審計(jì)人員法律責(zé)任

1、審計(jì)人員法律責(zé)任一、大綱（一）注冊會(huì)計(jì)計(jì)師的法律責(zé)責(zé)任 （二）注冊會(huì)計(jì)計(jì)師如何避免免法律訴訟二、本章重點(diǎn)、難難點(diǎn)（一）注冊會(huì)計(jì)計(jì)師的法律責(zé)責(zé)任1會(huì)計(jì)責(zé)任與與審計(jì)責(zé)任（1）審計(jì)責(zé)任任的發(fā)展揭露欺詐和舞弊弊行為為主以查錯(cuò)揭弊弊為主以驗(yàn)證會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表公允性性為主以驗(yàn)證會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表公允性性為主，又要要揭露重大錯(cuò)錯(cuò)誤和舞弊（220世紀(jì)700年代以來）（2）重要概念念會(huì)計(jì)責(zé)任與審審計(jì)責(zé)任（獨(dú)立審計(jì)基基本準(zhǔn)則規(guī)定）A 被審計(jì)單位位的會(huì)計(jì)責(zé)任任a 被審計(jì)單位位的會(huì)計(jì)責(zé)任任是建立、健健全內(nèi)部控制制制度，保護(hù)護(hù)其資產(chǎn)的安安全、完整，保保證其會(huì)計(jì)資資料的真實(shí)性性、完整性、合合法性。這意味著及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)并糾正被被審計(jì)單位的

2、的錯(cuò)誤與舞弊弊，是被審計(jì)計(jì)單位的管理理當(dāng)局的責(zé)任任。b 保證會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的質(zhì)量是是被審計(jì)單位位的責(zé)任。c 注冊會(huì)計(jì)師師往往要求被被審計(jì)單位管管理當(dāng)局提出出書面聲明，以以明確被審計(jì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)計(jì)責(zé)任及其與與注冊會(huì)計(jì)師師的關(guān)系。被審計(jì)單位的會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫寫入審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書中，以以示負(fù)責(zé)。B 注冊會(huì)計(jì)師師的審計(jì)責(zé)任任 審計(jì)責(zé)任是是注冊會(huì)計(jì)師師對委托人和和被審計(jì)單位位應(yīng)盡的義務(wù)務(wù)，是審計(jì)職職業(yè)賴以生存存和發(fā)展的基基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師的審審計(jì)責(zé)任是按按照獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的要求求出具審計(jì)報(bào)報(bào)告，并對出出具的審計(jì)報(bào)報(bào)告的真實(shí)性性、合法性負(fù)負(fù)責(zé)，但注冊冊會(huì)計(jì)師的審審計(jì)責(zé)任不能能替代、減輕輕或者免除被被審計(jì)單位的的會(huì)

3、計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師的審審計(jì)責(zé)任亦要要寫入審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書中中予以明確。a 真實(shí)性是指指審計(jì)報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映映注冊會(huì)計(jì)師師的審計(jì)范圍圍、審計(jì)依據(jù)據(jù)、已實(shí)施的的審計(jì)程序和和應(yīng)表示的審審計(jì)意見。b 合法性是指指審計(jì)報(bào)告的的編制和出具具必須符合中中華人民共和和國注冊會(huì)計(jì)計(jì)師法和獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定。c 對于公允性性和一貫性注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)注意運(yùn)用正正確的判斷，保保持應(yīng)有的職職業(yè)關(guān)注，通通過對被審計(jì)計(jì)單位的報(bào)表表、賬簿、憑憑證以及一切切相關(guān)資料進(jìn)進(jìn)行審查予以以確定。d 對于合法性性不可能發(fā)現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表中所所有的錯(cuò)誤、舞舞弊及違法行行為，但有責(zé)責(zé)任合理制定定計(jì)劃和實(shí)施施必要程序，并并以應(yīng)有的職職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)

4、度度去執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，以合合理確信能發(fā)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表表的重大錯(cuò)誤誤、舞弊以及及對會(huì)計(jì)報(bào)表表有直接影響響的重大違法法行為。合理的把握意味味著注冊會(huì)計(jì)計(jì)師并不是被被審計(jì)單位會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表不存存在任何問題題的保證人。錯(cuò)誤與舞弊A 錯(cuò)誤指會(huì)計(jì)報(bào)表中存存在的無意錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，主主要包括：a 原始記錄和和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的的計(jì)算、抄寫寫錯(cuò)誤;b 對事實(shí)的疏疏忽和誤解；c 對會(huì)計(jì)政策策的誤用。B 舞弊指會(huì)計(jì)報(bào)表中存存在不實(shí)反映映的故意行為為,主要包括：a 偽造、編造造記錄或憑證證；b 侵占資產(chǎn)；c 隱瞞或刪除除交易或事項(xiàng)項(xiàng)；d 記錄虛假的的交易或事項(xiàng)項(xiàng)；e 蓄意使用不不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政政策。C 錯(cuò)誤和舞弊弊的區(qū)別: 錯(cuò)誤是無無

5、意的，舞弊弊是故意的。（3）會(huì)計(jì)責(zé)任任和審計(jì)責(zé)任任的明確（錯(cuò)誤與舞弊弊具體準(zhǔn)則的規(guī)定）注冊會(huì)計(jì)師如如果未能將會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)錯(cuò)誤與舞弊揭揭露出來，應(yīng)應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任任。由于審計(jì)測試試和被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制的固有限制制，注冊會(huì)計(jì)計(jì)師即便完全全根據(jù)獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行行審計(jì)，也不不可能保證將將所有的錯(cuò)誤誤與舞弊揭發(fā)發(fā)出來，只能能做到合理確確信的程度。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞舞弊時(shí)的作法法：A 注冊會(huì)計(jì)師師在審計(jì)過程程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或或舞弊的可能能性時(shí)，應(yīng)對對其重要性進(jìn)行評估，并確定定是否修改或或追加審計(jì)程程序。B 如果證實(shí)錯(cuò)錯(cuò)誤或舞弊確確實(shí)存在，應(yīng)應(yīng)提請被審計(jì)單單位適當(dāng)處理理，并考慮其其對會(huì)計(jì)報(bào)表表的影響

6、。必必要時(shí)，應(yīng)征征求律師的意意見或取消業(yè)業(yè)務(wù)約定。C 如果被審計(jì)計(jì)單位拒絕調(diào)整，或或適當(dāng)披露已已發(fā)現(xiàn)的重大大錯(cuò)誤與舞弊弊，注冊會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)視其對對會(huì)計(jì)報(bào)表的的影響程度，發(fā)發(fā)表保留意見見、否定意見見。D 如果無法確確定已發(fā)現(xiàn)的的錯(cuò)誤與舞弊弊對會(huì)計(jì)報(bào)表表的影響程度度，注冊會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表表保留意見或或拒絕表示意意見。2. 注冊會(huì)計(jì)計(jì)師法律責(zé)任任的成因和種種類（1）注冊會(huì)計(jì)計(jì)師法律責(zé)任任的成因。被審計(jì)單位方方面的責(zé)任A 錯(cuò)誤、舞弊弊和違法行為為由于審計(jì)的固有有限制，不能能苛求注冊會(huì)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和和揭露會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤與與舞弊情況，但但這不意味著著注冊會(huì)計(jì)師師對未能查出出的會(huì)計(jì)報(bào)表表中的重大錯(cuò)錯(cuò)誤與

7、舞弊沒沒有任何責(zé)任任，關(guān)鍵要看未能能查出的原因因是否源自注注冊會(huì)計(jì)師本本身的過錯(cuò)。注冊會(huì)計(jì)師對被被審計(jì)單位的的違法行為，應(yīng)同管理當(dāng)局討論，向律師請教，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相，并應(yīng)做如下處理：a 如果違法行行為對會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表有嚴(yán)重影影響而未做適適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處處理和披露，注注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)發(fā)表保留意意見或否定意意見。因?yàn)檫@這時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表表不符合公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)原則。b 如果注冊會(huì)會(huì)計(jì)師不能取取得違法行為為的充分證據(jù)據(jù)，應(yīng)發(fā)表保保留意見或拒拒絕表示意見見。因?yàn)檫@說說明審計(jì)范圍圍受到了限制制。c 如果被審計(jì)計(jì)單位拒絕接接受審計(jì)重大大違反法規(guī)行行為，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)做適適當(dāng)?shù)奶幚恚òㄔu價(jià)、查查證和處理、報(bào)

8、報(bào)告）。B 經(jīng)營失敗被審計(jì)單位在經(jīng)經(jīng)營失敗時(shí)，也也可能會(huì)連累累到注冊會(huì)計(jì)計(jì)師，原因之之一是會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表使用者不不理解經(jīng)營失失敗和審計(jì)失失敗的差別。a 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)由于經(jīng)經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條條件而無力歸歸還借款或無無法達(dá)到投資資人期望的收收益。b 經(jīng)營失?。悍从辰?jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情情況就是經(jīng)營營失敗。 c 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員確確實(shí)遵守了審審計(jì)準(zhǔn)則，但但卻提出了錯(cuò)錯(cuò)誤的審計(jì)意意見。d 審計(jì)失?。褐缸詴?huì)計(jì)計(jì)師由于沒有有遵守公認(rèn)審審計(jì)準(zhǔn)則而形形成或提出了了錯(cuò)誤的審計(jì)計(jì)意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)時(shí)，審計(jì)失敗敗可能存在，也也可能不存在在。審計(jì)人員方面面的責(zé)任A 約違違約，是指合同同的一方或幾幾方未能達(dá)到到合同條款的的要

9、求。當(dāng)違違約給他人造造成損失時(shí)，注注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)負(fù)違約責(zé)任任。B 過失過失，是指在一一定條件下，缺缺少應(yīng)具有的的合理的謹(jǐn)慎慎。當(dāng)過失給給他人造成損損失時(shí)，注冊冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)負(fù)違約責(zé)任。a 普通過失（一一般過失）通常是指沒有保保持職業(yè)上應(yīng)應(yīng)有的合理的的謹(jǐn)慎。對注注冊會(huì)計(jì)師則則是指沒有完完全遵循專業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的要求求。b 重大過失是指連起碼的職職業(yè)謹(jǐn)慎都不不保持，對業(yè)業(yè)務(wù)或事務(wù)不不加考慮，滿滿不在乎。對對注冊會(huì)計(jì)師師則是指根本本沒有遵循專專業(yè)準(zhǔn)則或沒沒有按專業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的基本要要求執(zhí)行審計(jì)計(jì)。c 共同過失即對他人過失，受受害方自己未未能保持合理理的謹(jǐn)慎因而而蒙受損失。重要性和內(nèi)部控控制這兩個(gè)概概念有助于區(qū)區(qū)

10、分注冊會(huì)計(jì)計(jì)師的普通過過失和重大過過失。C 欺詐又稱注冊會(huì)計(jì)師師舞弊，是以以欺騙或坑害害他人為目的的的一種故意意的錯(cuò)誤行為為。對注冊會(huì)會(huì)計(jì)師而言，就就是為了達(dá)到到欺騙他人的的目的，明知知委托單位的的會(huì)計(jì)報(bào)表有有重大錯(cuò)報(bào)，卻卻加以虛偽的的陳述，出具具無保留意見見的審計(jì)報(bào)告告。作案具有不良動(dòng)動(dòng)機(jī)是欺詐的的重要特征，也也是欺詐與普普通過失和重重大過失的主主要區(qū)別之一一。但是推定定欺詐和重大大過失的界限限往往很難界界定。另外有的成因是是被審計(jì)單位位和注冊會(huì)計(jì)計(jì)師雙方的責(zé)責(zé)任，還有的的是使用者誤誤解的原因。（2）注冊會(huì)計(jì)計(jì)師法律責(zé)任任的種類注冊會(huì)計(jì)師因違違約、過失或或欺詐給被審審計(jì)單位或其其他利害關(guān)系系

11、人造成損失失的，按照有有關(guān)法律和規(guī)規(guī)定，可能被被判負(fù)行政責(zé)責(zé)任、民事責(zé)責(zé)任或刑事責(zé)責(zé)任。這三種種責(zé)任可單處處，也可并處處。利害關(guān)系人可以以理解為委托托人或依賴已已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的第三人人。行政處罰對注冊冊會(huì)計(jì)師個(gè)人人來說，包括括警告、暫停停執(zhí)業(yè)、吊銷銷注冊會(huì)計(jì)師師證書；對會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所而言，包括括警告、沒收收違法所得、罰罰款、暫停執(zhí)執(zhí)業(yè)，撤銷等等。民事責(zé)任主要是是賠償受害人人損失；刑事事責(zé)任主要是是按有關(guān)法律律程序判處一一定的徒刑。一一般來說，因因違約過失可可能使注冊會(huì)會(huì)計(jì)師負(fù)行政政責(zé)任和民事事責(zé)任，因欺欺詐可能會(huì)使使注冊會(huì)計(jì)師師負(fù)民事責(zé)任任和刑事責(zé)任任。A 注冊會(huì)計(jì)計(jì)師法的規(guī)規(guī)定a 第三十

12、九九條的規(guī)定(行政責(zé)任和和刑事責(zé)任)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所所違反本法第第二十條、第第二十一條規(guī)規(guī)定的，由省省級以上人民民政府財(cái)政部部門給予警告告，沒收違法法所得，可以以并處違法所所得1倍以上5倍以下的罰款款；情節(jié)嚴(yán)重重的，并可以以由省級以上上人民政府財(cái)財(cái)政部門暫停停其經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)或者予以撤撤銷。注冊會(huì)計(jì)師違反反本法第二十十條、第二十十一條規(guī)定的的，由省級以以上人民政府府財(cái)政部門給給予警告，情情節(jié)嚴(yán)重的，可可以由省級以以上人民政府府財(cái)政部門暫暫停其執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)或者吊銷銷注冊會(huì)計(jì)師師證書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注注冊會(huì)計(jì)師違違反本法第二二十條、第二二十一條的規(guī)規(guī)定，故意出出具虛假的審審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)構(gòu)成犯罪的

13、，依依法追究刑事事責(zé)任?！弊詴?huì)計(jì)師法法第二十條條和第二十一一條規(guī)定如下下：第二十條 注冊冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇遇有下列情形形之一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)拒絕出具具有關(guān)報(bào)告：（一）委托人示示意其作不實(shí)實(shí)或者不當(dāng)證證明的；（二）委托人故故意不提供有有關(guān)會(huì)計(jì)資料料和文件的；（三）因委托人人有其他不合合理要求、致致使注冊會(huì)計(jì)計(jì)師出具的報(bào)報(bào)告不能對財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重重要事項(xiàng)做出正確表表述的。第二十一條 注注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，必須按照照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則確定的工工作程序出具報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)出出具報(bào)告時(shí)，不不得有下列行行為：（一）明知委托托人對重要事事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)處理與國國家有關(guān)規(guī)定定相抵觸，而而

14、不予指明；（二）明知委托托人的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)處理會(huì)直直接損害報(bào)告告使用人或者者其他利害關(guān)關(guān)系人的利益益，而予以隱隱瞞或者作不不實(shí)的報(bào)告；（三）明知委托托人的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致報(bào)告使用用人或者其他他利害關(guān)系人人產(chǎn)生重大誤誤解，而不予予指明；（四）明知委托托人的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的重要事事項(xiàng)有其他不不實(shí)的內(nèi)容，而而不予指明。對委托人有前款款所列行為，注注冊會(huì)計(jì)師按按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)當(dāng)知道的，適適用前款規(guī)定定。b 第四十二條條的規(guī)定（民民事責(zé)任）“會(huì)計(jì)師事務(wù)所所違反本法規(guī)規(guī)定，給委托托人、其他利利害關(guān)系人造造成損失的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)擔(dān)賠償責(zé)任?！盉公司法第第二百一十九九條的規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估估、驗(yàn)資或

15、者者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)構(gòu)提供虛假證證明文件的，沒沒收違法所得得，處以違法法所得1倍以上5倍以下的罰款款，并可由有有關(guān)主管部門門依法責(zé)令該該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊吊銷直接責(zé)任任人員的資格格證書。構(gòu)成成犯罪的，依依法追究刑事事責(zé)任。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)驗(yàn)資或者驗(yàn)證證的機(jī)構(gòu)因過過失提供有重重大遺漏的報(bào)報(bào)告的，責(zé)令令改正，情節(jié)節(jié)較重的，處處以所得收人人1倍以上3倍以下的罰款款，并可由有有關(guān)主管部門門依法責(zé)令該該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊吊銷直接責(zé)任任人員的資格格證書。”C證券法的的規(guī)定a 第一百八十十二條的規(guī)定定“為股票的發(fā)行行或者上市出出具審計(jì)報(bào)告告、資產(chǎn)評估估報(bào)告或法律律意見書等文文件的專業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)和人員，違違反本法第三三十九條的規(guī)規(guī)

16、定買賣股票票的，責(zé)令依依法處理非法法獲得的股票票，沒收違法法所得，并處處以所買賣的的股票等值以以下的罰款?！弊C券法第三三十九條 為為股票發(fā)行出出具審計(jì)報(bào)告告、資產(chǎn)評估估報(bào)告或者法法律意見書等等文件的專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員員，在該股票票承銷期內(nèi)和和期滿后六個(gè)個(gè)月內(nèi)，不得得買賣該種股股票。除前款規(guī)定外，為為上市公司出出具審計(jì)報(bào)告告、資產(chǎn)評估估報(bào)告或者法法律意見書等等文件的專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員員，自接受上上市公司委托托之日起至上上述文件公開開后五日內(nèi)，不不得買賣該種種股票。b 第一百八十十九條的規(guī)定定 “證券交易所所社會(huì)中介介機(jī)構(gòu)及其從從業(yè)人員在證券交易易活動(dòng)中做出出虛假陳述或或信息誤導(dǎo)的的，責(zé)令改正正，處以

17、3萬元以上200萬元以下的罰罰款構(gòu)成犯罪罪的，依法追追究刑事責(zé)任任。”c 第二百零二二條的規(guī)定 “為證券的發(fā)發(fā)行、上市或或者證券交易易活動(dòng)出具審審計(jì)報(bào)告、資資產(chǎn)評估報(bào)告告或者法律意意見書等文件件的專業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)，就其所應(yīng)應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容容弄虛作假的的，沒收違法法所得，并處處以違法所得得1倍以上5倍以下的罰款款，并由有關(guān)關(guān)主管部門責(zé)責(zé)令該機(jī)構(gòu)停停業(yè)，吊銷直直接責(zé)任人員員的出格證書書。造成損失失的，承擔(dān)連連帶賠償責(zé)任任。構(gòu)成犯罪罪的，依法追追究刑事責(zé)任任。”D中華人民共共和國刑法的的規(guī)定第二百二十九條條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評評估、驗(yàn)資、驗(yàn)驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審審計(jì)、法律服服務(wù)等職責(zé)的的中介組織的的人員故意提提供虛假證

18、明明文件，情況況嚴(yán)重的，處處5年以下有期徒徒刑或者拘役役，并處罰金金?！保ǘ┳詴?huì)計(jì)計(jì)師如何避免免法律訴訟要避免法律訴訟訟，就必須在在執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減減少過失行為為，防止欺詐詐行為。1. 注冊會(huì)計(jì)計(jì)師減少過失失和防止欺詐詐的措施（l）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)業(yè)獨(dú)立性；獨(dú)立性是注冊冊會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的生命。（2）保持職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎；（3）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)業(yè)監(jiān)督。2. 注冊會(huì)計(jì)計(jì)師避免法律律訴訟的具體體措施（1）嚴(yán)格遵循循職業(yè)道德和和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的的要求；（2）建立、健健全會(huì)計(jì)師事事務(wù)所質(zhì)量控控制制度；（3）與委托人人簽訂業(yè)務(wù)約約定書；（4）審慎選擇擇被審計(jì)單位位；選擇正直的被被審計(jì)單位對陷入財(cái)務(wù)和和法律困境的的被審計(jì)單位位

19、要尤為注意意（5）深入了解解被審計(jì)單位位的業(yè)務(wù)；（6）提取風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基金或購買買責(zé)任保險(xiǎn)；（7）聘請熟悉悉注冊會(huì)計(jì)師師法律責(zé)任的的律師。.三、本章作業(yè)（一）單項(xiàng)選擇擇題1下列各種情情形中，屬于于被審計(jì)單位位的錯(cuò)誤而非非舞弊的是（ ）。銷貨發(fā)票的單價(jià)價(jià)和數(shù)量的乘乘積不正確修改原始憑證，使使之與記賬憑憑證一致虛增收入虛減費(fèi)用2及時(shí)發(fā)現(xiàn)并并糾正被審計(jì)計(jì)單位的錯(cuò)誤誤與舞弊，是是（ ）的責(zé)任。政府審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被審計(jì)單位的上上級主管部門門被審計(jì)單位管理理當(dāng)局3注冊會(huì)計(jì)師師對被審計(jì)單單位的違法行行為，應(yīng)當(dāng)采采取的措施不不包括（ ）。同管理當(dāng)局討論論拒絕發(fā)表意見向律師請教必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)計(jì)程序，以查查明事實(shí)

20、真相相4審計(jì)失敗和和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的根本區(qū)別在在于（ ）。注冊會(huì)計(jì)師是否否查出了會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的重大大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師是否否遵守了審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師是否否形成或提出出了錯(cuò)誤的審審計(jì)意見注冊會(huì)計(jì)師是否否明知會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表存在重大大錯(cuò)報(bào)卻加以以虛偽的陳述述5注冊會(huì)計(jì)師師大量函證了了被審計(jì)單位位的應(yīng)收賬款款，回函結(jié)果果是：只有一一家企業(yè)聲明明只向被審計(jì)計(jì)單位發(fā)過定定貨單，因此此與被審計(jì)單單位的相應(yīng)記記錄不同。對對此，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師在未作作進(jìn)一步查證證的基礎(chǔ)上便便認(rèn)可了該應(yīng)應(yīng)收賬款的存存在性。然而而，后來該筆筆應(yīng)收賬款被被證明是虛構(gòu)構(gòu)的。那么注注冊會(huì)計(jì)師會(huì)會(huì)被視為（ ）。違約普通過失重大過失欺詐6注冊會(huì)計(jì)師

21、師在對被審計(jì)計(jì)單位的存貨貨審計(jì)時(shí)提出出監(jiān)盤，但被被審計(jì)單位表表示年終前已已作過盤點(diǎn)，并并向注冊會(huì)計(jì)計(jì)師提供了盤盤點(diǎn)的全部記記錄。注冊會(huì)會(huì)計(jì)師審查了了盤點(diǎn)記錄后后便認(rèn)可了存存貨的真實(shí)性性。然而，后后來存貨被證證實(shí)存在大量量虛構(gòu)情況。那那么注冊會(huì)計(jì)計(jì)師將被視為為（ ）。違約普通過失重大過失欺詐7會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所為證券的的發(fā)行、上市市或者證券交交易活動(dòng)出具具審計(jì)報(bào)告、資資產(chǎn)評估報(bào)告告或者法律意意見書等文件件的專業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)，就其所應(yīng)應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容容弄虛作假的的，沒收違法法所得，并處處以（ ），并由由有關(guān)主管部部門責(zé)令該機(jī)機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊吊銷直接責(zé)任任人員的資格格證書。所買賣股票等值值以下的罰款款違法所得1倍以以

22、上5倍以下的罰罰款3萬元以上200萬元以下的的罰款5萬元以上200萬元以下的的罰款8承擔(dān)資產(chǎn)評評估、驗(yàn)資、驗(yàn)驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審審計(jì)、法律服服務(wù)等職責(zé)的的中介組織的的人員故意提提供虛假證明明文件，情況況嚴(yán)重的，處處（ ）年以下有有期徒刑或者者拘役，并處處罰金。13579注冊會(huì)計(jì)師師減少過失和和防止欺詐的的基本措施不不包括（ ）。增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性性審慎選擇被審計(jì)計(jì)單位保持職業(yè)謹(jǐn)慎強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督（二）多項(xiàng)選擇擇題1. 注冊會(huì)計(jì)計(jì)師李明審計(jì)計(jì)南華公司22001年度度會(huì)計(jì)報(bào)表,并出具了無無保留意見審審計(jì)報(bào)告。其其后南華公司司發(fā)現(xiàn)小額銀銀行存款被貪貪污,因而控告李李明有過失。對對此李明提出出下列辯護(hù)理理由,問：有

23、效的的辯護(hù)理由包包括( )。A.按照獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行行會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì),并不能保證證發(fā)現(xiàn)所有的的錯(cuò)誤和舞弊弊,李明并無過過失B.李明所提供供的服務(wù)是會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì),不是對錯(cuò)誤誤與舞弊的專專門審計(jì)C.李明未能發(fā)發(fā)現(xiàn)舞弊是因因?yàn)閷徲?jì)工作作底稿是其助助理人員編制制, 李明本人人并無過失D.防止發(fā)生和和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)錯(cuò)誤與舞弊是是南華公司管管理當(dāng)局的責(zé)責(zé)任2注冊會(huì)計(jì)師師的審計(jì)責(zé)任任一般包括( )。A.保護(hù)企業(yè)資資產(chǎn)的安全、完完整B.出具真實(shí)的的審計(jì)報(bào)告C.維護(hù)審計(jì)報(bào)報(bào)告使用人的的合法權(quán)益D.審計(jì)報(bào)告的的編制符合有有關(guān)規(guī)定3.注冊會(huì)計(jì)師師可能因?yàn)? )而應(yīng)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)責(zé)任。A.違約 B.專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)規(guī)定有誤

24、C.過失D.欺詐4.根據(jù)注冊冊會(huì)計(jì)師法的的規(guī)定,如果注冊會(huì)會(huì)計(jì)師違反執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則執(zhí)行業(yè)務(wù)務(wù),可以對其處處以( )等行政處罰罰。A.罰款 B.警告C.暫停執(zhí)行注注冊會(huì)計(jì)師業(yè)業(yè)務(wù) D.吊銷注冊會(huì)會(huì)計(jì)師證書5.舞弊是指會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存存在不實(shí)反映映的故意行為為,其主要包括括( )。A.侵占資產(chǎn) B.偽造記錄C.蓄意使用不不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政政策 D.隱瞞交易6屬于注冊會(huì)會(huì)計(jì)師避免法法律訴訟的對對策有( )。A.建立職業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)基金 B.選擇已有的的被審計(jì)單位位C.與委托人簽簽訂業(yè)務(wù)約定定書 D.深入了解被被審計(jì)單位業(yè)業(yè)務(wù)7當(dāng)被審計(jì)單單位存在違反反法規(guī)的行為為時(shí),被審計(jì)單位位應(yīng)負(fù)( )。A.直接責(zé)任 B.間接責(zé)任C.審計(jì)責(zé)任D.會(huì)計(jì)責(zé)任（三）判斷題1注冊會(huì)計(jì)師師如果未能將將會(huì)計(jì)報(bào)表的的錯(cuò)誤與舞弊弊全部揭發(fā)出出來，應(yīng)負(fù)審審計(jì)責(zé)任。（ ）2注冊會(huì)計(jì)師師如果發(fā)現(xiàn)被被審計(jì)單位的的違法行為對對會(huì)計(jì)報(bào)表有有嚴(yán)重影響而而未做適當(dāng)?shù)牡臅?huì)計(jì)處理和和披露，注冊冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)發(fā)表保留意意見或拒絕表表示意見，因因?yàn)檫@時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表不符合合公認(rèn)會(huì)計(jì)原原則。（ ）3被審計(jì)單位位出現(xiàn)經(jīng)營失失敗時(shí)，必然然存在審計(jì)失失敗現(xiàn)象。（ ）4若會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在商定定的期間內(nèi)，未未能提交納稅稅申報(bào)表，則則屬于過