《長期股權(quán)投資》、《企業(yè)合并》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》三個(gè)企業(yè)會計(jì)

1、?長期股權(quán)投資?、?企業(yè)合并?、?合并財(cái)務(wù)報(bào)表?三個(gè)企業(yè)會計(jì)【摘要】我國會計(jì)準(zhǔn)那么與國際會計(jì)準(zhǔn)那么本質(zhì)趨同的同時(shí)，也給我國會計(jì)實(shí)務(wù)和教學(xué)帶來了較大挑戰(zhàn)。本文主要對?長期股權(quán)投資?、?企業(yè)合并?、?合并財(cái)務(wù)報(bào)表?三個(gè)準(zhǔn)那么的變化做了初步討論，并分析了三者之間的聯(lián)絡(luò)，以便更好地把握會計(jì)學(xué)的三個(gè)難點(diǎn)?！娟P(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；企業(yè)合并；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；權(quán)益結(jié)合法；購置法長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制始終是財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)的難點(diǎn)。2022年2月15日，財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么中，對投資準(zhǔn)那么作了較大的修訂，?長期股權(quán)投資?作為單獨(dú)的一個(gè)準(zhǔn)那么，?企業(yè)合并?、?合并財(cái)務(wù)報(bào)表?準(zhǔn)那么也是對1995年的

2、?合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定?的修訂，標(biāo)準(zhǔn)了權(quán)益結(jié)合法和購置法兩種合并會計(jì)處理方法，合并理念也由母公司理論轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)主體理論等等。這些修訂是與?公司法?、?證券法?相銜接的需要，也是與國際慣例趨同的需要，同時(shí)也給我們會計(jì)教學(xué)帶來較大的挑戰(zhàn)。本文主要討論了三個(gè)準(zhǔn)那么的變化以及三者之間的聯(lián)絡(luò)，以便更好把握三個(gè)難點(diǎn)。一、三個(gè)準(zhǔn)那么的變化一?長期股權(quán)投資?準(zhǔn)那么的變化1.?長期股權(quán)投資?準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投

3、資，應(yīng)當(dāng)按照?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活潑市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等。2.長期股權(quán)投資的初始投資本錢應(yīng)視企業(yè)合并形成和其他方式獲得分別確定，其中因企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資是按照?企業(yè)合并?準(zhǔn)那么確定的合并本錢企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別采用權(quán)益結(jié)合法和購置法確定初始投資本錢。參見表1。3.本錢法和權(quán)益法的適用范圍，投資企業(yè)合并方或購置方可以對被投資單位施行控制的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為本錢法，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將本錢法調(diào)整為權(quán)益法。投資企業(yè)對被投資單位

4、無控制、無共同控制、無重大影響的，并在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資仍采用本錢法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的長期股權(quán)投資仍采用權(quán)益法。參見表1。二?企業(yè)合并?準(zhǔn)那么的變化1.企業(yè)合并方法確定為吸收合并、新設(shè)合并、控股合并三種。2.企業(yè)合并的會計(jì)處理方法，新準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)了權(quán)益結(jié)合法和購置法，分別適用于同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并應(yīng)首先判斷是同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，合并方在企業(yè)合并中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債或形成的投資，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量不按公允價(jià)值調(diào)整，不形成商

5、譽(yù)。合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值或發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計(jì)政策對被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整，在此根底上按照本準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)。合并方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并采用購置法，合并本錢為購置方在購置日為獲得對被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。非同一控制下的企業(yè)合并，是合并各方自愿進(jìn)展的交易行為，不受同一方或多方控制。作為一種公平

6、的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為根底進(jìn)展計(jì)量。購置方在購置日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。購置方對合并本錢大于合并中獲得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，反之計(jì)入當(dāng)期損益。由于我國現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)中沒有關(guān)于權(quán)益結(jié)合法的規(guī)定，而實(shí)務(wù)中卻出現(xiàn)了按權(quán)益結(jié)合法操作的企業(yè)合并，如上市公司合并非上市公司，在非流通股難以計(jì)價(jià)、流通股的價(jià)格又不能真正反映主并企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、被并企業(yè)的公允價(jià)值難以獲得的情況下，換股合并難以采用購置法，所以新準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)了權(quán)益結(jié)合法是考慮了我國國情的。三?合并財(cái)務(wù)報(bào)表?準(zhǔn)那么的變化1.合并理念從

7、“母公司理論轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)主體理論。新準(zhǔn)那么規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程下以“少數(shù)股東權(quán)益工程列示；子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤工程下以“少數(shù)股東損益工程列示。2.強(qiáng)調(diào)了以控制為根底確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。新準(zhǔn)那么規(guī)定，母公司控制的所有子公司含特殊目的主體等，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。從而使得合并報(bào)表全面地反映了企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息。以控制為根底確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)本質(zhì)重于形式原那么，而不僅僅是法律形式的

8、控制，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)展判斷，在確定能否控制被投資單位時(shí)應(yīng)考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的互相關(guān)系、公司治理構(gòu)造、企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。3.合并程序表達(dá)了與企業(yè)合并及長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)。4.增加了合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。新準(zhǔn)那么規(guī)定了合并現(xiàn)金流量表編制方法，即以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為根底，在抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。同時(shí)也標(biāo)準(zhǔn)了合并所有者權(quán)益變動表的編制方法。二、三個(gè)準(zhǔn)那么的聯(lián)絡(luò)?企業(yè)合并?準(zhǔn)那么是連接?長期股

9、權(quán)投資?和?合并財(cái)務(wù)報(bào)表?準(zhǔn)那么的紐帶，既標(biāo)準(zhǔn)了長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，又標(biāo)準(zhǔn)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基矗三者之間的聯(lián)絡(luò)參見表1。從表1可看出，長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在一定關(guān)聯(lián)性，控股合并是三個(gè)準(zhǔn)那么的線索，將三個(gè)準(zhǔn)那么聯(lián)絡(luò)在一起。而吸收合并和新設(shè)合并與投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均無關(guān)系?？毓珊喜⑿纬珊喜⒎侥腹緦Ρ缓喜⒎阶庸镜拈L期股權(quán)投資，合并方按照?長期股權(quán)投資?準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，其中初始投資本錢是按照?企業(yè)合并?準(zhǔn)那么確定的合并本錢計(jì)量；控股合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)根據(jù)?合并財(cái)務(wù)報(bào)表?準(zhǔn)那么編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。首先按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，然后按

10、照不同的控制關(guān)系，采用不同合并方法。在同一控制下的控股合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量，在合并后各期不會產(chǎn)生合并價(jià)差。合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用、利潤及現(xiàn)金流量，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列工程反映；在非同一控制下的控股合并，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，按購置日確定的各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整。母公司應(yīng)當(dāng)編制購置日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，不編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被購置方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，