論作業(yè)成本法

1、PAGE 淺談作業(yè)成本法在我國的應用和發(fā)展摘 要成本管理和和成本控控制是企企業(yè)管理理的重要要內(nèi)容。隨隨著企業(yè)業(yè)發(fā)展的的要求，成成本管理理如何從從傳統(tǒng)的的“模糊糊”管理理，逐步步轉(zhuǎn)變?yōu)闉榕c作業(yè)業(yè)相關(guān)的的“精細細”成本本管理，成成為企業(yè)業(yè)提升管管理水平平的重要要需求。作業(yè)成本作為一門新興的學科也便應運而生，成為今后一段時期會計領域的關(guān)注重點和熱門話題。作業(yè)成本法法又叫作作業(yè)成本本計算法法或作業(yè)業(yè)量基準準成本計計算方法法（Acctivvityy-baaseddcoostiing，AABC法法），是是以作業(yè)業(yè)（acctivvityy）為核核心，確確認和計計量耗用用企業(yè)資資源的所所有作業(yè)業(yè)，將耗耗用的資

2、資源成本本準確地地計入作作業(yè)，然然后選擇擇成本動動因，將將所有作作業(yè)成本本分配給給成本計計算對象象（產(chǎn)品品或服務務）的一一種成本本計算方方法。它它產(chǎn)生于于20世世紀800年代的的美國，承承接適時時制的背背景，后后在世界界范圍內(nèi)內(nèi)得以推推廣。作業(yè)成本出出現(xiàn)的背背景也是是市場經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境境的變化化所形成成的，在在工藝流流程不斷斷改進、科科技更新新日益飛飛快的今今天，過過去那種種傳統(tǒng)的的成本核核算體系系已顯現(xiàn)現(xiàn)出諸多多弊端，由由于間接接費用在在產(chǎn)品成成本中所所占比例例越來越越大，以以“直接成成本占主主要比例例”為基礎礎的傳統(tǒng)統(tǒng)成本分分配方式式已落后后于時代代，那么么，作業(yè)業(yè)成本的的出現(xiàn)也也成為必必然趨

3、勢勢。可以以說，它它是成本本會計發(fā)發(fā)展歷史史上的一一次改革革。作業(yè)成本法法作為一一種新興興的核算算方法，在在國外已已得到了了重視和和使用，在在我國，AABC的的使用還還處于起起步和探探索階段段。筆者者認為，我我國目前前在某種種程度上上和某個個范圍內(nèi)內(nèi)來講，AABC已已具備實實施的客客觀條件件，比如如我國一一些先進進企業(yè)本本身的人人員素質(zhì)質(zhì)和硬件件條件都都非常優(yōu)優(yōu)良，那那么使用用ABCC進行成成本核算算和管理理決策就就具備了了可能性性。而且且，據(jù)筆筆者了解解我國已已有個別別企業(yè)試試用ABBC，雖雖然結(jié)果果并不都都盡如人人意，但但畢竟為為ABCC在我國國的應用用打開了了局面。為為了ABBC能夠夠更

4、好地地在國內(nèi)內(nèi)推廣，筆筆者認為為以下幾幾個方面面值得關(guān)關(guān)注：一一是國家家應創(chuàng)造造良好的的經(jīng)濟環(huán)環(huán)境，使使經(jīng)營者者節(jié)約外外部成本本；二是是各企業(yè)業(yè)在試用用過程中中要在不不斷探索索中前進進，不可可淺嘗輒輒止；三三是在應應用過程程中要結(jié)結(jié)合企業(yè)業(yè)自身情情況，不不可盲目目照搬、照照抄。在我國市場場經(jīng)濟蓬蓬勃發(fā)展展的今天天，在面面向世界界、走向向世界的的新形勢勢下，我我國企業(yè)業(yè)的生存存發(fā)展不不只要從從生產(chǎn)上上抓起，也也要在管管理上邁邁上一個個新臺階階。如何何把成本本細化，將將成本更更好的分分配到產(chǎn)產(chǎn)品中和和作業(yè)中中去，將將是廣大大企業(yè)管管理人員員和財務務人員所所要共同同關(guān)注的的問題。相相信我國國的經(jīng)濟濟

5、浪潮會會澎湃不不息，國國家繁榮榮富強。關(guān)鍵詞：作作業(yè)，作作業(yè)成本本，成本本動因 Discuuss Acttiviity-bassedcosstinng aappllicaatioon and devveloopmeent in ourr coounttry simmplyyABSTRRACTTThe ccostt iss maanagged andd coontrrollled witth tthe cosst tto bbe tthe impporttantt coonteent of bussineess admminiistrratiion. Wiith reqquesst ffor e

6、ntterpprisse ddeveeloppmennt, it is mannageed ffromm trradiitioonall ffuzzzy thaat hhow beccomee a mannageemennt, mmetiicullouss cchanngedd innto corrrellatiing witth hhomeeworrk pproggresssivvelyy beecommes a mmanaagemmentt, bbecoome thee immporrtannt ddemaand thaat tthe entterpprisse pprommotees t

7、the mannageemennt lleveel . Thhe ccostt off thhe hhomeeworrk aarisses at thee hiistooricc moomennt ttoo as a nnew devveloopinng ddisccipllinee , beccomee coonceern foccal poiint andd hoot iissuue oof tthe acccounntinng ffielld oof oone perriodd inn thhe ffutuure .Activvityy tthe commputtingg meethoo

8、d oof tthe cosst oor tthe acttiviity quuanttityy daatumm coost commputtingg teechnnoloogy of calllinng iinduustrry aagaiin oof llaw of cosst. Reegarrd aactiivitty aas tthe corre. It connfirrms andd meeasuure andd coonsuume entterpprisse tthe hommewoorksses of ressourrce ressourrce cosst cconssumeed

9、ccounnt tthe acttiviity acccuraatelly. Theen cchooose thee reeasoon oof tthe cosst. Disstriibutte aall hommewoork cosst aa kiind of cosst ccompputiing tecchnoologgy oof tthe cosst ccalcculaatioon ttargget( thhe pprodductts oor tthe serrvicce)s. It ressultt frrom thee U.S.AA.s of willl iit bbe tthe e

10、igghtiies thee 200th cennturry, it accceptts bbackkgrooundd thhat madde iin ggoodd tiime aftterwwardds wwithhin thee raangee off woorldd poopullariize .ABC bbackkgrooundd thhat cosst aappeear wheetheer mmarkket ecoonommy cchannge of envviroonmeent forrm ttoo, uppdatte iin tthe tecchnoologgicaal ppro

11、ccesss , sciiencce aand tecchnoologgy iis uupgrradeed ttodaay qquiccklyy daay bby dday, thhat kinnd oof ttradditiionaal ccostt acccouuntiing sysstemm haas aalreeadyy diispllayeed aa grreatt deeal of draawbaackss thhe ppastt,beecauuse thee prropoortiion is larrgerr annd llargger in thee inndirrectt e

12、xxpennse is in thee coost of gooods, diividde wwithh dirrectt coost acccounnt ffor maiin ppropporttionn forr trradiitioonall coost of fouundaatioon ppersson whoo fiill a ppresscriiptiion alrreaddy eera of laggginng bbehiind, thhen, thhe aappeearaancee off thhe AABC beccomees tthe ineexorrablle ttren

13、nd ttoo. Wee caan ssay , iit iis aa reeforrm iin tthe devveloopinng hhisttoryy off coost acccounntinng.ABC hhas alrreaddy bbeenn paaid atttenttionn too annd uusedd abbroaad aas aa kiind of neww deevellopiing metthodd off chheckkingg annd ccalcculaatinng, in ourr coounttry, thhe uuse of ABCC iss stti

14、lll att sttarttingg annd eexplloriing staage. I tthinnk , ouur ccounntryy coomess too taalk witth aa ceertaain rannge to a ccerttainn exxtennt aat ppressentt, AABC posssesss oobjeectiive conndittionn thhat impplemmentt suuch as ourr coounttry somme aadvaanceed eenteerprrisee peersoonneel qquallityy

15、annd ttermms vveryy muuch finne hharddwarre oof iitseelf alrreaddy, havve uusedd ABBC aand carrrieed oon ccostt acccouuntiing andd addminnisttrattivee deecissionn annd pposssesssed posssibbiliity . AAnd, ouur ccounntryy haas aalreeadyy haad sspeccifiic eenteerprrisees tthatt haave triied outt ABBC a

16、as ffar as autthorr knnow, thhouggh rresuultss arre nnot alll fuullyy upp too exxpecctattionns, butt haas sset thee baall rolllinng ffor thee apppliicattionn inn ouur ccounntryy off ABBC aafteer aall . CCan be poppulaarizzed at homme bbettter forr ABBC, I tthinnk tthatt thhe ffolllowiing sevveraal r

17、resppectt meeritts aatteentiion: Fiirstt, tthe couuntrry sshouuld creeatee thhe ggoodd ecconoomicc ennvirronmmentt , makke tthe opeerattor ecoonommizee thhe ooutssidee coost; Seeconnd, eveery entterpprisse sshouuld advvancce iin eexplloriing connstaantlly iin tthe couursee off trryinng oout, caantt

18、sttop aftter getttinng aa liittlle kknowwleddge of a ssubjjectt orr abboutt stth. ; TThirrd , coombiine entterpprissess onness owwn ssituuatiion in thee cooursse oof uusinng , caantt immitaate , ccopyy woord by worrd bblinndlyy .Todayy whhen marrkett ecconoomy is viggoroous in ourr coounttry, unnder

19、r thhe nnew sittuattionn thhat meeet tthe neeeds of thee woorldd, mmovee toowarrds thee woorldd, TThe surrvivval andd deevellopmmentt off thhe eenteerprrisee off ouur ccounntryy noot oonlyy waantss siincee paayinng sspecciall atttenntioon tto oon pprodducttionn buut aalsoo sttep andd atttaiin aa nee

20、w hheigght in mannageemennt. Howw bee att coost thiinniing, att coost finne ddisttribbutiion gett prroduuctss neeutrraliizattionn hoomewworkk, IIt wwilll bee thhe mmassses of entterpprisse aadmiinisstraativve sstafff aand finnancciall quuesttionn thhat perrsonnnell paay cclosse aatteentiion to togge

21、thher. Itt wiillss beelieeve thee ecconoomicc tiidesses of ourr coounttry surrge breeathhs pprossperrouss annd ppoweerfuul ccounntryy.Key wwordds: acctivvityy , Acttiviity-bassedcosstinng , Thhe rreasson of thee coost目 錄摘 要.1第一章、作作業(yè)成本本法的理理論概況況.77ABC的歷歷史7ABC產(chǎn)生生的依據(jù)據(jù)9ABC的概概念體系系.110第二章、在在我國先先進制造造企業(yè)中中推廣應

22、應用ABBC的重重要意義義.12ABC的現(xiàn)現(xiàn)實意義義.112ABC的適適用條件件和在我我國應用用的可行行性.115第三章、AABC的的應用現(xiàn)現(xiàn)狀及在在我國推推廣的途途徑17ABC的應應用現(xiàn)狀狀17成功應用AABC的的一部分分經(jīng)驗及及推廣途途徑.222一些企業(yè)應應用ABBC失敗敗的教訓訓.336第四章、結(jié)結(jié)束語338淺談作業(yè)成成本法在在我國的的應用和和發(fā)展成本管理和和成本控控制是企企業(yè)管理理的重要要內(nèi)容。隨隨著企業(yè)業(yè)發(fā)展的的要求，成成本管理理如何從從傳統(tǒng)的的“模糊糊”管理理，逐步步轉(zhuǎn)變?yōu)闉榕c作業(yè)業(yè)相關(guān)的的“精細細”成本本管理，成成為企業(yè)業(yè)提升管管理水平平的重要要需求。作業(yè)成本作為一門新興的學科正

23、越來越受到人們的廣泛關(guān)注，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入，企業(yè)在以利潤最大化為目的的形勢下勢必要把成本降至最低水平，那么作業(yè)成本也就發(fā)揮了他的作用?？梢哉f，作業(yè)成本將是今后一段時期會計學成本領域的一個重要的課題。第一章作作業(yè)成本本法的理理論概況況本章擬就作作業(yè)成本本法（AActiivitty-bbaseedCCosttingg,又又譯為作作業(yè)成本本計算法法，以下下簡稱AABC）的的歷史、產(chǎn)產(chǎn)生依據(jù)據(jù)、概念念體系等等三個方方面對AABC的的理論概概況作以以介紹。第一節(jié)ABCC的歷史史ABC起源源于美國國，較有有影響力力的主要要有以下下幾位學學者的觀觀點：（一）科勒勒（Koohleer,EriicLL

24、.）的的作業(yè)會會計思想想?？评绽盏淖鳂I(yè)業(yè)會計思思想，主主要來自自于對220世紀紀30年年代的水水力發(fā)電電活動的的思考。科科勒提出出的作業(yè)業(yè)成本會會計思想想，主要要有以下下觀點： 1、作作業(yè)（aactiivitty），指的是是一個組組織單位位對一項項工程、一一個大型型建設項項目、一一個規(guī)劃劃或重要要經(jīng)營事事項的具具體活動動所作的的貢獻，或或者說某某一個部部門的某某一類活活動；作作業(yè)在現(xiàn)現(xiàn)實生產(chǎn)產(chǎn)活動中中是一直直存在的的，只是是此時才才第一次次被運用用到成本本核算和和生產(chǎn)管管理之中中。 22、作業(yè)業(yè)賬戶（aactiivittyaaccoountt），對對每一項項作業(yè)設設置一個個作業(yè)賬賬戶，對對其相

25、關(guān)關(guān)的作用用（貢獻獻）和費費用進行行核算，對對作業(yè)的的責任人人，要能能進行控控制，即即是說，同同一個責責任人控控制的作作業(yè)活動動才是一一項獨立立的作業(yè)業(yè)。 33、作業(yè)業(yè)賬戶的的設置方方法是，從從最低層層、最具具體、最最詳細的的作業(yè)開開始，逐逐級向上上設置，一一直到最最高層的的作業(yè)總總賬，類類似于傳傳統(tǒng)科目目的明細細賬、二二級賬和和總賬。 4、作業(yè)會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。 在會計史上，科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認為是ABC的萌芽。（二）斯拖拖布斯（G.T.Staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究

26、作業(yè)成本法的學者，他分別在1954年的收益的會計概念、1971年的作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計和1988年的服務與決策的作業(yè)成本計算決策有用框架中的成本會計等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點有：1、會計是是一個信信息系統(tǒng)統(tǒng)，而作作業(yè)會計計是一個個與決策策有用性性目標相相聯(lián)系的的會計，同同時，研研究作業(yè)業(yè)會計首首先應該該明確其其基本概概念，如如作業(yè)、成成本、會會計目標標（決策策有用性性）。2、要揭示示收益的的本質(zhì)，首首先必須須揭示報報表目標標。報表表目標是是履行托托管責任任或受托托責任，為為投資決決策提供供信心，減減少不確確定性，報報表中的的收益和和利潤，與與成本密密切相關(guān)關(guān)；ABBC

27、揭示示的成本本不是一一種存量量，而是是一種流流量。3、要較好好地解決決成本計計算和分分配問題題，成本本計算的的對象就就應該是是作業(yè)，而而不是某某種完工工產(chǎn)品或或其對應應的工時時等單一一標準。成成本不應應該硬性性分為直直接材料料、直接接人工和和制造費費用，更更不是根根據(jù)每種種產(chǎn)品的的工時來來計算分分配全部部資源成成本（無無論直接接的或間間接的），而而是應該該根據(jù)資資源的投投入量和和消耗額額，計算算消耗的的每種資資源的“完完全消耗耗成本”。（三）200世紀末末ABCC研究的的全面興興起。當當時，計計算機為為主導的的生產(chǎn)自自動化、智智能化程程度日益益提高，直直接人工工費用普普遍減少少，間接接成本相相

28、對增加加，明顯顯突破了了制造成成本法中中“直接接成本比比例較大大”的假假定。哈哈佛大學學的卡普普蘭教授授（RooberrtSS.Kaaplaan）在在其著作作管理理會計相相關(guān)性消消失一一書中提提出，傳傳統(tǒng)管理理會計的的相關(guān)性性和可行行性下降降，應有有一個全全新的思思路來研研究成本本，即作作業(yè)成本本法。由由于卡普普蘭教授授等專家家對于AABC的的研究更更加深入入、具體體而完善善，使之之上升為為系統(tǒng)化化的成本本和管理理理論并并廣泛宣宣傳，卡卡普蘭教教授本人人被認為為是ABBC的集集大成者者。其理理論觀點點有：1、產(chǎn)品成成本是制制造和運運輸產(chǎn)品品所需全全部作業(yè)業(yè)的成本本總和，成成本計算算的最基基本對

29、象象是作業(yè)業(yè)，ABBC賴以以存在的的基礎是是產(chǎn)量耗耗用作業(yè)業(yè)，作業(yè)業(yè)耗用資資源。即即：對價價值的研研究著眼眼于“資資源作作業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品”的的過程，而而不是傳傳統(tǒng)的“資資源產(chǎn)產(chǎn)品”的的過程。2、認為AABC的的本質(zhì)就就是以作作業(yè)作為為確定分分配間接接費用的的基礎，引引導管理理人員將將注意力力集中在在成本發(fā)發(fā)生的原原因及成成本動因因上，而而不僅僅僅是關(guān)注注成本計計算結(jié)果果本身，通通過對作作業(yè)成本本的計算算和有效效控制，就就可以較較好地克克服傳統(tǒng)統(tǒng)制造成成本法中中間接費費用責任任不清的的缺點，并并且使以以往一些些不可控控的間接接費用在在ABCC系統(tǒng)中中變?yōu)榭煽煽亍Ｋ?，AABC不不僅僅是是一種成成本計

30、算算方法，更更是一種種成本控控制和企企業(yè)管理理手段。在在其基礎礎上進行行的企業(yè)業(yè)成本控控制和管管理，稱稱為作業(yè)業(yè)管理法法（Acctivvityy-baaseddMaanaggemeent,以下下簡稱AABM）第二節(jié)ABCC產(chǎn)生的的依據(jù)那么，ABBC理論論的產(chǎn)生生有什么么樣的客客觀依據(jù)據(jù)呢？一、理論依依據(jù)。 ABCC的理論論依據(jù)是是：傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本計算方方法以產(chǎn)產(chǎn)品作為為成本分分配的對對象，把把單位產(chǎn)產(chǎn)品耗用用某種資資源（如如工時）占占當期該該類資源源消耗總總額的比比例，當當成了對對所有的的間接費費用進行行分配的的比例，這這是不合合理的；成本分分配的對對象應該該是作業(yè)業(yè)，分配配的依據(jù)據(jù)應該是是作

31、業(yè)的的耗用數(shù)數(shù)量，即即對每種種作業(yè)都都單獨計計算其分分配率，從從而把該該作業(yè)的的成本分分配到每每一種產(chǎn)產(chǎn)品。 二、實實踐依據(jù)據(jù)。 （1）從從必要性性上來講講，ABBC產(chǎn)生生的依據(jù)據(jù)體現(xiàn)在在針對傳傳統(tǒng)成本本計算法法的科學學性、傳傳統(tǒng)管理理會計的的研究和和實踐中中對于成成本習性性的假設設所產(chǎn)生生的質(zhì)疑疑。 傳傳統(tǒng)成本本計算法法假定直直接成本本比例較較高，同同時，傳傳統(tǒng)管理理會計中中，把成成本習性性劃分為為變動成成本和固固定成本本，并且且建立模模型y=a+bbx，而而這種成成本的劃劃分和模模型的相相關(guān)性，是是立足于于短期內(nèi)內(nèi)經(jīng)營、業(yè)業(yè)務量也也無顯著著變化的的假設上上的。然然而，220世紀紀70年年代

32、以后后，企業(yè)業(yè)要應對對多變的的市場風風險，強強調(diào)長遠遠的可持持續(xù)發(fā)展展，突出出了戰(zhàn)略略管理，企企業(yè)管理理部門對對持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的要要求日益益增加，而而從長期期經(jīng)營的的角度來來看，絕絕大部分分成本都都是變動動的，傳傳統(tǒng)認為為成本屬屬性應該該劃分為為固定成成本和變變動成本本的假定定和模型型y=a+bx，很很大程度度上失去去了時間間上的相相關(guān)性；兼并的的浪潮、生生產(chǎn)的規(guī)規(guī)模化、經(jīng)經(jīng)營的全全球化，導導致企業(yè)業(yè)的業(yè)務務量急劇劇上升，突突破了模模型y=a+bbx的的業(yè)務量量假定；隨著高高科技的的發(fā)展，計計算機為為主導的的智能化化、自動動化日益益普遍，技技術(shù)密集集型產(chǎn)業(yè)業(yè)占據(jù)主主導地位位，同時時，網(wǎng)絡絡經(jīng)濟為為

33、首的信信息經(jīng)濟濟、知識識經(jīng)濟已已經(jīng)到來來，這些些經(jīng)濟活活動，導導致直接接人工和和直接材材料等直直接成本本投入比比例大大大降低，許許多企業(yè)業(yè)的間接接成本占占絕大部部分，這這導致模模型y=a+bbx即即使在短短期內(nèi)和和一定業(yè)業(yè)務量內(nèi)內(nèi)也失去去了相關(guān)關(guān)性。時時代的發(fā)發(fā)展，需需要一種種解決傳傳統(tǒng)信息息失真問問題、打打破y=a+bxx模型型的成本本計算理理論，而而ABCC就是滿滿足這一一需要的的理論。 （2）從可能性上來看，適時生產(chǎn)法（JustInTime,以下簡稱JIT）為ABC的可行性創(chuàng)造了條件。 在日本等國家，JIT已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財務電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少

34、生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時間，使原材料進廠、產(chǎn)品出廠、進入流通的每個環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準確無誤地運轉(zhuǎn)，達到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟效益的目的。 JIT系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時生產(chǎn)，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工

35、人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因為過細的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。 由于作業(yè)賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而JIT的出現(xiàn)，就使ABC的應用成為可能。第三節(jié) ABBC的概概念體系系任何一個科科學的理理論體系系，都需需要一套套必要的的概念體體系作為為支撐以以便完整整而準確確地解釋釋世界、探探索規(guī)律律從而指指導實踐踐，ABBC也不不例外。AABC必必要的概概念有以以下幾種種： （一）與與作業(yè)有有關(guān)的概概念： 1、作作業(yè)（

36、aactiivitty），指指企業(yè)為為了達到到其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的的目標所所進行的的與產(chǎn)品品相關(guān)或或?qū)Ξa(chǎn)品品有影響響的各項項具體活活動。 2、作作業(yè)鏈（aactiivittycchaiin），是是相互聯(lián)聯(lián)系的一一系列作作業(yè)活動動組成的的鏈條。現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)實際上上是一個個為了最最終滿足足顧客需需要而設設計的一一系列作作業(yè)活動動實體的的組合，所所以企業(yè)業(yè)就是作作業(yè)鏈。 3、價值鏈（valuechain），從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業(yè)鏈?？ㄆ仗m教授等學者認為，立足于經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強的有效作業(yè)，不增加

37、價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運營的有用作業(yè)。 （二）與作業(yè)成本習性(costbehavior)有關(guān)的概念： 1、短期變動成本，就是短期內(nèi)發(fā)生變動的成本，與產(chǎn)出量呈正比例變動。這與傳統(tǒng)意義的“變動成本”口徑是一致的。 2、長期變動成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動，長期中雖不隨產(chǎn)量變動，但是與作業(yè)量呈正比例變動的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費，不應該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品，而應該按照產(chǎn)品接受的檢驗勞務量（作業(yè)量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。作業(yè)量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，

38、存在一個時滯問題，即作業(yè)量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業(yè)質(zhì)量檢驗次數(shù)減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調(diào)整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。 3、固定成本，是既不隨產(chǎn)量變動，也不隨作業(yè)量變動的成本，比如西方國家企業(yè)中歷史成本計價的“土地所有權(quán)”。 （三）與成本動因有關(guān)的概念： 1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅(qū)動因素，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。選擇合理的成本動因很重要，最好由成本

39、會計師、生產(chǎn)工藝工程師、ABC專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性。主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業(yè)，導致了長期變動成本的發(fā)生，是分配長期變動成本的依據(jù)。如表1-1： 表1-1制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅(qū)動的成本 成本動因 驅(qū)動的成本 生產(chǎn)批次 生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本 進料定單數(shù)量 材料采購部門的相關(guān)成本 驗收次數(shù) 驗收部門的相關(guān)成本 發(fā)貨單數(shù)量 發(fā)貨部門的相關(guān)成本 維修次數(shù) 維修部門的相關(guān)成本 檢驗次數(shù) 質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本 生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準備次數(shù)生產(chǎn)

40、調(diào)整部門的相關(guān)成本 2、成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。 選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有： （1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動，如原材料耗用中心。 （2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動，如生產(chǎn)調(diào)度、計提準備、質(zhì)量檢驗中心。 （3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項目呈正比例變動，如產(chǎn)品測試中心。 （4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)

41、環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。 3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。 4、作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量;該產(chǎn)品應分配的全部作業(yè)成本=i 從ABC的概念體系的框架中，我們可以看出，ABC的理論基礎，是認為生產(chǎn)過程應該描述為：生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，ABC就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追

42、本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。第二章 在我國國先進制制造企業(yè)業(yè)中推廣廣應用AABC的的重要意意義本章擬就AABC的的現(xiàn)實意意義、適適用條件件和在我我國推廣廣應用的的可行性性等幾方方面來闡闡述“在在我國先先進制造造企業(yè)中中應該推推廣應用用AB

43、CC”這一一觀點。 第第一節(jié)ABBC的現(xiàn)現(xiàn)實意義義 （一一）微觀意意義 、ABCC使成本本信息更更加科學學，解決決了傳統(tǒng)統(tǒng)成本信信息失真真問題 同一種種產(chǎn)品的的單位成成本在作作業(yè)成本本法下和和制造成成本法下下計算出出的結(jié)果果常有差差異，甚甚至相差差懸殊。為為什么呢呢？原因因主要在在于兩種種方法對對間接費費用的分分配不同同。制造造成本法法把每單單位產(chǎn)品品耗用的的某一項項成本標標準（如如產(chǎn)品耗耗用的工工時占總總工時的的比率），當當成了對對所有費費用（如如在電器器開關(guān)制制造類企企業(yè)中，包包括備料料、液壓壓、噴漆漆、加鹽鹽、檢查查和折舊舊費等）進進行分配配的比率率。事實實上，產(chǎn)產(chǎn)品分別別耗用各各種費用

44、用所占各各種費用用總額的的比例，絕絕不是僅僅僅用工工時比例例這樣的的單一指指標所能能代表的的（尤其其是間接接費用）。這這樣的實實例很多多，比如如，生產(chǎn)產(chǎn)工時或或機器工工時耗用用較多的的產(chǎn)品，其其耗用的的產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量檢驗驗費用就就多了么么？顯然然未必，因因為檢驗驗費用的的多少與與生產(chǎn)時時間的長長短沒有有直接的的正比例例關(guān)系。又又如，某某產(chǎn)品的的工時耗耗用比重重大，也也許是由由于在集集體勞動動中（如如勞動密密集型產(chǎn)產(chǎn)業(yè)），許許多工人人在較短短的時間間內(nèi)共同同在車間間勞動造造成的，而而不是占占用車間間的絕對對時間很很多，也也就不應應該分攤攤較多的的廠房折折舊費用用。所以以，制造造成本法法下按照照單一的

45、的工時等等標準分分配間接接費用的的做法，顯顯得草率率武斷，必必然造成成有些產(chǎn)產(chǎn)品成本本虛增，有有些虛減減，不符符合“誰受益益，誰負負擔；多多受益，多多負擔”的公平平配比原原則和信信息相關(guān)關(guān)性原則則，導致致成本信信息失真真。 我我們舉例例來說明明其信息息失真的的影響：如果企企業(yè)本月月在同一一個車間間生產(chǎn)兩兩種產(chǎn)品品，一種種產(chǎn)量高高，另一一種產(chǎn)量量低，那那么在制制造成本本法下，高高產(chǎn)量的的產(chǎn)品由由于耗用用的工時時比較多多，就負負擔比較較多的廠廠房折舊舊費，而而低產(chǎn)量量的產(chǎn)品品由于耗耗用的工工時比較較少，就就負擔比比較少的的廠房折折舊費。然然而，兩兩種產(chǎn)品品占用廠廠房的時時間是相相同的，應應該分擔擔

46、相同的的廠房折折舊費。所所以，制制造成本本法高估估了高產(chǎn)產(chǎn)量產(chǎn)品品的成本本，低估估了低產(chǎn)產(chǎn)量產(chǎn)品品的成本本。 而而ABCC則解決決了這一一問題。從從以上分分析中還還可以看看出，ABCC的關(guān)鍵鍵步驟在在于，計計算出每每種作業(yè)業(yè)的分配配率，再再根據(jù)每每種產(chǎn)品品消耗的的某項作作業(yè)量乘乘以相應應的分配配率，得得出這種種產(chǎn)品消消耗的該該項作業(yè)業(yè)成本，再再把這種種產(chǎn)品消消耗的各各項作業(yè)業(yè)成本加加總，就就是這種種產(chǎn)品的的作業(yè)總總成本。可以看出，ABC區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計算步驟在于：ABC不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎作業(yè)，然后找出成本動因，具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個

47、成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關(guān)產(chǎn)品。 因此，ABC與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配；增加了分配標準，由傳統(tǒng)的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。ABC針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不

48、合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關(guān)性和配比性。 、ABC使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理 產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。從上面的分析中我們已經(jīng)知道，傳統(tǒng)成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統(tǒng)成本法中對間接費用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產(chǎn)品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響，因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關(guān)性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是

49、，隨著知識經(jīng)濟的到來，企業(yè)自動化、智能化程度越來越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業(yè)直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產(chǎn)品的市場單價已經(jīng)逼近成本，容納不了太多的成本誤差。 此時,仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產(chǎn)品，實際上是

50、虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的（比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價都高于單位成本，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。 ABC的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用ABC后，成本信息更具有科學性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。 、ABC對企業(yè)內(nèi)部管理的意義 實施ABC的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業(yè)預算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實現(xiàn)責任會計目標。作

51、業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，比如在電器開關(guān)制造企業(yè)中，ABC使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現(xiàn)象，以及是否這兩個作業(yè)中心技術(shù)不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項

52、作業(yè)耗用數(shù)量的控制，合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣，ABC就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責任會計制度，改善內(nèi)部管理。 、ABC對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義 實施ABC對企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會計的局限性，體現(xiàn)了先進的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。傳統(tǒng)的管理會計，根據(jù)傳統(tǒng)成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營和業(yè)務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)成本信

53、息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性?；贏BC的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習性的依據(jù)，進行動態(tài)的價值鏈分析，根據(jù)這種比較準確的成本信息所進行的動態(tài)分析和管理活動，從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看，具有更大的相關(guān)性。而且ABC為基礎的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時地應對市場風險、適應環(huán)境的變化。 、ABC對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義 最后，實施ABC還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分

54、析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標。 總之，ABC對企業(yè)進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。 （二）宏觀意義 實施ABC的深刻意義，遠遠不局限于企業(yè)自身。 1、在控制和制止國有資產(chǎn)流失方面，ABC能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產(chǎn)。 2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自

55、動化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報利潤和資產(chǎn)狀況的可能性。采用ABC有助于使社會擁有可靠的經(jīng)濟信息，維護會計行業(yè)的誠信形象。 第二節(jié)AABC的的適用條條件和在在我國應應用的可可行性（一）AABC的的適用條條件 綜綜上所述述，ABBC有著著深刻的的現(xiàn)實意意義。但但同時要要承認，AABC的的應用也也是有條條件的。比比如： 1、從從生產(chǎn)組組織制度度上看，AABC關(guān)關(guān)注“資資源作業(yè)產(chǎn)品”的的每個環(huán)環(huán)節(jié)，從從最詳細細的作業(yè)業(yè)開始設設置賬戶戶，成本本計算過過程復雜雜了許多多，需要要精確而而高效的的成本統(tǒng)統(tǒng)計、計計算、管管理系統(tǒng)統(tǒng)，因此此需要JJIT這這樣科學學的生產(chǎn)產(chǎn)組織和和嚴格的的管理制制度作保保證

56、，要要求企業(yè)業(yè)經(jīng)營的的各個環(huán)環(huán)節(jié)，象象鐘表的的零件一一樣相互互協(xié)調(diào)，準準確無誤誤地運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，達到到減少產(chǎn)產(chǎn)品成本本、全面面提高產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量、生產(chǎn)產(chǎn)率和綜綜合效益益的目的的。 22、從內(nèi)內(nèi)部控制制效果上上來看，各各個作業(yè)業(yè)中心也也是相對對獨立的的利益集集團，他他們能否否主動地地提供AABC需需要的準準確數(shù)據(jù)據(jù)，是一一個較難難解決的的問題。企企業(yè)管理理層需要要加強對對作業(yè)中中心的控控制，努努力提高高各個作作業(yè)責任任人的素素質(zhì)，保保證責任任人提供供的信息息真實準準確。 3、從從會計人人員構(gòu)成成上講，企企業(yè)需要要聘請AABC專專家小組組，這又又容易導導致ABBC本身身成本過過大。因因此，在在可接受受的成

57、本本下?lián)碛杏凶銐虻牡牧私釧ABC的的會計師師隊伍，是是又一個個必要條條件。 （二二）我國先先進制造造企業(yè)具具有應用用ABCC的可行行性 從從ABCC產(chǎn)生的的根據(jù)、背背景和應應用條件件的分析析中，人人們很自自然地覺覺得:ABCC和ABBM應用用的前提提條件必必須有一一個高科科技制造造環(huán)境?？伎紤]到我我國不少少企業(yè)仍仍然屬于于勞動密密集型，我我國企業(yè)業(yè)在目前前應用AABC和和ABMM條件是是否還不不太成熟熟？筆者者認為，改改革開放放以來，我我國電子子技術(shù)革革命加速速發(fā)展，進進而產(chǎn)生生了越來來越多高高度自動動化的先先進制造造企業(yè)，提提供了日日益先進進的生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)，也也帶來了了管理觀觀念和管管理技術(shù)術(shù)

58、的巨大大變革，AABC這這種成本本管理的的新思維維、新理理念在我我國先進進制造企企業(yè)是可可以率先先推行、逐逐步推廣廣的。主主要表現(xiàn)現(xiàn)為： 1、從從生產(chǎn)的的組織管管理上講講，雖然然目前JJIT、“零零存貨制制度”和“零零缺陷制制度”等等在中國國還很難難完全做做到，但但是，由由于電子子信息技技術(shù)等自自動化設設備的推推廣，先先進的制制造企業(yè)業(yè)完全有有能力通通過努力力降低存存貨量、縮縮短生產(chǎn)產(chǎn)周期、提提高產(chǎn)品品質(zhì)量、改改善經(jīng)營營設備、提提高員工工綜合素素質(zhì)等途途徑來努努力接近近JITT的標準準。與JJIT和和零庫存存相關(guān)的的單元式式生產(chǎn)、全全面質(zhì)量量管理等等嶄新的的管理觀觀念也已已深入人人心。 2、政

59、政府多年年來大力力改善交交通狀況況，縮短短了原材材料和產(chǎn)產(chǎn)品的運運送周期期，也進進一步使使ABCC具有了了可行性性。 33、從市市場需求求上講，客客戶對多多樣化、小小批量和和非經(jīng)常常性的商商品需求求越來越越多，不不能再僅僅僅采用用以往的的季度化化大批量量生產(chǎn)的的方針，而而應該快快速地、高高質(zhì)量地地生產(chǎn)出出多品種種、少批批量的產(chǎn)產(chǎn)品。相相應地，企企業(yè)傳統(tǒng)統(tǒng)的原材材料采購購與產(chǎn)品品制造過過程將發(fā)發(fā)生深刻刻的變化化，原來來為采購購、制造造和企業(yè)業(yè)決策服服務的周周期性的的產(chǎn)品成成本計量量與控制制手段、會會計決策策理論、業(yè)業(yè)績評價價方法等等也將發(fā)發(fā)生相應應變革，使使ABCC這樣靈靈活多變變而又科科學準確

60、確的成本本核算和和經(jīng)營管管理方法法，具備備了存在在的基礎礎。 44、從成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)上講，在在先進的的制造環(huán)環(huán)境下，許許多人工工已被機機器取代代，因此此直接人人工成本本比例大大大下降降，機器器、設備備等固定定成本比比例大大大上升。據(jù)據(jù)報道，七七十年前前的間接接費用僅僅為直接接人工成成本的550%60%，而今今天大多多數(shù)公司司的間接接費用為為直接人人工成本本的40005500%；以往往直接人人工成本本占產(chǎn)品品成本的的4050%，而今今天不到到10%，甚至至僅占產(chǎn)產(chǎn)品成本本的35%左左右。產(chǎn)品成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)如此重重大的變變化，使使得傳統(tǒng)統(tǒng)的制造造成本法法不能正正確反映映產(chǎn)品成成本信息息，從而而不能正正