COSO-內(nèi)部控制框架

1、 PAGE 17PAGE 200COSO內(nèi)內(nèi)部控制框架架目 錄錄管理層概述 1總體構(gòu)架 11定義 113控制環(huán)境 23風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 33控制活動(dòng) 49信息和溝通 59監(jiān)控 669內(nèi)部控制的局限限 779作用和職責(zé) 83附錄學(xué)習(xí)本文的相關(guān)關(guān)事項(xiàng)及背景景知識(shí) 93方 法 體 系系 99對(duì)定義的看法和和使用 105反 饋 意 見見 111術(shù) 語(yǔ) 1119內(nèi)部控制整整體構(gòu)架管理層概述構(gòu)架對(duì)外界的報(bào)告“對(duì)外界的報(bào)告告”附錄管理層概述高層管理人員一一直在探求更更好的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)控制之道道。內(nèi)部控制制致力于促使使企業(yè)向著贏贏利和完成自自身使命的目目標(biāo)運(yùn)行，并并使這一過(guò)程程中的意外最最小化。內(nèi)部部控制使管理理層能夠

2、應(yīng)對(duì)對(duì)瞬息萬(wàn)變的的經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)環(huán)境，客戶戶不斷變換的的需求和偏好好，并進(jìn)行重重組以利于公公司的未來(lái)發(fā)發(fā)展。內(nèi)部控控制有利于提提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)效率，降低低資產(chǎn)損失風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，有助于于保證財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的可靠性性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的合法法合規(guī)性。鑒于內(nèi)部控制具具有上述的重重要性，因此此對(duì)提高內(nèi)控控系統(tǒng)及其報(bào)報(bào)告質(zhì)量的需需求日益增加加。內(nèi)部控制制日益被視為為諸多潛在問(wèn)問(wèn)題的解決方方案。什么是內(nèi)部控制制內(nèi)部控制對(duì)不同同的人有不同同的含義。這這一概念在商商業(yè)界人士、法法律界人士、監(jiān)監(jiān)管當(dāng)局和其其他人士之間間容易引起混混淆。由此造造成的誤解和和期望值的差差異往往給企企業(yè)帶來(lái)問(wèn)題題。一旦內(nèi)部部控制這一名名詞未經(jīng)清楚楚定

3、義就寫入入法律、規(guī)章章或規(guī)則，問(wèn)問(wèn)題便復(fù)雜化化了。本文是針對(duì)管理理層的需要和和期望而寫的的。本文對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制的定定義服務(wù)于以以下目的：確立一個(gè)滿足各各方需要通用用的定義。提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)論規(guī)模模大小、公用用和私人性質(zhì)質(zhì)、贏利和非非贏利，使各各類企業(yè)都能能以此對(duì)其內(nèi)內(nèi)部控制制度度進(jìn)行評(píng)估和和改進(jìn)。內(nèi)部控制廣義上上可定義為一一個(gè)受企業(yè)董董事會(huì)、經(jīng)理理層和其他人人員影響的，為為達(dá)到下列目目標(biāo)提供合理理的保證的程程序：經(jīng)營(yíng)的效果和效效率財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠靠性法律法規(guī)的遵循循性第一類目標(biāo)指企企業(yè)的基本經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，包包括業(yè)績(jī)、贏贏利指標(biāo)和資資源保護(hù)。第第二類目標(biāo)指編制可可靠的公開財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的，包包括中期和簡(jiǎn)簡(jiǎn)略

4、財(cái)務(wù)報(bào)表表，以及從這這些財(cái)務(wù)報(bào)表表中摘出的數(shù)數(shù)據(jù)（如利潤(rùn)潤(rùn)分配數(shù)據(jù)）。第第三類目標(biāo)指指企業(yè)經(jīng)營(yíng)必必須符合相關(guān)關(guān)的法律法規(guī)規(guī)。以上三類類目標(biāo)既相互互獨(dú)立又相互互聯(lián)系，分別別代表不同的的需求，需要要對(duì)它們作專專門研究。內(nèi)部控制制度依依據(jù)其運(yùn)行的的有效性程度度而有所不同同。因此，這這三類目標(biāo)又又可據(jù)此進(jìn)行行劃分，如果果董事會(huì)和經(jīng)經(jīng)理層能夠合合理的保證：他們清楚地知道道企業(yè)經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程程度公開財(cái)務(wù)報(bào)表的的編制是可靠靠的企業(yè)適用的法律律得到遵守雖然內(nèi)部控制是是一個(gè)過(guò)程，它它的效果卻表表現(xiàn)為在某一一時(shí)點(diǎn)上這一一過(guò)程的狀態(tài)。 內(nèi)部控制制包括五個(gè)相相互聯(lián)系的要要素。它們?cè)丛醋怨芾韺拥牡慕?jīng)營(yíng)方式，并并與管

5、理過(guò)程程緊密相連。盡盡管此五項(xiàng)要要素適用于各各類企業(yè)，但但是中小企業(yè)業(yè)對(duì)其應(yīng)用可可能不同于大大型企業(yè)。中中小企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制可能能不及大型企企業(yè)正式、組組織性強(qiáng)，但但其內(nèi)部控制制也可能是有有效的。內(nèi)部部控制的五項(xiàng)項(xiàng)要素為：控制環(huán)境控控制環(huán)境決定定了企業(yè)的基基調(diào)，直接影影響企業(yè)員工工的控制意識(shí)識(shí)?？刂骗h(huán)境境提供了內(nèi)部部控制的基本本規(guī)則和構(gòu)架架，是其他四四要素的基礎(chǔ)礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境境包括員工的的誠(chéng)信度、職職業(yè)道德和才才能；管理哲哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)格；權(quán)責(zé)分分配方法、人人事政策；董董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)標(biāo)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每每個(gè)企業(yè)都面面臨諸多來(lái)自自內(nèi)部和外部部的有待評(píng)估估的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前前提是使經(jīng)營(yíng)營(yíng)目

6、標(biāo)在不同同層次上相互互銜接，保持持一致。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)別別、分析相關(guān)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)既定目標(biāo)，從從而形成風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境的不斷變變化，需要確確立一套機(jī)制制來(lái)識(shí)別和應(yīng)應(yīng)對(duì)由這些變變化帶來(lái)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)控控制活動(dòng)指那那些有助于管管理層決策順順利實(shí)施的政政策和程序?？乜刂菩袨橛兄诖_保實(shí)施施必要的措施施以管理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)。控制制行為體現(xiàn)在在整個(gè)企業(yè)的的不同層次和和不同部門中中。它們包括括諸如批準(zhǔn)、授授權(quán)、查證、核核對(duì)、復(fù)核經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資資產(chǎn)保護(hù)和職職責(zé)分工等活活動(dòng)。信息和溝通公允的信息息必須被確認(rèn)認(rèn)、捕獲并以以一定形式及及時(shí)傳遞，以以便員工履行行

7、職責(zé)。信息息系統(tǒng)產(chǎn)出涵涵蓋經(jīng)營(yíng)、財(cái)財(cái)務(wù)和遵循性性信息的報(bào)告告，以助于經(jīng)經(jīng)營(yíng)和控制企企業(yè)。信息系系統(tǒng)不僅處理理內(nèi)部產(chǎn)生的的信息，還包包括與企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)對(duì)外報(bào)告相關(guān)關(guān)的外部事件件、行為和條條件等。有效效的溝通從廣廣義上說(shuō)是信信息的自上而而下、橫向以以及自下而上上的傳遞。所所有員工必須須從管理層得得到清楚的信信息，認(rèn)真履履行控制職責(zé)責(zé)。員工必須須理解自身在在整個(gè)內(nèi)控系系統(tǒng)中的位置置，理解個(gè)人人行為與其他他員工工作的的相關(guān)性。員員工必須有向向上傳遞重要要信息的途徑徑。同時(shí)，與與外部諸如客客戶、供應(yīng)商商、管理當(dāng)局局和股東的之之間也需要有有效的溝通。監(jiān)控內(nèi)部控控制系統(tǒng)需要要被監(jiān)控，即即對(duì)該系統(tǒng)有有效

8、性進(jìn)行評(píng)評(píng)估的全過(guò)程程。可以通過(guò)過(guò)持續(xù)性的監(jiān)監(jiān)控行為、獨(dú)獨(dú)立評(píng)估或兩兩者的結(jié)合來(lái)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控控系統(tǒng)的監(jiān)控控。持續(xù)性的的監(jiān)控行為發(fā)發(fā)生在企業(yè)的的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中，包括括企業(yè)的日常常管理和監(jiān)督督行為、員工工履行各自職職責(zé)的行為。獨(dú)獨(dú)立評(píng)估活動(dòng)動(dòng)的廣度和頻頻度有賴于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和日日常監(jiān)控程序序的有效性。內(nèi)內(nèi)部控制的缺缺陷應(yīng)該自下下而上進(jìn)行匯匯報(bào)，性質(zhì)嚴(yán)嚴(yán)重的應(yīng)上報(bào)報(bào)最高管理層層和董事會(huì)。這五項(xiàng)要素既相相互獨(dú)立又相相互聯(lián)系，形形成一個(gè)有機(jī)機(jī)統(tǒng)一體，對(duì)對(duì)不斷變化的的環(huán)境自動(dòng)作作出反應(yīng)。內(nèi)內(nèi)部控制制度度與企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)行為緊密密相連，因基基本的商業(yè)動(dòng)動(dòng)機(jī)而存在。內(nèi)內(nèi)部控制成為為企業(yè)內(nèi)部構(gòu)構(gòu)架的核心部部分和基

9、本理理念時(shí)最為有有效。這時(shí)內(nèi)內(nèi)部控制可以以支持經(jīng)營(yíng)質(zhì)質(zhì)量和主動(dòng)的的授權(quán)，避免免不必要的花花費(fèi)，并對(duì)環(huán)環(huán)境的變化迅迅速作出反應(yīng)應(yīng)。內(nèi)部控制的三類類目標(biāo)之間具具有直接聯(lián)系系，他們代表表了企業(yè)努力力的目標(biāo)；而而五項(xiàng)要素代代表了實(shí)現(xiàn)這這些目標(biāo)所需需元素。所有有五項(xiàng)要素都都與每一類目目標(biāo)相聯(lián)系。為為實(shí)現(xiàn)每一類類目標(biāo)如經(jīng)營(yíng)的的效率和效果果需要五項(xiàng)項(xiàng)要素共同發(fā)發(fā)揮作用，以以說(shuō)明經(jīng)營(yíng)的的內(nèi)部控制是是有效的。內(nèi)部控制的定義義受人為因因素影響、提提供合理保證證的過(guò)程，這這一內(nèi)在基本本的概念及其不同種種類的的目標(biāo)標(biāo)、內(nèi)部控制制要素、內(nèi)控控有效性評(píng)價(jià)價(jià)準(zhǔn)則、與之之相關(guān)的討論論，構(gòu)成這本本內(nèi)部控制基基本構(gòu)架的內(nèi)內(nèi)容。內(nèi)

10、部控制能做什什么內(nèi)部控制有助于于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其其業(yè)績(jī)和利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)，防止止資源損失，提提高財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性，督督促企業(yè)遵守守相關(guān)法律法法規(guī)，避免企企業(yè)名譽(yù)受到到損害以及受受到其他不良良影響?？傊?，內(nèi)部控制制有利于企業(yè)業(yè)在即定軌道道中前進(jìn)，避避免走彎路和和遭遇突然襲襲擊。內(nèi)部控制不能做做什么不幸的是，一些些人對(duì)內(nèi)部控控制有不合實(shí)實(shí)際的預(yù)期，他他們存在以下下幻想：內(nèi)部控制可以確確保企業(yè)的成成功它能確保保企業(yè)實(shí)現(xiàn)基基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)，至少能保保證企業(yè)的生生存。即使有效的內(nèi)部部控制也僅僅僅能幫助企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)。它提供供給管理層關(guān)關(guān)于企業(yè)成長(zhǎng)長(zhǎng)過(guò)程中的信信息。但內(nèi)部部控制不能使使一個(gè)內(nèi)在水水平糟糕的經(jīng)經(jīng)

11、理變得杰出出。另外，政政府政策的變變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手的行為或或經(jīng)濟(jì)環(huán)境都都在管理層控控制之外。內(nèi)內(nèi)部控制不能能保證成功，甚甚至不能保證證生存。內(nèi)部控制可以確確保財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性和和法律法規(guī)的的遵循性。此觀點(diǎn)也是不正正確的。內(nèi)部部控制制度，無(wú)無(wú)論設(shè)計(jì)、運(yùn)運(yùn)行多么理想想，都只能就就企業(yè)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)向管理理層和董事會(huì)會(huì)提供合理的的，而非絕對(duì)對(duì)的保證。經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)受到任何何內(nèi)控系統(tǒng)都都具有的固有有局限性的影影響。內(nèi)控系系統(tǒng)的內(nèi)在有有限性包括以以下現(xiàn)實(shí)情況況：決策判斷斷可能失誤，簡(jiǎn)簡(jiǎn)單的錯(cuò)誤可可能導(dǎo)致大紕紕漏。另外，控控制可能因?yàn)闉閮蓚€(gè)以上人人的相互勾結(jié)結(jié)而趨于無(wú)效效，而經(jīng)理層層有超越內(nèi)控控系統(tǒng)的

12、權(quán)力力。還有一個(gè)個(gè)局限就是內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)設(shè)計(jì)必須反映映以下事實(shí)，即即出于資源有有限性的考慮慮，內(nèi)部控制制必須考慮成成本收益的匹匹配。因此，盡管內(nèi)部部控制有助于于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其其目標(biāo)，但它它并非萬(wàn)能藥藥。角色和職責(zé)企業(yè)的每位員工工都應(yīng)擔(dān)負(fù)內(nèi)內(nèi)部控制的職職責(zé)。經(jīng)理層總裁裁應(yīng)最終負(fù)責(zé)責(zé)并具有內(nèi)控控系統(tǒng)的“所有權(quán)”。與其他人人相比較，總總裁制定了最最高基調(diào)，這這將影響誠(chéng)信信度、道德品品行以及構(gòu)成成一個(gè)積極的的 控制環(huán)境境的其他因素素。在大公司司，總裁通過(guò)過(guò)督導(dǎo)高層管管理人員檢查查其經(jīng)營(yíng)行為為來(lái)完成自身身職責(zé)。高層層管理人員，則則向各部門負(fù)負(fù)責(zé)人分配具具體的控制措措施和程序。在在規(guī)模小些的的公司，總裁裁常常

13、身兼所所有者和經(jīng)理理人雙重角色色，其影響也也就更加直接接。在任何情情況下，對(duì)于于金字塔式的的職責(zé)分布結(jié)結(jié)構(gòu)，每位經(jīng)經(jīng)理人實(shí)際就就是他所轄管管職責(zé)范圍內(nèi)內(nèi)的總裁。經(jīng)經(jīng)理層中具有有特殊意義的的是財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)及其下屬，他他們的控制行行為切入企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)的各部部分。董事會(huì)經(jīng)理理層對(duì)董事會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)，董事事會(huì)提供管理理、指引和核核查。高效率率的董事會(huì)成成員應(yīng)該是實(shí)實(shí)事求是、富富有才華和鉆鉆研精神的。他他們熟悉企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)及環(huán)境境，留出足夠夠的時(shí)間來(lái)完完成董事會(huì)職職責(zé)。不誠(chéng)實(shí)實(shí)的經(jīng)理層有有可能越過(guò)內(nèi)內(nèi)部控制，忽忽視或壓制下下屬的信息反反饋，并故意意誤報(bào)結(jié)果以以掩蓋其行徑徑。一個(gè)強(qiáng)有有力、活躍的的董事會(huì)，特特別是具備

14、了了有效的信息息自下而上傳傳遞的渠道，以以及完善的財(cái)財(cái)務(wù)、法律和和內(nèi)審職能后后，往往能識(shí)識(shí)別和糾正這這樣的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)審人員員在評(píng)價(jià)、維維護(hù)企業(yè)內(nèi)控控系統(tǒng)有效性性方面起重要要作用。由于于在企業(yè)中的的組織地位和和權(quán)威性，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)監(jiān)控方面扮演演重要角色。其他人員從從某種程度上上說(shuō)，內(nèi)部控控制是企業(yè)中中每個(gè)人的職職責(zé)，因此應(yīng)應(yīng)成為每個(gè)人人工作職責(zé)中中明示或暗示示的部分。實(shí)實(shí)際上，所有有職員都在產(chǎn)產(chǎn)出內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)需用的信息息，或在進(jìn)行行與內(nèi)控有效效運(yùn)行相關(guān)的的活動(dòng)。而且且，所有職員員都有責(zé)任向向上層匯報(bào)經(jīng)經(jīng)營(yíng)中存在的的問(wèn)題、背離離準(zhǔn)則和違規(guī)規(guī)違法行為。一些企業(yè)外部人人員常常有助助于企業(yè)目標(biāo)

15、標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。獨(dú)獨(dú)立審計(jì)師通通過(guò)實(shí)施獨(dú)立立、客觀的監(jiān)控，通通過(guò)直接的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)和間接的管管理建議，來(lái)來(lái)幫助管理層層完成職責(zé)。其其他能夠提供供對(duì)有效內(nèi)部部控制有用信信息的外部人人員，包括律律師、監(jiān)管當(dāng)當(dāng)局、客戶、財(cái)財(cái)務(wù)分析師、債債券評(píng)級(jí)師和和新聞媒體等等。外部人員員，不屬于企企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)的一部分，也也不對(duì)企業(yè)內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)負(fù)責(zé)責(zé)。本報(bào)告的組織結(jié)結(jié)構(gòu)本報(bào)告分四部分分。第一部分分“管理層總結(jié)結(jié)”，是對(duì)內(nèi)部部控制總體構(gòu)構(gòu)架的高度總總結(jié)，是針對(duì)對(duì)總裁和高級(jí)級(jí)管理人員、董董事會(huì)成員、律律師和監(jiān)管當(dāng)當(dāng)局而寫的。第二部分“總體體構(gòu)架”，對(duì)內(nèi)部控控制進(jìn)行了定定義，闡述其其構(gòu)成要素，為管理層、董事會(huì)及他人提供了評(píng)

16、估內(nèi)部控制有效性的準(zhǔn)則。第三部分“外部部團(tuán)體報(bào)告”，是附件，對(duì)對(duì)那些已經(jīng)或或準(zhǔn)備公開披披露其對(duì)編制制財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行內(nèi)部控制制的企業(yè)提供供了指導(dǎo)第四部分“評(píng)估估工具”，提供了對(duì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)行評(píng)估的有有用資料。本報(bào)告目的根據(jù)本報(bào)告所能能采取的行動(dòng)動(dòng)與當(dāng)事人所所處的位置和和承擔(dān)的職責(zé)責(zé)有關(guān)：高級(jí)管理人員多數(shù)來(lái)此此學(xué)習(xí)的管理理人員相信其其對(duì)企業(yè)能夠夠基本控制。然然而，許多人人認(rèn)為一些部部門或控制環(huán)環(huán)節(jié)的內(nèi)控還還處于發(fā)展階階段或需要進(jìn)進(jìn)一步加強(qiáng)。沒(méi)沒(méi)有人喜歡出出漏子。本研研究報(bào)告建議議總裁創(chuàng)建一一套內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)的自我評(píng)價(jià)價(jià)系統(tǒng)。運(yùn)用用此系統(tǒng)，總總裁以及主要要經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)務(wù)管理人員就就能夠?qū)⒆⒁庖饬性陉P(guān)

17、關(guān)鍵問(wèn)題上。一一種方法是：總裁將部門門負(fù)責(zé)人和業(yè)業(yè)務(wù)骨干召集集在一起討論論內(nèi)部控制的的初始評(píng)估方方案，然后指指導(dǎo)其他職員員和上司討論論本報(bào)告中的的概念，各職職員在其職責(zé)責(zé)范圍內(nèi)檢查查初始評(píng)估方方案并提出反反饋意見。另另一種方法則則包括對(duì)公司司情況的初步步復(fù)核、部門門控制政策和和內(nèi)部審計(jì)程程序。不管何何種形式，初初始評(píng)估方案案應(yīng)該能夠決決定是否有必必要，或如何何進(jìn)行更深層層次的評(píng)估。另另外，它也應(yīng)應(yīng)能保證持續(xù)續(xù)的監(jiān)管到位位。評(píng)價(jià)內(nèi)控控系統(tǒng)所花費(fèi)費(fèi)的時(shí)間是一一種具有高回回報(bào)的投資。董事會(huì)成員董事會(huì)成員員應(yīng)該和高層層管理人員討討論企業(yè)內(nèi)部部控制制度的的狀況并在需需要時(shí)提供督督導(dǎo)。他們應(yīng)應(yīng)借鑒內(nèi)部審審

18、計(jì)師和外部部審計(jì)師的意意見。其他人員經(jīng)經(jīng)理和其他人人員應(yīng)該考慮慮自身控制職職能在整體內(nèi)內(nèi)控構(gòu)架下如如何執(zhí)行，并并和高級(jí)管理理人員討論加加強(qiáng)內(nèi)部控制制的方法。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)應(yīng)該考慮其對(duì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的的關(guān)注范圍，并并將比較其評(píng)評(píng)估資料與評(píng)評(píng)估工具。立法者和監(jiān)管當(dāng)當(dāng)局立法當(dāng)局局認(rèn)識(shí)到對(duì)任任何事件都會(huì)會(huì)存在誤解和和不同的期望望。對(duì)內(nèi)部控控制的理解在在兩方面存在在不同。首先先，在內(nèi)部控控制的作用方方面存在不同同。如前所述述，一些人認(rèn)認(rèn)為內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)應(yīng)該能夠防防止企業(yè)遭受受損失，或至至少能夠防止止企業(yè)破產(chǎn)。其其次，即使已已在內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)所能和所不不能，以及“合理保證”的概念上取取得一致，對(duì)對(duì)于內(nèi)部控制制的概念和

19、應(yīng)應(yīng)用仍存在分分歧。公司總總裁非常關(guān)注注監(jiān)管當(dāng)局在在所謂內(nèi)控失失敗事件發(fā)生生后如何分析析有關(guān)“合理性保證證”的公開報(bào)告告。在遵守有有關(guān)管理層報(bào)報(bào)告其內(nèi)控情情況的法律法法規(guī)之前，需需要對(duì)包括內(nèi)內(nèi)控局限性的的內(nèi)部控制基基本構(gòu)架取得得一致。本報(bào)報(bào)告所闡述概概念框架有助助于達(dá)成以上上共識(shí)。專業(yè)組織專專業(yè)組織就企企業(yè)的財(cái)務(wù)管管理、審計(jì)和和其他相關(guān)主主題提供指引引，因此必須須考慮其對(duì)內(nèi)內(nèi)控構(gòu)架提出出的標(biāo)準(zhǔn)和指指導(dǎo)。一旦在在概念和術(shù)語(yǔ)語(yǔ)上的分歧消消失，各方都都會(huì)收益。學(xué)術(shù)界本內(nèi)內(nèi)控構(gòu)架可作作學(xué)術(shù)研究和和分析之用，以以對(duì)其進(jìn)一步步改進(jìn)。假設(shè)設(shè)本報(bào)告被普普遍接收，作作為基礎(chǔ)理論論，其概念和和專業(yè)術(shù)語(yǔ)有有可能進(jìn)入

20、大大學(xué)的課程。我們相信本報(bào)告告能帶來(lái)一些些益處。以此此為基礎(chǔ)達(dá)成成共識(shí)，各方方就有了統(tǒng)一的語(yǔ)言，能更更有效地交流流。商業(yè)管理理人士將有一一套評(píng)估內(nèi)控控系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，以進(jìn)一步步加強(qiáng)內(nèi)控，使使企業(yè)向著既既定目標(biāo)前進(jìn)進(jìn)。未來(lái)關(guān)于于內(nèi)部控制的的研究也有了了明確的基礎(chǔ)礎(chǔ)。立法者和和監(jiān)管當(dāng)局對(duì)對(duì)內(nèi)控的理解解更加深刻，包包括其優(yōu)點(diǎn)和和不足。只有有各方運(yùn)用同同一個(gè)通用的的內(nèi)控構(gòu)架，這這些益處才會(huì)會(huì)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制整體構(gòu)架管理層概述構(gòu)架對(duì)外界的報(bào)告“對(duì)外界的報(bào)告告”附錄定 義本章概要：內(nèi)部部控制被定義義為一個(gè)受企企業(yè)員工行為為影響，用以以完成特定目目標(biāo)的過(guò)程。這這是一個(gè)廣義義的概念，包包含了對(duì)企業(yè)業(yè)進(jìn)行控制的的各

21、個(gè)方面，但但卻強(qiáng)調(diào)將重重點(diǎn)放在特定定的目標(biāo)上。內(nèi)內(nèi)部控制包括括五個(gè)相互聯(lián)聯(lián)系的要素，它它們都包含在在管理層經(jīng)營(yíng)營(yíng)企業(yè)的方式式中。五項(xiàng)要要素相互聯(lián)系系，作為評(píng)判判內(nèi)控系統(tǒng)是是否有效的準(zhǔn)準(zhǔn)則。本次研究的主要要目的在于協(xié)協(xié)助管理層更更好地控制企企業(yè)行為。但但內(nèi)部控制對(duì)對(duì)不同的人有有不同的含義義。大量的術(shù)術(shù)語(yǔ)和釋義妨妨礙人們了對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的的達(dá)成共識(shí)。因因此一個(gè)重要要的目標(biāo)就是是將形式各異異的內(nèi)控概念念總結(jié)成一個(gè)個(gè)總體構(gòu)架，以以確定一個(gè)通通用的定義和和明確各控制制要素。本構(gòu)構(gòu)架是為適應(yīng)應(yīng)多數(shù)觀點(diǎn)而而設(shè)計(jì)的，并并為企業(yè)的內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)、立立法機(jī)構(gòu)的未未來(lái)舉措以及及教學(xué)研究提提供了起點(diǎn)。內(nèi)部控制內(nèi)部控制的定義

22、義如下：內(nèi)部控制是一個(gè)個(gè)受到董事會(huì)會(huì)、經(jīng)理層和和其他人員影影響的過(guò)程，該該過(guò)程的設(shè)計(jì)計(jì)是為了提供供實(shí)現(xiàn)以下三三類目標(biāo)的合合理保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效效率財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠靠性法律法規(guī)的遵循循性該定義反映了以以下基本概念念：內(nèi)部控制是一個(gè)個(gè)過(guò)程。它是是實(shí)現(xiàn)目的手手段，而非目目的本身。內(nèi)部控制受人為為影響。它不不僅僅是政策策手冊(cè)和圖表表，而且涉及及企業(yè)各層次次的人員。內(nèi)部控制只能向向企業(yè)董事會(huì)會(huì)和經(jīng)理層提提供合理的保保證，而非絕絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制是為了了實(shí)現(xiàn)三類即即相互獨(dú)立又又相互聯(lián)系的的目標(biāo)。有兩個(gè)理由使我我們相信以上上內(nèi)部控制的的定義是廣泛泛適用的。第第一，我們采采訪的多數(shù)經(jīng)理是這這樣來(lái)看企業(yè)業(yè)內(nèi)部

23、控制的的。實(shí)際上，他他們常常提及及“控制”一詞，而且且正在“控制”。第二，它適用于于內(nèi)部控制的的多個(gè)子集。不不同人可以有有不同的側(cè)重重點(diǎn)，例如，可可以分別側(cè)重重于財(cái)務(wù)報(bào)告告和法律法規(guī)規(guī)的遵循性。類類似的，這一一定義對(duì)企業(yè)業(yè)某一部門或或某一行為的的內(nèi)部控制也也適用。該定義同時(shí)也提提供了決定內(nèi)內(nèi)控有效性的的基礎(chǔ)，這在在后面章節(jié)將將會(huì)討論到。以以上基本定義義將在以下小小節(jié)詳細(xì)討論論。 內(nèi)部控控制是一個(gè)過(guò)過(guò)程內(nèi)部控制并非單單一的事件或或環(huán)境，而是是針對(duì)企業(yè)行行為的一系列列活動(dòng)。這些些活動(dòng)是潛移移默化的，蘊(yùn)蘊(yùn)含于管理層層的日常經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為中。企業(yè)橫向和縱向向的經(jīng)營(yíng)行為為都是通過(guò)計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行和和監(jiān)控這一基基

24、本過(guò)程進(jìn)行行的。內(nèi)部控控制是與這一一過(guò)程密不可可分的一部分分，使之能夠夠良好運(yùn)行，并并監(jiān)督運(yùn)行以以保持持續(xù)的的相關(guān)性。它它是管理層的的工具，而非非管理的替代代品。這一定義與很多多人不同，他他們認(rèn)為內(nèi)部部控制在企業(yè)業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程程之外，是立立法者和監(jiān)管管當(dāng)局給企業(yè)業(yè)增加的負(fù)擔(dān)擔(dān)。內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)與企業(yè)的運(yùn)運(yùn)營(yíng)緊密相連連，因基本的的商業(yè)動(dòng)機(jī)而而存在。只有有內(nèi)部控制成成為企業(yè)內(nèi)部部構(gòu)架中關(guān)鍵鍵的一部分時(shí)時(shí)，才最為有有效。內(nèi)部控控制應(yīng)該“嵌入” 企業(yè)之中中，而非“外置”在企業(yè)之外外?！扒度胧健笨刂浦浦苯佑绊懫笃髽I(yè)實(shí)現(xiàn)其目目標(biāo)的能力，并并支持企業(yè)的的質(zhì)量舉措。對(duì)對(duì)質(zhì)量的要求求直接與企業(yè)業(yè)的運(yùn)營(yíng)和控控制相聯(lián)系。質(zhì)

25、質(zhì)量舉措已成成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)營(yíng)構(gòu)架的一部部分：高層管理人員確確信質(zhì)量?jī)r(jià)值值蘊(yùn)涵于企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式式中。確立質(zhì)量目標(biāo)與與企業(yè)的信息息收集、分析析及其他過(guò)程程相聯(lián)系。運(yùn)用對(duì)有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)活動(dòng)和客戶戶期望的認(rèn)知知來(lái)不斷推進(jìn)進(jìn)質(zhì)量的提高高以上質(zhì)量要素與與有效的內(nèi)控控系統(tǒng)要素相相重合。實(shí)際際上，內(nèi)部控控制不僅與質(zhì)質(zhì)量規(guī)劃緊密密結(jié)合，而且且對(duì)其成功起起關(guān)鍵作用。 “嵌入式”控控制對(duì)成本節(jié)節(jié)約和減少反反應(yīng)時(shí)滯有重重要作用。多數(shù)企業(yè)面臨高高度的市場(chǎng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)和節(jié)約成成本的需要。在在現(xiàn)有的過(guò)程程上增加新程程序必然會(huì)增增加費(fèi)用。如如果將重點(diǎn)放放在當(dāng)前的運(yùn)運(yùn)營(yíng)及其對(duì)有有效內(nèi)部控制制的影響上，并并將內(nèi)部控制制嵌入企業(yè)的的日常經(jīng)營(yíng)

26、中中，常能使企企業(yè)避免不必必要的程序和和成本。將內(nèi)部控制嵌入入企業(yè)的運(yùn)營(yíng)營(yíng)構(gòu)架中，有有助于針對(duì)新新的經(jīng)營(yíng)行為為采取新的控控制措施。這這種自動(dòng)反應(yīng)應(yīng)增加了企業(yè)業(yè)的敏捷度和和競(jìng)爭(zhēng)力。人的因素內(nèi)部控制受到企企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理層和其他他人員的影響響。它是通過(guò)過(guò)企業(yè)員工的的言行才實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的。人們確確立企業(yè)的目目標(biāo)并將內(nèi)控控系統(tǒng)付諸實(shí)實(shí)施。同樣，內(nèi)部控制制也影響人們們的行為。人人們理解、交交流和行動(dòng)的的方式并非一一成不變，每每個(gè)人都有獨(dú)獨(dú)特的背景和和才干，具有有不同的需求求和重點(diǎn)。這些現(xiàn)實(shí)既對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制產(chǎn)生生影響也受到到其影響。人人們必須知道道各自的職責(zé)責(zé)和權(quán)限。相相應(yīng)的，在不不同職責(zé)和執(zhí)執(zhí)行方式之間間應(yīng)有

27、明確的的分工和聯(lián)系系，企業(yè)的各各層目標(biāo)也是是一樣。企業(yè)員工包括董董事會(huì)、經(jīng)理理層和其他職職員。盡管董董事被視為實(shí)實(shí)施監(jiān)管的主主要人員，他他們也進(jìn)行工工作指導(dǎo)，批批準(zhǔn)某些交易易和政策。因因此，董事會(huì)會(huì)也是內(nèi)部控控制的一個(gè)重重要元素。合理性保證內(nèi)部控制，無(wú)論論設(shè)計(jì)和執(zhí)行行多么理想，也也只能就企業(yè)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)向經(jīng)理層和和董事會(huì)提供供合理的保證證。企業(yè)目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能能性受到內(nèi)部部控制內(nèi)在局局限的影響：包括人員決決策上的失誤誤；建立內(nèi)部部控制需考慮慮成本效益原原則；人為錯(cuò)錯(cuò)誤和失誤帶帶來(lái)的內(nèi)部控控制失效。另另外，內(nèi)部控控制會(huì)因兩個(gè)個(gè)或更多人的的聯(lián)合欺詐而而失效。最后后，經(jīng)理層具具有越過(guò)內(nèi)控控系統(tǒng)的權(quán)

28、力力。目標(biāo)每個(gè)企業(yè)都有自自己的使命，確確立需實(shí)現(xiàn)的的目標(biāo)及相應(yīng)應(yīng)戰(zhàn)略。目標(biāo)標(biāo)的設(shè)立應(yīng)針針對(duì)整個(gè)企業(yè)業(yè)或企業(yè)內(nèi)特特定行為。雖雖然很多目標(biāo)標(biāo)只針對(duì)特定定企業(yè)，有一一些還是普遍遍適用的，例例如，幾乎對(duì)對(duì)所有企業(yè)普普遍適用的目目標(biāo)是：在企企業(yè)界和客戶戶層保持良好好的聲譽(yù)，向向股東提供可可靠的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，以及合合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)營(yíng)。本報(bào)告將目標(biāo)分分為三類：經(jīng)營(yíng)關(guān)于企企業(yè)資源利用用的效率、效效果財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)關(guān)于編制公開開財(cái)務(wù)報(bào)表的的可靠性遵循性關(guān)于于法律和法規(guī)規(guī)的遵循性這一分類有利于于將內(nèi)部控制制的重點(diǎn)放在在不同方面。這這些既相互獨(dú)獨(dú)立又相互聯(lián)系的分類類體現(xiàn)了不同同的需求，也也可能是不同同管理人員的的職責(zé)。這一一

29、分類還利于于區(qū)分每類控控制的可能結(jié)結(jié)果。內(nèi)控系統(tǒng)可以為為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可靠性性和法律法規(guī)規(guī)的遵循性目目標(biāo)提供合理理的保證。這這些目標(biāo)（很很大程度上是是外界施加的的）的實(shí)現(xiàn)有有賴于企業(yè)內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)的實(shí)實(shí)施。然而，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)如投資回報(bào)報(bào)、市場(chǎng)份額額、引進(jìn)新產(chǎn)產(chǎn)品并非完全全在企業(yè)控制制能力之內(nèi)。內(nèi)內(nèi)部控制并不不能阻止決策策失誤和意外外事件的發(fā)生生。只有當(dāng)管管理層及時(shí)了了解企業(yè)向既既定目標(biāo)邁進(jìn)進(jìn)的程度，內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)才能能為企業(yè)目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供供合理的保證證。要素內(nèi)部控制包括五五項(xiàng)相互聯(lián)系系的要素。它它們來(lái)自管理理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)的方式，并并融入管理過(guò)過(guò)程本身。這這些要素包括括：控制環(huán)境企企業(yè)的核心是是

30、人員工的特特性，包括誠(chéng)誠(chéng)信、道德和和能力和他們所所處的環(huán)境。環(huán)環(huán)境是企業(yè)發(fā)發(fā)展的基礎(chǔ)，也也是推動(dòng)企業(yè)業(yè)發(fā)展的引擎擎。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企企業(yè)必須了解解并應(yīng)對(duì)其面面臨的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)設(shè)定目標(biāo)，包包括銷售、產(chǎn)產(chǎn)品、營(yíng)銷、財(cái)財(cái)務(wù)和其他行行為，使之進(jìn)進(jìn)入即定軌道道運(yùn)行。還必必須確立識(shí)別別、分析和管管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)機(jī)制。圖示 1內(nèi)部控制要素監(jiān)控控制 行為為信息和溝風(fēng)險(xiǎn) 通 評(píng)估估控制 環(huán)境 控制環(huán)環(huán)境提供了員員工實(shí)施(控控制)活動(dòng)和和履行控制責(zé)責(zé)任的氛圍，是是其他控制要要素的基礎(chǔ)。在在此環(huán)境內(nèi)，經(jīng)經(jīng)理層評(píng)估實(shí)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)?？乜刂苹顒?dòng)是為為了確保經(jīng)理理層有關(guān)減少少風(fēng)險(xiǎn)的措施施的順利實(shí)施施。同時(shí)，與與之相關(guān)的信信息被獲

31、取和和在組織內(nèi)部部傳遞。整個(gè)個(gè)過(guò)程都得到到監(jiān)控，并隨隨著環(huán)境的改改變而更新。控制活動(dòng)必必須確立和執(zhí)執(zhí)行控制政策策和程序，以以確保那些被被管理層認(rèn)為為必要的減少少風(fēng)險(xiǎn)的措施施得以執(zhí)行。信息和溝通圍繞在控制制活動(dòng)周圍的的是信息和溝溝通系統(tǒng)。這這些系統(tǒng)有利利于企業(yè)員工工獲得及交換換與運(yùn)作、管管理和控制企企業(yè)有關(guān)的信信息。監(jiān)控整個(gè)控控制過(guò)程必須須得到必要的的監(jiān)控和修訂訂。這樣，內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)才能能對(duì)環(huán)境的變變化自動(dòng)反應(yīng)應(yīng)。內(nèi)部控制各項(xiàng)要要素及其間聯(lián)聯(lián)系如圖示 1。該模型型描述了內(nèi)控控系統(tǒng)的運(yùn)行行體制。例如如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)估不僅影影響控制行為為，還可能強(qiáng)強(qiáng)調(diào)需要重新新考慮信息和和溝通，或重重新考慮企業(yè)業(yè)監(jiān)控

32、行為。因因此，內(nèi)部控控制并非一項(xiàng)項(xiàng)要素影響下下一項(xiàng)要素的的順序過(guò)程。它它是一個(gè)幾乎乎任一要素都都可以影響其其他要素的多多方向、相互互作用的過(guò)程程。沒(méi)有兩個(gè)企業(yè)會(huì)會(huì)或應(yīng)該具有有相同的內(nèi)控控系統(tǒng)。公司司的內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)因行業(yè)和規(guī)規(guī)模、文化和和管理層哲學(xué)學(xué)而不同。因因此，盡管企企業(yè)都需要這這幾項(xiàng)要素來(lái)來(lái)實(shí)施對(duì)企業(yè)業(yè)的控制，某某一公司的內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)常常?？雌饋?lái)與另另一公司的內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)大相相徑庭。目標(biāo)和控制要素素之間的關(guān)系系在企業(yè)盡力要實(shí)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),和代表實(shí)現(xiàn)現(xiàn)這些目標(biāo)需需要什么的控控制要素之間間存在直接聯(lián)聯(lián)系。它們之之間的聯(lián)系可可用圖示 22 中的三維維矩陣表示：三類目標(biāo)經(jīng)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告和遵循性性用垂直柱

33、柱條表示五項(xiàng)要素用行來(lái)來(lái)表示內(nèi)控系統(tǒng)相關(guān)的的企業(yè)行為用用第三維表示示。每行要素都貫穿穿、針對(duì)所有有三類目標(biāo)。圖圖例左下角部部分可以作為為例子：從企企業(yè)內(nèi)、外部部而來(lái)的財(cái)務(wù)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)，作為信信息和溝通要要素的組成部部分，需要被被用來(lái)有效管管理企業(yè)運(yùn)作作，編制可靠靠財(cái)務(wù)報(bào)表和和保證企業(yè)合合法經(jīng)營(yíng)。另另一例子（未未單獨(dú)列示），用用以保證管理理層規(guī)劃、戰(zhàn)戰(zhàn)略和其他指指示得以貫徹徹的內(nèi)部控制制政策和程序序的確立和執(zhí)執(zhí)行代表了控控制活動(dòng)這一一要素也與所有有三類目標(biāo)有有關(guān)。圖示 2控制目標(biāo)和控制制要素的關(guān)系系經(jīng)營(yíng) 財(cái)務(wù)報(bào)告 合法法性監(jiān)控信息和溝通控制行為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境左上：控制目標(biāo)標(biāo)和要素之間間具有

34、直接聯(lián)聯(lián)系，目標(biāo)是是企業(yè)盡力去去實(shí)現(xiàn)的，而而要素代表實(shí)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)標(biāo)需要什么。右上：內(nèi)部控制制與整個(gè)企業(yè)業(yè)，或企業(yè)的的任一部門或或任一行為相相關(guān)。左下：所有三類類目標(biāo)都需要要信息以有效效管理企業(yè)、編編制可靠財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表及保證證合理性。右下：所有五項(xiàng)項(xiàng)要素對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)都適用和重重要。類似的，所有五五項(xiàng)要素與每每類目標(biāo)都有有關(guān)聯(lián)。例如如，對(duì)經(jīng)營(yíng)的的效果和效率率目標(biāo)，所有有五項(xiàng)要素都都適用和重要要。這在圖例例 2 的右右下角已說(shuō)明明。內(nèi)部控制與整個(gè)個(gè)企業(yè)或其中中某一部分有有關(guān)。這一關(guān)關(guān)系用第三維維表示，第三三維代表附屬屬公司、部門門、業(yè)務(wù)單位位、職能單位位或諸如購(gòu)買買、生產(chǎn)、營(yíng)營(yíng)銷在內(nèi)的企企業(yè)

35、行為。相相應(yīng)的，每個(gè)個(gè)人都可以關(guān)關(guān)注三維矩陣陣的一個(gè)單元元。例如，可可以考慮矩陣陣左下方前側(cè)側(cè)的一個(gè)單元元，其代表與與公司特定部部門經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)相關(guān)的控制制環(huán)境。有效性不同企業(yè)的內(nèi)控控系統(tǒng)在不同同的有效性水水平上運(yùn)行。類類似的，特定定的系統(tǒng)在不不同的時(shí)期運(yùn)運(yùn)行，可能具具有不同的效效果。當(dāng)內(nèi)控控系統(tǒng)滿足以以下標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，我我們可以認(rèn)為為它是有效的的：如果董事會(huì)和經(jīng)經(jīng)理層能夠分分別合理地保保證在每類中中任一類內(nèi)部部控制都可視視為有效，：他們了解企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以以在多大程度度上實(shí)現(xiàn)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的的編制是可靠靠的適用的法律和法法規(guī)得以遵循循盡管內(nèi)部控制是是一個(gè)過(guò)程，其其有效性卻是是過(guò)程中某一一時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)態(tài)

36、或情況。評(píng)價(jià)某一內(nèi)控系系統(tǒng)是否有效效是一種主觀觀判斷，判斷斷來(lái)自對(duì)五項(xiàng)項(xiàng)要素是否存存在及有效運(yùn)運(yùn)行的評(píng)估。內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)的有有效運(yùn)行為上上述某一或多多項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)提供了合合理保證。因因此，這些要要素也是有效效內(nèi)控系統(tǒng)的的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。盡管所有五項(xiàng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)都必須滿滿足，但并不不意味著在不不同企業(yè)，各各項(xiàng)要素的功功能必須完全全一致或在同同一水平上。在在要素間存在在某種平衡。由由于控制服務(wù)務(wù)于多重目的的，服務(wù)于目目的的在某一一要素中的控控制也可能體體現(xiàn)在其他要要素的控制上上。另外，控控制防范某一一特定風(fēng)險(xiǎn)的的程度也有所所差異，因此此，加入附加加的控制措施施（盡管各自自具有有限的的影響力）可可以帶來(lái)令人人滿意

37、的效果果。所有的要素和準(zhǔn)準(zhǔn)則適用于整整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)，或適用于于某一或多個(gè)個(gè)分類目標(biāo)。例例如，當(dāng)考慮慮到其中一類類目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的控制時(shí)時(shí)，所有五項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則都必須須被滿足以得得出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的控制是是有效的這一一結(jié)論。當(dāng)評(píng)判一個(gè)內(nèi)部部控制制度是是否有效時(shí)，應(yīng)應(yīng)該考慮以下下的章節(jié)。應(yīng)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：由于內(nèi)部控制是是管理過(guò)程的的一部分，因因此對(duì)控制要要素的討論是是在管理層如如何經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)這一背景下下進(jìn)行的。但但并非管理層層的一切行為為都是內(nèi)部控控制的元素。例例如，確立目目標(biāo)這一管理理層重要的職職責(zé)，就是內(nèi)內(nèi)部控制的先先決條件。類類似的，很多多管理層的決決策和行為不不代表內(nèi)部控控制。圖例 3 列出了了管理

38、層的日日常行為，并并標(biāo)出哪些被被視作內(nèi)部控控制的要素。（該該列示并非對(duì)對(duì)管理層行為為方式全面或或唯一的歸納納）討論的原則適用用于所有規(guī)模模的企業(yè)。一一些中小型企企業(yè)對(duì)要素的的應(yīng)用可能不不同于大企業(yè)業(yè)，但其仍能能擁有有效的的內(nèi)部控制。每每一章有一部部分解釋這樣樣的情形。每一章包含了“評(píng)估”部分，列出出了評(píng)價(jià)控制制要素時(shí)應(yīng)考考慮的因素。這這些因素并非非涵蓋一切，也也不是與每種種環(huán)境都相關(guān)關(guān)。它們僅提提供例證用以以開發(fā)一個(gè)更更易理解或更更具有針對(duì)性性的評(píng)估模型型。圖例 3內(nèi)部控制和管理理過(guò)程管理行為 內(nèi)部控制公司總體目標(biāo)制制定使命，公司司價(jià)值描述戰(zhàn)略規(guī)劃建立控制環(huán)境要要素 操作層目標(biāo)制定定 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

39、和分析析 風(fēng)險(xiǎn)管理 實(shí)施控制活動(dòng) 信息甄別、獲取取和傳遞 監(jiān)控 糾正行為 控制環(huán)境本章概要：控制制環(huán)境決定了了企業(yè)的基調(diào)調(diào)，影響企業(yè)業(yè)員工的控制制意識(shí)。它是是其他要素的的基礎(chǔ)，提供供了基本規(guī)則則和構(gòu)架?？乜刂骗h(huán)境因素素包括：?jiǎn)T工工的誠(chéng)信度、道道德觀和能力力；管理哲學(xué)學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格格；管理層授授權(quán)和職責(zé)分分工、人員組組織和發(fā)展方方式；以及董董事會(huì)的重視視程度和提供供的指導(dǎo)?？刂骗h(huán)境對(duì)企業(yè)業(yè)行為架構(gòu)、目目標(biāo)設(shè)立和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方方式有潛移默默化的影響。它它也影響控制制活動(dòng)、信息息和溝通系統(tǒng)統(tǒng)、以及監(jiān)控控行為。實(shí)際際上控制環(huán)境境不僅影響它它們的設(shè)計(jì)，而而且影響它們們的日常運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)?？刂骗h(huán)境境受企業(yè)文化化和

40、歷史的影影響。它影響響員工的控制制意識(shí)。具有有有效控制的的企業(yè)，盡力力聘用有能力力的員工，灌灌輸誠(chéng)信的企企業(yè)文化和控控制意識(shí)，設(shè)設(shè)定一個(gè)積極極的“最高基調(diào)”（完美行為為規(guī)范）。它它們確立適當(dāng)當(dāng)?shù)恼吆统坛绦?，常常包包括一本書面面操作手?cè)，培培養(yǎng)共同的價(jià)價(jià)值和團(tuán)隊(duì)精精神，以期實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)標(biāo)?？刂骗h(huán)境要素控制環(huán)境包括以以下討論的要要素。盡管每每個(gè)要素都很很重要，但根根據(jù)企業(yè)的不不同，側(cè)重的的程度還是有有所差異。例例如，一個(gè)集集中經(jīng)營(yíng)的小小作坊的總裁裁，也許不會(huì)會(huì)建立正式的的職責(zé)分工和和詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)策略，但其其仍可能有一一個(gè)適當(dāng)?shù)目乜刂骗h(huán)境。誠(chéng)信和道德觀企業(yè)目標(biāo)及其實(shí)實(shí)現(xiàn)方式建立立在偏好、價(jià)價(jià)值判

41、斷和管管理風(fēng)格的基基礎(chǔ)上。偏好好和價(jià)值判斷斷，轉(zhuǎn)化為行行為標(biāo)準(zhǔn)后，會(huì)會(huì)反映出管理理層的誠(chéng)信度度和遵行的道道德觀。鑒于企業(yè)好名聲聲的巨大價(jià)值值，行為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)必然高于遵遵法守紀(jì)。為為了把好名聲聲獎(jiǎng)賞給最好好的公司，社社會(huì)對(duì)他們的的期盼比遵紀(jì)紀(jì)守法更多。內(nèi)部控制的有效效性不可能超超越創(chuàng)造、管管理和監(jiān)控這這些制度的人人們的誠(chéng)信度度和道德觀。誠(chéng)誠(chéng)信度和道德德觀是控制環(huán)環(huán)境的關(guān)鍵因因素，它們影影響其他內(nèi)部部控制要素的的設(shè)計(jì)、管理理和監(jiān)控。誠(chéng)信是企業(yè)各方方面活動(dòng)道德德行為的先決決條件。正如如Treaddway 委委員會(huì)所報(bào)告告的：在各層層次上的良好好公司道德氛氛圍對(duì)公司、全全體員工、顧顧客和公眾的的健康都至關(guān)

42、關(guān)重要。這一一氛圍對(duì)公司司策略和控制制系統(tǒng)的有效效執(zhí)行非常重重要，也有助助于影響那些些即使最精細(xì)細(xì)的內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)也難以管制制的行為。因需考慮到多方方面的情況，確確立道德價(jià)值值通常很困難難。高級(jí)管理理層的價(jià)值必必須與企業(yè)、雇雇員、供應(yīng)商商、顧客、競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和公公眾的要求相相協(xié)調(diào)。由于于各方利益的的分歧，協(xié)調(diào)調(diào)可能是復(fù)雜雜和不令人滿滿意的。例如如，供應(yīng)某種種關(guān)鍵產(chǎn)品（如如石油、木材材或食品）可可能會(huì)引起環(huán)環(huán)境問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)良好企業(yè)的的經(jīng)理日益同同意“道德是有價(jià)價(jià)值的” 道德行為為就是好商機(jī)機(jī)這一觀點(diǎn)。有有很多正面和和負(fù)面的例證證。醫(yī)藥公司司對(duì)涉及某一一主要產(chǎn)品的的危機(jī)作出很很好的公開處處理，這一行行為既

43、合乎道道德，又能帶帶來(lái)商機(jī)。公公司負(fù)面消息息，如利潤(rùn)下下滑或違法行行為的緩慢釋釋放，其對(duì)客客戶關(guān)系和股股價(jià)的影響比比起及時(shí)的披披露要糟糕得得多。僅僅關(guān)注短期效效應(yīng)，甚至?xí)?huì)造成短期的的損害。對(duì)底底線銷售或利利潤(rùn)的集中關(guān)關(guān)注，常會(huì)引引發(fā)始料不及及的行為和反反應(yīng)。例如，高高壓的銷售策策略，冷酷無(wú)無(wú)情的談判或或暗中的回扣扣，可能會(huì)引引發(fā)具有即時(shí)時(shí)（亦或持續(xù)續(xù)）效果的反反應(yīng)。道德行為和管理理層誠(chéng)信度是是公司文化的的產(chǎn)物。公司司文化包括道道德和行為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及其如何何傳遞，如何何在實(shí)踐中被被加強(qiáng)。書面面正式的公司司政策定義了了管理層希望望發(fā)生什么，而而公司文化決決定了實(shí)際發(fā)發(fā)生什么，哪哪些規(guī)則得到到遵守、違

44、反反或忽略。從從總裁開始的的高層管理人人員在公司文文化的定位上上起關(guān)鍵作用用。總裁通常常是企業(yè)的決決定性人物，有有責(zé)任設(shè)立企企業(yè)的道德基基準(zhǔn)。刺激和誘惑。幾幾年前的一個(gè)個(gè)研究建議，某某些特定的組組織因素會(huì)影影響欺詐和可可疑財(cái)務(wù)報(bào)告告行為的可能能性。同樣的的因素還可能能影響道德行行為。個(gè)人可能僅僅因因?yàn)槠浣M織給給予他們的強(qiáng)強(qiáng)烈刺激和誘誘惑而從事不不誠(chéng)實(shí)、非法法或不道德的的行為。強(qiáng)調(diào)調(diào)“結(jié)果”，特別短期期結(jié)果，培養(yǎng)養(yǎng)了失敗代價(jià)價(jià)很高的環(huán)境境。導(dǎo)致從事欺詐、可可疑財(cái)務(wù)報(bào)告告行為以及其其他不道德行行為的誘因有有：達(dá)到不切實(shí)際的的業(yè)績(jī)目標(biāo)，特特別是短期業(yè)業(yè)績(jī)的壓力與業(yè)績(jī)掛鉤的高高回報(bào)高于或低于獎(jiǎng)金金計(jì)劃

45、的獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì) 研究還還列出導(dǎo)致雇雇員作出不正正當(dāng)行為的一一些“誘惑”：控制不存在或失失效，如敏感感區(qū)域未作很很好的職責(zé)分分離，提供了了偷竊或隱藏藏不良操作的的誘惑。組織高度分散，導(dǎo)導(dǎo)致高層管理理人員不清楚楚基層的行為為，因此，減減少了基層舞舞弊被發(fā)現(xiàn)的的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)職能薄薄弱，無(wú)法發(fā)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告不不正確的行為為。低效的董事會(huì)不不能提供對(duì)高高層管理人員員的客觀監(jiān)管管。對(duì)不正確行為的的懲罰力度不不夠或不公開開，從而失去去了應(yīng)有的威威懾力。去掉或減少這些些刺激和誘惑惑對(duì)減少預(yù)期期外行為大有有裨益。正如如所建議的，只只要實(shí)施合理理、有利可圖圖的商業(yè)實(shí)踐踐，就可以取取得這一效果果。例如，只只要業(yè)績(jī)目標(biāo)標(biāo)切實(shí)

46、可行，業(yè)業(yè)績(jī)激勵(lì)加之之適當(dāng)?shù)目刂浦瓶梢猿蔀橛杏杏玫墓芾砉すぞ?。制定現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)目目標(biāo)是很好的的激勵(lì)措施；它減少了達(dá)達(dá)不到預(yù)期目目標(biāo)的壓力，同同時(shí)也減少了了不切實(shí)際的的目標(biāo)所造成成的虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的誘因因。類似的，一一個(gè)控制良好好的報(bào)告系統(tǒng)統(tǒng)可用于防范范編制虛假業(yè)業(yè)績(jī)。提供并傳遞道德德指引。除了了剛才討論過(guò)過(guò)的刺激和誘誘惑外，前面面提及的研究究發(fā)現(xiàn)引起欺欺詐和可疑財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的又又一因素：無(wú)無(wú)知。研究發(fā)發(fā)現(xiàn)“在許多出現(xiàn)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的公司，相相關(guān)人員或不不知道自己做做錯(cuò)，或錯(cuò)誤誤相信他們所所做的符合公公司利益”。此類無(wú)知知常常由缺乏乏的道德背景景或指導(dǎo)造成成，而并非故故意欺騙。因因此，不僅要要傳

47、遞道德價(jià)價(jià)值，而且要要對(duì)是非對(duì)錯(cuò)錯(cuò)提供明確的的指引。在組織內(nèi)傳遞道道德行為的最最有效方式是是以例證方式式。人們?cè)敢庖饽７律纤?。雇雇員有可能形形成與高級(jí)管管理層類似的的對(duì)錯(cuò)觀念（包包括對(duì)內(nèi)部控控制的態(tài)度）。得得知總裁在面面臨艱難決策策時(shí)作出合乎乎道德的正確確選擇，會(huì)給給企業(yè)各層傳傳遞強(qiáng)烈的信信息。 僅樹立一個(gè)好好榜樣是不夠夠的。高層管管理人員應(yīng)向向雇員口頭傳傳遞企業(yè)價(jià)值值和行為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。幾年前的的一個(gè)研究指指出一套正式式的行為準(zhǔn)則則是“向雇員傳遞遞公司關(guān)于責(zé)責(zé)任和誠(chéng)信預(yù)預(yù)期的廣泛應(yīng)應(yīng)用的方法。”準(zhǔn)則涵蓋一系列行為，包括誠(chéng)信和道德、利益沖突、非法或不正確的支付以及反競(jìng)爭(zhēng)安排。部分受國(guó)防行業(yè)丑聞揭露的

48、推動(dòng)，許多公司最近都采納了這樣的行為準(zhǔn)則，連同必要的信息傳遞途徑和監(jiān)控。盡管操作手冊(cè)是有幫助的，它卻不是向雇員、供應(yīng)商和客戶傳遞道德價(jià)值的唯一途徑。存在雇員能接收收和理解的行行為準(zhǔn)則，甚甚至是文件，仍仍然不能保證證其執(zhí)行。高高層管理人員員的行為和榜榜樣是遵行道道德標(biāo)準(zhǔn)（不不管道德標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否寫進(jìn)行行為準(zhǔn)則）的的最佳保證。對(duì)對(duì)違反準(zhǔn)則的的雇員的相應(yīng)應(yīng)懲罰；鼓勵(lì)勵(lì)員工揭發(fā)違違規(guī)行為的機(jī)機(jī)制；以及對(duì)對(duì)未能匯報(bào)違違規(guī)行為員工工的培訓(xùn)都具具有特別重要要的意義。管管理層在這些些情況下采取取的行動(dòng)所傳傳遞的信息很很快便植入公公司文化中。 才能才能應(yīng)反映出完完成個(gè)人工作作任務(wù)所需的的知識(shí)和技能能。這些任務(wù)務(wù)需要

49、完成到到何種程度，總總體上是來(lái)自自于管理層決決策，需要考考慮到企業(yè)目目標(biāo)、管理層層策略和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)目標(biāo)的計(jì)劃劃。在才能和和成本之間經(jīng)經(jīng)常需要權(quán)衡衡例如，沒(méi)沒(méi)有必要雇傭傭一名電子工工程師來(lái)?yè)Q一一只燈泡。管理層需要為特特定的工作確確定所需的才才能水平，并并將之具體到到所需的知識(shí)識(shí)和技能。而而必要的知識(shí)識(shí)和技能又有有賴于個(gè)人的的學(xué)識(shí)、培訓(xùn)訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)。確確立知識(shí)和技技能水平所需需考慮的因素素包括特定工工作的性質(zhì)和和所需的職業(yè)業(yè)判斷。常需需在監(jiān)管的程程度和個(gè)人所所需才能水平平之間取得平平衡。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委委員會(huì)控制環(huán)境和“最最高基調(diào)”受到企業(yè)董董事會(huì)和審計(jì)計(jì)委員會(huì)的顯顯著影響。因因素包括董事事會(huì)或?qū)徲?jì)委委員會(huì)

50、相對(duì)于于管理層的獨(dú)獨(dú)立性，成員員的經(jīng)驗(yàn)和地地位，活動(dòng)的的涉及面和深深入程度，以以及行為的適適當(dāng)性。另一一因素是經(jīng)理理層關(guān)于計(jì)劃劃和業(yè)績(jī)的棘棘手問(wèn)題被提提出和從事的的程度。董事事會(huì)或?qū)徲?jì)委委員會(huì)與內(nèi)部部和外部審計(jì)計(jì)師的協(xié)同合合作也是影響響控制環(huán)境的的因素。鑒于其重要性，一一個(gè)積極參與與的董事會(huì)，監(jiān)監(jiān)事會(huì)或其他他類似機(jī)構(gòu)具有適當(dāng)當(dāng)程度的管理理、技術(shù)和其其他專業(yè)技能能，加之必要要的地位和頭頭腦，使其能能充分行使必必要的監(jiān)管、指指導(dǎo)和監(jiān)控職職責(zé)對(duì)有效的的內(nèi)部控制至至關(guān)重要。由由于董事會(huì)必必須對(duì)問(wèn)題有有所準(zhǔn)備，仔仔細(xì)監(jiān)察企業(yè)業(yè)活動(dòng)，提出出可供選擇的的觀點(diǎn)，具有有勇氣在明顯顯的錯(cuò)誤面前前采取行動(dòng)，因因此必

51、須設(shè)立立外部獨(dú)立董董事。當(dāng)然，本本企業(yè)的管理理人員和雇員員也常是高效效、重要的董董事會(huì)成員，將將公司情況擺擺上桌面。但但必須取得一一個(gè)制衡。盡盡管中小型企企業(yè)有困難吸吸引或承擔(dān)半半數(shù)以上外部部董事的花費(fèi)費(fèi)，這在大企企業(yè)通常不成成問(wèn)題董事會(huì)至至少應(yīng)包括一一定量的外部部獨(dú)立董事，這這一點(diǎn)非常重重要。外部董董事的具體數(shù)數(shù)量應(yīng)符合企企業(yè)具體環(huán)境境的需要，但但通常需要超超過(guò)一個(gè)的外外部董事來(lái)使使董事會(huì)達(dá)到到必要的制衡衡。董事會(huì)和審計(jì)委委員會(huì)的存在在必要性和其其職責(zé)將在 “在中小型企企業(yè)的應(yīng)用” 和第8章章中進(jìn)一步討討論。管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)格管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)格影響企企業(yè)管理的方方式，包括企企業(yè)承受的風(fēng)風(fēng)

52、險(xiǎn)類型。一一個(gè)已經(jīng)成功功承擔(dān)巨大風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)和和一個(gè)由于冒冒險(xiǎn)而面臨艱艱難經(jīng)濟(jì)條件件和監(jiān)管結(jié)果果的企業(yè)在內(nèi)內(nèi)部控制上可可能會(huì)有所不不同。一個(gè)非非正規(guī)管理的的企業(yè)，可能能大部分依賴賴與關(guān)鍵管理理人員面對(duì)面面的交流來(lái)實(shí)實(shí)施經(jīng)營(yíng)控制制。而正規(guī)些些的公司可能能更多依賴書書面的政策、業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)和例例外報(bào)告來(lái)實(shí)實(shí)施控制。其他管理哲學(xué)和和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格要要素包括對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)態(tài)度、對(duì)可選選會(huì)計(jì)原則保保守或激進(jìn)的的選擇，對(duì)所所作會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的保守和盡盡責(zé)，以及對(duì)對(duì)數(shù)據(jù)處理、會(huì)會(huì)計(jì)和人事職職能的態(tài)度。管管理層如何實(shí)實(shí)施其職責(zé)將將在第8章中中進(jìn)一步討論論。組織結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)提供了一個(gè)個(gè)構(gòu)架，在此此構(gòu)架中規(guī)劃劃、執(zhí)

53、行、控控制和監(jiān)督為為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目目標(biāo)而進(jìn)行的的活動(dòng)。企業(yè)業(yè)活動(dòng)可能與與有時(shí)所指的的價(jià)值鏈相聯(lián)聯(lián)系：采購(gòu)（收收貨）的行為為，運(yùn)作或生生產(chǎn)，外運(yùn)（運(yùn)運(yùn)輸），市場(chǎng)場(chǎng)、銷售和服服務(wù)。還可以以有支持功能能，與管理、人人力資源或技技術(shù)發(fā)展相關(guān)關(guān)。確立相關(guān)組織結(jié)結(jié)構(gòu)的主要方方面包括定義義關(guān)鍵領(lǐng)域的的權(quán)責(zé)分工，確確定合適的報(bào)報(bào)告途徑。例例如，內(nèi)審部部門對(duì)高級(jí)職職員應(yīng)有不受受限制的接觸觸權(quán)，不直接接負(fù)責(zé)編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表，并并有充分的授授權(quán)以保證內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的范范圍，以及跟跟進(jìn)所發(fā)現(xiàn)和和建議的事項(xiàng)項(xiàng)。每個(gè)企業(yè)都根據(jù)據(jù)自己的需要要確定組織結(jié)結(jié)構(gòu)。一些是是集權(quán)型，一一些是分權(quán)型型。一些具有有直接的報(bào)告告關(guān)系，一些些則更多的

54、是是矩陣型的組組織結(jié)構(gòu)。一一些企業(yè)按照照行業(yè)或產(chǎn)品品線，按照地地理分布，按按照特定的分分銷渠道或營(yíng)營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)來(lái)組組織架構(gòu)。另另外一些經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)體，包括括國(guó)家和地方方政府和非贏贏利機(jī)構(gòu)，則則按照功能來(lái)來(lái)組織。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的的適當(dāng)性部分分取決于規(guī)模模和所從事經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性性質(zhì)。一個(gè)結(jié)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的組組織，包括正正式的報(bào)告路路線和權(quán)責(zé)分分工，可能適適合一個(gè)擁有有很多部門分分支，包括海海外機(jī)構(gòu)的大大型企業(yè)。然然而，它卻可可能阻擋小企企業(yè)內(nèi)的信息息流動(dòng)。不管管何種組織結(jié)結(jié)構(gòu)，應(yīng)有利利于組織實(shí)施施為實(shí)現(xiàn)特定定目標(biāo)而制定定的策略。權(quán)力和職責(zé)分配配這包括經(jīng)營(yíng)行為為的權(quán)責(zé)分配配，報(bào)告關(guān)系系和授權(quán)協(xié)議議的確立。它它涉及個(gè)

55、人和和團(tuán)隊(duì)被鼓勵(lì)勵(lì)主動(dòng)提出和和解決問(wèn)題的的程度以及權(quán)權(quán)力限制的程程度。它還涉涉及定義恰當(dāng)當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為為，關(guān)鍵人員員的知識(shí)和經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，以及用用以履行職責(zé)責(zé)的資源的政政策。將權(quán)力下放，使使決策與一線線人員更靠近近，這樣的趨趨勢(shì)日益明顯顯。企業(yè)可能能實(shí)行這樣的的方針以成為為更加市場(chǎng)推推動(dòng)型或質(zhì)量量關(guān)注型企業(yè)業(yè)可能為了了消除缺陷，縮縮短產(chǎn)品周期期或提高客戶戶滿意度。為為達(dá)到上述目目的，企業(yè)需需要認(rèn)識(shí)不斷斷變化的市場(chǎng)場(chǎng)偏好、商業(yè)業(yè)關(guān)系和公眾眾期望并作出出反應(yīng)。所設(shè)設(shè)計(jì)的授權(quán)和和職責(zé)的結(jié)合合通常為了鼓鼓勵(lì)在一定限限制內(nèi)的個(gè)人人能動(dòng)性。分分權(quán)或授權(quán)指指將某商業(yè)決決策的集中權(quán)權(quán)力下放到低低層梯隊(duì)那些與日常常交易

56、最接近近的人。這可可能涉及對(duì)銷銷售折扣的授授權(quán)；長(zhǎng)期供供應(yīng)合同、許許可和專利的的談判；或結(jié)結(jié)盟或合資。關(guān)鍵的挑戰(zhàn)是授授權(quán)只到實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所所需的程度。這這要求確保風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)承受度是是建立在鑒別別和最小化風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的良好實(shí)實(shí)踐上，包括括度量風(fēng)險(xiǎn)，將將潛在的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與贏利相權(quán)權(quán)衡，以進(jìn)行行好的決策。另一個(gè)挑戰(zhàn)是確確保所有員工工理解企業(yè)的的目標(biāo)。每個(gè)個(gè)人都知道各各自行為與目目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)聯(lián)系以及對(duì)目目標(biāo)的貢獻(xiàn)，這這是非常關(guān)鍵鍵的。有時(shí)日益增長(zhǎng)的的分權(quán)會(huì)伴隨隨著或成為企企業(yè)組織結(jié)構(gòu)構(gòu)簡(jiǎn)化或扁平平化的結(jié)果，而而且是有目的的的。有意為為之的結(jié)構(gòu)改改變以鼓勵(lì)創(chuàng)創(chuàng)新、能動(dòng)性性、和迅速反反應(yīng)的能力能能增強(qiáng)企業(yè)的的競(jìng)爭(zhēng)力和

57、客客戶滿意度。這這種日益增長(zhǎng)長(zhǎng)的分權(quán)可能能帶來(lái)對(duì)員工工更高級(jí)別的的管理者能力力以及更大責(zé)責(zé)任的內(nèi)在需需要。它也需需要管理層實(shí)實(shí)施有效的程程序?qū)Y(jié)果監(jiān)監(jiān)控。伴隨著著更好的市場(chǎng)場(chǎng)推動(dòng)型決策策，授權(quán)可能能增加不合需需要或預(yù)期外外決策的數(shù)量量。如果某一一地區(qū)銷售經(jīng)經(jīng)理認(rèn)為，為為了贏得市場(chǎng)場(chǎng)分額，355%的銷售折折扣授權(quán)有權(quán)權(quán)決定臨時(shí)性性的45%的的折扣這一行行為是正當(dāng)?shù)牡模芾韺涌煽赡苄枰^(guò)問(wèn)問(wèn)，決定這一一決策是越權(quán)權(quán)還是繼續(xù)得得以實(shí)施下去去?？刂骗h(huán)境受到個(gè)個(gè)人對(duì)各自職職責(zé)認(rèn)識(shí)程度度的重大影響響。這即便對(duì)對(duì)主要管理者者也是正確的的，他們是企企業(yè)一切活動(dòng)動(dòng)，包括內(nèi)部部控制的最終終負(fù)責(zé)人。人力資源政策和和

58、措施人力資源措施向向員工傳遞關(guān)關(guān)于預(yù)期的誠(chéng)誠(chéng)信度、道德德行為和才能能的信息。這這些與雇傭、指指導(dǎo)、培訓(xùn)、評(píng)評(píng)估、咨詢、提提升、補(bǔ)償、矯矯正等行為相相關(guān)。例如，那那些聘用最合合格員工的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，將重點(diǎn)點(diǎn)放在教育背背景、工作經(jīng)經(jīng)驗(yàn)、過(guò)去的的成就、誠(chéng)信信的品格和道道德的行為，顯顯示了企業(yè)對(duì)對(duì)有才能和值值得信賴的員員工的偏好。包包括正式、深深入的面試，對(duì)對(duì)企業(yè)歷史、文文化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)格廣泛和見見解深刻的演演示在內(nèi)的招招聘活動(dòng)傳遞遞了企業(yè)以人人為本的理念念。傳達(dá)未來(lái)來(lái)的職責(zé)的培培訓(xùn)政策，包包括培訓(xùn)學(xué)校校、研討會(huì)的的實(shí)踐、個(gè)案案研究、角色色扮演練習(xí)，這這些都反映了了企業(yè)預(yù)期的的員工業(yè)績(jī)和和行為水平。由由定期業(yè)

59、績(jī)?cè)u(píng)評(píng)估推動(dòng)的人人員輪換和提提升，顯示了了企業(yè)將合格格人員及時(shí)提提升到更高級(jí)級(jí)別的承諾。競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)補(bǔ)償計(jì)劃劃包括獎(jiǎng)金激激勵(lì)，用于促促進(jìn)和增強(qiáng)優(yōu)優(yōu)秀的業(yè)績(jī)。懲懲罰性措施表表明對(duì)預(yù)定行行為的違反是是不能容忍的的。部分受日新月異異的科技和日日趨激烈的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的推動(dòng)，企企業(yè)面臨的問(wèn)問(wèn)題也迅速變變化并日趨復(fù)復(fù)雜，因此人人事必須準(zhǔn)備備迎接新的挑挑戰(zhàn)。教育和和培訓(xùn)，無(wú)論論是課堂中的的指導(dǎo)，自學(xué)學(xué)或在職培訓(xùn)訓(xùn)，必須使企企業(yè)員工有準(zhǔn)準(zhǔn)備跟上時(shí)代代，有效應(yīng)對(duì)對(duì)環(huán)境的變化化。還須加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)影響質(zhì)質(zhì)量能動(dòng)性的的能力。僅聘聘用能干的員員工，進(jìn)行一一時(shí)的培訓(xùn)是是不夠的。必必須進(jìn)行持續(xù)續(xù)教育。差異和影響由于管理層偏好好、價(jià)值判斷

60、斷和管理風(fēng)格格的差異，企企業(yè)的獨(dú)立運(yùn)運(yùn)營(yíng)分部、國(guó)國(guó)內(nèi)外分公司司的控制環(huán)境境也大有差異異。控制環(huán)境境的差異有許許多方面的原原因。既然沒(méi)沒(méi)有兩個(gè)運(yùn)營(yíng)營(yíng)分部、國(guó)內(nèi)內(nèi)外分公司以以相同的方式式經(jīng)營(yíng)，那么么控制環(huán)境也也不可能一樣樣。因此，認(rèn)認(rèn)識(shí)到不同控控制環(huán)境會(huì)對(duì)對(duì)控制制度的的其他要素產(chǎn)產(chǎn)生影響，是是很重要的。無(wú)效控制環(huán)境的的影響是深遠(yuǎn)遠(yuǎn)的，可能造造成財(cái)務(wù)損失失，公眾形象象受到影響或或?qū)е缕髽I(yè)破破產(chǎn)。以一家家被公認(rèn)具備備有效內(nèi)部控控制的軍工承承包企業(yè)為例例。該公司具具有設(shè)計(jì)良好好的信息系統(tǒng)統(tǒng)和控制活動(dòng)動(dòng)，眾多描述述內(nèi)控職能的的政策手冊(cè)，以以及廣泛的協(xié)協(xié)調(diào)和監(jiān)控程程序。它接受受政府審計(jì)。然然而，它的內(nèi)內(nèi)控環(huán)