)期發(fā)生額額的綜合結(jié)果果，但不包括括計(jì)入所有者者權(quán)益的交易易或事項(xiàng)的所所得稅影響。用用公式表示即即為： 遞延所得稅稅=（遞延所所得稅負(fù)債的的期末余額-遞延所得稅稅負(fù)債的期初初余額）-（遞遞延所得稅資資產(chǎn)的期末余余額-遞延所所得稅資產(chǎn)的的期初余額） 應(yīng)予說(shuō)明的的是，企業(yè)因因確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)和和遞延所得稅稅負(fù)債產(chǎn)生的的遞延所得稅稅，一般應(yīng)當(dāng)當(dāng)記入所得稅稅費(fèi)用，但以以下兩種情況況除外： 一是某項(xiàng)交交易或事項(xiàng)按按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)計(jì)入入所有者權(quán)益益的

19、，由該交交易或事項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所所得稅資產(chǎn)或或遞延所得稅稅負(fù)債及其變變化亦應(yīng)計(jì)入入所有者權(quán)益益，不構(gòu)成利利潤(rùn)表中的遞遞延所得稅費(fèi)費(fèi)用。五、一、遞延所得稅稅資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量 一一）確認(rèn)遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的一般原則則 資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫暫時(shí)性差異的的，在估計(jì)未未來(lái)期間能夠夠取得足夠的的應(yīng)納稅所得得額用以利用用該可抵扣暫暫時(shí)性差異時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很很可能取得用用來(lái)抵扣可抵抵扣暫時(shí)性差差異的應(yīng)納稅稅所得額為限限，確認(rèn)相關(guān)關(guān)的遞延所得得稅資產(chǎn)。 1.遞延所所得稅資產(chǎn)的的確認(rèn)應(yīng)以未未來(lái)期間可能能取得的應(yīng)納納稅所得額為為限。企業(yè)有有明確的證據(jù)據(jù)表明其于可可抵扣暫時(shí)性性差異

20、轉(zhuǎn)回的的未來(lái)期間能能夠產(chǎn)生足夠夠的應(yīng)納稅所所得額，進(jìn)而而利用可抵扣扣暫時(shí)性差異異的，則應(yīng)以以可能取得的的應(yīng)納稅所得得額為限，確確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)。比如007年虧損1100萬(wàn)元，現(xiàn)現(xiàn)在已有確鑿鑿的證據(jù)表明明該企業(yè)未來(lái)來(lái)的盈利最多多只有50萬(wàn)萬(wàn)元，即有確確鑿的證據(jù)表表明未來(lái)期間間的應(yīng)納稅所所得額只有550萬(wàn)元，那那么現(xiàn)在不能能確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)1100333%，只能確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)50033%（或或50255%）。 這這個(gè)要求的含含義就是：在在借記遞延所所得稅資產(chǎn)時(shí)時(shí)，將來(lái)應(yīng)有有機(jī)會(huì)可以在在貸方體現(xiàn)，遞遞延所得稅資資產(chǎn)不能永久久地掛在賬上上，放在報(bào)表表中將來(lái)無(wú)法法轉(zhuǎn)回。 22.虧

21、損年度度發(fā)生的虧損損應(yīng)視同可抵抵扣暫時(shí)性差差異來(lái)處理，確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)。在在預(yù)計(jì)可利用用可彌補(bǔ)虧損損或稅款抵減減的未來(lái)期間間內(nèi)能夠取得得足夠的應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很很可能取得的的應(yīng)納稅所得得額為限。 3.企業(yè)業(yè)合并中，按按照會(huì)計(jì)規(guī)定定確定的合并并中取得各項(xiàng)項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的入入賬價(jià)值與其其計(jì)稅基礎(chǔ)之之間形成可抵抵扣暫時(shí)性差差異的，應(yīng)確確認(rèn)相應(yīng)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)，并調(diào)整整合并中應(yīng)予予確認(rèn)的商譽(yù)譽(yù)等。 借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù) 或： 借：商譽(yù)譽(yù) 貸：遞延延所得稅負(fù)債債 4.與直直接計(jì)入所有有者權(quán)益的交交易或事項(xiàng)相相關(guān)的可抵扣扣暫時(shí)性差異異，相應(yīng)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所所

22、有者權(quán)益（資資本公積）。如如因可供出售售金融資產(chǎn)公公允價(jià)值下降降而應(yīng)確認(rèn)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。比如如，期初購(gòu)買買可供出售金金融資產(chǎn)的成成本為1000萬(wàn)元，期末末公允價(jià)值為為80萬(wàn)元，則則分錄為： 借：資本公公積其他他資本公積20 貸：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)20 此時(shí)資產(chǎn)的的賬面價(jià)值小小于計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，產(chǎn)生了可可抵扣暫時(shí)性性差異，應(yīng)確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)： 借：遞延所所得稅資產(chǎn)20025% 貸：資本公公積其他他資本公積20025% 二）不確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)的特特殊情況 某某些情況下，如如果企業(yè)發(fā)生生的某項(xiàng)交易易或事項(xiàng)不是是企業(yè)合并，并并且交易發(fā)生生時(shí)既不影響響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也也不影響應(yīng)納

23、納稅所得額，且且該項(xiàng)交易中中產(chǎn)生的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的初初始確認(rèn)金額額與其計(jì)稅基基礎(chǔ)不同，產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫暫時(shí)性差異的的，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定定在交易或事事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不不確認(rèn)相應(yīng)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。 （三三）遞延所得得稅資產(chǎn)的計(jì)計(jì)量 1.適適用稅率的確確定 確認(rèn)遞遞延所得稅資資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估估計(jì)相關(guān)可抵抵扣暫時(shí)性差差異的轉(zhuǎn)回時(shí)時(shí)間，采用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回期間適用用的所得稅稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)計(jì)算確定。按按稅法規(guī)定，從從2008年年1月1日起起，所得稅稅稅率改為255%。計(jì)算007年的應(yīng)交交所得稅采用用33%的稅稅率，但077年底確認(rèn)遞遞延所得稅資資產(chǎn)或遞延所所得稅負(fù)債時(shí)時(shí)，應(yīng)采用225%的稅率率。因?yàn)橐话惆闱闆r下20007

24、年產(chǎn)生生的暫時(shí)性差差異只能在22008年及及以后期間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。無(wú)論相相關(guān)的可抵扣扣暫時(shí)性差異異轉(zhuǎn)回期間如如何，遞延所所得稅資產(chǎn)均均不予折現(xiàn)。 二 遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債的確認(rèn)和和計(jì)量 企業(yè)業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異產(chǎn)生的的遞延所得稅稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)應(yīng)遵循以下原原則： （一一）確認(rèn)遞延延所得稅負(fù)債債的總體要求求： 1 除除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中明確規(guī)規(guī)定可不確認(rèn)認(rèn)遞延所得稅稅負(fù)債的情況況以外，企業(yè)業(yè)對(duì)于所有的的應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異均應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅負(fù)債（沒(méi)有有強(qiáng)調(diào)必須以以未來(lái)期間取取得足夠的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為限）； 2 與直接接計(jì)入所有者者權(quán)益的交易易或事項(xiàng)相關(guān)關(guān)的，其所得得稅影響應(yīng)增增加或減少所

25、所有者權(quán)益（資資本公積），不不能計(jì)入所得得稅費(fèi)用； 3 企業(yè)合合并產(chǎn)生的，相相關(guān)的遞延所所得稅影響應(yīng)應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日日應(yīng)確認(rèn)的商商譽(yù)或是計(jì)入入當(dāng)期損益的的金額。 （二二）不確認(rèn)遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債的情況 1.商譽(yù)的的初始確認(rèn) 非同一控制制下的企業(yè)合合并中，企業(yè)業(yè)合并成本大大于合并中取取得的被購(gòu)買買方可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的差差額，確認(rèn)為為商譽(yù)。對(duì)于于企業(yè)合并中中產(chǎn)生的商譽(yù)譽(yù)，其賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)不同形成成的應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異，企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中規(guī)定不確確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債。 2.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)、合營(yíng)企業(yè)業(yè)投資等相關(guān)關(guān)的應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異，一一般應(yīng)確認(rèn)相相應(yīng)的遞延所所得稅負(fù)債。權(quán)權(quán)益法

26、下，在在被投資方盈盈利或虧損時(shí)時(shí)，假設(shè)被投投資方盈利1100萬(wàn)元，投投資方持股比比例為30%，則投資方方的處理是借借記長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資30，貸貸記投資收益益30。而此此項(xiàng)投資收益益稅法上不承承認(rèn)，故長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值大大于計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，產(chǎn)生了應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異，應(yīng)確確認(rèn)遞延所得得稅負(fù)債，即即借記所得稅稅費(fèi)用，貸記記遞延所得稅稅負(fù)債。 但但同時(shí)滿足以以下兩個(gè)條件件的，不確認(rèn)認(rèn)遞延所得稅稅負(fù)債： 一一是投資企業(yè)業(yè)能夠控制暫暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的時(shí)間； 二是該暫暫時(shí)性差異在在可預(yù)見(jiàn)的未未來(lái)很可能不不會(huì)轉(zhuǎn)回。 同時(shí)滿足上上述條件時(shí)，投投資企業(yè)可以以運(yùn)用自身的的影響力決定定暫時(shí)性差異異的轉(zhuǎn)回，如如果不

27、希望其其轉(zhuǎn)回，則在在可預(yù)見(jiàn)的未未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)時(shí)性差異即不不會(huì)轉(zhuǎn)回，從從而無(wú)須確認(rèn)認(rèn)相應(yīng)的遞延延所得稅負(fù)債債。 六、遞延所得稅的的核算是考試試的重點(diǎn)，也也是難點(diǎn)。它它是基于暫時(shí)時(shí)性差異確認(rèn)認(rèn)的，而暫時(shí)時(shí)性差異因不不同的會(huì)計(jì)事事項(xiàng)而存在太太多的情況，除除常見(jiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)與稅法差異異外，還經(jīng)常常與會(huì)計(jì)政策策變更、會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)更正和和日后調(diào)整事事項(xiàng)相結(jié)合出出題。所所以，要解決決遞延所得稅稅的核算問(wèn)題題，必須要首首先明確什么么是暫時(shí)性差差異，看似很很簡(jiǎn)單的問(wèn)題題，但具體應(yīng)應(yīng)用起來(lái)，有有很多學(xué)員并并沒(méi)有真正領(lǐng)領(lǐng)會(huì)暫時(shí)性差差異的含義。根根據(jù)授課老師師所強(qiáng)調(diào)的內(nèi)內(nèi)容，以及答答疑板中的相相關(guān)總結(jié)、平平時(shí)所遇到的的學(xué)員最

28、多的的問(wèn)題，我從從暫時(shí)性差異異和涉及的會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)兩個(gè)個(gè)方面做闡述述。一、暫暫時(shí)性差異暫時(shí)性差差異是資產(chǎn)或或負(fù)債的賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)的差額額，狹義上看看，也就是會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的時(shí)間性差差異。這句話話的意思比較較抽象，舉個(gè)個(gè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)費(fèi)用 所有者權(quán)益益（會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)與應(yīng)納稅所所得額的時(shí)間間性差異）貸：累計(jì)計(jì)折舊 凈資產(chǎn)（賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的暫暫時(shí)性差異）由于會(huì)計(jì)恒等式“凈資產(chǎn) = 所有者權(quán)益” 的存在，上面兩個(gè)括號(hào)中的內(nèi)容始終是相等的，但要注意借方括號(hào)的內(nèi)容是“利潤(rùn)表、發(fā)生額”的概念，而貸方括號(hào)的內(nèi)容是“資產(chǎn)負(fù)債表、余額”的概念。老的所得稅準(zhǔn)則是研究的“借方”

29、，而新的準(zhǔn)則是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，研究的是“貸方”。這使得許多老考生很不適應(yīng)，老是不經(jīng)意間回到老準(zhǔn)則的思路中。比如計(jì)提了多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，便產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異，這沒(méi)有錯(cuò)，但若死板地這樣記憶，便很容易出錯(cuò)。不信請(qǐng)看下面這個(gè)小例子：例12009年12月31日， X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，系2006年10月20日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2009年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬(wàn)元，累計(jì)折舊為260萬(wàn)元。2009年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值損失

30、是不允許稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許扣除。解析2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前X設(shè)備賬面價(jià)值=（600-260-68）-（600-260-68）（512-212-2）=176（萬(wàn)元），可收回金額為132萬(wàn)元，2009年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=176-132=44（萬(wàn)元），計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為132萬(wàn)元。分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 44貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備X設(shè)備 44做到這里，提問(wèn)大家一個(gè)問(wèn)題，X設(shè)備2009年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是多少呢？很多學(xué)員會(huì)毫不猶豫地說(shuō)是44萬(wàn)元，但這是錯(cuò)誤的。之所以錯(cuò)誤，是因?yàn)樵撍悸凡⑽纯紤]到2009年1月1日存在的減值準(zhǔn)備68萬(wàn)元對(duì)2009年計(jì)提折

31、舊的影響，即2009年的折舊也存在差異。所以建議大家一定要從資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的角度出發(fā)來(lái)計(jì)算暫時(shí)性差異。計(jì)算思路為：2009年1月1日賬面價(jià)值=600-260-68=272（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-60052/12-60052=340（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異=340-272=68（萬(wàn)元）2009年12月31日賬面價(jià)值=132（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-60052/12-60053=220（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異=220-132=88（萬(wàn)元）。因此，2009年可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額=88-68=20（萬(wàn)元），并不是44萬(wàn)元。通過(guò)這里的例子，目的是引導(dǎo)大家不要從發(fā)生額的思路去理解，

32、一定要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，通過(guò)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的思路來(lái)計(jì)算暫時(shí)性差異，徐老師、郭老師等授課老師也一直在強(qiáng)調(diào)這個(gè)思路，若養(yǎng)成這個(gè)思路，那么在涉及所得稅稅率變化的問(wèn)題時(shí)，以及與其他會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)相結(jié)合的題目時(shí)就會(huì)容易理解得多。對(duì)于暫時(shí)性差異的計(jì)算還是非常重要的，因?yàn)樵谟?jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，需要使用到暫時(shí)性差異的發(fā)生額。即有以下公式：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅稅率=利潤(rùn)總額永久性差異（可抵扣暫時(shí)性差異期末余額88可抵扣暫時(shí)性差異期初余額68）（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初余額）當(dāng)期所得稅稅率二、所得稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）涉及稅率變動(dòng)的所得稅計(jì)算相信這一點(diǎn)讓很多人頭疼，其實(shí)這里老師告訴

33、您要把握兩個(gè)關(guān)鍵詞：“項(xiàng)目”和“余額”。遇到一個(gè)所得稅問(wèn)題，首先想到的是哪個(gè)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，其次是計(jì)算暫時(shí)性差異，因?yàn)闀簳r(shí)性差異本身就是一個(gè)余額的概念。抽象的話不多說(shuō)，先給大家一個(gè)公式：本期遞延所得稅發(fā)生額 = 期末暫時(shí)性差異新稅率 期初暫時(shí)性差異舊稅率這種情況適用于本期末對(duì)未來(lái)稅率發(fā)生變動(dòng)可以預(yù)期的情況。舉個(gè)兩個(gè)很典型的例子：例2甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目的借方余額為72萬(wàn)元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)所得稅的影響），適用的所得稅稅率為18。2008年初適用所得稅稅率改為33。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，計(jì)

34、稅基礎(chǔ)為6 600萬(wàn)元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0.則甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為（ ）萬(wàn)元。A. 36 B. 54 C. 126 D. 159答案D解析本題首先看到的是固定資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債兩個(gè)項(xiàng)目，逐個(gè)項(xiàng)目分析：固定資產(chǎn)項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異期初稅率=（72/18%）18%=72（萬(wàn)元），期末余額=期末暫時(shí)性差異期末稅率=（6 600-6 000）33%=198（萬(wàn)元），因此固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額-期初余額=198-72=126（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異期初稅

35、率=018%=0（萬(wàn)元），期末余額=期末暫時(shí)性差異期末稅率=（100-0）33%=33（萬(wàn)元），因此預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額-期初余額=33-0=33（萬(wàn)元）。預(yù)計(jì)負(fù)債在期初并不存在，所以期初為零。總的遞延所得稅收益=126+33=159（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。說(shuō)明這里老師給出的解析看上去啰嗦了一些，但對(duì)于大家的理解是至關(guān)重要的！很多同學(xué)在計(jì)算遞延所得稅收益時(shí)，根據(jù)6 600和6 000的差額，再加上期初的72/18%來(lái)計(jì)算，這就重復(fù)了，因?yàn)闀簳r(shí)性差異本身就是一個(gè)余額的概念，是包含期初數(shù)的，所以要區(qū)分項(xiàng)目，區(qū)分余額和發(fā)生額，這是很關(guān)鍵的。根據(jù)上面的說(shuō)明，繼續(xù)舉例子：例3甲公司200

36、7年末“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目的借方余額為72萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為18。2008年初適用所得稅稅率改為33。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年購(gòu)入的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，2008年年末賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 600萬(wàn)元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0.則甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為（ ）萬(wàn)元。A. 36 B. 54 C. 291 D. 159答案C解析本題首先看到的是固定資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債2個(gè)項(xiàng)目，但仔細(xì)一看其實(shí)是3個(gè)項(xiàng)目，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債都是本期新發(fā)生的，所以期

37、初的項(xiàng)目是另外的。逐個(gè)項(xiàng)目分析：期初項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異期初稅率=（72/18%）18%=72（萬(wàn)元），期末余額=期末暫時(shí)性差異期末稅率=（72/18%）33%=132（萬(wàn)元），因此期初項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額-期初余額=72/18%（33%-18%）=132-72=60（萬(wàn)元）。固定資產(chǎn)項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異期初稅率=018%=0（萬(wàn)元），期末余額=期末暫時(shí)性差異期末稅率=（6 600-6 000）33%=198（萬(wàn)元），因此固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額-期初余額=198-0=198（萬(wàn)元）。預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：期初余額=期初暫時(shí)性差異期初稅率=018%=0（萬(wàn)元

38、），期末余額=期末暫時(shí)性差異期末稅率（100-0）33%=33（萬(wàn)元），因此預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額-期初余額=33-0=33（萬(wàn)元）?？偟倪f延所得稅收益=60+198+33=291（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確。說(shuō)明該題是為了便于與例2對(duì)比，說(shuō)明遞延所得稅在涉及稅率變動(dòng)時(shí)的核算。例3這道題的解題思想類似于2007年的所得稅計(jì)算題，希望大家回過(guò)頭去再看一下07年那道考題，看看是否有了新的認(rèn)識(shí)！郭老師在今年的強(qiáng)化班課程所得稅章節(jié)也這道考題進(jìn)行了特別強(qiáng)調(diào)！提示學(xué)員關(guān)注期初遞延所得稅。（二）涉及會(huì)計(jì)調(diào)整（政策變更、差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)）的所得稅計(jì)算1.會(huì)計(jì)政策變更涉及的所得稅調(diào)整很多學(xué)員對(duì)政策變更

39、的所得稅問(wèn)題，感覺(jué)到迷茫，不知從何處下手。所得稅問(wèn)題，大家記住，始終要從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的角度出發(fā)，也就是從“賬面價(jià)值”和“計(jì)稅基礎(chǔ)”的角度來(lái)分析。我們看“會(huì)計(jì)”政策變更，顧名思義，它不是“稅法”政策變更，所以，很明顯，它只可能導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值發(fā)生變化，而計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)變，因此會(huì)計(jì)政策變更涉及的所得稅影響調(diào)整一定是遞延所得稅，不可能是應(yīng)交所得稅。而且一定有以下等式：所得稅影響金額= 新政策下的遞延所得稅 舊政策下的遞延所得稅=（新政策下暫時(shí)性差異）-（舊政策下暫時(shí)性差異）所得稅稅率=（新政策下賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)）（舊政策下賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)）所得稅稅率=（新政策下賬面價(jià)值 舊政策下賬面價(jià)值）所得稅稅率從上面公式推導(dǎo)來(lái)看，累積影響數(shù)一定也一定存在以下等式：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) =（新政策下賬面價(jià)值 舊政策下賬面價(jià)值）（1 - 所得稅稅率）例4甲公司系上市公司，該公司于2007年 12月建造完工的建筑物作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，甲公司按成本模式計(jì)量。該建筑物的原價(jià)為3 000萬(wàn)元（同建造完工時(shí)公允價(jià)值），預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用