CPA《會計》第九章例題精講：單項資產(chǎn)減值確認

1、CPA會計第九章例題精講：單項資產(chǎn)減值確認2022年12月31日，正保公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計提的壞賬預(yù)備為1500萬元。2022年初，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬預(yù)備余額為1400萬元；2022年壞賬預(yù)備的借方發(fā)生額為200萬元(為本年核銷的應(yīng)收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬預(yù)備)。擁有的甲設(shè)備原值為3500萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值預(yù)備為200萬元，2022年12月31日，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即假如該公司出售甲設(shè)備，買方情愿以1800萬元的銷售凈價收購；假如連續(xù)使用，尚可使用年限為5年，將來4年現(xiàn)

2、金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為800萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采納的折現(xiàn)率為5%。項專有技術(shù)B的賬面本錢190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值預(yù)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)制造經(jīng)濟利益的力量受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。估計某生產(chǎn)線在將來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2500萬元、3000萬元、4000萬元、6000萬元，2022年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命完畢時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為8 000萬元;假定根據(jù)5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期

3、間的價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為19 000萬元。2022年12月31日計提減值預(yù)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為19100萬元。對D公司的長期股權(quán)投資進展減值測試，發(fā)覺該公司經(jīng)營不善，虧損嚴峻，對該公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。該項投資系2022年8月以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。2022年8月長城公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊5000萬元，公允價值為2700萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，寫字樓的公允價值能牢靠計量，正保公司對該長期股權(quán)投資采納本錢法核算。庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元

4、和500萬元；年末計提跌價預(yù)備前庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品計提的跌價預(yù)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存甲原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，估計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1400萬元，估計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除甲原材料以外的加工本錢為300萬元，估計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為60萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。乙產(chǎn)成品的市場價格總額為420萬元，估計銷售乙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。其他有關(guān)資料如下：正保公司將來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵扣臨時性差異。假設(shè)稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及存貨等計提的減值預(yù)備只

5、有在發(fā)生實質(zhì)性損失時才可以稅前扣除。假設(shè)正保公司對固定資產(chǎn)采納的折舊方法、估計使用年限、估計凈殘值均與稅法規(guī)定全都。正保公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、估計使用年限、估計凈殘值保持不變。假設(shè)不考慮其他事項。要求：計算2022年12月31日上述各項資產(chǎn)計提的減值損失，并編制會計分錄。例題答案2022年年末計提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目已有的余額=1400-200 + 40 = 1240(萬元)，而2022年年末“壞賬預(yù)備科目應(yīng)有的余額是1500萬元，所以2022年應(yīng)計提壞賬預(yù)備=1500-1240 = 260(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失 260貸：壞賬預(yù)備 260借：遞延所得稅資產(chǎn)65 (260

6、X25%)貸：所得稅費用65計算固定資產(chǎn)的賬面價值：該資產(chǎn)的賬面價值=原值一累計折舊一計提的減值預(yù)備= 3500-800-200 = 2500 (萬元)計算資產(chǎn)的可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元；估計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/ (1+5%) 4+180/ (1+5%) 5 = 2022.61 (萬元)所以該資產(chǎn)的可收回金額為2022.61萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2500萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。應(yīng)當(dāng)計提的資產(chǎn)減值預(yù)備= 2500-2022.61 = 489.39 (萬元)借：資產(chǎn)減值損失 489.39

7、貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備489.39借：遞延所得稅資產(chǎn)122.35貸：所得稅費用122.35貸：所得稅費用122.35對于專有技術(shù)，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時，假如已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值則全額計提減值預(yù)備；假如僅僅是其制造經(jīng)濟利益的力量受到重大影響而仍有肯定價值時，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價值，認定其本期應(yīng)計提的減值預(yù)備。無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值預(yù)備=(190 100)30 = 60 (萬元)借：資產(chǎn)減值損失 60 TOC o 1-5 h z 貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備60借：遞延所得稅資產(chǎn)15貸：所得稅費用15該生產(chǎn)線將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值= 2500/( 1+5%) + 3000/( 1+5%)2+4000/

8、(1+5%廣3 + 6000/(1+5%廣4+8000/(1+5%廣5 = 19761.82(萬元)公允價值減去處置費用后的凈額= 19000 (萬元)所以，可收回金額應(yīng)當(dāng)取其較高者19761.82萬元，大于其賬面價值19100萬元，所以該生產(chǎn)線沒有發(fā)生減值，不需要計提減值預(yù)備。長期股權(quán)投資的賬面價值= 2700萬元可收回金額2100萬元計提長期股權(quán)投資減值預(yù)備= 2700-2100 = 600萬元借：資產(chǎn)減值損失600貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備600借：遞延所得稅資產(chǎn)150 600X25% TOC o 1-5 h z 貸：所得稅費用1506乙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值= 420-18=402 萬元，應(yīng)

9、計提的存貨跌價預(yù)備二500-402 -100=-2 萬元；借：存貨跌價預(yù)備2貸：資產(chǎn)減值損失 2借：所得稅費用 0.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5丙產(chǎn)成品總的生產(chǎn)本錢=1000+300=1300 萬元；丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值有合同局部的可變現(xiàn)凈值：900-60*80%=852 萬元，有合同局部的生產(chǎn)本錢=1300*80%=1040 萬元，發(fā)生減值，甲原材料要根據(jù)本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。無合同局部的可變現(xiàn)凈值：1400-60 *20%=268 萬元，無合同局部的生產(chǎn)本錢=1300*20%=260 萬元，沒有發(fā)生減值，無合同局部根據(jù)甲原材料的本錢1000*20%=200萬元計量。甲原材料有合同局部的可變現(xiàn)凈值二900-300*80%-60*80%=612 萬元，甲原材料有合同局部的本錢為1000*80%=800 萬元，應(yīng)計提存貨跌價預(yù)備二800-612 -0=188 萬元借：資產(chǎn)減值損失188貸：存貨跌價預(yù)備188借：遞延所得稅資產(chǎn) 47貸：所得稅費用 47例題總結(jié)與延長單項資產(chǎn)的