論預(yù)算控制模式的改進(jìn)

1、論預(yù)算控制模式式的改進(jìn)/論論文時(shí)間：20077-08-224 點(diǎn)擊擊： 47 HYPERLINK /plus/recommend.php?arcID=754 推薦 HYPERLINK /plus/feedback.php?arcID=754 評(píng)論摘要預(yù)預(yù)算控制模式式有緊控制（ttight budgeetary contrrol）和松松控制（looose bbudgettary ccontrool）之分。預(yù)預(yù)算緊控制是是一種傳統(tǒng)的的預(yù)算控制模模式，在這種種模式下，預(yù)預(yù)算既是員工工的奮斗目標(biāo)標(biāo)，也是考核核其業(yè)績(jī)的主主要依據(jù)，預(yù)預(yù)算指標(biāo)顯示示剛性特點(diǎn)。預(yù)預(yù)算松控制是是近年來(lái)在國(guó)國(guó)外逐漸興起起的一種預(yù)

2、算算控制模式，其其典型代表就就是在歐洲一一些大公司實(shí)實(shí)施的有“超超越預(yù)算（bbeyondd budggetingg）”模式。這這種預(yù)算控制制模式的基本本內(nèi)容是，預(yù)預(yù)算照編不誤誤，但它不是是對(duì)員工的約約束和評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，而把它它看成是溝通通和計(jì)劃的工工具。自上一一世紀(jì)70年年代以后國(guó)外外理論界關(guān)于于預(yù)算控制的的這兩種模式式孰優(yōu)孰劣的的爭(zhēng)論一直在在進(jìn)行，也有有人通過(guò)實(shí)證證研究得出了了不同的結(jié)論論。這種情況況表明，預(yù)算算控制模式與與多種因素有有關(guān)，一般而而言，預(yù)算緊緊控制適合于于較為穩(wěn)定的的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和和傳統(tǒng)管理層層次，而預(yù)算算的松控制則則較為適應(yīng)經(jīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境多變變和企業(yè)組織織靈活性增強(qiáng)強(qiáng)的情況。220世

3、紀(jì)900年代以后，企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境發(fā)生了許許多變化，經(jīng)經(jīng)營(yíng)的不確定定性明顯加大大，與此同時(shí)時(shí)，一些更為為先進(jìn)的管理理控制方法相相繼產(chǎn)生，在在這種情況下下，預(yù)算緊控控制的優(yōu)勢(shì)在在逐步減弱，不不適應(yīng)性在加加強(qiáng)，客觀情情況要求對(duì)預(yù)預(yù)算控制進(jìn)行行變革就成為為理所當(dāng)然的的事情。本文文分析了預(yù)算算緊控制模式式的弊端，介介紹了國(guó)外企企業(yè)倡導(dǎo)的“超超越預(yù)算控制制”模式的實(shí)實(shí)踐及其對(duì)我我國(guó)的啟示，以以期對(duì)改進(jìn)我我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行行的預(yù)算控制制模式能有所所幫助。關(guān)鍵詞預(yù)算控制模模式 預(yù)算緊緊控制 預(yù)算算松控制 超超越預(yù)算控制制模式一、預(yù)算控控制模式的概概念預(yù)算作為為一種控制系系統(tǒng)有廣義和和狹義之分。廣義的預(yù)算算控制系

4、統(tǒng)是是指通過(guò)對(duì)預(yù)預(yù)算的編制、執(zhí)執(zhí)行、監(jiān)控、分分析和評(píng)價(jià)等等環(huán)節(jié)實(shí)施事事前、事中和和事后全過(guò)程程的控制；狹狹義的預(yù)算控控制則是指利利用預(yù)算對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程程進(jìn)行的控制制，也可以稱稱為事中控制制。本文主要要論及后者。預(yù)預(yù)算控制模式式有緊控制和和松控制之分分。預(yù)算緊控控制（tigght buudgetaary coontroll）的理念是是，為員工確確定具體的短短期（通常是是一年）目標(biāo)標(biāo)，使之工作作得更有效率率。羅伯特NN.安東尼認(rèn)認(rèn)為，預(yù)算緊緊控制是指管管理者的業(yè)績(jī)績(jī)主要根據(jù)報(bào)報(bào)告期預(yù)算目目標(biāo)的完成程程度來(lái)評(píng)估，它它有以下一些些特點(diǎn)：（11）高層管理理者重視，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（22）預(yù)算期

5、內(nèi)內(nèi)一般不對(duì)預(yù)預(yù)算進(jìn)行修正正；（3）關(guān)關(guān)注預(yù)算具體體項(xiàng)目的細(xì)節(jié)節(jié)；（4）不不允許偏離預(yù)預(yù)算目標(biāo)；（55）高層管理理者重視與預(yù)預(yù)算相關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)的交流。預(yù)預(yù)算緊控制是是較為傳統(tǒng)的的預(yù)算控制模模式，它源于于成本管理的的標(biāo)準(zhǔn)成本法法，以控制“偏偏差”為基礎(chǔ)礎(chǔ)，即監(jiān)測(cè)實(shí)實(shí)際作業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)出與事先確確定的目標(biāo)之之間的差異，然然后進(jìn)行控制制行動(dòng)以消除除或減少偏差差數(shù)額，它是是標(biāo)準(zhǔn)成本控控制思想從成成本領(lǐng)域向其其他作業(yè)領(lǐng)域域的延伸。預(yù)算松控制制（loosse buddgetarry conntrol）是是近年來(lái)國(guó)外外企業(yè)逐漸興興起的一種預(yù)預(yù)算控制模式式，其典型代代表就是在歐歐洲一些大公公司實(shí)施的“超超越預(yù)算（bbe

6、yondd budggetingg）”模式。所所謂“超越預(yù)預(yù)算”。確切切地說(shuō)應(yīng)該是是超越預(yù)算緊緊控制，在該該模式中預(yù)算算主要用作溝溝通和計(jì)劃的的工具，每年年管理人員會(huì)會(huì)照樣編制、復(fù)復(fù)查、修訂、批批準(zhǔn)預(yù)算，每每年或每季會(huì)會(huì)將實(shí)際業(yè)績(jī)績(jī)與預(yù)算比較較，分析和解解釋差異，但但是預(yù)算并不不被視為是對(duì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行者者約束和評(píng)價(jià)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。隨隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境境和預(yù)測(cè)前提提條件的改變變，初始的預(yù)預(yù)測(cè)和預(yù)算可可以修改，預(yù)預(yù)算目標(biāo)沒有有達(dá)到并不意意味著業(yè)績(jī)不不佳。預(yù)算松松控制源于人人本主義的管管理思想，其其主要控制對(duì)對(duì)象由緊控制制中的內(nèi)部組組織單位和人人員轉(zhuǎn)向組織織外部的環(huán)境境變量。從20世紀(jì)紀(jì)20年代產(chǎn)產(chǎn)生至今，預(yù)預(yù)算

7、緊控制一一直是多數(shù)企企業(yè)的首選模模式，人們普普遍認(rèn)同預(yù)算算緊控制的績(jī)績(jī)效。目前我我國(guó)企業(yè)多數(shù)數(shù)采用的也是是預(yù)算緊控制制模式，無(wú)論論是理論界還還是具有成功功經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)業(yè)，無(wú)不認(rèn)同同預(yù)算緊控制制的重要性。但但是從20世世紀(jì)70年代代以后，隨著著人們對(duì)組織織行為問(wèn)題的的關(guān)注，國(guó)外外理論界關(guān)于于預(yù)算松、緊緊控制究竟孰孰優(yōu)孰劣就一一直在爭(zhēng)論不不休，其中的的典型代表之之一是Hoppwood，他他通過(guò)實(shí)證研研究發(fā)現(xiàn)，預(yù)預(yù)算緊控制會(huì)會(huì)導(dǎo)致（1）工工作緊張程度度的加強(qiáng)；（22）與上級(jí)關(guān)關(guān)系惡化；（33）同事關(guān)系系惡化；（44）大量財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。同同時(shí)他還發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，預(yù)算的松松控制會(huì)產(chǎn)生生完全相反的的影響。另外外一

8、位代表則則是Otleey的研究，他他的結(jié)論與HHopwoood相反，在在其所選取的的樣本中，他他發(fā)現(xiàn)預(yù)算緊緊控制不會(huì)增增加工作緊張張，而且與更更優(yōu)的業(yè)績(jī)相相聯(lián)系。至今今，人們對(duì)不不同預(yù)算控制制模式的優(yōu)劣劣仍存在著爭(zhēng)爭(zhēng)論，這只能能說(shuō)明預(yù)算控控制模式對(duì)企企業(yè)績(jī)效的影影響取決于多多種具體因素素，如企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、環(huán)環(huán)境的不確定定狀況、其了了控制機(jī)制的的有效性以及及企業(yè)文化、管管理者的管理理風(fēng)格等，也也就是說(shuō)預(yù)算算控制績(jī)效是是依據(jù)企業(yè)變變量而權(quán)變的的。一般而言言，預(yù)算緊控控制以目標(biāo)的的準(zhǔn)確性、先先進(jìn)性和可控控性為前提，因因而更適合于于較為穩(wěn)定的的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和和傳統(tǒng)的層級(jí)級(jí)組織。200世紀(jì)90年年代以后

9、，原原本穩(wěn)定、可可預(yù)測(cè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)環(huán)境變得不不確定了，企企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不不穩(wěn)定性明顯顯增強(qiáng)，與此此同時(shí)，許多多更為先進(jìn)的的管理控制方方法，如平衡衡計(jì)分卡、KKPI、標(biāo)桿桿法、全面質(zhì)質(zhì)量管理等相相繼出現(xiàn)，預(yù)預(yù)算控制的優(yōu)優(yōu)勢(shì)正在減弱弱，而預(yù)算對(duì)對(duì)企業(yè)的緊控控制與環(huán)境要要求企業(yè)靈活活性之間的沖沖突卻愈加明明顯，因而在在新的經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境中，特別別是在我國(guó)企企業(yè)強(qiáng)調(diào)預(yù)算算緊控制的背背景下，深刻刻認(rèn)識(shí)預(yù)算緊緊控制的弊端端并加以改進(jìn)進(jìn)和完善，具具有強(qiáng)烈的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)意義。二、預(yù)算緊控制制模式的弊端端預(yù)算緊控制制意味著管理理人員甚至包包括一般員工工的工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、可利用用資源以及職職業(yè)前景等高高度依賴其完完成預(yù)算的能能力，如

10、果沒沒有完成預(yù)算算，不僅會(huì)失失去獎(jiǎng)金，嚴(yán)嚴(yán)重的甚至?xí)?huì)失去工作。因因此在這種環(huán)環(huán)境下，管理理者為了保護(hù)護(hù)自己會(huì)尋求求一些降低風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的方法，而而這些方法往往往會(huì)引起功功能失靈問(wèn)題題。另外，預(yù)預(yù)算緊控制還還意味著預(yù)算算被用來(lái)同時(shí)時(shí)滿足兩方面面的需求：財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)計(jì)劃，目標(biāo)管管理。齊默爾爾曼對(duì)此問(wèn)題題有專門論述述，他認(rèn)為企企業(yè)預(yù)算的上上述兩種職能能會(huì)相互抵消消。因此，預(yù)預(yù)算緊控制可可能會(huì)帶來(lái)組組織兩方面的的矛盾或失調(diào)調(diào)，一是預(yù)算算系統(tǒng)本身的的目標(biāo)失調(diào)，二二是組織內(nèi)部部責(zé)任單位的的職能失調(diào)。（一）預(yù)算算系統(tǒng)內(nèi)的目目標(biāo)失調(diào)1 .預(yù)算算的計(jì)劃功能能與控制功能能的矛盾。雖雖然理論上預(yù)預(yù)算有計(jì)劃和和控制兩種

11、功功能，但實(shí)際際上二者是矛矛盾的。例如如要實(shí)施預(yù)算算控制，預(yù)算算應(yīng)該是有激激勵(lì)性的，即即預(yù)算計(jì)劃或或目標(biāo)的設(shè)置置應(yīng)當(dāng)高于已已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的要要求，但是一一個(gè)難以達(dá)到到的目標(biāo)又可可能挫傷管理理者實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)的積極性。研研究表明，“緊緊的但又可通通過(guò)努力實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的（tigght buut achhievabble）”目目標(biāo)能夠帶來(lái)來(lái)最好的績(jī)效效。這樣，如如果預(yù)算被用用作激勵(lì)手段段，就應(yīng)該是是“緊的但又又可通過(guò)努力力實(shí)現(xiàn)的”目目標(biāo)。如目前前很多企業(yè)用用標(biāo)桿法（BBenchmmarkinng）進(jìn)行目目標(biāo)設(shè)定，即即根據(jù)本企業(yè)業(yè)提供類似的的產(chǎn)品或服務(wù)務(wù)的企業(yè)中最最成功企業(yè)的的業(yè)績(jī)?cè)O(shè)定本本企業(yè)目標(biāo)，激激勵(lì)員工。但但是

12、畢竟理想想與現(xiàn)實(shí)還是是存在著距離離，理想的目目標(biāo)往往實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。用來(lái)進(jìn)行行資源規(guī)劃配配置的預(yù)算要要求首先是準(zhǔn)準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)當(dāng)是現(xiàn)實(shí)的、最最有可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的預(yù)算，這這樣才能避免免資源配置的的失誤和浪費(fèi)費(fèi)，但是最現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的預(yù)算又又會(huì)失去對(duì)員員工的激勵(lì)作作用。預(yù)算實(shí)實(shí)踐中的預(yù)算算就成了雙重重職能無(wú)法兼兼顧的矛盾體體。荷蘭一家家石油公司BBoreallis在19995年放棄棄了預(yù)算緊控控制模式，其其主要原因就就是該公司發(fā)發(fā)現(xiàn)了預(yù)算自自身的矛盾性性，他們認(rèn)為為業(yè)績(jī)目標(biāo)是是略緊的目標(biāo)標(biāo)，它應(yīng)該能能夠激勵(lì)員工工獲取超越平平時(shí)可能性的的最大業(yè)績(jī)，但但是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)測(cè)和規(guī)劃要求求的是最可能能的結(jié)果，而而預(yù)算是無(wú)法法同時(shí)來(lái)滿足

13、足這兩種要求求的。因此在在1995年年該公司改造造了預(yù)算控制制系統(tǒng)，用四四個(gè)子系統(tǒng)代代替了原來(lái)預(yù)預(yù)算的全面控控制系統(tǒng)，用用平衡計(jì)分卡卡和標(biāo)桿法確確定財(cái)務(wù)和非非財(cái)務(wù)的關(guān)鍵鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)和和相應(yīng)的業(yè)績(jī)績(jī)目標(biāo)，用作作業(yè)成本法進(jìn)進(jìn)行成本費(fèi)用用的控制，預(yù)預(yù)算更多的是是用來(lái)進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和規(guī)規(guī)劃。2 .預(yù)算算計(jì)劃績(jī)效和和執(zhí)行業(yè)績(jī)的的矛盾。預(yù)算算緊控制的一一個(gè)重要環(huán)節(jié)節(jié)就是預(yù)算考考評(píng)，即將預(yù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)實(shí)際數(shù)與預(yù)算算的目標(biāo)值進(jìn)進(jìn)行對(duì)比，然然后根據(jù)二者者的差異來(lái)判判斷業(yè)績(jī)的優(yōu)優(yōu)劣。但在實(shí)實(shí)際操作中面面臨的一個(gè)問(wèn)問(wèn)題就是如何何確定判斷的的標(biāo)準(zhǔn)？因?yàn)闉轭A(yù)算的差異異可能使兩方方面原因造成成的，一是預(yù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果果的好壞

14、，二二是預(yù)算目標(biāo)標(biāo)制定的高低低。何種成績(jī)績(jī)?yōu)楹贸煽?jī)？是預(yù)算差異異越小越好，還還是有利的差差異越大越好好？一般認(rèn)為為超額完成預(yù)預(yù)算越多說(shuō)明明執(zhí)行績(jī)效越越好，但又同同時(shí)表明預(yù)算算編制不夠準(zhǔn)準(zhǔn)確，與現(xiàn)實(shí)實(shí)偏離太多，資資源配置的效效率低，其中中一個(gè)可能的的原因是該部部門在預(yù)算編編制中留下了了較大的“預(yù)預(yù)算余寬”。因因此鼓勵(lì)超額額完成預(yù)算的的一個(gè)負(fù)面影影響是刺激“預(yù)預(yù)算余寬”行行為。然而如如果以預(yù)算接接近程度來(lái)評(píng)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，會(huì)會(huì)明顯地抑制制業(yè)績(jī)的持續(xù)續(xù)改進(jìn)，責(zé)任任單位有可能能擔(dān)心出現(xiàn)過(guò)過(guò)大的預(yù)算差差異而滿足于于只完成預(yù)算算目標(biāo)，放棄棄進(jìn)一步的努努力。因此預(yù)預(yù)算的緊控制制使預(yù)算評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇擇成為兩難的的

15、選擇，尤其其對(duì)預(yù)測(cè)和計(jì)計(jì)劃水平不高高的企業(yè)更為為突出。所以以說(shuō)，預(yù)算緊緊控制的一個(gè)個(gè)前提是預(yù)測(cè)測(cè)、預(yù)算本身身必須高質(zhì)量量，而在經(jīng)營(yíng)營(yíng)環(huán)境頻繁波波動(dòng)的情況下下，預(yù)算的質(zhì)質(zhì)量正在受到到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。實(shí)踐中常常見的一種做做法是以預(yù)算算目標(biāo)為中心心，設(shè)定一個(gè)個(gè)正負(fù)10%或20%的的區(qū)間，實(shí)際際業(yè)績(jī)低于下下限或高于上上限都不再得得到獎(jiǎng)勵(lì)，但但這種做法還還是無(wú)法避免免操縱收益數(shù)數(shù)據(jù)或消極怠怠工的問(wèn)題。（二）預(yù)算算責(zé)任單位及及個(gè)人的職能能失調(diào)詹森教授認(rèn)認(rèn)為，預(yù)算緊緊控制即以預(yù)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià)并實(shí)實(shí)施獎(jiǎng)懲，實(shí)實(shí)際上是“付付錢讓員工說(shuō)說(shuō)謊”，會(huì)使使報(bào)酬計(jì)劃的的激勵(lì)作用失失效，同時(shí)很很多人認(rèn)為以以固定的預(yù)算算

16、目標(biāo)為依據(jù)據(jù)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)，會(huì)給組組織行為帶來(lái)來(lái)兩方面的問(wèn)問(wèn)題，一是在在預(yù)算制定中中發(fā)生更多的的討價(jià)還價(jià)，下下級(jí)希望留下下更多的預(yù)算算余寬，同時(shí)時(shí)增加責(zé)任單單位更多的短短期行為。1 .產(chǎn)生生預(yù)算余寬。如如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)調(diào)預(yù)算作為經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)激激勵(lì)員工，那那么掌握著專專門知識(shí)和信信息的人員可可能將不再公公正客觀的對(duì)對(duì)未來(lái)事件進(jìn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和披披露了，他們們會(huì)傾向于報(bào)報(bào)告保守性的的、能使將來(lái)來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)看起來(lái)更佳佳的預(yù)算數(shù)據(jù)據(jù)，即所謂“預(yù)預(yù)算余寬”。因因此有人得出出結(jié)論，在預(yù)預(yù)算中“人們們謊稱無(wú)法做做到的越多，相相應(yīng)得到的獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)也就越多多”。整個(gè)系系統(tǒng)中會(huì)沒有有人有動(dòng)機(jī)去去關(guān)注預(yù)算所所需的準(zhǔn)

17、確信信息，預(yù)算編編制程度中各各個(gè)層次的重重要信息都被被隱藏、歪曲曲了。有人調(diào)調(diào)查了財(cái)富富雜志評(píng)選選的生產(chǎn)日用用消費(fèi)品的2250強(qiáng)公司司的中低層管管理者，分析析了他們?cè)诠緦?shí)施以預(yù)預(yù)算為基礎(chǔ)的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和和報(bào)酬計(jì)劃前前后的預(yù)算行行為，結(jié)果發(fā)發(fā)現(xiàn)實(shí)施以預(yù)預(yù)算為基礎(chǔ)的的報(bào)酬計(jì)劃后后，尤其是較較低層次的管管理者，其預(yù)預(yù)算余寬行為為顯著增加。這這種狀況對(duì)企企業(yè)有兩方面面的負(fù)面影響響：一是預(yù)算算的協(xié)調(diào)功能能被破壞，預(yù)預(yù)算在協(xié)調(diào)企企業(yè)內(nèi)部不同同部門的各項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)方面發(fā)發(fā)揮著重要作作用。在預(yù)算算的協(xié)調(diào)下各各部門得以有有效的運(yùn)行，高高產(chǎn)出、低成成本、高質(zhì)量量、低存貨等等。但當(dāng)預(yù)算算隱藏或缺乏乏有關(guān)各部門門能夠作

18、什么么以及將如何何去做時(shí)，預(yù)預(yù)算的協(xié)調(diào)能能力被嚴(yán)重破破球了。預(yù)算算余寬和虛報(bào)報(bào)都會(huì)使預(yù)算算列支的費(fèi)用用高于管理者者所知的實(shí)際際需要。管理理者常以這種種行為來(lái)預(yù)防防未來(lái)事項(xiàng)的的不確定性。畢畢竟，沒有人人清楚知道未未來(lái)會(huì)怎樣。但但是，虛報(bào)支支出、浪費(fèi)資資源都會(huì)妨礙礙員工盡心盡盡力地完成或或超額完成預(yù)預(yù)算。沒有協(xié)協(xié)調(diào)的、混亂亂的活動(dòng)只會(huì)會(huì)導(dǎo)致高成本本、低質(zhì)量、機(jī)機(jī)會(huì)的喪失、顧顧客滿意度降降低等結(jié)果。以以企業(yè)的銷售售部門為例，銷銷售人員會(huì)有有意將預(yù)計(jì)的的銷售量從1100降為880，通過(guò)最最終實(shí)現(xiàn)1000而獲得獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)，而企業(yè)業(yè)的其他部門門卻會(huì)根據(jù)880的銷售量量進(jìn)行資源配配置，如生產(chǎn)產(chǎn)部門會(huì)依據(jù)據(jù)80的

19、銷量量進(jìn)行生產(chǎn)，而而當(dāng)定貨數(shù)量量達(dá)到1000時(shí)，生產(chǎn)部部門可能并沒沒有及時(shí)的應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。第第二個(gè)負(fù)面影影響也是更為為深遠(yuǎn)的影響響是企業(yè)誠(chéng)信信文化被破壞壞。一旦管理理者認(rèn)為他們們只能通過(guò)說(shuō)說(shuō)謊、隱匿真真實(shí)信息才能能在“預(yù)算游游戲”中獲勝勝的話，他們們就會(huì)很快將將這種不誠(chéng)實(shí)實(shí)的行為帶到到整個(gè)組織的的管理系統(tǒng)中中，甚至帶到到與外部利益益相關(guān)者的合合作關(guān)系中。當(dāng)當(dāng)企業(yè)的CEEO或CFOO千方百計(jì)地地要實(shí)現(xiàn)預(yù)算算目標(biāo)時(shí)，預(yù)預(yù)算游戲就會(huì)會(huì)延伸到企業(yè)業(yè)與資本市場(chǎng)場(chǎng)的關(guān)系中。操操縱數(shù)據(jù)成為為每個(gè)高層管管理者的必不不可少的工作作之一。編制制預(yù)算所需的的大多數(shù)信息息是由那些業(yè)業(yè)績(jī)要受到預(yù)預(yù)算考核的人人員提供的。如

20、如果這些人員員為了得到較較低的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而有有意提供虛假假的預(yù)算數(shù)據(jù)據(jù)，預(yù)算本身身的效用就降降低了，同時(shí)時(shí)企業(yè)文化被被破壞。2 .操縱預(yù)算算執(zhí)行結(jié)果。以以預(yù)算評(píng)價(jià)為為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲引發(fā)的另另一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)問(wèn)題就是在事事后操縱預(yù)算算執(zhí)行結(jié)果，當(dāng)當(dāng)然這種行為為主要發(fā)生在在高級(jí)管理層層次。研究表表明，實(shí)現(xiàn)預(yù)預(yù)算目標(biāo)獲得得獎(jiǎng)金是誘使使管理者進(jìn)行行盈余操縱的的主要?jiǎng)右蛑?。管理者者為了使自己己的?jiǎng)金最大大化，常采用用盈余操縱來(lái)來(lái)達(dá)到自己的的目的。如果果凈收益低于于獎(jiǎng)金方案的的下限，管理理者就會(huì)有進(jìn)進(jìn)一步降低凈凈收益的動(dòng)機(jī)機(jī)，這就是所所謂“洗澡”（ttakingg a baath）。這這樣，下一年年得到

21、獎(jiǎng)金的的可能性就會(huì)會(huì)增加。如果果凈收益高于于獎(jiǎng)金方案的的上限，管理理者也會(huì)有采采用會(huì)計(jì)政策策和程序以減減少凈收益的的動(dòng)機(jī)，因?yàn)闉閮羰找娉^(guò)過(guò)上限部分得得不到獎(jiǎng)金。只只有當(dāng)凈收益益在獎(jiǎng)金方案案的上限和下下限之間時(shí)，管管理者才會(huì)有有采用會(huì)計(jì)政政策和程序的的手段以增加加會(huì)計(jì)凈收益益的動(dòng)機(jī)。大大量的研究考考察了經(jīng)理人人的實(shí)際報(bào)酬酬契約與盈余余操縱之間的的關(guān)系?？偟牡恼f(shuō)來(lái)，這些些研究所報(bào)告告的證據(jù)與管管理當(dāng)局運(yùn)用用會(huì)計(jì)判斷來(lái)來(lái)增加基于盈盈余的獎(jiǎng)金報(bào)報(bào)酬的結(jié)論相相一致。例如如，蓋準(zhǔn)等（GGuidryy 19988）發(fā)現(xiàn)，大大型跨國(guó)公司司分部的經(jīng)理理在無(wú)法達(dá)到到其獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃劃規(guī)定的內(nèi)部部盈余目標(biāo)時(shí)時(shí)，或按照?qǐng)?bào)

22、報(bào)酬契約計(jì)劃劃的規(guī)定達(dá)到到最高獎(jiǎng)金限限額時(shí)，他們們更可能遞延延收益。希利利（Heally 19885）和霍索索森等（Hool thaausen et all.19955）指出：相相對(duì)于具有可可比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)但末設(shè)置獎(jiǎng)獎(jiǎng)金上限的公公司，設(shè)置獎(jiǎng)獎(jiǎng)金上限的公公司在達(dá)到上上限的情況下下更可能在編編制財(cái)務(wù)報(bào)告告時(shí)采用遞延延收益的會(huì)計(jì)計(jì)方法。操縱預(yù)算結(jié)結(jié)果的另一種種方式則是做做假帳，使會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真。企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真問(wèn)題，固然然有種種原因因，但長(zhǎng)期以以來(lái)以單純財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)和預(yù)預(yù)算目標(biāo)來(lái)評(píng)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)價(jià)系統(tǒng)起了一一定的推波助助瀾作用，因因?yàn)樵u(píng)價(jià)的一一個(gè)重要功能能就是導(dǎo)向作作用。典型的的例子是

23、美國(guó)國(guó)的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)軟件公司IInformmix公司，SSEC發(fā)現(xiàn)在在1994年年到19977年期間，該該公司虛增利利潤(rùn)2.955億美元，SSEC通過(guò)調(diào)調(diào)查認(rèn)為該公公司的管理及及銷售人員主主要是“為了了達(dá)到和超過(guò)過(guò)公司的內(nèi)部部收入及利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)”，進(jìn)進(jìn)行了不當(dāng)?shù)牡臅?huì)計(jì)處理和和數(shù)字操縱。商商業(yè)周刊曾曾報(bào)道過(guò)Baaush & Lombb公司的數(shù)據(jù)據(jù)操縱：“在在1993年年銷售預(yù)算的的壓力下，管管理人員發(fā)出出一些沒有要要求的定貨，強(qiáng)強(qiáng)迫分銷商買買進(jìn)兩年的庫(kù)庫(kù)存，同時(shí)向向分銷商保證證，在他們賣賣出產(chǎn)品之前前，不必付帳帳?！绷硪粋€(gè)個(gè)例子是華爾爾街日?qǐng)?bào)于22001年44月9日刊登登的，生產(chǎn)音音響設(shè)備的LLer

24、nouut & HHauspiie公司的韓韓國(guó)分公司，在在1999年年9月到20000年6月月期間報(bào)告銷銷售收入為11.6億美元元，但其中770%是虛報(bào)報(bào)的。據(jù)報(bào)道道，為了得到到實(shí)現(xiàn)銷售目目標(biāo)后的豐厚厚獎(jiǎng)金，韓國(guó)國(guó)公司的經(jīng)理理人員運(yùn)用了了一套極其復(fù)復(fù)雜的方法來(lái)來(lái)粉飾實(shí)際業(yè)業(yè)績(jī)，其中最最惡劣的一個(gè)個(gè)方法就是將將銀行貸款資資金直接記為為收到的顧客客貨款。該公公司的一個(gè)高高級(jí)經(jīng)理由于于實(shí)現(xiàn)了預(yù)算算目標(biāo)得到了了兩千五百萬(wàn)萬(wàn)美元的獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)，當(dāng)然后來(lái)來(lái)被解雇了。管理者為了了實(shí)現(xiàn)預(yù)算目目標(biāo)而作出種種種非理性的的短期行為會(huì)會(huì)直接影響公公司價(jià)值。如如某公司的管管理者為了實(shí)實(shí)現(xiàn)本年預(yù)算算目標(biāo)曾在99月份宣布將將于來(lái)

25、年的11月份將產(chǎn)品品價(jià)格提高110%，雖然然產(chǎn)品價(jià)格需需要調(diào)整，但但1月份并不不是最佳時(shí)機(jī)機(jī)，但是為了了刺激公司顧顧客為避免價(jià)價(jià)格上漲帶來(lái)來(lái)?yè)p失從而提提前定貨，管管理者已無(wú)暇暇顧忌其行為為的戰(zhàn)略影響響。這一切都都是為了獲得得以目標(biāo)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)所致。從從上述實(shí)例可可以看出，不不盡科學(xué)合理理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)統(tǒng)和報(bào)酬計(jì)劃劃在實(shí)際操作作中往往容易易失去其行為為激勵(lì)的初衷衷。3 .阻礙礙了績(jī)效的持持續(xù)改進(jìn)。隨隨著競(jìng)爭(zhēng)的日日趨激烈，要要想在競(jìng)爭(zhēng)中中獲勝，組織織的持續(xù)改進(jìn)進(jìn)（Conttinuouus Impprovinng）能力變變得越來(lái)越重重要，而緊的的預(yù)算控制思思想約束著企企業(yè)對(duì)環(huán)境的的適當(dāng)反應(yīng)和和靈

26、活性，限限制了業(yè)績(jī)的的持續(xù)改進(jìn)。以以愛立信公司司為例，多年年來(lái)該公司一一直運(yùn)用著傳傳統(tǒng)的預(yù)算控控制方法和程程序，但到了了20世紀(jì)990年代初期期，公司高級(jí)級(jí)管理人員開開始意識(shí)到這這種方法已經(jīng)經(jīng)不能適應(yīng)快快速發(fā)展的電電訊市場(chǎng)，管管制在不斷放放松，技術(shù)創(chuàng)創(chuàng)新的速度在在明顯加快，競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手蓄勢(shì)勢(shì)待發(fā)，這些些變化都要求求公司必需順順勢(shì)而動(dòng)，不不斷地適應(yīng)環(huán)環(huán)境的變化，管管理人員不可可能再運(yùn)用上上一年度確定定的數(shù)字來(lái)進(jìn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)控制制。愛立信公公司對(duì)預(yù)算管管理進(jìn)行了重重構(gòu)，逐漸放放棄了緊的預(yù)預(yù)算控制，使使預(yù)算與環(huán)境境有了更大的的互動(dòng)性，正正如其財(cái)務(wù)總總監(jiān)Carll Wilhhem Roos所說(shuō)的，“我我們對(duì)

27、預(yù)算細(xì)細(xì)節(jié)的關(guān)注少少了，而對(duì)市市場(chǎng)的變化關(guān)關(guān)注更多了?！鳖A(yù)預(yù)算緊控制使使人們僅僅關(guān)關(guān)注如何完成成預(yù)算而且不不是怎樣最大大程度的挖掘掘潛力（在很很多預(yù)算中過(guò)過(guò)于出色的完完成預(yù)算的一一個(gè)結(jié)果就是是下期更為嚴(yán)嚴(yán)格的預(yù)算目目標(biāo)，因此人人產(chǎn)都會(huì)留有有余地），或或怎樣更好的的去適應(yīng)環(huán)境境的變化，預(yù)預(yù)先設(shè)定的目目標(biāo)使預(yù)算實(shí)實(shí)際上不僅設(shè)設(shè)定了增長(zhǎng)的的上限，同時(shí)時(shí)也設(shè)定了成成本降低的底底線。三、組織創(chuàng)創(chuàng)新對(duì)預(yù)算緊緊控制模式的的影響根據(jù)上述分分析可以看出出，預(yù)算緊控控制模式對(duì)預(yù)預(yù)算系統(tǒng)以及及組織行為都都有一定的負(fù)負(fù)面影響，同同時(shí)，近年來(lái)來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境的巨大變變化進(jìn)一步削削弱了預(yù)算緊緊控制對(duì)組織織的效用，其其影響

28、具體表表現(xiàn)在以下幾幾個(gè)方面：（一）組織織結(jié)構(gòu)的柔性性化趨勢(shì)近10年來(lái)來(lái)，許多公司司都在進(jìn)行著著廣泛的組織織創(chuàng)新的嘗試試，包括減少少層級(jí)、建立立基于團(tuán)隊(duì)的的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟、伙伙伴關(guān)系等。減減少層次和壓壓縮規(guī)模的趨趨勢(shì)源于降低低成本的需要要，當(dāng)然它們們也反映了信信息和通訊技技術(shù)對(duì)管理的的沖擊。中層層管理的作用用是監(jiān)督別人人，以及采集集、分析、評(píng)評(píng)價(jià)和傳播組組織上下和各各層次的信息息。但是，它它的功能正隨隨著電子郵件件、聲音郵件件、共享數(shù)據(jù)據(jù)庫(kù)資源等技技術(shù)的不斷發(fā)發(fā)展而減弱。減減少層次的潛潛在效應(yīng)是在在一定程度上上減少了決策策和行動(dòng)之間間的時(shí)間間隔隔，加快了組組織對(duì)市場(chǎng)和和競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)態(tài)變變化的反應(yīng)，從從而使組

29、織的的能力變得柔柔性化、反應(yīng)應(yīng)更加靈敏，減減少層級(jí)的另另一影響則是是降低了預(yù)算算控制的重要要性，經(jīng)典的的管理控制理理論將企業(yè)的的控制分為三三個(gè)層次，即即戰(zhàn)略計(jì)劃（控控制）、管理理控制和經(jīng)營(yíng)營(yíng)（或作業(yè)）控控制，并認(rèn)為為它們分屬于于企業(yè)的高級(jí)級(jí)管理層、中中級(jí)管理層和和作業(yè)層，其其中中級(jí)管理理層的主要控控制手段就是是財(cái)務(wù)特性的的預(yù)算緊控制制，因此隨著著企業(yè)的扁平平化趨勢(shì)，預(yù)預(yù)算控制的重重要性也大大大降低了。組織的另一個(gè)變變化就是無(wú)論論是內(nèi)部邊界界還是外部邊邊界都變得模模糊而多變?，F(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)要在在不斷變化的的環(huán)境中有效效地發(fā)揮作用用，需要靈活活而有柔性的的組織結(jié)構(gòu)，要要具有對(duì)意外外的變化不斷斷反應(yīng)以及

30、適適時(shí)根據(jù)可預(yù)預(yù)期變化迅速速調(diào)整的能力力。因此許多多企業(yè)正在建建立多功能、多多單元小組，小小組的主要優(yōu)優(yōu)點(diǎn)在于它的的內(nèi)在靈活性性，它的組建建、重建、解解散都十分容容易，并可以以避開傳統(tǒng)的的等級(jí)制度，它它們的成員也也可以隨時(shí)間間而不斷變化化，有助于吸吸收具有不同同技能的成員員而始終保持持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)勢(shì)，整個(gè)組織織趨于動(dòng)態(tài)的的網(wǎng)絡(luò)形成。同同時(shí)外包已成成為許多產(chǎn)業(yè)業(yè)的流行趨勢(shì)勢(shì)，對(duì)某一業(yè)業(yè)務(wù)外包還是是內(nèi)在化成了了組織根據(jù)坐坐標(biāo)鏈分析進(jìn)進(jìn)行常規(guī)決策策，組織邊界界隨著在價(jià)值值鏈上的優(yōu)劣劣勢(shì)變化而具具有動(dòng)態(tài)性。這這一趨勢(shì)也引引發(fā)了復(fù)雜化化的組織形成成和商業(yè)關(guān)系系。預(yù)算緊控控制是一種剛剛性控制，它它與層級(jí)組織

31、織有著根深蒂蒂固的聯(lián)系，以以鮮明的層級(jí)級(jí)、固定的內(nèi)內(nèi)外部組織邊邊界，責(zé)任單單位相對(duì)穩(wěn)定定的任務(wù)與責(zé)責(zé)任為基礎(chǔ)，因因而可以說(shuō)預(yù)預(yù)算緊控制與與組織的柔性性化趨勢(shì)不相相適應(yīng)，甚至至對(duì)其有明顯顯的阻礙作用用。（二）組織織關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)因因素的變化傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企企業(yè)的主要競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)要素是以以財(cái)務(wù)資本為為主，而近年年來(lái)，企業(yè)之之間的競(jìng)爭(zhēng)逐逐漸轉(zhuǎn)向了知知識(shí)資本或人人力資本（包包括出色的管管理者、知識(shí)識(shí)工作者、有有效的管理系系統(tǒng)、忠實(shí)的的顧客和品牌牌等）。在許許多大公司，無(wú)無(wú)論是傳統(tǒng)制制造業(yè)還是服服務(wù)業(yè)或高科科技產(chǎn)業(yè)，知知識(shí)資本成為為公司市場(chǎng)價(jià)價(jià)值的主要來(lái)來(lái)源，在最負(fù)負(fù)盛名的可口口可樂(lè)公司，知知識(shí)資本占到到了公

32、司市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值的966%，市場(chǎng)價(jià)價(jià)值中只有44%是可供會(huì)會(huì)計(jì)師報(bào)告的的財(cái)務(wù)資本；另外值得注注意的是歐洲洲和美國(guó)的兩兩大傳統(tǒng)制造造企業(yè)ABBB和GE，它它們的公司價(jià)價(jià)值中有超過(guò)過(guò)80%的部部分是知識(shí)資資本創(chuàng)造的。許許多公司已經(jīng)經(jīng)認(rèn)識(shí)到未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量越越來(lái)越來(lái)自于于對(duì)知識(shí)資本本的有效管理理和控制，最最大化知識(shí)資資本價(jià)值會(huì)比比最大化財(cái)務(wù)務(wù)資本為股東東帶來(lái)更多的的增值。這種種關(guān)鍵因素的的轉(zhuǎn)變要求組組織改變傳統(tǒng)統(tǒng)的業(yè)績(jī)管理理和以財(cái)務(wù)資資本為主的預(yù)預(yù)算控制方式式。（三）組織織內(nèi)部控制重重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移傳統(tǒng)理論將將組織控制分分為戰(zhàn)略控制制、管理控制制和經(jīng)營(yíng)（或或作業(yè)）控制制，長(zhǎng)期以來(lái)來(lái)管理控制系系統(tǒng)一直是人人們討論

33、的核核心問(wèn)題，但但20世紀(jì)990年代以后后對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的有效控制制又成為人們們關(guān)注的重點(diǎn)點(diǎn)。一是由于于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日日趨激烈，作作業(yè)的效率決決定著組織在在價(jià)值鏈中的的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從從而使作業(yè)管管理成為戰(zhàn)略略成功的關(guān)鍵鍵；二是由于于科學(xué)技術(shù)的的發(fā)展使生產(chǎn)產(chǎn)方式發(fā)生重重大變化，以以前需要進(jìn)行行管理控制的的生產(chǎn)活動(dòng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)（或或作業(yè)）控制制，如在高度度發(fā)達(dá)的計(jì)算算機(jī)集成制造造系統(tǒng)中，精精益生產(chǎn)、持持續(xù)改進(jìn)、適適時(shí)制、零缺缺陷及全面質(zhì)質(zhì)量管理等控控制方法開始始在組織中運(yùn)運(yùn)用和擴(kuò)展，有有研究發(fā)現(xiàn)在在很多組織中中以財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)為基礎(chǔ)的預(yù)預(yù)算控制系統(tǒng)統(tǒng)正從較低的的作業(yè)層次中中退出，上述述非財(cái)務(wù)導(dǎo)向向的控制機(jī)制制

34、逐步占據(jù)主主導(dǎo)地位，這這些方法都被被認(rèn)識(shí)能夠更更有效地提高高組織的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)能力。（四）非正正規(guī)控制作用用的增強(qiáng)非正規(guī)控制制主要是指組組織通過(guò)建立立共同的價(jià)值值觀和核心理理念來(lái)信仰來(lái)來(lái)影響員工的的行為，如企企業(yè)如何創(chuàng)造造價(jià)值、企業(yè)業(yè)所追求的最最終目標(biāo)以及及企業(yè)對(duì)于消消費(fèi)者、雇員員社區(qū)的主要要責(zé)任等，員員工認(rèn)可和接接受了這些理理念和價(jià)值觀觀，就會(huì)將其其運(yùn)用到日常常工作中，從從而對(duì)日?；罨顒?dòng)起著潛移移默化的指導(dǎo)導(dǎo)、控制作用用，它是一種種柔性的、隱隱性的控制。一一直以來(lái)，非非正規(guī)控制系系統(tǒng)的作用日日漸增強(qiáng)，其其原因是隨著著組織越來(lái)越越依賴于授權(quán)權(quán)后的員工們們所創(chuàng)造的新新鮮創(chuàng)意和競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，與與以預(yù)算為主

35、主的正規(guī)控制制系統(tǒng)相比，非非正規(guī)控制系系統(tǒng)的柔性控控制特性對(duì)個(gè)個(gè)人更具激勵(lì)勵(lì)作用，它可可以使員工要要明確了解了了組織目標(biāo)和和使命后，尋尋求創(chuàng)造價(jià)值值的不同方法法。因此有斷斷言，在不遠(yuǎn)遠(yuǎn)的將來(lái)，行行為控制將更更多的通過(guò)非非正規(guī)控制系系統(tǒng)而不是正正規(guī)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)進(jìn)行。四、國(guó)外企企業(yè)“超越預(yù)預(yù)算”的實(shí)踐踐及對(duì)我們的的啟示鑒于預(yù)算控控制與環(huán)境變變化的不適應(yīng)應(yīng)以及預(yù)算緊緊控制自身的的弊端，一些些國(guó)外的大公公司如Sveenska Handeel sbaanken、IIKEA、SSKF、Boorealiis、Fokkus Baank等都已已經(jīng)以不同的的方式放棄了了預(yù)算管理模模式，在實(shí)施施或嘗試著“超超越預(yù)算控制

36、制”的管理控控制方法。他他們認(rèn)為傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算管理不不僅不能適應(yīng)應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境，妨礙組組織的變化與與創(chuàng)新，甚至至對(duì)組織經(jīng)營(yíng)營(yíng)有危害作用用。他們主張張只將預(yù)算的的作用、內(nèi)容容和范圍局限限在了對(duì)現(xiàn)金金流量的預(yù)測(cè)測(cè)和計(jì)劃上，而而傳統(tǒng)預(yù)算的的控制與激勵(lì)勵(lì)作用則由其其他的績(jī)效管管理制度來(lái)替替代。超越預(yù)算理理論的發(fā)展經(jīng)經(jīng)歷了兩個(gè)階階段：第一個(gè)個(gè)階段主要是是對(duì)預(yù)算與其其他的戰(zhàn)略管管理方法進(jìn)行行比較、回顧顧，人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)除了財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)測(cè)功能之外外，預(yù)算管理理并不比其他他戰(zhàn)略管理方方法更有效，于于是得出結(jié)論論應(yīng)放棄預(yù)算算的業(yè)績(jī)控制制職能，并用用一個(gè)整合了了多種方法的的更有效率、更更富成果的管管理控制系統(tǒng)統(tǒng)代替了傳統(tǒng)統(tǒng)

37、的預(yù)算控制制。超越預(yù)算算理論發(fā)展的的第二個(gè)階段段主要是研究究如何整合現(xiàn)現(xiàn)有的各具特特色的管理控控制方法，使使組織的預(yù)測(cè)測(cè)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制制更加有效。11998年11月CAM-1（跨國(guó)高高新技術(shù)制造造企業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)）專門成立立了一個(gè)研究究論壇，取名名為“超越預(yù)預(yù)算圓桌會(huì)議議”（Beyyond BBudgetting RRound Tablee，簡(jiǎn)稱為BBBRT），來(lái)來(lái)研究用什么么方法來(lái)替代代預(yù)算管理系系統(tǒng)的問(wèn)題。當(dāng)當(dāng)時(shí)有55家家公司（大都都是歐洲的大大型公司）參參加者了這個(gè)個(gè)論壇。盡管管論壇是在英英國(guó)發(fā)起的，但但截止到現(xiàn)在在該論壇成員員已經(jīng)擴(kuò)展到到英國(guó)以外的的多個(gè)國(guó)家，如如比利時(shí)、荷荷蘭、法

38、國(guó)、德德國(guó)、挪威、瑞瑞典、瑞士、南南非和美國(guó)等等。所有加入入論壇的企業(yè)業(yè)都認(rèn)識(shí)到傳傳統(tǒng)的預(yù)算方方法增加了企企業(yè)內(nèi)部的職職能失調(diào)（ddysfunnctionnal）行為為，越來(lái)越不不適應(yīng)企業(yè)所所面臨的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)環(huán)境，需要要用新的管理理控制模式來(lái)來(lái)替代預(yù)算。BBBRT研究究分析那些放放棄了傳統(tǒng)預(yù)預(yù)算管理的企企業(yè)，并根據(jù)據(jù)最好的實(shí)踐踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出出一套“超越越預(yù)算”模式式的原則和方方法。該論壇壇的兩位負(fù)責(zé)責(zé)人Jereemy Hoope教授和和Robbiin Fraaser教授授認(rèn)為，如果果繼續(xù)使用傳傳統(tǒng)的預(yù)算方方法和程序，企企業(yè)則不能獲獲得環(huán)境要求求的速度、以以顧客為中心心、創(chuàng)新和整整合，因此他他們將組織

39、的的管理控制系系統(tǒng)分為三個(gè)個(gè)部分，第一一部分是財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)測(cè)和計(jì)劃劃，主要是通通過(guò)預(yù)算預(yù)測(cè)測(cè)組織未來(lái)的的短期財(cái)務(wù)業(yè)業(yè)績(jī)，并設(shè)置置財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目目標(biāo)；第二部部分是以綜合合指標(biāo)為基礎(chǔ)礎(chǔ)的業(yè)績(jī)管理理與評(píng)價(jià)系統(tǒng)統(tǒng)，如平衡計(jì)計(jì)分卡或KPPIS系統(tǒng)，與與傳統(tǒng)預(yù)算評(píng)評(píng)價(jià)不同的是是，綜合業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)要要求部門和個(gè)個(gè)從更全面、深深入的了解組組織特點(diǎn)和任任務(wù)性質(zhì)，明明確關(guān)鍵成功功因素并設(shè)置置緊的但可以以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)標(biāo)，綜合業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)可可以養(yǎng)活在預(yù)預(yù)算控制中人人們操縱短期期財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)數(shù)據(jù)的行為；第三部分是是以相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)計(jì)激勵(lì)機(jī)制，主主要是指運(yùn)用用標(biāo)桿法對(duì)相相對(duì)業(yè)績(jī)水平平進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而而不象在傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)

40、算中以既既定的預(yù)算目目標(biāo)為依據(jù)，這這樣同樣可以以養(yǎng)活預(yù)算中中的計(jì)價(jià)還價(jià)價(jià)問(wèn)題。如BBP公司的獎(jiǎng)獎(jiǎng)金激勵(lì)計(jì)劃劃直接取決于于與公司競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)對(duì)業(yè)績(jī)，又如如在Boreelia公司司，預(yù)測(cè)、計(jì)計(jì)劃與目標(biāo)設(shè)設(shè)定、業(yè)績(jī)管管理相互分離離，該公司用用標(biāo)桿法設(shè)置置短期目標(biāo)，一一般是每個(gè)季季度購(gòu)買咨詢?cè)児镜恼{(diào)查查報(bào)告來(lái)更新新標(biāo)桿數(shù)據(jù)。而而在Svennska HHandellsbankken銀行，總總部主要通過(guò)過(guò)標(biāo)桿法進(jìn)行行管理，5330個(gè)分支機(jī)機(jī)構(gòu)的績(jī)效相相互作為標(biāo)桿桿按季度進(jìn)行行評(píng)價(jià)，銀行行作為整體不不斷地將其業(yè)業(yè)績(jī)與北歐的的其他競(jìng)爭(zhēng)者者進(jìn)行比較。BBRT研究項(xiàng)項(xiàng)目通過(guò)跟蹤蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，超超越預(yù)算模式式為

41、企業(yè)事業(yè)業(yè)來(lái)卓越業(yè)績(jī)績(jī)，如Sveenska Handeel sbaanken銀銀行在二十多多年前就放棄棄了傳統(tǒng)的預(yù)預(yù)算控制，從從那以后，他他們成為全歐歐持續(xù)贏利最最高的銀行，并并保持最低的的成本收收益比率，同同時(shí)也成為瑞瑞典國(guó)內(nèi)顧客客滿意度最高高的銀行。又又如Volvv0汽車公司司在經(jīng)歷了119901992年年的虧損和11993年的的微利之后，進(jìn)進(jìn)行了管理和和控制方式的的創(chuàng)新，放棄棄了傳統(tǒng)預(yù)算算機(jī)制，如今今其規(guī)模在世世界汽車制造造商中排名第第十六，而其其盈利能力（資資產(chǎn)利潤(rùn)和銷銷售利潤(rùn)率）卻卻排名第二，僅僅次于福特汽汽車公司。超越預(yù)算模模式代表著組組織管理控制制的發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)，能夠?yàn)榻M組織帶來(lái)更

42、多多的造就性和和增值性。但但是就目前而而言并不是所所有的企業(yè)都都適合運(yùn)用這這一模式，超超越預(yù)算模式式意味著放棄棄傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)績(jī)管理框架，意意味著對(duì)諸多多管理控制方方法的有效整整合，在這一一過(guò)程中會(huì)出出現(xiàn)轉(zhuǎn)化或整整合成本，因因此在決定是是否運(yùn)用這一一先進(jìn)管理控控制模式時(shí)，需需考慮兩大影影響因素：第第一，也是最最為重要的因因素就是組織織目前預(yù)算程程序的運(yùn)行狀狀況，低效和和耗時(shí)的預(yù)算算生成程序是是采用超越預(yù)預(yù)算的最大障障礙，因?yàn)槌筋A(yù)算模式式的核心部分分是頻繁的滾滾動(dòng)預(yù)測(cè)，通通常由過(guò)去的的預(yù)算計(jì)劃程程序來(lái)實(shí)施，因因此，預(yù)算編編制過(guò)程低效效則不能為超超越預(yù)算提供供一個(gè)良好基基礎(chǔ)；第二個(gè)個(gè)影響因素則則是

43、組織的經(jīng)經(jīng)營(yíng)特征，一一般來(lái)講超越越預(yù)算模式適適合于經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境變化快，產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)范圍圍廣闊或增長(zhǎng)長(zhǎng)迅速，同時(shí)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)極為重重要的企業(yè)，如如高科技產(chǎn)業(yè)業(yè)，而經(jīng)營(yíng)的的可預(yù)測(cè)性較較強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)產(chǎn)品范圍相對(duì)對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)業(yè)運(yùn)用改進(jìn)后后的預(yù)算控制制模式更好。最最重要的是不不能毫不改變變，固守傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算控制模模式。國(guó)外一些企企業(yè)實(shí)施的“超超越預(yù)算”模模式對(duì)我國(guó)預(yù)預(yù)算管理的理理論研究和實(shí)實(shí)際運(yùn)用都有有重要意義。目目前我國(guó)理論論界和企業(yè)界界都普遍強(qiáng)調(diào)調(diào)預(yù)算緊控制制，認(rèn)為我國(guó)國(guó)多數(shù)企業(yè)的的管理風(fēng)格正正在由粗放轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向集約、由由“人治”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向“法治”，建建立規(guī)則是頭頭等大事，因因而在預(yù)算管管理中強(qiáng)調(diào)緊緊控制，增

44、強(qiáng)強(qiáng)其約束與激激勵(lì)作用是一一個(gè)必然選擇擇。在這樣的的背景下，預(yù)預(yù)算控制給予予企業(yè)帶來(lái)較較高的邊際效效益容易使人人們忽略預(yù)算算緊控制對(duì)組組織可能的負(fù)負(fù)面影響，上上述分析和“超超越預(yù)算”使使我們更全面面地認(rèn)識(shí)了預(yù)預(yù)算緊控制模模式，并根據(jù)據(jù)組織特性權(quán)權(quán)變選擇預(yù)算算控制模式。參考文獻(xiàn)1.羅伯特特N.安東尼尼、維杰伊。戈戈文達(dá)拉揚(yáng)。11999 .管理控制系系統(tǒng)。機(jī)械工工業(yè)出版社，11.2.杰羅爾爾德。L.齊齊默爾曼著，邱邱寒等譯。22000 .決策與控制制會(huì)計(jì)。東北北財(cái)經(jīng)大學(xué)出出版社，2991.3. Paaul M.Hyalyy & Jaames MM.Wahllen，王學(xué)學(xué)軍、肖華譯譯，曲曉輝校校。20011 .盈余管管理研究回顧顧及期對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的的啟示。會(huì)計(jì)計(jì)研究，111.4.保羅。SS.麥耶斯主主編，蔣慧工工等譯。19998 .知知識(shí)管理與組組織設(shè)計(jì)。珠珠海出版社，996.5. A.Hopwoood .11972 .An Emmpiriccal Sttudy oof thee Rolee of AAccounnting Data in Peerformmance Evaluuationn .Jouurnal of Acccounttign RResea