衍生金融工具的會計(jì)管理分析

1、衍生金融工具的會計(jì)管理分析衍生金融工具的會計(jì)管理分析【摘要】隨著我國資本市場的不斷完善開展，金融創(chuàng)新導(dǎo)致金融產(chǎn)品的種類和形式不斷豐富，衍生金融工具也就成為如今金融市場不可缺少的重要組成局部。但是衍生金融工具交易本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，文章試圖從會計(jì)管理角度，對衍生金融工具確實(shí)認(rèn)、計(jì)量以及會計(jì)信息披露做出一定的討論。【關(guān)鍵詞】衍生金融工具；會計(jì)確認(rèn)；會計(jì)計(jì)量；披露加強(qiáng)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)視和管理，是衍生金融工具安康開展的重要前提和保證，而發(fā)揮會計(jì)監(jiān)視職能，利用適當(dāng)?shù)臅?jì)控制手段對衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展管理無疑是有效的途徑。我國目前的衍生金融工具會計(jì)的程度在反映和監(jiān)視風(fēng)險(xiǎn)方面還存在一定的問題，所

2、以加強(qiáng)對衍生金融工具的會計(jì)問題的研究對于標(biāo)準(zhǔn)衍生金融工具的會計(jì)處理和信息披露以及加強(qiáng)金融部門對衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文試圖結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)那么中關(guān)于衍生金融工具的相關(guān)規(guī)定，對衍生金融工具的會計(jì)管理做出一定討論。一、衍生金融工具的會計(jì)確認(rèn)一衍生金融工具的初始確認(rèn)對于衍生金融工具的初始確認(rèn)，我國2022年公布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中引入了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債這一新概念，把衍生金融工具作為一個新的、單獨(dú)的會計(jì)要素納入會計(jì)報(bào)表體系。金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且

3、其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4可供出售金融資產(chǎn)。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下兩類：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；2其他金融負(fù)債。我國新準(zhǔn)那么采用方法的思路是：增設(shè)衍生金融工具資產(chǎn)和衍生金融工具負(fù)債會計(jì)要素，即把衍生金融工具作為一個新的、單獨(dú)的會計(jì)要素納入會計(jì)報(bào)表體系。用會計(jì)恒等式表示：資產(chǎn)十衍生金融工具資產(chǎn)二負(fù)債+衍生金融工具負(fù)債+所有者權(quán)益，認(rèn)為衍生金融工具不能滿足現(xiàn)有會計(jì)要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債作為一個新的、單獨(dú)的會計(jì)要

4、素納入會計(jì)報(bào)表體系中。二衍生金融工具的終止確認(rèn)終止確認(rèn)是指對己列入報(bào)表的工程何時(shí)從報(bào)表中予以消除確實(shí)認(rèn)，金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)與初始確認(rèn)之間具有內(nèi)在的邏輯關(guān)系，沒有初始確認(rèn)也就沒有終止確認(rèn)。終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或局部已解除時(shí)，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一局部。新準(zhǔn)那么第22號?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中的金融工具確認(rèn)局部，明確了金融工具終止確認(rèn)的條件。金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：1收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；2該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。在衍生金

5、融工具終止確認(rèn)方面，我國沒有采用國際上通行的綜合確認(rèn)方法，而是采用了金交融成分析法。綜合確認(rèn)方法主要是基于對衍生金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)展分析，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分析法的核心是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否本質(zhì)轉(zhuǎn)移，由此判斷是否應(yīng)該初始確認(rèn)還是終止確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債。而金交融成分析法是以控制權(quán)為中心，控制權(quán)是否失去就意味著資產(chǎn)是否應(yīng)該終止確認(rèn)。二、衍生金融工具的會計(jì)計(jì)量對于衍生金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，?會計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量?第三十條企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，

6、相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。事實(shí)上就會計(jì)要素的初始計(jì)量而言，各種屬性的結(jié)果往往是一致的。因此，雖然新舊準(zhǔn)那么要求使用的計(jì)量屬性有所不同，但從結(jié)果上考慮，在一般情況下，二者具有一致性。?會計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量論文聯(lián)盟.Ll.?所規(guī)定的后續(xù)計(jì)量是以金融工具分類為根底的。按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的要求，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，除非有確鑿根據(jù)被指定為套期工具，否那么應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，己實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益或損失均確認(rèn)為當(dāng)期損益。公允價(jià)值是衍生金融工具惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。隨著我國資本市場的不斷成熟和開展，衍生金融工具的形式和種類不斷增多，對于各類衍生金融工具的科學(xué)計(jì)

7、量是加強(qiáng)衍生金融工具管理和監(jiān)視的重要前提和基矗在這種背景下，借助于公允價(jià)值才能反映如今和將來的價(jià)值，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)橛行┭苌鹑诠ぞ咧划a(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。由于衍生金融工具沒有歷史本錢，傳統(tǒng)會計(jì)使用歷史本錢對此無能為力。而公允價(jià)值是理性的交易雙方在熟悉對方的情況下，自愿進(jìn)展交換的價(jià)值，其價(jià)值確實(shí)定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會產(chǎn)生一個價(jià)值。因此，會計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)展計(jì)量、反映，并向信息使用者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息。三、衍生金融工具的會計(jì)信息披露?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?及?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第37號一金

8、融工具列報(bào)?規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的論文聯(lián)盟.Ll.有關(guān)信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對金融工具所采用的重要會計(jì)政策、計(jì)量根底等信息，例如金融工具分類方法、確認(rèn)和終止確認(rèn)條件、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的計(jì)量根底，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量根底，確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀根據(jù)以及計(jì)算減值損失所使用的詳細(xì)方法。企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露如下信息：1該金融負(fù)債本期因相關(guān)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動額和累計(jì)變動額；2該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。我國在新會計(jì)準(zhǔn)那么公布之前，對于衍生

9、金融工具的會計(jì)信息披露處理都是采用表外處理的方法，但是隨著我國金融企業(yè)和跨國企業(yè)都在一定程度上開展衍生金融工具業(yè)務(wù)，衍生金融工具業(yè)務(wù)也處于不斷的開展趨勢之中。由于衍生金融工具有將來性的特點(diǎn)，按照傳統(tǒng)會計(jì)歷史性的原那么，難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，只能作為表外工程加以披露。然而，隨著衍生金融工具的迅猛開展，表外處理對于金融衍生工具的信息披露存在不全面，不及時(shí)以及不能準(zhǔn)確反映交易者交易風(fēng)險(xiǎn)信息，在一定程度上容易造成報(bào)表使用者無視衍生金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)。新的會計(jì)準(zhǔn)那么要求在表內(nèi)披露衍生金融工具，通過將資產(chǎn)負(fù)債表表外的金融資產(chǎn)負(fù)債在表內(nèi)披露，以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者比擬全面真實(shí)的理解

10、企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也有助于企業(yè)通過衍生金融工具進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法。所以此次新會計(jì)準(zhǔn)那么要求將衍生金融工具列入交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，明確要求在表內(nèi)確認(rèn)披露，這就要求企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候需要考慮現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)因素的影響，但是衍生金融工具信息披露是一項(xiàng)比擬復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，除了考慮經(jīng)濟(jì)因素外，還必須考慮衍生金融工具對報(bào)表的影響，否那么可能給報(bào)表數(shù)據(jù)帶來較大的波動。如何從會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面入手，使投資者允分、及時(shí)地理解企業(yè)從事衍生金融工具業(yè)務(wù)可能承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的焦點(diǎn)。注釋：財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量J.會計(jì)之友,2022(10):12-16.財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量J.會計(jì)之友,2022(10):12-16.溫章林.衍生金融工具的計(jì)量屬性J.財(cái)會探析,2022(l):32-33.黎志剛.衍生金融工具會計(jì)披露方式的創(chuàng)新J.湖南社會科學(xué),2022(4):205-206.參考文獻(xiàn)：1財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量J.會計(jì)之友,20