淺談收入舞弊的審計(jì)策略

1、淺談收入舞弊的審計(jì)謀略淺談收入舞弊的審計(jì)謀略一、收入舞弊的動(dòng)機(jī)收入舞弊不外乎兩種情況：一種是虛減收入，另一種就是虛增收入。收入舞弊的目的主要有：(1)偷逃或騙取稅款，獲取最大收益，企業(yè)通過成心少記、漏記作為計(jì)稅根據(jù)的業(yè)務(wù)收入以到達(dá)少交或不交稅金的目的，這種情況在私營小企論文聯(lián)盟.Ll.業(yè)中比擬多見；(2)為以后的盈利創(chuàng)造條件，主要出如今籌謀上市的企業(yè)或?qū)嵭锌冃Э己说钠髽I(yè)通常藏匿收入以降低基數(shù)；(3)迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求。例如，迎合資本市場上財(cái)務(wù)分析師對公司業(yè)績的預(yù)期，或者迎合監(jiān)管機(jī)構(gòu)所設(shè)定的作為特定行為先決條件的門檻指標(biāo)。(4)牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)楦椎乃饺藞?bào)酬最大化。例如，在管理層的私人報(bào)

2、酬與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績直接掛鉤的情況下，往往會導(dǎo)致管理層出于追求私人報(bào)酬最大化的動(dòng)機(jī)而虛增收入。二、收入舞弊的手段1.成心虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制虛假的會計(jì)分錄。企業(yè)虛構(gòu)客戶或以真實(shí)客戶為根底，虛擬交易。虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按正常銷售程序進(jìn)展模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造客戶訂單、銷售合同、出庫單、發(fā)運(yùn)憑證、開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等。有的企業(yè)通過有交易的客戶虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使其收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于真實(shí)的收入，等到次年再作退貨處理或?qū)﹂_增值稅專用發(fā)票，既不增加稅負(fù)，又進(jìn)步了收入。2.對銷售期間不恰當(dāng)分割，任意調(diào)整收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間。企業(yè)往往根據(jù)經(jīng)營情況人為調(diào)節(jié)收入的入帳時(shí)間，以到達(dá)已豐補(bǔ)歉、平滑利潤的目的。提早確認(rèn)收入主要采取

3、提早開具發(fā)票的手段，將未轉(zhuǎn)移所有權(quán)的商品銷售收入、未完工而跨年度的勞務(wù)收入、一次收取但須提供后續(xù)效勞的使用費(fèi)收入等全部確認(rèn)為當(dāng)期收入。延后、隱瞞收入確認(rèn)主要采取已轉(zhuǎn)移所有權(quán)的商品銷售收入延后開具發(fā)票、出庫單以推延入帳時(shí)間，已完工或有完工進(jìn)度的勞務(wù)收入不開具發(fā)票，勞務(wù)合同期限造假以藏匿收入。3.濫用或隨意變更會計(jì)政策。企業(yè)利用特殊的銷售業(yè)務(wù)操縱收入，如附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)在與客戶簽定的正式銷售合同中，不提退貨條件等可能意味著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移等事項(xiàng)，而是將此類事項(xiàng)寫進(jìn)補(bǔ)充協(xié)議。利用補(bǔ)充協(xié)議，隱瞞風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的事實(shí)，按正式銷售合同條款確認(rèn)收入不顧及補(bǔ)充協(xié)議的規(guī)定。又如以舊換新商品

4、銷售業(yè)務(wù)，按照規(guī)定回收產(chǎn)品應(yīng)作購進(jìn)處理，銷售的商品按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售收入，不得扣減收買舊貨物的收買價(jià)格，但企業(yè)采取以差價(jià)入賬，調(diào)節(jié)收入。三、收入舞弊的審計(jì)謀略1.風(fēng)險(xiǎn)評估是收入審計(jì)的前提和根底(1)新審計(jì)準(zhǔn)那么將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想貫穿了進(jìn)來，將風(fēng)險(xiǎn)評估作為整個(gè)審計(jì)工作的前提和基矗在收入審計(jì)中，能否合理評估風(fēng)險(xiǎn)，將成為評價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量及注冊會計(jì)師專業(yè)勝任才能的關(guān)鍵因素。充分理解被審計(jì)單位及其所處的環(huán)境，這是審計(jì)工作的起點(diǎn)。通過與被審計(jì)單位治理層、管理層、財(cái)務(wù)人員和其他對被審計(jì)單位情況熟悉的人員交談，盡可能多地理解被審計(jì)單位及其所處的環(huán)境，對被審計(jì)單位是否會發(fā)生會計(jì)舞弊進(jìn)展判斷。

5、理解被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境是否惡劣，被審計(jì)單位生存是否困難。理解被審計(jì)單位治理層為管理層設(shè)定的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)是否畸高，使管理層面對非正常的壓力。理解被審計(jì)單位在業(yè)界的信譽(yù)狀況是否良好。(2)評估與收入相關(guān)的內(nèi)部控制，企業(yè)不完善的內(nèi)部控制是舞弊者所要尋求的時(shí)機(jī)。注冊會計(jì)師在收入審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審查企業(yè)與收入相關(guān)的內(nèi)部控制是否完善，是否得到有效執(zhí)行，是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，審查不相容職責(zé)是否進(jìn)展了別離，審查是否有完善的審批程序并一貫遵守執(zhí)行。此外，在信息化審計(jì)時(shí)代，注冊會計(jì)師在對無紙化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)展審計(jì)時(shí)，應(yīng)注重對企業(yè)內(nèi)部控制的理解和測試，特別注意對系統(tǒng)操作方面的一些控制程序進(jìn)展理解

6、和測試，必要時(shí)需要電腦專家的配合。2.多運(yùn)用本質(zhì)性分析程序在收入審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師除可運(yùn)用傳統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)，如本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)比照、計(jì)算重要產(chǎn)品毛利率外，更重要的是運(yùn)用非傳統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)。首先可將營業(yè)收入與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金流進(jìn)展比照。企業(yè)虛增收入一般不會產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流量，營業(yè)收入與現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)矛盾背后很可能存在著虛增收入行為。其次可將收入與企業(yè)規(guī)模和消費(fèi)才能進(jìn)展比照。假設(shè)收入遠(yuǎn)高于企業(yè)規(guī)模和消費(fèi)才能，那么說明可能虛增了收入。另外，對群眾消費(fèi)品消費(fèi)企業(yè)，可將收入與市場占有率進(jìn)展比照，企業(yè)的收入最終會在市場中表達(dá)，假如在群眾消費(fèi)品市場難覓企業(yè)產(chǎn)品的蹤跡而企業(yè)卻有大額收入，那么有可能虛增了收

7、入。3.完善本質(zhì)性審計(jì)程序(1)強(qiáng)化對應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)。虛假的收入通常伴隨著虛假的應(yīng)收款項(xiàng)，對應(yīng)收款項(xiàng)施行函證程序是發(fā)現(xiàn)虛假收入的有效手段。為進(jìn)步詢證程序的有效性，注冊會計(jì)師在利用被審計(jì)單位提供的詢證地址時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。注冊會計(jì)師可將被審計(jì)單位提供的客戶名稱、地址與銷售發(fā)票上的記錄核對，還可利用Inteet、黃頁號簿等獲取被詢證單位的地址、電子郵件地址、 、 等，與被審計(jì)單位提供的相關(guān)詢證地址進(jìn)展核對。在獲得電子媒介或以 等方式的詢證回函后，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)索取書面回函，保存回函信封作為審計(jì)證據(jù)，并充分關(guān)注回函來源。注冊會計(jì)師在認(rèn)為被審計(jì)單位與其關(guān)鍵客戶可能存在默契時(shí)，應(yīng)該向?qū)υ撽P(guān)鍵客

8、戶審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所就有關(guān)問題函證、溝通，以證實(shí)其真實(shí)性。(2)強(qiáng)化對貨幣資金的審計(jì)。虛假的收入通常從銀行對賬單的流水記錄中能發(fā)現(xiàn)端倪。因此重視對貨幣資金的審計(jì)，是發(fā)現(xiàn)虛假收入的捷徑。企業(yè)的現(xiàn)銷收入和賒銷應(yīng)收款項(xiàng)的收回是企業(yè)收入的兩大來源。對大額的現(xiàn)銷收入，注冊會計(jì)師應(yīng)追查銀行對賬單的流水記錄。獲取銀行對賬單、銀行詢證函是注冊會計(jì)師審查銀行存款的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)取證程序。對銀行存款余額確實(shí)認(rèn)應(yīng)當(dāng)以詢證程序?yàn)橹?。為保證詢證的有效性，對于重要和異常的銀行賬戶，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)尋求被審計(jì)單位的配合，親自前往銀行詢證。(3)強(qiáng)化營業(yè)收入的截止性測試，關(guān)注日后退貨的相關(guān)記錄。營業(yè)收入截止性測試的根底是企業(yè)的收入確

9、認(rèn)原那么。截止性測試的關(guān)鍵在于查看論文聯(lián)盟.Ll.發(fā)票開具日或收款日、記賬日、發(fā)貨日或提供勞務(wù)日三者是否處在共同會計(jì)期間。查證被審計(jì)單位是否多計(jì)收入的截止測試方法一般采用從報(bào)表日前后假設(shè)干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證等，以證實(shí)已入賬收入是否在同一期間并已開票發(fā)貨。被審計(jì)單位是否少計(jì)收入的查證方法一般有以下兩種：一是抽取假設(shè)干張報(bào)表日前后開具的銷售發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查找有無漏記收入；二是抽取假設(shè)干張報(bào)表日前后的發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票存根和賬簿記錄，查找有無漏計(jì)收入。此外，企業(yè)多計(jì)的收入往往在其后表現(xiàn)為銷售退回。所以應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后有無大額或連續(xù)退貨，以查證報(bào)告期銷售收入的真實(shí)性。(4)關(guān)注實(shí)物流轉(zhuǎn)程序。追查存貨的永續(xù)盤存記錄，關(guān)注企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)，也是發(fā)現(xiàn)虛假銷售收入的重要手段。公司的消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)包括采購、消費(fèi)、倉儲、銷售等復(fù)雜活動(dòng)的集合體，這些活動(dòng)通常會涉及方案、采購、消費(fèi)、倉儲、銷售等部門，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涉及到上述的每個(gè)部門與環(huán)節(jié)，憑空捏造的銷售收入一般不會伴隨著真實(shí)的存貨流轉(zhuǎn)，因此抽查存貨采購、產(chǎn)品入庫等盤存記錄往往可以有效地揭露虛假銷售收入。(5)通過其他工程的審查結(jié)果予以佐證。企業(yè)的整個(gè)消費(fèi)經(jīng)營過程是一個(gè)完好的鏈條，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)不銜接都會給我們的審查工作提供線索，所以注冊會計(jì)師要關(guān)注由銷售的增減