論文對資產減值的理解與分析

1、目 錄內容摘要 關鍵鍵詞1一、新準則的主主要內容.1（一）可能發(fā)生生資產減值的的認定1（二）資產可收收回金額的計計量.2（三）資產減值值損失的確定定.3（四）資產組、總總部資產及商商譽減值的認認定和處理33二、新頒布的資資產減值準則則的特點.5（一）準則對減減值跡象的判判斷更加明確確.5（二）準則對可可收回金額的的計量規(guī)定,更具具實務操作性性 .5（三）準則明確確了資產組的的認定及其減減值的處理5（四）準則增加加了商譽減值值的測試與處處理的規(guī)定6（五）準則對減減值損失的轉轉回作出了新新的規(guī)定.6三、資產減值準準則在實施過過程中存在的的問題.6（一）關于引入入資產組的問問題.6（二）關于資產產減

2、值轉回的的問題.7（三）關于商譽譽的減值測試試問題7四、政策性建議議.8（一）加強會計計人員素質教教育，提高職職業(yè)判斷能力力.8 （二）完完善相關的政政策法規(guī)，設設置合理的評評價標準.88（三）進一步培培育和完善信信息市場、價價格市場.9參考文獻.9對資產減值的理理解與分析【內容摘要】 自20011年以來，資資產減值政策策在一定程度度上已成為上上市公司操縱縱經營業(yè)績、粉粉飾財務狀況況、規(guī)避上市市監(jiān)管的工具具。鑒于此，財財政部于20006年2月月15號發(fā)布布的39個企企業(yè)會計準則則中專門有有一項就是規(guī)規(guī)范資產減值值會計處理的的第8號準則則。本文首先先對新頒布的的資產減值準準則的內容及及特點作一個

3、個簡要的歸納納，再對準則則存在的問題題進行分析，最最后針對準則則存在的問題題提出若干建建議。 【關鍵詞】 資資產減值準則則 內容 特特點 問題 建議 會計制度隨著客客觀環(huán)境的變變化而變化，隨隨著信息使用用者需要的改改變而變革。十十多年來，伴伴隨著經濟體體制改革的不不斷深化，我我國會計制度度已發(fā)生了數(shù)數(shù)次巨大的變變革，在資產產減值會計處處理方面，也也在不斷的改改進。為了進進一步規(guī)范上上市公司的行行為，加快與與國際會計準準則的趨同，財財政部于20006年2月月15日頒布布了39項企企業(yè)會計準則則，其中第88號就是資產產減值準則。（以下稱新準則）。 一、新準則的主要內容 資產減值準則明明確了所有資資

4、產減值處理理的一般適用用原則，并對對其具體規(guī)范范的范圍作了了進一步界定定。準則規(guī)定定，企業(yè)會會計準則資產減值適適用于固定資資產、無形資資產和對子公公司、聯(lián)營公公司和合營的的投資以及除除特別規(guī)定外外的其他資產產減值的處理理，存貨、建建造合同資產產、生物資產產和金融資產產的減值，相相關準則有特特別規(guī)定的，從從其規(guī)定。 然后重點就就以下問題作作出規(guī)定。 （一）可能發(fā)生資產減值的認定 企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。準則給出資產減值跡象的標準。包括： 1、資產的市價當期大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。 2、企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律環(huán)境及資

5、產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。 3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。 4、有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。 5、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等。 6、企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期等。 如果不存在上述資產減值跡象，就不能作出減值判斷，如果存在上述資產減值跡象，就需要估計資產的可收回金額，并與賬面價值比較判斷是否減值。 （二）資產可收回金額的計量 可收回金額是資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金

6、流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。實際操作時只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。 1、資產的公允價值和處置費用 資產的公允價值應當根據(jù)以下三條確定。(1)公平交易中銷售協(xié)議價格；(2)在活躍市場中的買方出價；(3)如果上述兩項都不存在，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。 處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 2、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，

7、應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 （1）預計資產未來現(xiàn)金流量是凈現(xiàn)金流量。包括兩項內容，一是資產持續(xù)使用中預計產生的現(xiàn)金流入扣除為使資產達到可使用狀態(tài)和資產持續(xù)使用過程中所必需的預計現(xiàn)金流出；二是資產使用壽命結束時，處置資產所發(fā)生的凈現(xiàn)金流量。 （2）企業(yè)應以經營管理層批準的最近財務預算或者預測的未來現(xiàn)金流量為基礎，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量一般最多涵蓋5年。 （3）預計資產的

8、未來現(xiàn)金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。預計資產的未來現(xiàn)金流量也不應當包括籌資活動產生的現(xiàn)金流量以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。 （4）折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現(xiàn)金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。 （5）資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算公式為： 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（持續(xù)使用時的現(xiàn)金流入-持續(xù)使用時的

9、現(xiàn)金流出）復利現(xiàn)值系數(shù)+處置時的凈現(xiàn)金流量復利現(xiàn)值系數(shù) （三）資產減值損失的確定 可收回金額的計量結果表明，當資產的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 （四）資產組、總部資產及商譽減值的認定和處理 1、資產組減值的認定和處理 有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。 資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨

10、立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 資產組的可回收金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組和可以合理且一致地分攤至資產組的資產賬面價值。資產組一經確定應當保持一致，不得隨意變更。2、總部資產減減值的認定和和處理總部資產包括企企業(yè)集團或者者事業(yè)部的辦辦公樓、電子子數(shù)據(jù)處理設設備等資產。總總部資產的顯顯著特征是難難以脫離其他他資產或者資資產組產生獨獨立的現(xiàn)金流流入，而且其其賬面價值難難以完全歸屬屬于某一資產產組。 有跡象表表明某項總部部資產可能發(fā)發(fā)生減值的，企企業(yè)應當計算算確定該總部部資產所歸屬屬

11、的某個資產產組或者資產產組組合的可可收回金額，然然后將其與相相應的賬面價價值相比較，據(jù)據(jù)以判斷是否否需要確認減減值損失。 3、商商譽減值的認認定和處理企業(yè)合并所形成成的商譽，至至少應當在每每年年度終了了進行減值測測試。由于商商譽難以獨立立于其他資產產為企業(yè)單獨獨產生現(xiàn)金流流量，應當自自購買日起將將商譽的賬面面價值分攤至至相關的資產產組或資產組組組合；分攤攤時可按照該該資產組或資資產組合的公公允價值占相相關資產組或或資產組合公公允價值總額額的比例進行行。 資產組或或者資產組組組合的可收回回金額低于其其賬面價值的的應當確認相相應的減值損損失，這里的的“賬面價值”包括分攤的的總部資產和和商譽。損失失

12、的金額應當當按照下列順順序進行分攤攤，以抵減資資產組或者資資產組組合中中資產的賬面面價值： （1）首先抵減分分攤至資產組組或者資產組組組合中商譽譽的賬面價值值； （2）然后根據(jù)資資產組或者資資產組組合中中除商譽之外外的其他各項項資產的賬面面價值所占比比重，按比例例抵減其他各各項資產的賬賬面價值。 以上上資產賬面價價值的抵減，應應當作為各單單項資產(包包括商譽)的的減值損失處處理，計入當當期損益。抵抵減后的各資資產的賬面價價值不得低于于以下三者之之中最高者：該資產的公公允價值減去去處置費用后后的凈額(如如可確定的)、該資產預預計未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值(如可確定定的)和零。因因此而導致的的未能分攤

13、的的減值損失金金額，應當按按照相關資產產組或者資產產組組合中其其他各項資產產的賬面價值值所占比重進進行分攤。二、新頒布的資資產減值準則則的特點 與原企業(yè)會計計制度中規(guī)規(guī)定的八項資資產減值準備備相比，企企業(yè)會計準則則資產減值值有以下特特點： （一） 準則對減值值跡象的判斷斷更加明確 在減減值跡象判斷斷上，新準則則的要求更加加明確。一是是明確會計期期末企業(yè)是否否必須計提資資產減值準備備，首先取決決于資產是否否存在減值跡跡象，并從企企業(yè)外部信息息和內部信息息給出了八項項判斷標準，強強調只要存在在其中一項或或幾項,應當當估計其資產產減值的主要要要素可收回金金額，然后與與賬面價值進進行對比,確確定減值損

14、失失的金額。二二是明確如果果不存在減值值跡象，則不不必估計資產產的可收回金金額，也不必必確認減值損損失。 （二）準準則對可收回回金額的計量量規(guī)定,更具具實務操作性性 可收回金額額的計量是資資產減值會計計的核心問題題。本準則在在借鑒國際會會計準則的基基礎上,再次次引入“公允價值”的概念。在在確定可收回回金額時，應應當根據(jù)資產產的公允價值值減去處置費費用后的凈額額與資產預計計未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值兩者者之間較高者者確定。準則則對公允價值值、處置費用用和預計未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值（如預計計未來現(xiàn)金流流量、折現(xiàn)率率）的計算等等分別作了較較為詳細操作作指導規(guī)定。 （三）準準則明確了資資產組的認定定及其減值的的

15、處理 在會會計實務中,許多固定資資產、無形資資產難以單獨獨產生現(xiàn)金流流量,因此,要求以單項項資產為基礎礎計提減值準準備在操作上上有困難。本本準則引入了了“資產組”的概念,要要求企業(yè)難以以對單項資產產的可收回金金額進行計量量的,應當以以該資產所屬屬的資產組為為基礎進行確確定。對資產產組的確定,核心是以該該資產組的現(xiàn)現(xiàn)金流入是否否能獨立于其其他資產或資資產組的現(xiàn)金金流入為依據(jù)據(jù)。 當資產組組和資產組組組合的可收回回金額低于其其賬面價值,并按差額確確認為減值損損失后,該減減值損失按以以下順序進行行分攤:（11）首先抵減減分攤至資產產組或資產組組組合中商譽譽的賬面價值值。（2）再再根據(jù)資產組組或者資產

16、組組組合中除商商譽之外的其其他各項資產產的賬面價值值所占比重，按按比例抵減其其賬面價值。 （四四）準則增加加了商譽減值值的測試與處處理的規(guī)定 準則則規(guī)定，對于于企業(yè)合并所所形成的商譽譽，企業(yè)應每每年必須至少少進行一次減減值測試，而而且商譽必須須分攤到相關關資產組或者者資產組組合合后才能據(jù)以以確定是否應應當確認減值值損失。 （五五）準則對減減值損失的轉轉回作出了新新的規(guī)定 減減值準則在確確定資產減值值損失時,同同我國現(xiàn)行制制度和準則仍仍保持一致。但但在轉回問題題上，準則規(guī)規(guī)定“減值損失一一經確認，在在以后會計期期間不得轉回回”。值得注意意的是，這里里的不得轉回回是針對長期期資產減值而而言，流動資

17、資產如存貨、短短期投資、應應收款項等的的減值問題由由其他的準則則來規(guī)范。 三、資產減值準準則在實施過過程中存在的的問題 （一）關于引入入資產組的問問題 對于一些以單項項資產為基礎礎計提減值準準備在操作上上有困難的情情況，準則引入了了“資產組”的概念。就就我國的企業(yè)業(yè)管理現(xiàn)狀和和上市公司的的監(jiān)管機制看看，資產組屬屬于全新概念念，引入資產產組的概念將將面臨一系列列困難。1、資產組概念念的運用，需需要有與之相相適應的現(xiàn)金金流量預算管管理水平。我我國的大部分分上市公司沒沒有編制長期期現(xiàn)金流量的的慣例（而這這恰恰是采用用資產組所必必不可少的），管管理人員和會會計人員對現(xiàn)現(xiàn)金流量的測測算普遍缺乏乏經驗。2

18、、資產組的劃劃分缺乏明確確的標準，劃劃分方法不同同，直接影響響到資產減值值準備應否計計提及計提多多少等問題，容容易誘發(fā)盈余余管理行為。3、我國企業(yè)規(guī)規(guī)模普遍不大大，中小企業(yè)業(yè)居多，在辨辨認資產組時時仍然會面臨臨諸多實際困困難。另外，會會計人員素質質不高，電腦腦化程度參差差不齊，采用用資產組將給給中小企業(yè)造造成沉重的負負擔。 （二）關關于資產減值值轉回的問題題 盡盡管財政部三三令五申禁止止企業(yè)為調節(jié)節(jié)利潤的目的的秘密計提減減值準備，但但在利益驅動動和監(jiān)管不力力的情況下，仍仍有不少公司司明知故犯。準準則中的做法法恐怕也是不不得已而為之之。如果從防防范公司舞弊弊的目的來看看，此項規(guī)定定尚可理解，但但

19、從會計的角角度來看，這這種做法缺乏乏理論依據(jù)和和可操作性。若若該項規(guī)定得得以實行，則則會計上面臨臨的主要問題題有： 1、不能如實實反映企業(yè)的的資產狀況。計計提資產減值值準備的目的的是為了滿足足會計信息相相關性要求，使使調整后的資資產價值更符符合客觀實際際，但如果減減值恢復時不不轉回已計提提的減值準備備，也就無法法反映資產的的真實狀況。如如A公司擁有有一項價值1150萬元的的固定資產，22004年的的可收回金額額為120萬萬元，計提330萬元的減減值準備，22005年該該項資產可收收回金額恢復復至130萬萬元，此時該該賬面價值已已恢復10萬萬元，但按準準則的要求，恢恢復的10萬萬元減值準備備不予

20、轉回，賬賬面價值仍為為120萬元元。而此時的的賬面價值既既不等于該項項資產的可收收回金額，也也不等于歷史史成本，因此此這樣處理的的結果，只是是滿足了穩(wěn)健健性的要求，并并未反映出資資產的真實價價值。 2、資產變現(xiàn)現(xiàn)時同樣產生生巨額收益。按按照相關制度度規(guī)定，資產產實際變現(xiàn)時時，其存有的的減值準備必必須同時轉回回，抵減當期期成本，增加加利潤總額。因因此，準則的的做法能夠在在一定程度上上防范公司操操縱利潤的隨隨意性，但無無法控制公司司在資產實際際變現(xiàn)當期獲獲取高額利潤潤。 （三）關于于商譽的減值值測試問題 和和其他資產的的減值相比，商商譽的減值測測試尤為困難難。商譽要結結合其所屬的的資產組或資資產組

21、組合進進行減值測試試，但這本身身就蘊含了大大量的操作性性問題，如何何認定所屬的的資產組，是是否會產生商商譽錯誤的分分配給過小的的資產組或者者過大的資產產組？過小和和過大將直接接影響商譽的的減值測試結結果，進而影影響到公司的的利潤表。由由于這里包含含了太多的主主觀判斷因素素，財務人員員和審計人員員也缺乏客觀觀的標準，這這里將是公司司進行利潤操操控的灰色地地帶。 四、政策性建議議 以上分析了資產產減值準則的的特點及在實實施過程中將將要出現(xiàn)的問問題，為了保保證準則的順順利實施，我我們應積極創(chuàng)創(chuàng)造必要的內內外部條件： （一）加加強會計人員員素質教育，提提高職業(yè)判斷斷能力 無論是是現(xiàn)金流量的的預算，還是

22、是資產組的劃劃分和和商譽譽的減值測試試，都需要會會計人員較高高的職業(yè)判斷斷能力。它是是會計人員應應有的一種重重要技能，是是會計人員素素質的綜合反反映，只有具具備了一定的的職業(yè)判斷能能力，才能充充分認識和估估計經濟環(huán)境境的不確定性性，為正確計計提資產減值值準備打下良良好的基礎。目目前我國的會會計人員素質質偏低，因此此要強化對會會計人員的繼繼續(xù)教育，使使其具備良好好的職業(yè)道德德和熟練的專專業(yè)技能，不不斷精通會計計、審計、法法律、計算機機等相關知識識，同時具備備良好的職業(yè)業(yè)判斷能力，成成為復合型人人才。 （二）完完善相關的政政策法規(guī)，設設置合理的評評價標準 上文文已提到，減減值準備禁止止轉回只是關關掉了一個口口子，壞賬準準備，存貨跌跌價準備等仍仍可以轉回，也也就是說企業(yè)業(yè)在應用新準準則后仍然可可以繼續(xù)沿用用減值準備來來操控利潤。上上市公司之所所以進行利潤潤操縱，這在在一定程度上上與政府的監(jiān)監(jiān)管政策有關關?，F(xiàn)行退市市政策上由兩兩個步驟組成成：暫停上市市（上市公司司最近3年連連續(xù)虧損）和和終止上市（上上市公司最近近3年半連續(xù)續(xù)虧損）。這這一政策的最最大缺陷在于于“連續(xù)”二字，如將將虧損3000萬虧損3000萬虧損3000萬，更改改為虧損3000萬虧損12200萬盈利6000萬一樣，雖雖然三年凈虧虧損總額相同同，但在現(xiàn)行行退市政策下下，將會給上