(XXXX-10)稅收籌劃第六章eq

1、第六章企企業(yè)業(yè)所得稅稅的稅收收籌劃企業(yè)所得得稅，是是對(duì)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得和和其他所所得征收收的一種種稅。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第一節(jié)企企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅人人身份的的稅收籌籌劃Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、納稅主體體身份的的選擇1居民企企業(yè)納稅稅人與非非居民企企業(yè)納稅稅人的選選擇居民企業(yè)業(yè)的概念念是是指依依法在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)成立，

2、或者依依照外國(guó)國(guó)(地區(qū))法律成立立但實(shí)際際管理機(jī)機(jī)構(gòu)在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)業(yè)。居民民企業(yè)包包括兩大大類：一一類是依依照中國(guó)國(guó)法律、行政法法規(guī)在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)成立的的企業(yè)、事業(yè)單單位、社社會(huì)團(tuán)體體以及其其他取得得收入的的組織；另一類類是依照照外國(guó)(地區(qū))法律成立立的企業(yè)業(yè)和其他他取得收收入的組組織。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET居民企業(yè)業(yè)如果是是依照外外國(guó)法律律成立的的，必須須具備其其實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)這這一條件件。所謂謂的“實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)”是指對(duì)企企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

3、營(yíng)、人員員、賬務(wù)務(wù)、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)等實(shí)施施實(shí)質(zhì)性性全面管管理和控控制的機(jī)機(jī)構(gòu)。我我國(guó)借鑒鑒國(guó)際慣慣例，對(duì)對(duì)“實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)”做出了明明確的界界定，這這里所指指的“實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)”通常要求求符合以以下三個(gè)個(gè)條件：(1)對(duì)企業(yè)有有實(shí)質(zhì)性性管理和和控制的的機(jī)構(gòu)。(2)對(duì)企業(yè)實(shí)實(shí)行全面面的管理理和控制制的機(jī)構(gòu)構(gòu)。(3)管理和控控制的內(nèi)內(nèi)容是企企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)、人員員、賬務(wù)務(wù)、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)等。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET居民企業(yè)業(yè)的稅收收政策居民企業(yè)業(yè)負(fù)有全全面的納納稅義務(wù)務(wù)。居民民企業(yè)應(yīng)

4、應(yīng)當(dāng)就其其來源于于中國(guó)境境內(nèi)、境境外的所所得繳納納企業(yè)所所得稅。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET非居民企企業(yè)與非非居民納納稅人非居民企企業(yè)的概概念是是指依照照外國(guó)(地區(qū))法律成立立且實(shí)際際管理機(jī)機(jī)構(gòu)不在在中國(guó)境境內(nèi)，但但在中國(guó)國(guó)境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所所的，或或者在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來來源于中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)所得的的企業(yè)。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation f

5、or .NET非居民納納稅人的的稅收政政策(1)非居民企企業(yè)在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就就其所設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取取得的來來源于中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的所得得，以及及發(fā)生在在中國(guó)境境外但與與其所設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的所所得，繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。(2)非居民企企業(yè)在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的的，或者者雖設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但但取得的的所得與與其所設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒沒有實(shí)際際聯(lián)系的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其來來源于中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的所得得繳納企企業(yè)所得得稅。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for

6、.NET案例、選選擇納稅稅人身份份的納稅稅籌劃甲企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有兩種種運(yùn)營(yíng)方方式:一是依照照外國(guó)法法律成立立但使其其實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國(guó)國(guó)境內(nèi);二是依照照外國(guó)法法律成立立且使其其實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)不在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi),且在中國(guó)國(guó)境內(nèi)不不設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所。假假設(shè)兩種種方式下下每年來來源于中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的應(yīng)納納稅所得得額均為為1OO00萬元,且沒有來來源于中中國(guó)境外外的所得得。請(qǐng)對(duì)對(duì)其進(jìn)行行納稅籌籌劃。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET籌劃思路路居民企業(yè)業(yè)或非居居民企業(yè)業(yè)根據(jù)不不同的情情

7、況下適適用企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率是是不同的的,企業(yè)可以以通過選選擇不同同的企業(yè)業(yè)運(yùn)營(yíng)方方式來適適用低稅稅率,從而降低低企業(yè)所所得稅稅稅負(fù)?；I劃分析析（略）籌劃點(diǎn)評(píng)評(píng)：依照照外國(guó)法法律成立立且實(shí)際際管理機(jī)機(jī)構(gòu)不在在中國(guó)境境內(nèi),且在中國(guó)國(guó)境內(nèi)不不設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所,雖然會(huì)降降低企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率,但必然會(huì)會(huì)降低來來源于中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的所得得,企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)權(quán)衡利利弊,綜合考慮慮,最終選擇擇合適的的運(yùn)營(yíng)方方式。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)業(yè)、合伙伙企業(yè)與與公司制制企業(yè)

8、的的選擇法律責(zé)任任的差異異稅收待待遇的差差異如何選擇擇？Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例61某人自辦辦企業(yè)，年應(yīng)稅稅所得額額為30000000元，該企企業(yè)如按按個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)業(yè)或合伙伙企業(yè)繳繳納個(gè)人人所得稅稅，依據(jù)據(jù)現(xiàn)行稅稅制，稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)實(shí)際為為：30000000X355147750=6022500(元)若該企業(yè)業(yè)為公司司制企業(yè)業(yè)，其適適用的企企業(yè)所得得稅稅率率為25，企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)的的稅后利利潤(rùn)全部部作為股股利分配配給投資資者，則則該投資資者的稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)為：3000

9、0000X255+3000 0000X(125)X200=1200 0000(元)在進(jìn)行公公司組織織形式的的選擇時(shí)時(shí)，應(yīng)在在綜合權(quán)權(quán)衡企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模、管管理模式式及籌資資額等因因素的基基礎(chǔ)上，選擇稅稅負(fù)較小小的組織織形式。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例62王某等人人欲投資資開設(shè)一一家小型型企業(yè),企業(yè)預(yù)計(jì)計(jì)每年可可獲利80萬元,企業(yè)在設(shè)設(shè)立時(shí)有有兩個(gè)方方案可供供選擇。方案l:有4位合伙人人,均是自然然人,每人出資資60萬元,設(shè)立合伙伙企業(yè)。方案2:設(shè)立

10、有限限責(zé)任公公司,注冊(cè)資本本240萬元。在在暫不考考慮投資資者每月月工資的的情況下下,請(qǐng)問以何何種方式式組建公公司可獲獲得最大大稅收利利益?稅法依據(jù)據(jù)：合伙企業(yè)業(yè)不繳納納企業(yè)所所得稅,比照個(gè)體體工商戶戶生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得得繳納個(gè)個(gè)人所得得稅,適用5級(jí)超額累累進(jìn)稅率率。公司司企業(yè)依依法繳納納企業(yè)所所得稅,向自然人人投資者者分配股股利或紅紅利,應(yīng)代扣代代繳個(gè)人人所得稅稅,適用20%的比例稅稅率?；I劃分析析(略)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3子公司司與分公公司的選選擇通常而言言

11、，在投投資初期期分支機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生生虧損的的可能性性比較大大，宜采采用分公公司的組組織形式式，其虧虧損額可可以和總總公司損損益合并并納稅。當(dāng)公司司經(jīng)營(yíng)成成熟后，宜采用用子公司司的組織織形式，以便充充分享受受所在地地的各項(xiàng)項(xiàng)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例63深圳新營(yíng)營(yíng)養(yǎng)技術(shù)術(shù)生產(chǎn)公公司，為為擴(kuò)大生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)范圍，準(zhǔn)備在在內(nèi)地興興建一家家蘆筍種種植加工工企業(yè)，在選擇擇蘆筍加加工企業(yè)業(yè)組織形形式時(shí)，該公司司進(jìn)行如如下有關(guān)關(guān)稅收方方面的分分析：蘆筍是一一種根基

12、基植物，在新的的種植區(qū)區(qū)域播種種，達(dá)到到初次具具有商品品價(jià)值的的收獲期期大約需需要45年，這樣樣使企業(yè)業(yè)在開辦辦初期面面臨著很很大的虧虧損，但但虧損會(huì)會(huì)逐漸減減少。經(jīng)經(jīng)估計(jì)，此蘆筍筍種植加加工公司司第一年年的虧損損額為200萬元，第第二年虧虧損額為為150萬元，第第三年虧虧損額為為100萬元，第第四年虧虧損額為為50萬元，第第五年開開始盈利利，盈利利額為300萬元。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例63該新營(yíng)養(yǎng)養(yǎng)技術(shù)生生產(chǎn)公司司總部設(shè)設(shè)在深圳圳，屬于于國(guó)家重重點(diǎn)扶持持的

13、高新新技術(shù)公公司，適適用的公公司所得得稅稅率率為15。該公公司除在在深圳設(shè)設(shè)有總部部外，在在內(nèi)地還還有一H子公司，適用的的稅率為為25；經(jīng)預(yù)預(yù)測(cè)，未未來五年年內(nèi)，新新營(yíng)養(yǎng)技技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)公司總總部的應(yīng)應(yīng)稅所得得均為1 0000萬元，H子公司的的應(yīng)稅所所得分別別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、150萬元。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例63經(jīng)分析，現(xiàn)有三三種組織織形式方方案可供供選擇：方案一：將蘆筍筍種植加加工企業(yè)業(yè)建成具具有獨(dú)立立法人資資格的M子公司。四年間

14、間繳納的的企業(yè)所所得稅總總額為750萬元。方案二：將蘆筍筍種植加加工企業(yè)業(yè)建成非非獨(dú)立核核算的分分公司。四年間間繳納的的企業(yè)所所得稅總總額為675萬元。方案三：將蘆筍筍種植加加工企業(yè)業(yè)建成內(nèi)內(nèi)地H子公司的的分公司司。四年年間繳納納的企業(yè)業(yè)所得稅稅總額為為6375萬元。通過對(duì)上上述三種種方案的的比較，應(yīng)該選選擇第三三種組織織形式，將蘆筍筍種植企企業(yè)建成成內(nèi)地H子公司的的分公司司，可以以使整體體稅負(fù)最最低。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率() 速算

15、扣除數(shù) 1 2 3 4 5 1 5 000元以下 超過15000低于30 000元 30 00060000 60000100000 100000以上 5 10 203035 0 750 3750 975014750 Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二納納稅主體體身份的的轉(zhuǎn)變不構(gòu)成法法人主體體的分支支營(yíng)業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)，必必須與總總機(jī)構(gòu)匯匯總納稅稅。這樣樣就可以以通過一一定的籌籌劃方法法，改變變納稅主主體的性性質(zhì)，使使其不成成為企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人，于于是企業(yè)業(yè)所得稅稅就可以以

16、降低乃乃至完全全規(guī)避。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例64新華集團(tuán)團(tuán)20077年新成立立A公司，從從事生物物制藥及及高級(jí)投投資等盈盈利能力力強(qiáng)的項(xiàng)項(xiàng)目，20088年盈利1 0000萬元，新新華集團(tuán)團(tuán)將其注注冊(cè)為獨(dú)獨(dú)立法人人公司。新華集集團(tuán)另有有一法人人公司B公司，常常年虧損損，但集集團(tuán)從整整體利益益出發(fā)不不打算將將其關(guān)閉閉，B公司20088年虧損300萬元。按照現(xiàn)有有的組織織結(jié)構(gòu)模模式，A公司、B公司都是是法人單單位，應(yīng)應(yīng)獨(dú)立繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。則20088年A公司

17、應(yīng)繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅=10000XX25=2500(萬元)；B公司虧損損，應(yīng)繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅為0，A公司、B公司合計(jì)計(jì)繳納企企業(yè)所得得稅250萬元。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第二節(jié)企企業(yè)業(yè)所得稅稅計(jì)稅依依據(jù)的稅稅收籌劃劃一、計(jì)計(jì)稅依依據(jù)的法法律界定定企業(yè)所得得稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)是應(yīng)納納稅所得得額。應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，是指納納稅人在在一個(gè)納納稅年度度的收入入總額減減除成本本、費(fèi)用用和損失失等后的的余額。Evaluation Warning : The documen

18、t was created with Spire.Presentation for .NET（一）應(yīng)應(yīng)納納稅所得得額的計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額=收入總額額不征稅收收入免稅收入入各項(xiàng)扣除除允許彌補(bǔ)補(bǔ)的以前前年度虧虧損Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）收收入項(xiàng)項(xiàng)目為防止納納稅人將將應(yīng)征稅稅的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益排排除在應(yīng)應(yīng)稅收入入之外，企業(yè)所得得稅法將企業(yè)以以貨幣形形式和非非貨幣形形式取得得的收入入，都作作為收入入總額來來對(duì)待。收入總額額中的下下列收入入為不征征稅收入入：財(cái)政政撥款；依

19、法收收取并納納入財(cái)政政管理的的行政事事業(yè)性收收費(fèi)、政政府性基基金；國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)規(guī)定的其其他不征征稅收入入。企業(yè)的下下列收入入為免稅稅收入：國(guó)債利利息收入入；符合合條件的的居民企企業(yè)之間間的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益；在中國(guó)國(guó)境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所所的非居居民企業(yè)業(yè)從居民民企業(yè)取取得與該該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益；符合合條件的的非營(yíng)利利公益組組織的收收入。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）稅稅前扣扣除項(xiàng)目目1稅前允允許扣除除的

20、項(xiàng)目目(1)企業(yè)實(shí)際際發(fā)生的的與取得得收入有有關(guān)的、合理的的支出，包括成成本、費(fèi)費(fèi)用、稅稅金、損損失和其其他支出出，準(zhǔn)予予在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除。(2)企業(yè)發(fā)生生的公益益性捐贈(zèng)贈(zèng)支出，在年度度利潤(rùn)總總額12以內(nèi)的的部分，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)扣除。(3)企業(yè)按照照規(guī)定計(jì)計(jì)算的固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣扣除。但但下列固固定資產(chǎn)產(chǎn)不得計(jì)計(jì)算折舊舊扣除：房屋、建筑物物以外未未投入使使用的固固定資產(chǎn)產(chǎn)；以經(jīng)經(jīng)營(yíng)租賃賃方式租租入的固固定資產(chǎn)產(chǎn)；以融融資租賃賃方式租租出的固固定資產(chǎn)產(chǎn)；已足足額提取取折舊仍仍繼續(xù)使使用的固固定資產(chǎn)產(chǎn)；與經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)無關(guān)的的固定資資產(chǎn)；單單獨(dú)估價(jià)價(jià)作為固固定

21、資產(chǎn)產(chǎn)入賬的的土地；其他不不得計(jì)算算折舊扣扣除的固固定資產(chǎn)產(chǎn)。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）稅稅前扣扣除項(xiàng)目目(4)企業(yè)按照照規(guī)定計(jì)計(jì)算的無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷費(fèi)費(fèi)用，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。但下下列無形形資產(chǎn)不不得計(jì)算算攤銷費(fèi)費(fèi)用扣除除：自行行開發(fā)的的支出已已在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除的無形形資產(chǎn)；自創(chuàng)商商譽(yù)；與與經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)無關(guān)關(guān)的無形形資產(chǎn)；其他不不得計(jì)算算攤銷費(fèi)費(fèi)用扣除除的無形形資產(chǎn)。(5)企業(yè)發(fā)生生的下列列支出，作為長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用，按照規(guī)規(guī)定攤銷銷的，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除

22、：已足足額提取取折舊的的固定資資產(chǎn)的改改建支出出；租入入固定資資產(chǎn)的改改建支出出；固定定資產(chǎn)的的大修理理支出；其他應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為為長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用用的支出出。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）稅稅前扣扣除項(xiàng)目目(6)企業(yè)對(duì)外外投資期期間，投投資資產(chǎn)產(chǎn)的成本本在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)不得得扣除。(7)企業(yè)使用用或者銷銷售存貨貨，按照照規(guī)定計(jì)計(jì)算的存存貨成本本，準(zhǔn)予予在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除。(8)企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資資產(chǎn)的凈凈值，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣

23、扣除。(9)企業(yè)納稅稅年度發(fā)發(fā)生的虧虧損，準(zhǔn)準(zhǔn)予向以以后年度度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后后年度的的所得彌彌補(bǔ)，但但結(jié)轉(zhuǎn)年年限最長(zhǎng)長(zhǎng)不得超超過五年年。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2不得扣扣除的項(xiàng)項(xiàng)目第一，向向投資者者支付的的股息、紅利等等權(quán)益性性投資收收益款項(xiàng)項(xiàng)；第二，企企業(yè)所得得稅稅款款；第三，稅稅收滯納納金；第四，罰罰金、罰罰款和被被沒收財(cái)財(cái)物的損損失；第五，本本法第九九條規(guī)定定以外的的捐贈(zèng)支支出；第六，贊贊助支出出；第七，未未經(jīng)核定定的準(zhǔn)備備金支出出；第八，與與取得收收入無關(guān)關(guān)

24、的其他他支出。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、計(jì)計(jì)稅依依據(jù)的籌籌劃（一）收收入的的籌劃（盡量增增加減稅稅、免稅稅收入）在收入計(jì)計(jì)量中，還經(jīng)常常存在著著各種收收入抵免免因素，這就給給企業(yè)在在保證收收入總體體不受大大影響的的前提下下，提供供了稅收收籌劃的的空間。如各種種商業(yè)折折扣、銷銷售折讓讓、銷售售退回，出口商商品銷售售中的外外國(guó)運(yùn)費(fèi)費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等等于實(shí)際際發(fā)生時(shí)時(shí)沖減了了銷售收收入；銷銷售中的的現(xiàn)金折折扣于實(shí)實(shí)際發(fā)生生時(shí)，財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用也就等等于是抵抵減

25、了銷銷售收入入。這都都減少了了應(yīng)納稅稅所得額額，也就就相應(yīng)地地減少了了所得稅稅，前者者還減少少了流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例：股股息與股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得的的稅務(wù)籌籌劃基本案情情：甲公公司是一一家中型型民營(yíng)企企業(yè)，主主要生產(chǎn)產(chǎn)機(jī)械設(shè)設(shè)備和計(jì)計(jì)算機(jī)硬硬件。20077年年底，甲公司司決定將將500萬元對(duì)外外進(jìn)行投投資，并并計(jì)劃于于20099年5月收回后后用于進(jìn)進(jìn)一步擴(kuò)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)模。20088年1月，甲公公司將此此500萬元購買買了乙公公司60的股

26、權(quán)權(quán)，成為為其第一一大股東東。乙公公司是科科技園區(qū)區(qū)的高新新技術(shù)企企業(yè)，享享受15的所得得稅優(yōu)惠惠稅率。20088年，乙公公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅后利利潤(rùn)200萬元，甲甲企業(yè)對(duì)對(duì)此進(jìn)行行稅收籌籌劃。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET籌劃方案案(一)：甲公司司轉(zhuǎn)讓股股權(quán)前，乙乙公司分分配股利利假設(shè)乙公公司決定定將稅后后利潤(rùn)的的50用于分分配現(xiàn)金金股利，20099年4月，甲公公司分得得60萬元。20099年5月，甲公公司將其其擁有的的乙公司司60的股權(quán)權(quán)全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格格為550萬元

27、，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓過程程中除發(fā)發(fā)生印花花稅外無無其他稅稅費(fèi)。甲甲公司20099年的生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得為為100萬元(企業(yè)所得得稅稅率率為25)，結(jié)合現(xiàn)現(xiàn)行政策策甲公司司應(yīng)納稅稅額計(jì)算算如下： Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET籌劃方案案(一)甲公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)前，乙乙公公司分配配股利(2)企業(yè)所得得稅。企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例規(guī)定：“符合條件件的居民民企業(yè)之之間的股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益，是指指居民企企業(yè)直接接投資于于其他居居民企業(yè)業(yè)取得的的投資收收益?！蓖瑫r(shí)，國(guó)家稅務(wù)

28、務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)務(wù)若干所所得稅問問題的通通知(國(guó)稅發(fā)200001118號(hào))規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失是指企企業(yè)因收收回、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或清清算處置置股權(quán)投投資的收收入減除除股權(quán)投投資成本本后的余余額。企企業(yè)股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得應(yīng)并入入企業(yè)的的應(yīng)納稅稅所得，依法繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅?！盓valuation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET籌劃方案案(二)：甲公司司轉(zhuǎn)讓股股權(quán)前，乙公司司保留盈盈余不分分配20099年5月，甲公公司將其其擁有的的乙公司司60的股權(quán)權(quán)全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

29、讓，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格格為610萬元(因?yàn)橐移笃髽I(yè)保留留盈余不不分配導(dǎo)導(dǎo)致股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格增高高)，轉(zhuǎn)讓過過程除發(fā)發(fā)生印花花稅外無無其他稅稅費(fèi)，其其他條件件同上。則甲公公司應(yīng)納納稅額計(jì)計(jì)算如下下： Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例：免免稅收入入的納稅稅籌劃某企業(yè)預(yù)預(yù)計(jì)20100年應(yīng)納稅稅所得額額為100萬 元,所得稅稅稅率為25%,企業(yè)有自自有閑置置資金10000萬元。針針對(duì)上述述情況請(qǐng)請(qǐng)?zhí)岢黾{納稅籌劃劃可行方方案。籌劃思路路：企業(yè)在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)可控控的前提提下,將閑置資資金進(jìn)行行

30、投資時(shí)時(shí),在不影響響公司盈盈利的情情況下,應(yīng)盡量選選擇免稅稅收入,增加企業(yè)業(yè)的稅后后收益。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【案例】某公司20100年8月 欲投投資某項(xiàng)項(xiàng)目,兩個(gè)投資資項(xiàng)目供供其選擇擇,條件都是是期限為為1年 。方方案1：購買國(guó)國(guó)庫券，利率為為8%;方案2:購買建設(shè)設(shè)債券,年利率為為10%。 請(qǐng)問問:該公司購購買哪種種債券合合適？籌劃點(diǎn)評(píng)評(píng):免稅收入入可以增增加企業(yè)業(yè)的凈所所得額。企業(yè)進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃之之前不能能單看利利息率的的高低,還要看其其利息收收入是否

31、否納稅。也就是是說,只有當(dāng)其其他債券券利率大大于10.667%(=8%775%)時(shí),其稅后收收益才大大于利率率為8%的 國(guó)債債。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例:關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)收入總總額的納納稅籌劃劃中通有限限公司和和新正有有限公司司為關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè),中 通公公司主要要供應(yīng)新新正公司司所需的的產(chǎn)品零零部件。20111年,中通公司司應(yīng)納稅稅所得額額為60000萬元,適用企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率為為25%;新正公司司應(yīng)納稅稅所得額額為15000萬元,適用企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率為為15%。

32、在納納稅年度度 內(nèi),中通公司司出售給給新正公公司3萬臺(tái)產(chǎn)品品,每臺(tái)售價(jià)價(jià)2萬元,該產(chǎn)品一一般市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)為190000元200000元/臺(tái) 。請(qǐng)請(qǐng)給出納納稅籌劃劃建議?；I劃思路路:對(duì)于關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)的的購銷業(yè)業(yè)務(wù),當(dāng)某一關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率較較高時(shí),可以通過過高價(jià)買買進(jìn)低價(jià)價(jià)賣出來來減少高高稅率企企業(yè)應(yīng)納納稅所得得額。反反之,當(dāng)某一關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率較較低或者者享受減減免稅時(shí)時(shí),可以通過過低價(jià)買買進(jìn)高價(jià)價(jià)賣出來來增加應(yīng)應(yīng)納稅所所得額,從而在整整體上降降低稅負(fù)負(fù),實(shí)現(xiàn)更多多的稅后后利潤(rùn)。Evaluation Warning : The document was created with Spi

33、re.Presentation for .NET籌劃點(diǎn)評(píng)評(píng):在進(jìn)行關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)移定定價(jià)籌劃劃時(shí)必須須注意的的是:企業(yè)所得得稅法及及其實(shí)施施條例等等相關(guān)稅稅收法規(guī)規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)往來來所得和和應(yīng)納稅稅所得額額的計(jì)算算作出了了嚴(yán)格的的限定。因此,在利用這這一方法法進(jìn)行籌籌劃時(shí),應(yīng)充分考考慮納稅稅籌劃的的風(fēng)險(xiǎn),交易價(jià)格格不能過過于偏離離市場(chǎng)價(jià)價(jià)格。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）扣扣除除項(xiàng)目的的籌劃1期間費(fèi)費(fèi)用的籌籌劃企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例將費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目分為為三類

34、：稅法有有扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目目、稅法法沒有扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的費(fèi)用用項(xiàng)目、稅法給給予優(yōu)惠惠的費(fèi)用用項(xiàng)目。稅法有扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的費(fèi)用用項(xiàng)目包包括職工工福利費(fèi)費(fèi)、職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)、公公益性捐捐贈(zèng)支出出等。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費(fèi)費(fèi)支出，不超過過工資薪薪金總額額14的部分分，準(zhǔn)予予扣除。企業(yè)撥撥繳的工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)，不超超過工資資薪金總總額2的部分分，準(zhǔn)予予扣除。除國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門另

35、有有規(guī)定外外，企業(yè)業(yè)發(fā)生的的職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出，不超過過工資薪薪金總額額25的部分分，準(zhǔn)予予扣除；超過部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。企業(yè)發(fā)生生的與生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)有有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出，按照照發(fā)生額額的60扣除，但最高高不得超超過當(dāng)年年銷售(營(yíng)業(yè))收入的50。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET企業(yè)發(fā)生生的符合合條件的的廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門另有有規(guī)定外外，不超超過當(dāng)年年銷售(營(yíng)業(yè))收入15的部分分，準(zhǔn)予予扣除

36、；超過部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。企業(yè)發(fā)生生的公益益性捐贈(zèng)贈(zèng)支出，在年度度利潤(rùn)總總額12以內(nèi)的的部分，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)扣除。其中，年度利利潤(rùn)總額額是指企企業(yè)依照照國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)制度的的規(guī)定計(jì)計(jì)算的年年度會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET這類費(fèi)用用一般采采用以下下籌劃方方法(1)原則上遵遵照稅法法的規(guī)定定進(jìn)行抵抵扣，避避免因納納稅調(diào)整整而增加加企業(yè)稅稅負(fù)；(2)區(qū)分不同同費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目的核核算范圍圍，使稅稅法允許許扣除的的費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

37、得以以充分抵抵扣；(3)費(fèi)用的合合理轉(zhuǎn)化化，將有有扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)費(fèi)用通過過會(huì)計(jì)處處理，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為沒沒有扣除除標(biāo)準(zhǔn)的的費(fèi)用，加大扣扣除項(xiàng)目目總額，降低應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法沒有有扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目目包括勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)、辦公公費(fèi)、差差旅費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、咨咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)費(fèi)、租賃賃及物業(yè)業(yè)費(fèi)、車車輛使用用費(fèi)、長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用攤攤銷、房房產(chǎn)稅、車船稅稅、土地地使用稅稅、印花花稅等。這類費(fèi)費(fèi)用一般般采用以以下籌劃劃方法：(1)正確設(shè)置置費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目，合

38、合理加大大費(fèi)用開開支。(2)選擇合理理的費(fèi)用用分?jǐn)偡椒椒?。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法給予予優(yōu)惠的的費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目包括研發(fā)發(fā)費(fèi)用等等，應(yīng)充充分享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策。企業(yè)業(yè)在一個(gè)個(gè)納稅年年度生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中中發(fā)生的的用于研研究開發(fā)發(fā)新產(chǎn)品品、新技技術(shù)、新新工藝的的技術(shù)開開發(fā)費(fèi)用用，允許許按當(dāng)年年費(fèi)用實(shí)實(shí)際發(fā)生生額的150扣除。例如，稅稅法規(guī)定定研發(fā)費(fèi)費(fèi)用可實(shí)實(shí)行150加計(jì)扣扣除政策策，那么么如果企企業(yè)當(dāng)年年開發(fā)新新產(chǎn)品研研發(fā)費(fèi)用用實(shí)際支支出為100萬元，就就可按150萬元

39、(1000X1550)數(shù)額在稅稅前進(jìn)行行扣除，以體現(xiàn)現(xiàn)鼓勵(lì)研研發(fā)的政政策。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例6-7某房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)，在在上海一一黃金地地段開發(fā)發(fā)樓盤，廣告費(fèi)費(fèi)扣除率率15，預(yù)計(jì)計(jì)本年銷銷售收入入7 0000萬元，計(jì)計(jì)劃本年年宣傳費(fèi)費(fèi)用開支支1 2000萬元。企企業(yè)圍繞繞宣傳費(fèi)費(fèi)用開支支12000萬元做出出如下兩兩個(gè)稅收收籌劃方方案：方案一：在當(dāng)?shù)氐仉娨暸_(tái)臺(tái)黃金時(shí)時(shí)間每天天播出4次，間隔隔播出10個(gè)月和當(dāng)當(dāng)?shù)貓?bào)刊刊連續(xù)刊刊登12個(gè)月。方案二：在當(dāng)?shù)氐仉?/p>

40、視臺(tái)臺(tái)每天播播出3次，間隔隔播出10個(gè)月和當(dāng)當(dāng)?shù)貓?bào)刊刊做廣告告需支出出900萬元，雇雇傭少量量人員只只在節(jié)假假日到各各商場(chǎng)和和文化活活動(dòng)場(chǎng)所所散發(fā)宣宣傳材料料需支出出30萬元，建建立自己己的網(wǎng)頁頁和在有有關(guān)網(wǎng)站站發(fā)布售售房信息息，發(fā)布布和維護(hù)護(hù)費(fèi)用需需支出270萬元。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例：廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)的的納稅籌籌劃甲企業(yè)20100年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)品銷銷售收入入為60000萬元,甲企業(yè)當(dāng)當(dāng)年賬面面列支廣廣告費(fèi)為為10000萬元，業(yè)業(yè)務(wù)宣

41、傳傳費(fèi)為100萬元,業(yè)務(wù)招待待費(fèi)為60萬元,稅前會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)總總額為200萬元(假設(shè)無其其他納稅稅調(diào)整項(xiàng)項(xiàng))。請(qǐng)為甲甲企業(yè)進(jìn)進(jìn)行所得得稅的納納稅籌劃劃?；I劃思路路：由于企業(yè)業(yè)的廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)均以以銷售收收入為依依據(jù)計(jì)算算,如果納稅稅人將企企業(yè)銷售售部門設(shè)設(shè)立成一一個(gè)獨(dú)立立核算的的銷售公公司,企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品賣給給銷售公公司,后者再對(duì)對(duì)外銷售售,便增加一一道銷售售收入,而整個(gè)企企業(yè)的的利潤(rùn)總總頷并未未改變,但允許稅稅前扣除除費(fèi)用的的計(jì)算依依據(jù)卻成成倍增加加,節(jié)稅效果果就比較較明顯。Evaluation Warning : The document was created wi

42、th Spire.Presentation for .NET籌劃后:如果甲企企業(yè)設(shè)立立一個(gè)獨(dú)獨(dú)立核算算的s銷售公司司,將產(chǎn)品以以55000萬元的價(jià)價(jià)格銷售售給S公司,S公司再以以60000萬元的價(jià)價(jià)格對(duì)外外銷售,并使廣告告費(fèi)與業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)在工工業(yè)企業(yè)業(yè)與銷售售公司間間進(jìn)行分分配,甲企業(yè)承承擔(dān)廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)為800萬元,業(yè)務(wù)招待待費(fèi)20萬元,s公司承擔(dān)擔(dān)廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)為300萬元,業(yè)務(wù)招待待費(fèi)40萬元。甲甲企業(yè)的的稅前利利潤(rùn)為90萬元,S公司的稅稅前利潤(rùn)潤(rùn)為110萬元?；I劃點(diǎn)評(píng)評(píng):因?yàn)樵O(shè)立立一個(gè)獨(dú)獨(dú)立核算算的銷售售公司會(huì)會(huì)相應(yīng)增增加管理理費(fèi),且與企業(yè)業(yè)集團(tuán)間間構(gòu)成銷銷售關(guān)系

43、系,需繳納按按銷售收收入0.3%0的印花稅稅,所以,應(yīng)根據(jù)企企業(yè)規(guī)模模、產(chǎn)品品特點(diǎn)及及成本效效益原則則,考慮是否否設(shè)立銷銷售公司司,是否能給給企業(yè)帶帶來絕對(duì)對(duì)收益。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)的的納稅籌籌劃案例:甲企業(yè)預(yù)預(yù)計(jì)20122年銷售(營(yíng)業(yè))收入為120000萬 元,預(yù)計(jì)廣告告費(fèi)為600萬元,業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)為400萬元,業(yè)務(wù)招待待費(fèi)為200萬元,其他可稅稅前扣除除的支出出為80000萬元。請(qǐng)請(qǐng)對(duì)其進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃。稅法依據(jù)據(jù):企

44、業(yè)所得得稅法統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定內(nèi)外資資企業(yè)的的廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出不不超過當(dāng)當(dāng)年銷售售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,可以據(jù)實(shí)實(shí)扣除,超過比例例的部分分可結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到以后后年度扣扣除。企業(yè)發(fā)生生的與生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)有有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi),按照發(fā)生生額的60%扣除,且扣除總總額全年年最高不不得超過過當(dāng)年銷銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%o。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET籌劃思路路企業(yè)應(yīng)將將業(yè)務(wù)招招待費(fèi)的的60%控制在當(dāng)當(dāng)年銷售售(營(yíng)業(yè))收入的5之內(nèi),以充分使使用業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)的限額額,同時(shí)

45、又可可以減少少納稅調(diào)調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)。在不不影響經(jīng)經(jīng)營(yíng)的前前提下,一般可以以通過在在調(diào)低業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)的同同時(shí),調(diào)高廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)來進(jìn)進(jìn)行?；I劃過程程:方案一:保持原狀狀。方案二:在不影響響經(jīng)營(yíng)的的前提下下,調(diào)減業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)至100萬元,同時(shí)調(diào)增增廣告費(fèi)費(fèi)至200萬元?；I劃點(diǎn)評(píng)評(píng):有些情況況下,調(diào)減業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)的同時(shí)時(shí)調(diào)增廣廣告費(fèi),會(huì)影響經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī),這便限制制了這種種方法的的運(yùn)用。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例預(yù)計(jì)20122年 甲企企業(yè)銷售售(營(yíng)業(yè))收入為

46、100000萬元,請(qǐng)對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)進(jìn)行納納稅籌劃劃。稅法依據(jù)據(jù):企業(yè)發(fā)生生的與生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)有有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出,按照發(fā)生生額的60%扣除,但最高不不得超過過當(dāng)年銷銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%o。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET籌劃思路路假設(shè)企業(yè)業(yè)年銷售售(營(yíng)業(yè))收入為X,年業(yè)務(wù)招招待費(fèi)為為y,當(dāng)y600%=XX5時(shí),y=XX00.8333%。具體來來說有三三種情況況:一是若業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)正好好是銷售售(營(yíng)業(yè))收入的0.8333%時(shí),企業(yè)才能能充分利利用上述述政策;

47、二是若業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)大于于銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.8333%時(shí),企業(yè)要承承受更高高的稅負(fù)負(fù);三是若業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)小于于銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.8333%時(shí),與第二種種情況相相比企業(yè)業(yè)不會(huì)增增加更多多的稅負(fù)負(fù),與第一種種情況相相比企業(yè)業(yè)未能充充分利用用上述政政策,但企業(yè)若若業(yè)務(wù)招招待費(fèi)支支出本來來很低,則這種情情況為最最佳。根據(jù)上述述公式,y=xx00.8333% 10000000.8333%=883.33(萬元),也就是說說,業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出最佳狀狀態(tài)是正正好83.33萬元,其次是低低于83.33萬元,若高于83.33萬元?jiǎng)t超超過83.33萬元的部部分要承承受更高高的稅負(fù)負(fù)。具體體驗(yàn)證如如下表所

48、所示。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET五種方案案下各種種項(xiàng)目的的比較方案一方案二方案三方案四方案五業(yè)務(wù)招待費(fèi)5083.3100200300業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%305060120180銷售收入的55050505050孰 低3050505050納稅調(diào)增額2033.350150250企業(yè)所得稅增加額58.3312.537.562.5企業(yè)所得稅增加額/業(yè)務(wù)招待費(fèi)10%10%12.5%18.75%20.83%Evaluation Warning : The document was

49、created with Spire.Presentation for .NET籌劃過程程(略)籌劃結(jié)論論:當(dāng)銷售(營(yíng)業(yè))收入為100000萬元時(shí),業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出最佳狀狀態(tài)是正正好83.33萬元,其次是低低于83.33萬元,若高于83.33萬元?jiǎng)t超超過83.33萬元的部部分要承承受更高高的稅負(fù)負(fù)。籌劃點(diǎn)評(píng)評(píng):然而,有些時(shí)候候,為了提高高經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī),不得不使使業(yè)務(wù)招招待費(fèi)支支出高于于83.33萬元。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在增加加的業(yè)績(jī)績(jī)和降低低的稅負(fù)負(fù)之間進(jìn)進(jìn)行權(quán)衡衡,以作出合合理的決決策。Evaluation Warning : The document was created with Spire

50、.Presentation for .NET借款利息息的納稅稅籌劃稅法依據(jù)據(jù)：(1)企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第38條規(guī)定:納稅人在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中發(fā)生生的下列列利息支支出,準(zhǔn)予扣除除:1)非金融企企業(yè)向金金融企業(yè)業(yè)借款的的利息支支出、金金融企業(yè)業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)存款利利息支出出和同業(yè)業(yè)拆借利利息支出出、企業(yè)業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)行債債券的利利息;2)非金融企企業(yè)向非非金融企企業(yè)借款款的利息息支出,不超過按按照金融融企業(yè)同同期同類類貸款利利率計(jì)算算的數(shù)額額的部分分。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation fo

51、r .NET稅法依據(jù)據(jù)：(2)財(cái)政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)方利息息支出稅稅前扣除除標(biāo)準(zhǔn)有有關(guān)稅收收政策問問題的通通知規(guī)定定:1)在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí),企業(yè)實(shí)際際支付給給關(guān)聯(lián)方方的利息息支出,不超過以以下規(guī)定定比例和和稅法及及其實(shí)施施條例有有關(guān)規(guī)定定計(jì)算的的部分,準(zhǔn)予扣除除,超過的部部分不得得在發(fā)生生當(dāng)期和和以后年年度扣除除。企業(yè)實(shí)際際支付給給關(guān)聯(lián)方方的利息息支出,除符合本本通知第第2條規(guī)定外外,其接受關(guān)關(guān)聯(lián)方債債權(quán)性投投資與其其權(quán)益性性投資比比例為:金融企業(yè)業(yè)為5:1;其他企業(yè)業(yè)為2:1。2)企業(yè)自關(guān)關(guān)聯(lián)方取取得的不不符合規(guī)規(guī)定的利利息收入入應(yīng)按照照有關(guān)規(guī)規(guī)定繳納納企業(yè)所所得

52、稅。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET籌劃思路路：(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間可可以通過過購銷業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移移利潤(rùn)(如前述),也可以通通過借貸貸資金利利息轉(zhuǎn)移移利潤(rùn),還可以通通過相互互提供無無形資產(chǎn)產(chǎn)和各種種服務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)潤(rùn)。對(duì)于于關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間的借款款行為,其借款總總額和費(fèi)費(fèi)用的列列支,只要在符符合稅法法規(guī)定的的范圍內(nèi)內(nèi),均可以進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃。(2)當(dāng)關(guān)聯(lián)企企業(yè)借款款總額及利利息支出出大大超超過規(guī)定定限額時(shí)時(shí),企業(yè)應(yīng)該該避開借借款的形形式,通過其他他形式融融通資金金,避免繳納納額

53、外的的稅款,如可以將將借款改改成投資資方式。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例1：艾銳股份份公司和和泰豪有有限公司司之間存存在關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系,但兩家公公司通常常情況下下沒有購購銷業(yè)務(wù)務(wù)往來。艾銳公公司適用用企業(yè)所所得稅稅稅率為25%,泰豪公司司適用企企業(yè)所得得稅稅率率為15%。 兩家家公司的的注冊(cè)資資本均為為30000萬 元。當(dāng)年艾艾銳公司司應(yīng)納稅稅所得額額為750萬 元,泰豪公司司為450萬 元。請(qǐng)給出出納稅籌籌劃建議議?；I劃建議議:當(dāng)年艾銳銳公司向向泰豪公公司借款款15

54、000萬元,年利率為為6%,這一利率率不高于于銀行同同期同類類貸款利利率,也沒有超超過注冊(cè)冊(cè)資本的的50%的 限定定。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例2甲公司與與乙公司司(非金融企企業(yè))是關(guān)聯(lián)企企業(yè),乙公司是是母公司司甲的全全資子公公司,乙公司注注冊(cè)資本本總額為為10000萬元。20111年1月1日,乙公司向向甲公司司借款25000萬元,雙方協(xié)議議規(guī)定,借款期限限為1年,年利率為為10%。 乙公公司應(yīng)于于當(dāng)年12月31日到期時(shí)時(shí)一次性性還本付付息250萬 元。乙公司司

55、當(dāng)年利利潤(rùn)總額額為400萬元,在“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”賬戶列支支的支付付給甲公公司的利利息為250萬元。暫暫不考慮慮其他納納稅調(diào)整整因素,請(qǐng)為乙公公司進(jìn)行行相應(yīng)的的納稅籌籌劃(已知甲甲、乙公公司適用用的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率為為25%,同期同類類銀行貸貸款利率率為8%、 金融融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅稅率為為5%、城市維維護(hù)建設(shè)設(shè)稅稅率率為7%、教育費(fèi)費(fèi)附加征征收率為為3%)。籌劃后:將甲公司司借款25000萬元給乙乙公司,改為甲公公司向乙乙公司增增加25000萬元投資資。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation f

56、or .NET2成本項(xiàng)項(xiàng)目的籌籌劃(1)合理處理理成本的的歸屬對(duì)對(duì)象和歸歸屬期間間。尤其其是在既既生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品品又生產(chǎn)產(chǎn)免稅產(chǎn)產(chǎn)品的企企業(yè)，合合理確定定直接成成本和間間接成本本的歸屬屬對(duì)象和和歸屬期期間顯得得極為重重要。(2)成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)處理方方法的籌籌劃。(3)成本核算算方法的的籌劃。(4)成本費(fèi)用用在存貨貨、資本本化對(duì)象象或期間間費(fèi)用之之間的選選擇。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例：存存貨計(jì)價(jià)價(jià)的納稅稅籌劃企業(yè)存貨貨的計(jì)價(jià)價(jià)方法有有個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先先出法、加權(quán)

57、平平均法等等。利用用不同的的計(jì)價(jià)方方法，計(jì)計(jì)算出的的存貨價(jià)價(jià)值不同同，成本本不同，實(shí)現(xiàn)的的應(yīng)納稅稅所得額額不同，繳納的的稅款也也不同。例如某企企業(yè)在第第一年先先后進(jìn)貨貨兩批，數(shù)量相相同，進(jìn)進(jìn)價(jià)分別別為900萬元和11000萬元。第第2年和第3年各出售售一半，售價(jià)均均為20000萬元。所所得稅稅稅率為25%。在先進(jìn)進(jìn)先出法法和加權(quán)權(quán)平均法法下，銷銷售成本本、所得得稅和凈凈利潤(rùn)的的計(jì)算如如下表所所示。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET存貨發(fā)出出方法核核算表單單位：萬元 項(xiàng)目加權(quán)

58、平均法先進(jìn)先出法第2年 第3年 合計(jì)第2年 第3年 合計(jì)銷售收入銷售成本稅前利潤(rùn)所得稅凈利潤(rùn)2000 2000 40001000 1000 20001000 1000 2000 250 250 500 750 750 15002000 2000 4000 900 1100 20001100 900 2000 275 225 500 825 675 1500Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET本案例，企業(yè)應(yīng)應(yīng)該選擇擇加權(quán)平平均法。一般來說說，在物物價(jià)上漲漲時(shí)期，采用加加權(quán)平均均

59、法計(jì)算算的成本本高，應(yīng)應(yīng)納稅所所得額低低；而在在物價(jià)下下降時(shí)期期，采用用先進(jìn)先先出法，成本則則較高，應(yīng)納稅稅所得額額也低。如果價(jià)價(jià)格比較較平均，漲落幅幅度不大大，宜采采用加權(quán)權(quán)平均法法。如果企業(yè)業(yè)處于征征稅期，那么宜宜選擇發(fā)發(fā)出存貨貨成本最最大而結(jié)結(jié)存存貨貨資金最最少的計(jì)計(jì)價(jià)方法法，將當(dāng)當(dāng)期成本本盡量擴(kuò)擴(kuò)大，以以達(dá)到減減少當(dāng)期期應(yīng)納稅稅所得額額，減少少所得稅稅的目的的。相反反，如果果企業(yè)處處于所得得稅的免免稅期，那么宜宜選擇發(fā)發(fā)出存貨貨成本最最小，而而結(jié)存存存貨資金金最大的的計(jì)價(jià)方方法，將將當(dāng)期成成本縮小小，擴(kuò)大大當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，而將成成本費(fèi)用用留在以以后征稅稅期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。Evaluati

60、on Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3固定資資產(chǎn)的籌籌劃(1)能夠費(fèi)用用化或計(jì)計(jì)入存貨貨的成本本費(fèi)用不不要資本本化計(jì)入入固定資資產(chǎn)。因因?yàn)槌杀颈举M(fèi)用只只要資本本化計(jì)入入固定資資產(chǎn)，成成本費(fèi)用用就不得得在當(dāng)期期計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。(2)折舊是影影響企業(yè)業(yè)所得稅稅的重要要因素，提取固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊金金額的大大小主要要取決于于四大因因素：應(yīng)應(yīng)計(jì)提折折舊額、折舊年年限、折折舊方法法以及凈凈殘值，計(jì)提折折舊時(shí)應(yīng)應(yīng)充分考考慮這四四種因素素的影響響。Evaluation Warning : The do