第46講-企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與納稅審核

1、【考點(diǎn)21】企業(yè)重組業(yè)務(wù)的審核四、稅收征管企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企 業(yè)所得稅年度申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按 規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理?！締芜x題】2019年9月，A企業(yè)吸收合并 B企業(yè)，B企業(yè)全部資產(chǎn)公允價值為 6000萬元、全部負(fù)債公允價 值為3500萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為500萬元。合并時，A企業(yè)支付給B企業(yè)的股權(quán)支付額為 2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件，且A企業(yè)選擇按照特殊性稅務(wù)處理的規(guī)

2、定處理。假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%則可由 A企業(yè)彌補(bǔ)的 B企業(yè)的虧損額為（）萬元。 TOC o 1-5 h z 0150210500【答案】B【解析】可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值X截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=（6000-3500 ）X 6%=150（萬元）V 500萬元，因此可由 A企業(yè)彌補(bǔ)的 B企業(yè)的虧損額為150萬元?！究键c(diǎn)22】稅收優(yōu)惠的審核一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征或減征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)

3、果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）從事國家重點(diǎn)扶持的 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 投資經(jīng)營所得從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。自項(xiàng)目取得 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入 所屬納稅年度起，第1-3免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅。（三）從事符合條件的 環(huán)境保

4、護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第 4-6年減半征收企業(yè)所得稅。在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅待遇。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減 排技術(shù)改造、海水淡化等。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括：轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)

5、計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī) 藥新品種、5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓 項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入也不得計(jì)入。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì) 算的攤銷扣除額后的余額。（3）相關(guān)稅費(fèi)：是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的 各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出

6、。享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定。技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記?？缇车募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記。涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。居民企業(yè)取得禁止出口和限制

7、出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受優(yōu)惠。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%勺關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受優(yōu)惠。年度終了后，報(bào)送年度納稅申報(bào)前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。上述優(yōu)惠（一）至（四），填報(bào)所得減免優(yōu)惠明細(xì)表一一稅額式減免?！緟^(qū)分】免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表免稅和減計(jì)收入與收入有關(guān)的優(yōu)惠（稅基式減免）【2018年真題】A公司是一家生產(chǎn)軟件的非上市公司，系增值稅一般納稅人。2018年實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤總額為780萬元。取得的高新技術(shù)企業(yè)資格于 2018年底到期，2019年8月重新認(rèn)證通過。2019年9月稅務(wù)師事務(wù) 所受托對A公司納稅情況進(jìn)行審核。2.2018年8月，將一項(xiàng)自

8、行開發(fā)的專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓合同經(jīng)省級科技部門認(rèn)定登記并免征增值稅。該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得收入60萬元，成本18萬元、相關(guān)費(fèi)用2萬元?！窘馕觥考夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =60-18-2=40萬元小于500萬元，免征企業(yè)所得稅，納稅調(diào)減40萬元。二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%勺所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%勺優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時，可按照15%勺優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。自2018年1月1日起，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年

9、。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按 15%勺稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；5000萬元5%5000萬元至2億元4%2億元以上3%中國境內(nèi)比例不低于60%（3） 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；60%（4） 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；10%（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

10、2018年真題】取得的高新技術(shù)企業(yè)資格于2018年底到期，2019年8月重新認(rèn)證通過。其2019年第一季度按 25%預(yù)繳企業(yè)所得稅?！窘馕觥?019年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅處理不正確。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按 15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。三、技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠自2017年1月1日起，在全國范圍內(nèi)對 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) ，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2018年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅。四、 小型微利企業(yè)優(yōu)惠【2019年重點(diǎn)

11、內(nèi)容】（一）自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè) 年應(yīng)納稅所得額不超過 100萬元的部分， 減按25%十入應(yīng)納稅所得額，按 20%勺稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%十入應(yīng)納稅所得額， 按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)所得稅適用稅率表（二）小型微利企業(yè)的認(rèn)定小型微利企業(yè)是指從事 國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過 300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過 5000萬元等三個條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣 用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)

12、，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）十2全年季度平均值=全年各季度平均值之和十4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（三）具體規(guī)定小型微利企業(yè)無論按 查賬征收方式或核定征收方式 繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè) 所得稅減免政策。企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。二至四，填報(bào)減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)

13、表（稅率式減免）。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的 創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取 股權(quán)投資方式 投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 采取股權(quán)投資方式 直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè) 滿2年的，可以按照投資 額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后 納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取 股權(quán)投資方式 直接投資于

14、初創(chuàng)科技型企業(yè) 滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合 伙人分別按以下方式處理：（1） 法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng) 年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（2） 個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得； 當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)六、減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn) 國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%十入收入總額。免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表七、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！咎崾尽繉Ｓ迷O(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入專用設(shè)備投資額(取 得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上的價款)。2稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表八、非居民企業(yè)優(yōu)惠在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非 居民企業(yè)：減按10%勺所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。免稅項(xiàng)目：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。經(jīng)國