衍生金融工具的會(huì)計(jì)管理分析

1、衍生金融工具的會(huì)計(jì)管理分析衍生金融工具的會(huì)計(jì)管理分析【摘要】隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善開(kāi)展，金融創(chuàng)新導(dǎo)致金融產(chǎn)品的種類(lèi)和形式不斷豐富，衍生金融工具也就成為如今金融市場(chǎng)不可缺少的重要組成局部。但是衍生金融工具交易本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，文章試圖從會(huì)計(jì)管理角度，對(duì)衍生金融工具確實(shí)認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)信息披露做出一定的討論?！娟P(guān)鍵詞】衍生金融工具；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量；披露加強(qiáng)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)視和管理，是衍生金融工具安康開(kāi)展的重要前提和保證，而發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)視職能，利用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)控制手段對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展管理無(wú)疑是有效的途徑。我國(guó)目前的衍生金融工具會(huì)計(jì)的程度在反映和監(jiān)視風(fēng)險(xiǎn)方面還存在一定的問(wèn)題，所

2、以加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理和信息披露以及加強(qiáng)金融部門(mén)對(duì)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文試圖結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中關(guān)于衍生金融工具的相關(guān)規(guī)定，對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)管理做出一定討論。一、衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)一衍生金融工具的初始確認(rèn)對(duì)于衍生金融工具的初始確認(rèn)，我國(guó)2022年公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中引入了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債這一新概念，把衍生金融工具作為一個(gè)新的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類(lèi)：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且

3、其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4可供出售金融資產(chǎn)。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下兩類(lèi)：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；2其他金融負(fù)債。我國(guó)新準(zhǔn)那么采用方法的思路是：增設(shè)衍生金融工具資產(chǎn)和衍生金融工具負(fù)債會(huì)計(jì)要素，即把衍生金融工具作為一個(gè)新的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。用會(huì)計(jì)恒等式表示：資產(chǎn)十衍生金融工具資產(chǎn)二負(fù)債+衍生金融工具負(fù)債+所有者權(quán)益，認(rèn)為衍生金融工具不能滿(mǎn)足現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債作為一個(gè)新的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)要

4、素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系中。二衍生金融工具的終止確認(rèn)終止確認(rèn)是指對(duì)己列入報(bào)表的工程何時(shí)從報(bào)表中予以消除確實(shí)認(rèn)，金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)與初始確認(rèn)之間具有內(nèi)在的邏輯關(guān)系，沒(méi)有初始確認(rèn)也就沒(méi)有終止確認(rèn)。終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或局部已解除時(shí)，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一局部。新準(zhǔn)那么第22號(hào)?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中的金融工具確認(rèn)局部，明確了金融工具終止確認(rèn)的條件。金融資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：1收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；2該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。在衍生金

5、融工具終止確認(rèn)方面，我國(guó)沒(méi)有采用國(guó)際上通行的綜合確認(rèn)方法，而是采用了金交融成分析法。綜合確認(rèn)方法主要是基于對(duì)衍生金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)展分析，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分析法的核心是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否本質(zhì)轉(zhuǎn)移，由此判斷是否應(yīng)該初始確認(rèn)還是終止確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債。而金交融成分析法是以控制權(quán)為中心，控制權(quán)是否失去就意味著資產(chǎn)是否應(yīng)該終止確認(rèn)。二、衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于衍生金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?第三十條企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，

6、相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。事實(shí)上就會(huì)計(jì)要素的初始計(jì)量而言，各種屬性的結(jié)果往往是一致的。因此，雖然新舊準(zhǔn)那么要求使用的計(jì)量屬性有所不同，但從結(jié)果上考慮，在一般情況下，二者具有一致性。?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量論文聯(lián)盟.Ll.?所規(guī)定的后續(xù)計(jì)量是以金融工具分類(lèi)為根底的。按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，除非有確鑿根據(jù)被指定為套期工具，否那么應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，己實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益或損失均確認(rèn)為當(dāng)期損益。公允價(jià)值是衍生金融工具惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷成熟和開(kāi)展，衍生金融工具的形式和種類(lèi)不斷增多，對(duì)于各類(lèi)衍生金融工具的科學(xué)計(jì)

7、量是加強(qiáng)衍生金融工具管理和監(jiān)視的重要前提和基矗在這種背景下，借助于公允價(jià)值才能反映如今和將來(lái)的價(jià)值，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)橛行┭苌鹑诠ぞ咧划a(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。由于衍生金融工具沒(méi)有歷史本錢(qián)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)使用歷史本錢(qián)對(duì)此無(wú)能為力。而公允價(jià)值是理性的交易雙方在熟悉對(duì)方的情況下，自愿進(jìn)展交換的價(jià)值，其價(jià)值確實(shí)定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)展計(jì)量、反映，并向信息使用者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。三、衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息披露?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?及?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)一金

8、融工具列報(bào)?規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的論文聯(lián)盟.Ll.有關(guān)信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量根底等信息，例如金融工具分類(lèi)方法、確認(rèn)和終止確認(rèn)條件、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的計(jì)量根底，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量根底，確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀根據(jù)以及計(jì)算減值損失所使用的詳細(xì)方法。企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露如下信息：1該金融負(fù)債本期因相關(guān)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額；2該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公布之前，對(duì)于衍生

9、金融工具的會(huì)計(jì)信息披露處理都是采用表外處理的方法，但是隨著我國(guó)金融企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)都在一定程度上開(kāi)展衍生金融工具業(yè)務(wù)，衍生金融工具業(yè)務(wù)也處于不斷的開(kāi)展趨勢(shì)之中。由于衍生金融工具有將來(lái)性的特點(diǎn)，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)歷史性的原那么，難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，只能作為表外工程加以披露。然而，隨著衍生金融工具的迅猛開(kāi)展，表外處理對(duì)于金融衍生工具的信息披露存在不全面，不及時(shí)以及不能準(zhǔn)確反映交易者交易風(fēng)險(xiǎn)信息，在一定程度上容易造成報(bào)表使用者無(wú)視衍生金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求在表內(nèi)披露衍生金融工具，通過(guò)將資產(chǎn)負(fù)債表表外的金融資產(chǎn)負(fù)債在表內(nèi)披露，以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者比擬全面真實(shí)的理解

10、企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也有助于企業(yè)通過(guò)衍生金融工具進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法。所以此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求將衍生金融工具列入交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，明確要求在表內(nèi)確認(rèn)披露，這就要求企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候需要考慮現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)因素的影響，但是衍生金融工具信息披露是一項(xiàng)比擬復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，除了考慮經(jīng)濟(jì)因素外，還必須考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，否那么可能給報(bào)表數(shù)據(jù)帶來(lái)較大的波動(dòng)。如何從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面入手，使投資者允分、及時(shí)地理解企業(yè)從事衍生金融工具業(yè)務(wù)可能承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的焦點(diǎn)。注釋?zhuān)贺?cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量J.會(huì)計(jì)之友,2022(10):12-16.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量J.會(huì)計(jì)之友,2022(10):12-16.溫章林.衍生金融工具的計(jì)量屬性J.財(cái)會(huì)探析,2022(l):32-33.黎志剛.衍生金融工具會(huì)計(jì)披露方式的創(chuàng)新J.湖南社會(huì)科學(xué),2022(4):205-206.參考文獻(xiàn)：1財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量J.會(huì)計(jì)之友,20