合并資產(chǎn)負債表

1、合并資產(chǎn)負債表表、利潤表、所所有者權(quán)益變變動表的編制制：一、前期工作（一）調(diào)整子公公司個別會計計報表：按照照購買日子公公司有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)、負債的公公允價值調(diào)整整。（對非同同一控制下企企業(yè)合并中取取得的子公司司）（二）母公司對對子公司的長長期股權(quán)投資資按照權(quán)益法法進行調(diào)整。調(diào)整分錄：1.分享凈收益益：借：長期股權(quán)投投資 貸：投資收益2.分擔(dān)凈虧損損：分錄相反反3.分享子公司司除凈損益以以外所有者權(quán)權(quán)益的其他變變動：借：長期股權(quán)投投資 貸：資本公積 或相反。二、抵消分錄的的編制（一）母公司長長期股權(quán)投資資項目與子公公司所有者權(quán)權(quán)益項目的抵抵消1.母公司持有有子公司全部部股份 借：股本 資本公積 盈余公

2、積 未分配利潤潤年末 商譽 （借借差） 貸：長期股股權(quán)投資 營業(yè)外收入入 (貸差)2.母公司持有有子公司部分分股份 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤潤年末 商譽 （借借差） 貸：長期股股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 營業(yè)外收入入 (貸差)少數(shù)股東權(quán)益（）含義義：反映除母母公司以外的的其他投資者者在子公司中中的權(quán)益，表表示其他投資資者在子公司司所有者權(quán)益益中所擁有的的份額。（）少數(shù)數(shù)股東權(quán)益的的計算少數(shù)股股東權(quán)益子子公司所有者者權(quán)益合計（母公公司在子公司司投資比例）說明：同一控制制下企業(yè)合并并中取得的子子公司，長期期股權(quán)投資按按權(quán)益法調(diào)整整后與應(yīng)享有有的子公司所所有者權(quán)益份份額相等，不不會產(chǎn)生

3、借貸貸差額。（二）母公司投投資收益和子子公司利潤分分配的抵消1.母公司擁擁有子公司全全部股權(quán)子公司本期期凈利潤=母公司本期期內(nèi)部投資收收益編制的抵消分分錄為：借：投資收收益未分配配利潤年初 （子子公司年初未未分配利潤）貸：本本年利潤分配配提取盈余余公積（子公公司提取盈余余公積數(shù)）本本年利潤分配配應(yīng)付股利利 （子公司司應(yīng)付利潤數(shù)數(shù)）未未分配利潤 （子公司尚尚未分配利潤潤數(shù)）其中：年初未未分配利潤、提提取盈余公積積、應(yīng)付利潤潤、未分配利利潤在子公司司的利潤分配配表中。2.母公司擁有有子公司部分分股權(quán)在非全資子公公司的情況下下，子公司本本期的凈利潤潤包括母公司司本期的投資資收益和少數(shù)數(shù)股東收益兩兩部

4、分，編制制合并會計報報表時，要把把母公司對子子公司的投資資收益和少數(shù)數(shù)股東收益與與子公司本期期利潤分配項項目予以抵消消，編制的抵抵消分錄為：借：投資收收益 （子公司本本年凈利潤母公司投資資%）少數(shù)股股東損益 （子公司本本年凈利潤（1-母公司投投資%）未分配配利潤年初（子子公司年初未未分配利潤）貸：本本年利潤分配配提取盈余余公積（子子公司提取盈盈余公積數(shù)）本本年利潤分配配應(yīng)付股利利 （子子公司應(yīng)付利利潤數(shù)）未未分配利潤 （子公司尚尚未分配利潤潤數(shù)）（三）內(nèi)部債權(quán)權(quán)與債務(wù)項目目的抵消1.內(nèi)部債權(quán)與與債務(wù)項目本本身的抵消（1）應(yīng)收帳款款與應(yīng)付帳款款的抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 同時：借：應(yīng)收賬款壞

5、賬準(zhǔn)備備貸：資產(chǎn)減值損損失（在合并并利潤表中抵抵消）（如連連續(xù)編制，則則記入未分配配利潤年初）（2）應(yīng)收票據(jù)據(jù)與應(yīng)付票據(jù)據(jù)的抵消借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（3）預(yù)付帳款款與預(yù)收帳款款的抵消借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款（4）持有至到到期投資與應(yīng)應(yīng)付債券的抵抵消借：應(yīng)付債券貸：持有至到期期投資借或貸：投資收收益（差額）（5）應(yīng)收股利利與應(yīng)付股利利的抵消借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利（6）其他應(yīng)收收款與其他應(yīng)應(yīng)付款的抵消消借：其他應(yīng)付款款貸：其他應(yīng)收款款2.內(nèi)部利息收收入和利息支支出的抵消借：投資收益貸：財務(wù)費用3.內(nèi)部應(yīng)收帳帳款計提壞賬賬準(zhǔn)備的抵消消（1）抵消上期期內(nèi)部應(yīng)收帳帳款計提的壞壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款

6、壞賬準(zhǔn)備備貸：未分配利潤潤年初（2）將本期內(nèi)內(nèi)部多提壞賬賬準(zhǔn)備抵消：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備備貸：資產(chǎn)減值損損失（3）將本期內(nèi)內(nèi)部沖減的壞壞賬準(zhǔn)備抵消消：借：資產(chǎn)減值損損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備備（四）存貨中包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤的抵消既要抵消重復(fù)反反應(yīng)的銷售收收入和銷售成成本，又要抵抵消存貨中包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)部銷售售利潤。集團團公司內(nèi)部存存貨交易不考考慮增值稅影影響（增值稅稅是一種價外外稅）其會計分錄為：借：營業(yè)收入（其其金額為全部部內(nèi)部銷售收收入）貸：營業(yè)成本存貨（其金額為為內(nèi)部銷售所所形成期末存存貨中所包含含的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤潤）如連續(xù)編制合并并報表，一般般分三步核算算：（1）

7、將期初存存貨中包含的的未實現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤抵抵消：借：未分配利潤潤年初貸：營業(yè)成本（2）將本期內(nèi)內(nèi)部銷售收入入抵消：借：營業(yè)收入（其其金額為全部部內(nèi)部銷售收收入）貸：營業(yè)成本（3）將期末存存貨中包含的的未實現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤抵抵消：借：營業(yè)成本貸：存貨（期末末存貨中所包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤）（2）、（3）可可合并。（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)中包含的未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤的抵抵消指一方銷售商品品，另一方購購入后作為固固定資產(chǎn)。包括固定資產(chǎn)交交易本身的抵抵銷和固定資資產(chǎn)折舊的抵抵銷。1、固定資產(chǎn)交交易本身的抵抵銷與內(nèi)部存存貨交易的抵抵消相類似。其抵銷分錄為：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原原價2、固

8、定資產(chǎn)折折舊的抵銷由于購進方是按按照購進成本本計提折舊，而而購進成本包包含未實現(xiàn)的的內(nèi)部銷售利利潤，這樣必必然導(dǎo)致折舊舊的多計提，因因此要對多計計提的折舊予予以抵銷。借：固定資產(chǎn)累計折舊舊貸：管理費用如連續(xù)編制合并并報表，一般般分三步核算算：（1）將期初固固定資產(chǎn)原價價中包含的未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤抵消消：借：未分配利潤潤年初貸：固定資產(chǎn)原價（2）將期初累累計多提折舊舊抵消：借：固定資產(chǎn)累計折舊舊貸：未分配利潤潤年初（3）將本期購購入固定資產(chǎn)產(chǎn)原價中包含含的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤潤抵消：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原原價（本期購購入固定資產(chǎn)產(chǎn)原價中所包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤）（4）將本

9、期多多計提的折舊舊予以抵銷。借：固定資產(chǎn)累計折舊舊貸：管理費用綜合舉例：（一）、甲股份份有限公司（以以下簡稱甲公公司）20005年起擁有有A公司60的股份份，并自當(dāng)年年開始連續(xù)編編制合并會計計報表，20008年度編編制合并報表表時，有關(guān)會會計資料如下下：1.2007年年度有關(guān)資料料：甲公司20007年度資產(chǎn)產(chǎn)負債表期末末存貨中包含含有從A公司購進的的X產(chǎn)品16000萬元，A公司2007年銷售X產(chǎn)品的銷售售毛利率為115。A公司20007年度資產(chǎn)產(chǎn)負債表期末末應(yīng)收賬款中中包含有應(yīng)收收甲公司賬款款1400萬元元，該應(yīng)收賬賬款累計計提提的壞賬準(zhǔn)備備余額為1550萬元，即即應(yīng)收甲公司司賬款凈額為為12

10、50萬元元。甲公司20007年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)設(shè)備一項，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格為8800萬元，該該設(shè)備系甲公公司自行生產(chǎn)產(chǎn)的，實際成成本為6800萬元，該設(shè)設(shè)備于20007年6月14日安裝完畢并并投入A公司管理部部門使用。AA公司對該設(shè)設(shè)備采用年限限平均法計提提折舊，預(yù)計計凈殘值為零零，預(yù)計使用用年限為6年。甲公司20008年度按權(quán)權(quán)益法調(diào)整后后的個別會計計報表有關(guān)項項目和A公司20088年度調(diào)整后后的個別會計計報表有關(guān)項項目的金額如如下（金額單單位：萬元）資產(chǎn)負債表有有關(guān)項目年末末數(shù)項目甲公司A公司長期股權(quán)投資（對對A公司）2800股本50002000資本公積1000700盈余公積3000800未分配

11、利潤2800500股東權(quán)益合計118004000利潤表及利潤潤分配表有關(guān)關(guān)項目本年發(fā)發(fā)生數(shù)項目甲公司A公司營業(yè)利潤59002200投資收益3100200其中：對A公司司投資收益960利潤總額90002400所得稅2800800凈利潤62001600未分配利潤年初1700400可供分配的利潤潤79002000提取盈余公積1580300應(yīng)付普通股股利利35201200未分配利潤28005002.2008年年度有關(guān)資料料：甲公司20008年度從A公司購入產(chǎn)產(chǎn)品100000萬元，年年末存貨中有有從A公司購進X產(chǎn)品20000萬元（均為為2008年購購入的存貨）。A公司2008年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為2

12、0%。A公司20008年度資產(chǎn)產(chǎn)負債表年末末應(yīng)收賬款中中包含有應(yīng)收收甲公司賬款款1800萬元元，該應(yīng)收賬賬款計提的壞壞賬準(zhǔn)備余額額為200萬元，即即應(yīng)收甲公司司賬款凈額為為1600萬元元。A公司20008年年初盈盈余公積為5500萬元，本本期提取盈余余公積3000萬元。要求：編制甲公公司20088年度合并會會計報表相關(guān)關(guān)的抵銷分錄錄。（答案中的金額額單位用萬元元表示）合并報表練習(xí)題題一、華興股份有有限公司（以以下簡稱華興興公司）20009年1月1日與另一投資資者共同組建建華聯(lián)有限責(zé)責(zé)任公司（以以下簡稱華聯(lián)聯(lián)公司）。華華興公司擁有有華聯(lián)公司775的股份份，從20009年開始將將華聯(lián)公司納納入合并

13、范圍圍編制合并財財務(wù)報表。（1）華興公司司2009年6月15日從華聯(lián)公司司購進不需安安裝的設(shè)備一一臺，用于公公司行政管理理，支付價款款192萬元（含含增值稅）以以銀行存款支支付，增值稅稅稅率為177%。于6月20日投入使用。該該設(shè)備系華聯(lián)聯(lián)公司生產(chǎn)，其其生產(chǎn)成本為為144萬元。華興公司對該設(shè)設(shè)備采用年限限平均法計提提折舊，預(yù)計計使用年限為為4年，預(yù)計凈凈殘值為零。（2）華興公司司2011年8月15日變賣該設(shè)備備，收到變賣賣價款1600萬元，款項項已收存銀行行。變賣該設(shè)設(shè)備時支付清清理費用3萬元，支付付營業(yè)稅8萬元。假定編制合并財財務(wù)報表抵銷銷分錄時不考考慮遞延所得得稅的影響,不考慮合并并現(xiàn)金流

14、量表表抵銷分錄的的編制。要求：（答案中中的金額以萬萬元為單位）（1）編制華興興公司20009年度該設(shè)設(shè)備相關(guān)的合合并抵銷分錄錄。（2）編制華興興公司20110年度該設(shè)設(shè)備相關(guān)的合合并抵銷分錄錄。（3）編制華興興公司20111年度該設(shè)設(shè)備相關(guān)的合合并抵銷分錄錄。綜合舉例：甲股份有限公司司（以下簡稱稱甲公司）22005年起起擁有A公司60的股份份，并自當(dāng)年年開始連續(xù)編編制合并會計計報表，20008年度編編制合并報表表時，有關(guān)會會計資料如下下：1.2007年年度有關(guān)資料料：甲公司20007年度資產(chǎn)產(chǎn)負債表期末末存貨中包含含有從A公司購進的的X產(chǎn)品16000萬元，A公司20077年銷售X產(chǎn)品的銷售售毛

15、利率為115。A公司20007年度資產(chǎn)產(chǎn)負債表期末末應(yīng)收賬款中中包含有應(yīng)收收甲公司賬款款1400萬元元，該應(yīng)收賬賬款累計計提提的壞賬準(zhǔn)備備余額為1550萬元，即即應(yīng)收甲公司司賬款凈額為為1250萬元元。甲公司20007年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)設(shè)備一項，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格為8800萬元，該該設(shè)備系甲公公司自行生產(chǎn)產(chǎn)的，實際成成本為6800萬元，該設(shè)設(shè)備于20007年6月14日安裝完畢并并投入A公司管理部部門使用。AA公司對該設(shè)設(shè)備采用年限限平均法計提提折舊，預(yù)計計凈殘值為零零，預(yù)計使用用年限為6年。甲公司20008年度按權(quán)權(quán)益法調(diào)整后后的個別會計計報表有關(guān)項項目和A公司20088年度調(diào)整后后的個別會計計報表

16、有關(guān)項項目的金額如如下（金額單單位：萬元）資產(chǎn)負債表有有關(guān)項目年末末數(shù)項目甲公司A公司長期股權(quán)投資（對對A公司）2800股本50002000資本公積1000700盈余公積3000800未分配利潤2800500股東權(quán)益合計118004000利潤表及利潤潤分配表有關(guān)關(guān)項目本年發(fā)發(fā)生數(shù)項目甲公司A公司營業(yè)利潤59002200投資收益3100200其中：對A公司司投資收益960利潤總額90002400所得稅2800800凈利潤62001600未分配利潤年初1700400可供分配的利潤潤79002000提取盈余公積1580300應(yīng)付普通股股利利35201200未分配利潤28005003.2008年年度有

17、關(guān)資料料：甲公司20008年度從A公司購入產(chǎn)產(chǎn)品100000萬元，年年末存貨中有有從A公司購進X產(chǎn)品20000萬元（均為為2008年購購入的存貨）。A公司2008年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。A公司20008年度資產(chǎn)產(chǎn)負債表年末末應(yīng)收賬款中中包含有應(yīng)收收甲公司賬款款1800萬元元，該應(yīng)收賬賬款計提的壞壞賬準(zhǔn)備余額額為200萬元，即即應(yīng)收甲公司司賬款凈額為為1600萬元元。A公司20008年年初盈盈余公積為5500萬元，本本期提取盈余余公積3000萬元。要求：編制甲公公司20088年度合并會會計報表相關(guān)關(guān)的抵銷分錄錄。（答案中的金額額單位用萬元元表示）企業(yè)合并練習(xí)題題（一）表l-ll、表l-

18、2分別是是甲公司、乙乙公司20009年12月31日的資產(chǎn)負債債表（簡表）。2010年1月月初，甲公司司對乙公司進進行控股合并并，控股比例例為90%。合并并日經(jīng)評估乙乙公司固定資資產(chǎn)的公允價價值為20550萬元，其其他各項可辨辨認資產(chǎn)和負負債公允價值值等于賬面價價值。甲公司司支付的合并并對價資料如如下：支付銀銀行存款7000萬元；發(fā)發(fā)行面值為11元的股票2000萬張，發(fā)發(fā)行價計2660萬元，發(fā)發(fā)行股票手續(xù)續(xù)費等1萬元；轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)3300萬元，其其公允價值為為400萬元。表1-1 資產(chǎn)產(chǎn)負債表編制單位：甲公公司 2009年 12月 31日 單位：萬元元資產(chǎn)（年末數(shù)）負債及股東權(quán)益（年末數(shù)）流動資產(chǎn)：貨幣資金 1000應(yīng)收賬款 50存貨 350固定資產(chǎn) 3400無形資產(chǎn) 80短期借款 280應(yīng)付賬款 180其他應(yīng)付款 140長期借款 2000股本 1600資本公積 430（其中股本溢價 100）留存收益 250資產(chǎn)總計 4880負債及股東權(quán)益總計 4880表1-2 資產(chǎn)產(chǎn)負債表編制單位：乙公公司 2009年 12月 31日 單位：萬元元資產(chǎn)（年末數(shù)）負債及股東權(quán)益（年末數(shù)）流動資產(chǎn)：貨幣資金 600應(yīng)收賬款 150存貨 250固定資產(chǎn) 2000無形資產(chǎn) 0流動負債：短期借款 80應(yīng)付賬款 300其他應(yīng)付款 1