企業(yè)財務會計課件-流動負債

1、第四章 負 債 第一節(jié) 流 動 負 債 第四章 負 債 第一節(jié) 流 動 負 債 一、流動負債概述（一）流動負債的概念 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括：短期借款、應付票據、應付賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和1年內到期的長期借款等。長期負債流動負債按其流動性一、流動負債概述（一）流動負債的概念 負債，是一、流動負債概述（二）流動負債的特點償還期限短清償形式多 流動負債的償還期限，制度規(guī)定是在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內。

2、債務人清償債務，既可動用資產清償，也可提供勞務清償，還可舉借新的負債清償。一、流動負債概述（二）流動負債的特點償還期限短清償形式多 一、流動負債概述（三）流動負債入賬價值的確定 流動負債的入賬價值，為其實際發(fā)生額，即按未來應付的金額（或面值）作為入賬價值，而不考慮貨幣的時間價值。我國現(xiàn)行會計實務一、流動負債概述（三）流動負債入賬價值的確定 二、應付賬款的核算（一）應付賬款的入賬時間概念 應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而發(fā)生的債務。 在企業(yè)取得所購材料、商品等的所有權和已接受勞務供應時確認。入賬時間二、應付賬款的核算（一）應付賬款的入賬時間概念 二、應付賬款的核算（一）應付賬款

3、的入賬時間 （1）在所購材料、商品等和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款通常是待材料、商品等驗收入庫后，按發(fā)票賬單所記載的實際價款編證入賬。 在會計實務中，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對應付賬款的入賬時間做了以下兩種情況的規(guī)定：二、應付賬款的核算（一）應付賬款的入賬時間 （1）二、應付賬款的核算（一）應付賬款的入賬時間 （2）在所購材料、商品等已經收到，但尚未收到發(fā)票賬單情況下，企業(yè)因無法知曉確定的應付賬款金額而無法入賬，只能在收到發(fā)票賬單后按第一種情況處理。 在會計實務中，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對應付賬款的入賬時間做了以下兩種情況的規(guī)定：二、應付賬款的核算（一）應付賬款的入賬時間 （2）在二、應付賬款的核算（

4、一）應付賬款的入賬時間 如果在月度終了仍未收到已入庫的材料、商品等發(fā)票賬單時，則應在月末按應付給供應單位價款的暫估價暫先入賬，以便在月末編報的資產負債表中客觀地反映企業(yè)所擁有的資產和應承擔的債務。 在會計實務中，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對應付賬款的入賬時間做了以下兩種情況的規(guī)定：二、應付賬款的核算（一）應付賬款的入賬時間 如果在月二、應付賬款的核算（二）應付賬款的入賬價值 應按未來應付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實際價款或按應付給供應單位價款的暫估價）確定，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。入賬價值二、應付賬款的核算（二）應付賬款的入賬價值 應二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理應付賬款已償還的應付款

5、項應付給供應單位的款項企業(yè)尚未償還的應付款項 該賬戶按供應單位設置明細賬戶，進行總分類和明細分類核算。賬戶設置二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理應付賬款已償還的應二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理（1）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付：業(yè)務流程應付賬款物資采購原材料應交稅金二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理（1）企業(yè)購入材料業(yè)務流程 【例4-1 】 合安公司從A鋼廠購進鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價款200 000元，增值稅額34 000元，價、稅款均未支付。該批鋼材已驗收入庫，按實際成本進行日常核算。業(yè)務舉例應付賬款原材料應交稅金234 000200

6、00034 000會計分錄借：原材料 200 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：應付賬款A鋼廠 234 000業(yè)務流程 【例4-1 】 合安公司從A鋼廠購進鋼二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理（2）企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項：業(yè)務流程應付賬款生產成本管理費用二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理（2）企業(yè)接受供應【例4-2 】 供電車間接受甲單位提供的修理勞務，增值稅專用發(fā)票上注明：價款5 000元，增值稅850元，價款和稅款均未支付。應付賬款生產成本應交稅金5 8505 000850借：生產成本 輔助生產成本（供電車間） 5 000 應

7、交稅金 應交增值稅（進項稅額） 850 貸：應付賬款甲單位 5 850業(yè)務流程業(yè)務舉例會計分錄【例4-2 】 供電車間接受甲單位提供的修理勞務，增值稅專用二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理（3）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款：業(yè)務流程應付票據應付賬款二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理（3）企業(yè)開出、承二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理（4）企業(yè)在規(guī)定的現(xiàn)金折扣期內享受付款折扣：業(yè)務流程財務費用應付賬款銀行存款二、應付賬款的核算（三）應付賬款的賬務處理（4）企業(yè)在規(guī)定的業(yè)務流程【例4-3 】 接例4 1，A鋼廠規(guī)定現(xiàn)金付款條件為“2/10，n/30”。合安公司據此在第

8、10天付款，可少付4 000元（即200 0002%）優(yōu)惠。業(yè)務舉例財務費用應付賬款銀行存款4 000230 000234 000會計分錄借：應付賬款A鋼廠 234 000 貸：財務費用 4 000 銀行存款 230 000業(yè)務流程【例4-3 】 接例4 1，A鋼廠規(guī)定現(xiàn)金付款條件會計分錄借：應付賬款A鋼廠 234 000 貸：銀行存款 234 000【例4-3 】 接例4 1，A鋼廠規(guī)定現(xiàn)金付款條件為“2/10，n/30”。合安公司據此在第10天付款，可少付4 000元（即200 0002%）優(yōu)惠。業(yè)務舉例 如果合安公司付款時已超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，應按全額付款。會計分錄借：應付賬款A鋼

9、廠 234 000【三、短期借款與應付票據的核算（一）短期借款的主要賬務處理 1.短期借款的概念 短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。三、短期借款與應付票據的核算（一）短期借款的主要賬務處理 三、短期借款與應付票據的核算（一）短期借款的主要賬務處理 2.短期借款的種類票據貼現(xiàn)借款短期借款生產經營周轉借款臨時借款三、短期借款與應付票據的核算（一）短期借款的主要賬務處理 三、短期借款與應付票據的核算（一）短期借款的主要賬務處理 3.短期借款的主要賬務處理短期借款歸還的短期借款的數(shù)額企業(yè)借入的短期借款的數(shù)額企業(yè)尚未償還的短期借款數(shù)額三、短期借款與應付票據

10、的核算（一）短期借款的主要賬務處理 3.短期借款的主要賬務處理 企業(yè)發(fā)生的短期借款利息，應當直接計入當期財務費用。對于短期借款利息的支付，則根據以下不同情況進行處理： （1）短期借款利息按季支付，并且數(shù)額較大，通常采取按月預提的辦法。業(yè)務流程預提費用財務費用每季度前兩個月財務費用銀行存款每季度第三個月 3.短期借款的主要賬務處理 企業(yè)發(fā)生的短期借款利 （2）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期時連同本金一起支付，并且數(shù)額較小，通常采取全額直接計入當期損益的辦法。業(yè)務流程財務費用銀行存款 3.短期借款的主要賬務處理 企業(yè)發(fā)生的短期借款利息，應當直接計入當期財務費用。對于短期借款利息的支付，則根

11、據以下不同情況進行處理： （2）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期時連 【例4-4】合安公司于2001年7月1日從市工商銀行前進路辦事處借入200 000元，年利率為2.88%，期限為6 個月的臨時借款，利息于每月月末支付，期滿一次歸還本金。業(yè)務舉例業(yè)務流程會計分錄借：銀行存款 200 000 貸：短期借款臨時借款 200 000 短期借款銀行存款200 000200 000 3.短期借款的主要賬務處理取得借款存入銀行： 【例4-4】合安公司于2001年7月1日從市工商銀行前業(yè)務流程會計分錄借：財務費用 480 貸：銀行存款 480 短期借款銀行存款20萬20萬財務費用480480每月支付

12、利息： 【例4-4】合安公司于2001年7月1日從市工商銀行前進路辦事處借入200 000元，年利率為2.88%，期限為6 個月的臨時借款，利息于每月月末支付，期滿一次歸還本金。業(yè)務舉例 3.短期借款的主要賬務處理月利息額=200 0002.88%12=480（元）業(yè)務流程會計分錄借：財務費用 480業(yè)務流程會計分錄借：短期借款臨時借款 200 000 貸：銀行存款 200 000短期借款銀行存款財務費用20萬20萬48048020萬20萬 【例4-4】合安公司于2001年7月1日從市工商銀行前進路辦事處借入200 000元，年利率為2.88%，期限為6 個月的臨時借款，利息于每月月末支付，期

13、滿一次歸還本金。業(yè)務舉例 3.短期借款的主要賬務處理借款到期歸還本金：業(yè)務流程會計分錄借：短期借款臨時借款 3.短期借款的主要賬務處理 【例4-5】接例4-4 ，合安公司與銀行簽訂的借款合同為按季支付利息，到期歸還本金。業(yè)務舉例業(yè)務流程會計分錄借：財務費用 480 貸：預提費用 480 預提費用財務費用480480 7月、8月、10月、11月份每月預提的借款利息： 3.短期借款的主要賬務處理 【例4-5】接例4-4 借：預提費用 960 財務費用 480 貸：銀行存款 1 440 銀行存款9601 440480 3.短期借款的主要賬務處理 【例4-5】接例4-4 ，合安公司與銀行簽訂的借款合同

14、為按季支付利息，到期歸還本金。業(yè)務舉例預提費用財務費用480480業(yè)務流程會計分錄 9月份實際支付本季度借款利息1 440元：借：預提費用 會計分錄借：預提費用 960 財務費用 480 短期借款臨時借款 200 000 貸：銀行存款 201 440 業(yè)務流程預提費用財務費用480480銀行存款9601 440480短期借款200 000201 440480960 2001年12月31日支付第四季度借款利息：會計分錄借：預提費用 三、短期借款與應付票據的核算（二）應付票據的主要賬務處理 1.應付票據的概念 應付票據是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)

15、承兌匯票。三、短期借款與應付票據的核算（二）應付票據的主要賬務處理 2.應付票據的內容銀行承兌匯票 是由出票人簽發(fā)經銀行承兌的匯票。三、短期借款與應付票據的核算（二）應付票據的主要賬務處理商業(yè)承兌匯票 是出票人簽發(fā)經付款人（購買單位）承兌的匯票。兩者均是付款人在承兌到期日無條件支付確定金額的一項負債。 2.應付票據的內容銀行承兌匯票 是由出票人簽 3.應付票據的主要賬務處理應付票據到期已兌付的商業(yè)匯票金額企業(yè)發(fā)生債務時所開出承兌的商業(yè)匯票金額已開出承兌尚未支付的商業(yè)匯票金額 應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓

16、名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。三、短期借款與應付票據的核算（二）應付票據的主要賬務處理 3.應付票據的主要賬務處理應付票據到期已兌付的商業(yè)匯票金 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或已承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款：應付票據物資采購、庫存商品應交稅金、應付賬款支付銀行承兌手續(xù)費：銀行存款財務費用應付票據到期，若企業(yè)無力支付票款：應付賬款應付票據 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或已承兌商業(yè)匯票抵付貨業(yè)務舉例 【例4-6】 合安公司2001年9月5日采用商業(yè)承兌匯票向凱成公司購入甲材料一批，價款160 000元，增值稅額27 200元。甲材料已驗收入庫， 按實際成本進行日常核算。該商業(yè)承兌匯票的期限為3個月

17、。以商業(yè)承兌匯票抵付貨款：應付票據原材料187 200160 000應交稅金27 200業(yè)務流程會計分錄借：原材料甲材料 16 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）27 200 貸：應付票據凱成公司 187 200業(yè)務舉例 【例4-6】 合安公司2001年9月5日采用商票據到期，支付票款： 借：應付票據凱成公司 187 200 貸：銀行存款 187 200應付票據187 200187 200銀行存款業(yè)務舉例 【例4-6】 合安公司2001年9月5日采用商業(yè)承兌匯票向凱成公司購入甲材料一批，價款160 000元，增值稅額27 200元。甲材料已驗收入庫， 按實際成本進行日常核算。該商業(yè)承兌匯票

18、的期限為3個月。業(yè)務流程會計分錄票據到期，支付票款： 借：應付票據凱成公司 票據到期，無力支付票款：借：應付票據凱成公司 187 200 貸：應付賬款凱成公司 187 200應付票據187 200187 200應付賬款業(yè)務舉例 【例4-6】 合安公司2001年9月5日采用商業(yè)承兌匯票向凱成公司購入甲材料一批，價款160 000元，增值稅額27 200元。甲材料已驗收入庫， 按實際成本進行日常核算。該商業(yè)承兌匯票的期限為3個月。業(yè)務流程會計分錄票據到期，無力支付票款：借：應付票據凱成公司 業(yè)務舉例 【例4-7】 接例4-6 ，假定合安公司采用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費93.6元

19、；而在銀行承兌匯票到期時，企業(yè)無力支付票款，并已接到銀行轉來的“xx號匯票無款支付轉入逾期貸款戶”等有關憑證。業(yè)務流程會計分錄 支付銀行承兌手續(xù)費：銀行存款財務費用93.6093.60借：財務費用 93.60 貸：銀行存款 93.60業(yè)務舉例 【例4-7】 接例4-6 ，假定合安公司采用的 票據到期，無力支付票款：應付票據187 200187 200短期借款業(yè)務舉例 【例4-7】 接例4-6 ，假定合安公司采用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費93.6元；而在銀行承兌匯票到期時，企業(yè)無力支付票款，并已接到銀行轉來的“xx號匯票無款支付轉入逾期貸款戶”等有關憑證。業(yè)務流程會計分錄借：應

20、付票據 187 200 貸：短期借款 187 200 票據到期，無力支付票款：應付票據187 200187 四、預提費用與預收賬款的核算（一）預提費用的內容及賬務處理 1.預提費用的內容預提費用預提的租金保險費借款利息固定資產修理費用 預提費用，是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用。四、預提費用與預收賬款的核算（一）預提費用的內容及賬務處理 四、預提費用與預收賬款的核算（一）預提費用的內容及賬務處理 2.預提費用的賬務處理 該賬戶按費用種類設置明細賬戶，進行明細核算。預提費用企業(yè)預提各項費用的實際支出數(shù)企業(yè)預提的各項費用已經預提但尚未實際支出的費用實際支付的費用大于預提數(shù)的差額，

21、即尚未攤銷的費用四、預提費用與預收賬款的核算（一）預提費用的內容及賬務處理 企業(yè)按規(guī)定預提計入本期成本費用的各項支出：預提費用制造費用、營業(yè)費用管理費用、財務費用實際支出時：銀行存款預提費用 實際發(fā)生的支出大于預提的數(shù)額，應當視同待攤費用，分期攤入成本費用。企業(yè)按規(guī)定預提計入本期成本費用的各項支出：預提費用制造費用業(yè)務舉例 【例4-8】 合安公司計劃2年后對一營業(yè)用房屋進行修繕，在翻修前采用預提修理費的辦法。每年預提修理費78 000元（每月預提6 500元）。第3年初合安公司對該營業(yè)用房屋進行大修，共耗用生產用原材料120 000元，應轉出不能抵扣的增值稅進項稅額20 400元，應付修理工人

22、工資35 000元，用銀行存款支付其他費用3 000元。每月預提修理費：業(yè)務流程會計分錄借：營業(yè)費用 6 500 貸：預提費用固定資產修理費用 6 500營業(yè)費用6 5006 500預提費用業(yè)務舉例 【例4-8】 合安公司計劃2年后對一營業(yè)用房屋 大修理期間發(fā)生大修理費用：業(yè)務流程在建工程120 000178 400 原材料應交稅金應付工資銀行存款20 40035 0003 000 大修理期間發(fā)生大修理費用：業(yè)務流程在建工程120 000會計分錄借：在建工程 178 400 貸：原材料 20 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉出） 204 000 應付工資 35 000 銀行存款 3 0

23、00 大修理期間發(fā)生大修理費用：會計分錄借：在建工程 大修理工程完工后進行結轉：業(yè)務流程在建工程178 40022400 營業(yè)費用預提費用156 000會計分錄借：預提費用 固定資產修理費用 156 000 營業(yè)費用 22 400 貸：在建工程 大修理工程（營業(yè)用房屋工程） 178 400 大修理工程完工后進行結轉：業(yè)務流程在建工程178 400業(yè)務流程會計分錄借：預提費用 固定資產修理費用 156 000 貸：營業(yè)費用 6 000 在建工程 大修理工程（營業(yè)用房屋工程）150 000在建工程150 000156 000 營業(yè)費用預提費用6 000 若該營業(yè)用房屋在大修理期間，實際發(fā)生修理費用

24、為150 000元，較預提數(shù)156 000元（即6 000122）少支出6 000元。業(yè)務流程會計分錄借：預提費用在建工程150 000156 0四、預提費用與預收賬款的核算（二）預收賬款的內容及賬務處理 1.預收賬款的內容 預收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。它構成企業(yè)的一項負債。四、預提費用與預收賬款的核算（二）預收賬款的內容及賬務處理 四、預提費用與預收賬款的核算（二）預收賬款的內容及賬務處理 2.預收賬款的賬務處理預收賬款預收的貨款和購貨單位補付的貨款產品銷售實現(xiàn)時應收的貨款和退回的貨款預收貨款數(shù)應由購貨單位補付的款項 該賬戶屬負債類賬戶，按購買單位設明細賬。四、預提費用

25、與預收賬款的核算（二）預收賬款的內容及賬務處理 企業(yè)向購貨單位預收款項時：預收賬款銀行存款銷售實現(xiàn)時：主營業(yè)務收入預收賬款應交稅金購貨單位補付款項時：預收賬款銀行存款 若退回多付的款項，作相反會計分錄。企業(yè)向購貨單位預收款項時：預收賬款銀行存款銷售實現(xiàn)時：主業(yè)務舉例 【例4-9】 合安公司銷售給中日公司商品一批，預收貨款130 000元。在交付貨物開給中日公司的發(fā)票賬單上反映：價款110 000元，增值稅18 700元。中日公司多付的款項通過銀行退回。業(yè)務流程會計分錄借：銀行存款 130 000 貸：預收賬款中日公司 130 000企業(yè)向購貨單位預收款項時：預收賬款銀行存款130 000130

26、 000業(yè)務舉例 【例4-9】 合安公司銷售給中日公司商品一批，借：預收賬款中日公司 128 700 貸：主營業(yè)務收入 110 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 18 700發(fā)出商品，確認收入：主營業(yè)務收入預收賬款應交稅金110 000128 70018 700業(yè)務舉例 【例4-9】 合安公司銷售給中日公司商品一批，預收貨款130 000元。在交付貨物開給中日公司的發(fā)票賬單上反映：價款110 000元，增值稅18 700元。中日公司多付的款項通過銀行退回。業(yè)務流程會計分錄借：預收賬款中日公司 業(yè)務流程會計分錄借：預收賬款中日公司 1 300 貸：銀行存款 1 300退回多付的款項：預收賬

27、款銀行存款1 3001 300借：銀行存款 18 700 貸：預收賬款中日公司 18 700會計分錄 假如預收中日公司的貨款不是130 000元，而是110 000元，應由中日公司補付18 700元，并已存入銀行。業(yè)務流程會計分錄借：預收賬款中日公司 1 300退五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 1.應付工資的概念 應付工資，是指企業(yè)在一定時期內使用職工的知識、技能、時間和精力，而應該支付給職工的勞動報酬，它集中表明企業(yè)應付全部職工的工資總額。五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 1.應付工資的概念五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 2. 工資總額的組成基本工資 是指按規(guī)定的工資標

28、準計算的工資。它是職工的基本工資收入，是工資總額的主要組成部分。包括計時工資、計件工資、加班加點工資等。五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 2. 工資總額的組五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 2. 工資總額的組成經常性獎金 是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。包括生產獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎等?；竟べY五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 2. 工資總額的組五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 2. 工資總額的組成工資性津貼 是指為了補償職工額外或特殊的勞動消耗，保障職工工資不受物價的影響，鼓勵職工安心于勞動強度大、條件艱苦的工作崗位而支付的各種補貼。經常性獎金基本工

29、資五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 2. 工資總額的組五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 2. 工資總額的組成其他工資工資性津貼經常性獎金基本工資 是指根據國家法規(guī)和政策規(guī)定，對不屬于以上三項的職工因病、工傷、產假、計劃生育、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等而按計時工資標準或計件工資標準的一定比例支付的工資。五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 2. 工資總額的組五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 3.工資核算的原始憑證考勤記錄工時記錄產量記錄工資單工資匯總表工資核算的主要原始記錄，是編制工資單的主要依據前三項原始記錄的貨幣表現(xiàn)，是編制工資發(fā)放付款

30、記賬憑證的主要依據根據工資單匯總編制的，是編制提取現(xiàn)金付款憑證的分配工資轉賬記賬憑證的重要依據五、應付工資的核算（一）應付工資的內容 3.工資核算的原始五、應付工資的核算（二）應付工資的計算=計時工資+計件工資+經常性獎金+工資性津貼應付工資實發(fā)工資代扣款項合計應付工資五、應付工資的核算（二）應付工資的計算=計時工資+計件工資+五、應付工資的核算（二）應付工資的計算 月薪制 1.計時工資的計算我國大多數(shù)企業(yè)采用是每個職工每天應得的工資額。確定方法每月固定按30天計算，不分月大、月小、月平。每月按平均法定工作日數(shù)20.92計算。關鍵指標日工資率20.92=（365104 10）12五、應付工資的

31、核算（二）應付工資的計算 月薪制 1.計時工資的計算（1）每月固定按30日計算的日工資率公式為： 采用這種方法計算日工資率時，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日也按出勤日計算工資，病事假缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資（事假缺勤期間工資全扣，病假缺勤期間工資按期工齡長短的比例扣發(fā)計算。）=月基本工資30 1.計時工資的計算（1）每月固定按30日計算的日工資率公 【例4-10】合安公司工人韋樂行的月基本工資為315元。10月份31日，病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根據韋樂行的工齡，其病假工資按基本工資的90%計算，病、事假期間沒有節(jié)假日。業(yè)務舉例日工資率=31530=1

32、0.50（元）應扣病假工資=10.501（100%90%）=1.05（元）應扣事假工資=10.502=21（元）月應付計時工資=3151.0521=292.50（元） 1.計時工資的計算（1）每月固定按30日計算的日工資率公式為： 【例4-10】合安公司工人韋樂行的月基本工資為315 采用這種方法計算日工資率時，缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤，不扣工資，出勤期間的節(jié)假日不算出勤，不發(fā)工資。 1.計時工資的計算 1.計時工資的計算（2）每月固定按平均法定20.92日計算的日工資率公式為：=月基本工資20.92 采用這種方法計算日工資率時，缺勤期間的節(jié)假日業(yè)務舉例【例4-11】接例4-10，現(xiàn)改按平均法

33、定工作日數(shù)為20.92日，計算應付韋樂行月計時工資為：日工資率=31520.92=15.0574（元）應扣病假工資=15.05741（100%90%）=1.51（元）應扣事假工資=15.05742=30.11（元）月應付計時工資=3151.5130.11=283.38（元） 1.計時工資的計算（2）每月固定按平均法定20.92日計算的日工資率公式為：業(yè)務舉例【例4-11】接例4-10，現(xiàn)改按平均法定工作日數(shù)為五、應付工資的核算（二）應付工資的計算 2.計件工資的計算計件公式個人應付計件工資=合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量計件單價集體應付計件工資=合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量計件單價集體成員之間的分配標準是由

34、于材料缺陷（料廢）而造成的廢品。五、應付工資的核算（二）應付工資的計算 2.計件工資的計算 2.計件工資的計算 【例4-12】合安公司工人何天成本月生產 A、B兩種產品。A產品完工驗收的合格品為12件，料廢品為3件，工廢品為1件，其計件單價為15元；B產品完工驗收的合格品為30件，料廢品為5件，工廢品1件，其計件單價為10元。何天成應得的計件工資為：業(yè)務舉例=（12+3）15+（30+5）10 =575（元）應付計件工資 2.計件工資的計算 【例4-12】合安公司工人何天 2.計件工資的計算 【例4-13】合安公司工人牛超等三人小組本月共同完成某項生產任務，共得計件工資1 600元。根據考勤記

35、錄，牛超的工作時數(shù)為260小時，吳侯的工作時數(shù)為200小時，葛有品的工作時數(shù)為180小時。該生產小組應得計件工資為：業(yè)務舉例=1 600（260+200+180）=2.5小組內部計件工資分配率牛超應得計件工資=2602.5=650（元）吳侯應得計件工資=2002.5=500（元）葛有品應得計件工資=1802.5=450（元） 2.計件工資的計算 【例4-13】合安公司工人五、應付工資的核算（二）應付工資的計算 3.經常性獎金的計算 4.經常性獎金的計算參見教材P115 5.代扣款項的計算 是指從應付工資中代扣的應由職工個人支付的各種款項，如代扣的房租費、水電費、煤氣費、個人所得稅、互助基金、工

36、會會費等。五、應付工資的核算（二）應付工資的計算 3.經常性獎金的計 5.代扣款項的計算 【例4-14】合安公司工人鄧蘭成的月基本工資為255元，本月生產獎100元，崗位津貼45元，食品價格補貼5元，夜班津貼8元，回民津貼6元；代扣的款項有：水電費7元，煤氣費10元，互助儲金10元，工會經費1元。鄧蘭成本月的應付工資和實發(fā)工資為：業(yè)務舉例應付工資=255+100+（45+5+8+6）=419（元）實發(fā)工資=419（7+10+10+1）=391（元） 5.代扣款項的計算 【例4-14】合安公司工人鄧五、應付工資的核算（三）應付工資的基本賬務處理賬戶設置應付工資本期實際支付的發(fā)生額實際發(fā)生的應付工

37、資額一般無余額 該賬戶用來核算企業(yè)應付給職工的工資總額，而不論是否在當月支付。但不包括不屬于工資總額的連同工資發(fā)放給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休金等。工資匯總表匯總工資單小常識五、應付工資的核算（三）應付工資的基本賬務處理賬戶設置應付工 企業(yè)按規(guī)定手續(xù)提取現(xiàn)金時： 現(xiàn)金銀行存款 支付工資時：從應付工資中扣還各種款項時：其他應付款應交稅金應付工資應付工資現(xiàn)金 企業(yè)按規(guī)定手續(xù)提取現(xiàn)金時： 現(xiàn)金銀行存款 月度終了，企業(yè)將本月工資進行分配： 生產成本 制造費用 管理費用應付工資 營業(yè)費用應付福利費生產、管理部門人員工資應由銷售費用開支人員的工資應由職工福利開支的人員工資 月度終了，企業(yè)將本月工

38、資進行分配： 生產成本應付業(yè)務舉例 【例4-15】 合安公司2001年10月計算出當月應付職工工資總額為60 000元。企業(yè)按規(guī)定將當月應發(fā)給職工的住房補貼3 000元專戶存儲，將當月應由職工個人繳納的個人所得稅3 850元和替職工代墊房租2 200元從應付工資中扣還，按實發(fā)工資額從銀行提取現(xiàn)金50 950元用于支付當月工資。當月實際支付工資50 000元，另外950元因某職工出差在外未能領取，該部門將未領取的現(xiàn)金交會財會部門。業(yè)務流程會計分錄借：現(xiàn)金 50 950 貸：銀行存款 50 950提取現(xiàn)金：銀行存款50 95050 950現(xiàn)金業(yè)務舉例 【例4-15】 合安公司2001年10月計算出

39、業(yè)務流程會計分錄借：應付工資 50 950 貸：現(xiàn)金 50 950 支付工資：50 95050 950現(xiàn)金應付工資業(yè)務流程會計分錄借：應付工資 50業(yè)務流程會計分錄代扣各種款項：其他應付款應付工資應交稅金2 2006 0503 850借：應付工資 6 050 貸：應交稅金應交個人所得稅 3 850 其他應付款 2 200業(yè)務流程會計分錄代扣各種款項：其他應付款應付工資應交稅金2業(yè)務流程會計分錄將住房補貼專戶存儲： 銀行存款應付工資3 0003 000借：應付工資 3 000 貸：銀行存款 3 000業(yè)務流程會計分錄將住房補貼專戶存儲： 銀行存款應付工資3業(yè)務流程會計分錄收到某職工未領的工資款：

40、 其他應付款 現(xiàn)金950950借：現(xiàn)金 950 貸：其他應付款x職工 950業(yè)務舉例 【例4-16】接例4-15， 合安公司10月末工資分配情況為：生產車間直接生產工人工資40 000元，車間管理人員工資6 000元，行政管理人員工資6 000元，專設銷售機構人員工資2 000元，福利部門人員工資2 000元，基建部門人員工資4 000元。業(yè)務流程會計分錄收到某職工未領的工資款： 其他應付款 業(yè)務流程 營業(yè)費用應付福利費管理費用制造費用60 00040 0006 0006 0002 0002 000在建工程 生產成本 應付工資4 000【例4-16】業(yè)務流程 營業(yè)費用應付福利費管理費用制造費用

41、60 0004會計分錄借：生產成本 40 000 制造費用 6 000 管理費用 6 000 營業(yè)費用 2 000 應付福利費 2 000 在建工程 4 000 貸：應付工資 60 000【例4-16】會計分錄借：生產成本 五、應付工資的核算（一）應付福利費的計算 應付福利費，是企業(yè)準備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補助和其他福利方面的資金。 企業(yè)的職工福利費是按照職工工資總額14%從成本費用中提取。 外商投資企業(yè)的應付福利費還可按規(guī)定從稅后利潤中提取，即提取職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利。五、應付工資的核算（一）應付福利費的計算 應付五、應

42、付工資的核算（二）應付福利費的基本賬務處理應付福利費支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費用以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等提取的福利費已經提取尚未使用的福利費 外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在該賬戶中核算。五、應付工資的核算（二）應付福利費的基本賬務處理應付福利費支（二）應付福利費的基本賬務處理應付福利費現(xiàn)金銀行存款應付工資生產成本營業(yè)費用管理費用支付費用提取福利費（二）應付福利費的基本賬務處理應付福利費現(xiàn)金銀行存款應付工資（二）應付福利費的基本賬務處理應付福利費利潤分配支付費用提取福利費銀行存款外商投資企業(yè)的業(yè)務流程：了解 按醫(yī)務、福利人員工資的14%提

43、取的應付福利費，不能借記“應付福利費”賬戶，而應借記“管理費用”賬戶。（二）應付福利費的基本賬務處理應付福利費利潤分配支付提取福利業(yè)務舉例 【例4-17】 接例4-16，合安公司根據本月已分配工資額的14%提取應付福利費。業(yè)務流程應付福利費8 4005 600生產成本制造費用管理費用營業(yè)費用在建工程 8401 120280560業(yè)務舉例 【例4-17】 接例4-16，合安公司根會計分錄借：生產成本 5 600 制造費用 840 管理費用 1 120 營業(yè)費用 280 在建工程 560 貸：應付福利費 8 400業(yè)務舉例 【例4-17】 接例4-16，合安公司根據本月已分配工資額的14%提取應付

44、福利費。會計分錄借：生產成本 5 600業(yè)務舉例業(yè)務流程會計分錄 【例4-18】合安公司本月以銀行存款支付職工郝偉醫(yī)療衛(wèi)生費用3 000元，以現(xiàn)金支付獨生子女費用800元，職工生活困難補助600元，職工上下班交通費補貼700元。應付福利費3 000銀行存款5 100現(xiàn)金2 100借：應付福利費 5 100 貸：銀行存款 3 000 現(xiàn)金 2 100業(yè)務舉例業(yè)務流程會計分錄 【例4-18】合安公司本業(yè)務舉例業(yè)務流程會計分錄 【例4-19】假定合安公司為外商投資企業(yè)，2001年度按規(guī)定從稅后利潤中提取職工福利及獎勵基金60 000元，其中職工獎勵基金40 000元，職工福利基金20 000元。借：

45、利潤分配 提取職工獎勵及福利基金 60 000 貸：應付福利費 職工獎勵基金 40 000 職工福利基金 20 000 應付福利費利潤分配60 00060 000業(yè)務舉例業(yè)務流程會計分錄 【例4-19】假定合安公七、應交稅金的內容 應交稅金，是指企業(yè)根據在一定時期內取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等， 按照權責發(fā)生制的原則，采用一定的計稅辦法預先提取但尚未解交的各種稅款。 增值稅消費稅營業(yè)稅資源稅所得稅土地增值稅城市維護建設稅房產稅土地使用稅車船使用稅個人所得稅七、應交稅金的內容 應交稅金，是指企業(yè)根據七、應交稅金的內容（一）應交增值稅 1.增值稅的概念 增值稅，是指在我國境內銷售貨物，提供加工、修

46、理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額計算征收的一種流轉稅。七、應交稅金的內容（一）應交增值稅 1.增值稅的概念 七、應交稅金的內容（一）應交增值稅 2.增值稅的特點 實行價外計稅 按增值環(huán)節(jié)計稅 按增值額計稅 特別重視專用發(fā)票的取得和使用七、應交稅金的內容（一）應交增值稅 2.增值稅的特點 七、應交稅金的內容（一）應交增值稅 3.增值稅的納稅人及其分類一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人 凡年應征增值稅銷售額在規(guī)定標準（工業(yè)為100萬元，商業(yè)為180萬元）以上的從事貨物生產或提供勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人。 增值稅納稅人，是指在我國境內銷售貨物，提供及加

47、工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。七、應交稅金的內容（一）應交增值稅 3.增值稅的納稅人及其七、應交稅金的內容（一）應交增值稅 4.一般納稅人當期應納增值稅額的計算應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額納稅人當期應稅銷售額當期銷項稅額=增值稅稅率 納稅人銷售貨物或提供應稅勞務從購買方收取的全部價款和價外費用?；径惵?7%;低稅率13%;零稅率計算公式七、應交稅金的內容（一）應交增值稅 4.一般納稅人當期應納 4.一般納稅人當期應納增值稅額的計算 應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額 其他準予抵扣的進項稅額 納稅人購進貨物或接受勞務從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值

48、稅額 進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額 一般納稅人購進免稅農產品，可按買價10%的扣除率計算的進項稅額；一般納稅人銷售和外購貨物所支付的運輸費用，可根據運費結算單據所列金額的7%扣除率計算的進項稅額。 4.一般納稅人當期應納增值稅額的計算 應納增值稅 5.小規(guī)模納稅人當期應納增值稅的計算 購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額，直接計入有關貨物或勞務成本，不得抵扣其應納稅額； 銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額，是向購買方收取的全部價款和價外費用； 銷售貨物或提供應稅勞務采用銷售額和應納增值稅額合并定價。應納稅額=應稅銷售額征收率 小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為6%計算公式=含稅銷售額（1

49、+征收率） 5.小規(guī)模納稅人當期應納增值稅的計算 購入貨物或接七、應交稅金的內容（二）應交營業(yè)稅 1.營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅，是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。七、應交稅金的內容（二）應交營業(yè)稅 1.營業(yè)稅的概念 七、應交稅金的內容（二）應交營業(yè)稅按行業(yè)設置稅目稅率征收面廣，稅源普遍稅賦較輕 2.營業(yè)稅的特點特點七、應交稅金的內容（二）應交營業(yè)稅按行業(yè)設置稅目稅率征收面廣七、應交稅金的內容（二）應交營業(yè)稅 3.營業(yè)稅的納稅人及其稅目、稅率 營業(yè)稅的納稅人，是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人。稅目 交通

50、運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等9項。3%、5%、8%和5%20%幅度稅率4檔稅率七、應交稅金的內容（二）應交營業(yè)稅 3.營業(yè)稅的納稅人及其七、應交稅金的內容（二）應交營業(yè)稅 4.營業(yè)稅的計算應納稅額=營業(yè)額適用稅率 營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。計算公式七、應交稅金的內容（二）應交營業(yè)稅 4.營業(yè)稅的計算應納稅七、應交稅金的內容（三）應交消費稅 1.消費稅的概念 消費稅，是指對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流

51、轉稅。七、應交稅金的內容（三）應交消費稅 1.消費稅的概念 七、應交稅金的內容（三）應交消費稅實行價內征收征收范圍和稅率選擇具有靈活性作為特殊調節(jié)稅種，納稅人交納的消費稅的貨物，同時應交納增值稅征收環(huán)節(jié)具有單一性 2.消費稅的特點特點七、應交稅金的內容（三）應交消費稅實行價內征收征收范圍和稅率七、應交稅金的內容（三）應交消費稅 3.消費稅的納稅人及其稅目、稅率 消費稅的納稅人，是指在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人。煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品等11項稅目稅率從量定額從價定率七、應交稅金的內容（三）應交消費稅 3.消費稅的納稅人及其七、應交稅金的內容（三）應交消費稅

52、4.消費稅的計算應納稅額=銷售額（或組成計稅價格）適用稅率應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。從量定額從價定率七、應交稅金的內容（三）應交消費稅 4.消費稅的計算應納稅七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 1.應交資源稅 資源稅是指以各種應稅資源為征稅對象、為了調節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。具有特定的征稅范圍特點實行差別稅額從量定額征收七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 1.應交資源稅 七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 2.應交所得稅 所得稅是指國家對在我國境內從事生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。稅賦公平合

53、理稅賦不易轉嫁稅賦簡便易征稅賦處理分離特點七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 2.應交所得稅 七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 3.應交土地增值稅 土地增值稅是指國家對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。按增值額征稅按超額累進稅率征稅特 點七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 3.應交土地增值稅 七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 4.應交城市維護建設稅 城市維護建設稅是指對從事生產經營活動的單位和個人，以其實際交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據，按照規(guī)定計算征收的專項用于城市維護建設的一種稅。 對納稅人實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅

54、額進行征稅，是“三稅”的附加。特點七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 4.應交城市維護建設七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 5.應交房產稅 房產稅是指以房屋為征稅對象，依照房屋的余值或出租房屋的租金收入征收的一種稅。 稅源穩(wěn)定特 點七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 5.應交房產稅 七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 6.應交土地使用稅 土地使用稅是指國家對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。按土地等級標準計征特 點七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 6.應交土地使用稅 七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 7.應交車船使用稅 車船使用稅是指對行駛于公共道路的車輛和航行于國內河

55、流、湖泊或領?？诎兜拇埃雌浞N類、噸位和規(guī)定的年稅額征收的一種稅。特 點只對使用的車船征稅，未使用的車船不征稅七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 7.應交車船使用稅 七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 8.應交個人所得稅 個人所得稅是指對在我國境內的個人所得和來源于我國的個人所得征收的一種稅。由單位代扣代交納稅主體范圍廣泛實行分項征稅制稅賦從輕，扣除從寬特 點七、應交稅金的內容（四）其他應交稅金 8.應交個人所得稅 八、應交稅金的核算（一）應交增值稅應交稅金應交增值稅進項稅額減免稅款已繳稅金出口抵減內銷產品應稅額轉出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉出多交增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅八、

56、應交稅金的核算（一）應交增值稅應交稅金應交增值稅進項八、應交稅金的核算（一）應交增值稅業(yè)務流程 1.國內采購的物資應交稅金應交增值稅（進項稅額）物資采購（生產成本、管理費用）應付賬款應付票據銀行存款八、應交稅金的核算（一）應交增值稅業(yè)務流程 1.國內采購的業(yè)務流程 1.國內采購的物資 【例4-20 】合安公司購進甲材料一批，銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款30 000元，增值稅5 100元。價、稅款均以銀行存款支付，甲材料尚未驗收入庫。業(yè)務舉例應交稅金 應交增值稅（進項稅額）物資采購銀行存款35 1005 10030 000業(yè)務流程 1.國內采購的物資 【例4-20 】會計分錄 1.國內

57、采購的物資借：物資采購甲材料 30 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 100【例4-20 】合安公司購進甲材料一批，銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款30 000元，增值稅5 100元。價、稅款均以銀行存款支付，甲材料尚未驗收入庫。業(yè)務舉例會計分錄 1.國內采購的物資借：物資采購甲材料 八、應交稅金的核算（一）應交增值稅業(yè)務流程 2.接受投資轉入的物資應交稅金應交增值稅（進項稅額）原材料實收資本（股本）資本公積八、應交稅金的核算（一）應交增值稅業(yè)務流程 2.接受投資轉業(yè)務流程 2.接受投資轉入的物資業(yè)務舉例 【例4-21 】合安公司接受中日公司投資轉

58、入的乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為800 000元，增值稅額為136 000元，中日公司取得合安公司1.1%的注冊資本份額。合安公司注冊資本總額為88 000 000元。應交稅金應交增值稅（進項稅額）原材料實收資本 資本公積880 00056 000136 000800 000業(yè)務流程 2.接受投資轉入的物資業(yè)務舉例 【例會計分錄 2.接受投資轉入的物資借：原材料乙材料 800 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 136 000 貸：實收資本 880 000 資本公積資本溢價 56 000業(yè)務舉例 【例4-21 】合安公司接受中日公司投資轉入的乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注

59、明的材料價款為800 000元，增值稅額為136 000元，中日公司取得合安公司1.1%的注冊資本份額。合安公司注冊資本總額為88 000 000元。會計分錄 2.接受投資轉入的物資借：原材料乙材料 八、應交稅金的核算（一）應交增值稅業(yè)務流程 3.接受應稅勞務應交稅金應交增值稅（進項稅額）生產成本、委托加工物資、管理費用 應付賬款銀行存款八、應交稅金的核算（一）應交增值稅業(yè)務流程 3.接受應稅勞業(yè)務流程 3.接受應稅勞務業(yè)務舉例 【例4-22 】合安公司以銀行存款支付汽車修理廠小汽車修理費4 680 元，專用發(fā)票上注明修理費為4 000元，增值稅為680元。應交稅金應交增值稅（進項稅額）管理費

60、用銀行存款6804 0004 680業(yè)務流程 3.接受應稅勞務業(yè)務舉例 【例4-2會計分錄 3.接受應稅勞務借：管理費用 4 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 680 貸：銀行存款 4 680業(yè)務舉例 【例4-22 】合安公司以銀行存款支付汽車修理廠小汽車修理費4 680 元，專用發(fā)票上注明修理費為4 000元，增值稅為680元。會計分錄 3.接受應稅勞務借：管理費用 八、應交稅金的核算（一）應交增值稅業(yè)務流程 4.購進免稅農業(yè)產品 應交稅金 應交增值稅（進項稅額）物資采購庫存商品銀行存款應付賬款八、應交稅金的核算（一）應交增值稅業(yè)務流程 4.購進免稅農業(yè)務流程 4.購進免稅農業(yè)產品業(yè)